Presentación

Actualización Fiscal
Víctor M. Pérez Ruíz
Socio