Actualización Fiscal Víctor M. Pérez Ruíz Socio de Impuestos Corporativos de KPMG en México Agenda • • • • • Participantes en la venta de cartera vencida Administradores de cartera Adquirentes Enajenantes Enajenación mediante fideicomiso Participantes en la venta de cartera Enajenantes Venta de Cartera Adquirentes Administradores Administradores y sus efectos fiscales Sin disposiciones específicas • Ingresos: comisiones (más IVA) • Enviar información periódicamente para que el “contribuyente” cumpla adecuadamente con sus obligaciones fiscales • Observar que el dueño cumpla con sus obligaciones en materia de comprobantes fiscales y la causación del ISR e IVA Adquirentes y sus efectos fiscales Tipo de Cartera: 1.- Vigente (sin reglas fiscales, excepto factoraje y cesión de derechos sobre ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles) ¿Intención? Problemática: el IVA (actos exentos vs. actos gravados) Adquirentes y sus efectos fiscales Tipo de Cartera: 2.- Vencida (capítulo 11.2 Resolución Miscelánea) Requisitos: • Créditos vencidos cuya titularidad haya sido un banco o una institución de crédito u organización auxiliar del crédito y cumpla con reglas de la CNBV, inclusive de registro contable • Contrato firmado por banco, organización auxiliar, IPAB, FIDELIQ, FIDERCA, FIDEREC-Banjército, BNCI, Banrural o Bancomext • Actividad exclusiva 95%, adquisición, administración, cobro y venta de cartera • Registro contable por cada contrato • No empresa integrada (antes consolidación) Adquirentes y sus efectos fiscales Tipo de Cartera: 2.- Vencida (capítulo 11.2 Resolución Miscelánea) • Deducciones: pagos por la adquisición 1/3 cada ejercicio proporcional y ½ créditos al consumo • Ingresos: totalidad de los importes recuperados, sin deducción alguna; tratándose de bienes será el valor de avalúo • Créditos reestructurados, se acumulan los intereses conforme se devengan, sin ajuste anual por inflación Adquirentes y sus efectos fiscales Tipo de Cartera: 2.- Vencida (capítulo 11.2 Resolución Miscelánea) Cartera hipotecaria de interés social a) Si se adquiere incluyendo los pasivos de FOVI acumula diferencia entre intereses cobrados y pagados b) Si se adquiere y fue financiada por banco, pero garantizada por FOVI, podrá deducir los pagos por su adquisición en partes iguales conforme a los años de vigencia del crédito. Acumula las recuperaciones. Otras reglas aplican Adquirentes y sus efectos fiscales Tipo de Cartera: 3.- Derechos de cobro (capítulo 11.2 Resolución Miscelánea) • Requisitos: mismos que adquisición de cartera • Deducciones: pagos por la adquisición 1/3 cada ejercicio Vendedores Opción en la deducción de cuentas por cobrar Los créditos incobrables Opciones para Deducción Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor Pérdidas enajenación bienes dis>ntos a mercancías Vendedores Opción en la deducción de cuentas por cobrar Los créditos incobrables Requisitos: a) Prescripción b) Notoria imposibilidad práctica de cobro Notoria imposibilidad práctica de cobro Entre otros… a) Créditos menores a 30 mil UDIs ($159 mil pesos, aproximadamente) • Un año, a partir de la mora, no se hubiera logrado el cobro (¿Cómo se demuestra?) • Se informe al deudor, en ciertos casos, para que acumule la deuda no cubierta • Informar al SAT (15 de febrero del año siguiente) b) Créditos con público en general entre 5 mil pesos y 30 mil UDIs • Que se informe a las sociedades de información crediticia c) Créditos mayores a 30 mil UDIs • Demanda ante la autoridad judicial o procedimiento arbitral d) Deudor en quiebra o concurso mercantil Casos especiales Instituciones de crédito: • Cuando castiguen la cartera de acuerdo con las disposiciones de la CNBV • Efecto transitorio de las Reservas Preventivas Globales (se explican más tarde) Cuentas por cobrar con garantía hipotecaria: • Solo hasta el 50% con demanda Vendedores Opción en la deducción de cuentas por cobrar Los créditos incobrables Opciones para Deducción Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor Pérdidas enajenación bienes dis>ntos a mercancías Vendedores Opción en la deducción de cuentas por cobrar Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor Requisitos (criterio interno SAT): 1.- Cantidades perdidas se hubieran acumulado en el ISR 2.- Se acrediten los elementos del cuerpo del delito y tener copia del auto de cabeza de proceso o de radicación emitido por juez competente Vendedores Opción en la deducción de cuentas por cobrar Los créditos incobrables Opciones para Deducción Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor Pérdidas enajenación bienes dis>ntos a mercancías Vendedores Opción en la deducción de cuentas por cobrar Pérdidas enajenación bienes dis>ntos a mercancías No hay requisitos No hay procedimientos Pérdida = (Precio de venta) – (Valor cuenta por cobrar (*)) (*) Intereses moratorios únicamente los que se hubieran acumulado para efectos del ISR Vendedores Opción en la deducción de cuentas por cobrar Pérdidas enajenación bienes dis>ntos a mercancías Instituciones de crédito (disposiciones transitorias 2014) “No origine una doble deducción y no se haya realizado entre partes relacionadas” Vendedores Opción en la deducción de cuentas por cobrar Pérdidas enajenación bienes dis>ntos a mercancías Bancos tienda (regla 3.23.2) Pérdida en venta antes de agotar excedentes con ciertos requisitos, entre otros: -Disminuyan reservas asociadas, llevar registro analítico, créditos reservados con más del 80%, no sea recompra entre partes relacionadas, etc. Vendedores Opción en la deducción de cuentas por cobrar Pérdidas enajenación bienes dis>ntos a mercancías Bancos tienda: No se considera que la enajenación de cartera se realiza entre partes relacionadas, siempre que: a) Se compruebe que la operación está a valores de mercado (estudio de precios) b) Operación por razones de negocio c) La cartera se ofrezca en forma pública mediante subasta Bancos • Transición Reservas Preventivas Globales (2013) a Castigos (2014) • Reglas misceláneas. Bancos pueden deducir pérdida en venta de cartera una vez que se haya considerado no deducible el saldo contable de las Reservas Preventivas Globales al 2013 • Reglas específicas para bancos tienda • Las ventas se esperan para 2017 y en adelante Sofomes y otras entidades financieras • No tienen limitante (reguladas y no reguladas; excepto Sofomes que otorguen créditos hipotecarios) • Deducción más rápida y con menos requisitos Partes del Fideicomiso • • Fideicomitente Persona Nsica o moral Donante Notas: 1) En>dad financiera: • Ins>tuciones de crédito • Ins>tuciones de seguros • Ins>tuciones de fianzas y casas de bolsa • Sociedades Financieras de Objeto Múl>ple Fiduciario Persona moral (1) Fideicomisario Persona Nsica o moral Beneficiario Concepto de enajenación para efectos fiscales (CFF 14, Fracción V) A través del fideicomiso Enajenación Cesión de derechos sobre bienes afectos a fideicomiso Fideicomisario designado dis>nto a fideicomitente Fideicomitente pierde derecho a readquirir los bienes (1) Fideicomisario designado ceda sus derechos (2) Fideicomitente sin derecho a readquirir los bienes Dé instrucciones para transmi>r propiedad a un tercero Cede derecho de adquirir los bienes (3) Notas: 1) En caso de cer>ficados de par>cipación, se considera enajenación al momento en que el fideicomitente reciba los cer>ficados (excepto acciones). 2) Se considera que el fideicomisario enajena los bienes al momento de ceder sus derechos o dar dichas instrucciones. Fideicomiso para bursatilización de activos • • • Fideicomitente Aporta ac>vos (cuentas por cobrar) (1) Fideicomitente Puede (o no) haber conserva enajenación fiscal administración $ Inversionistas Fideicomiso CPI´s Notas: CPI = Cer>ficados de par>cipación inmobiliaria (1) Pueden ser cuentas por cobrar, flujos futuros , inmuebles, etc. ¿Preguntas ? Víctor M. Pérez Ruíz Socio de Impuestos Corporativos de KPMG en México www.kpmg.com.mx 01800 292 KPMG asesoria@kpmg.com.mx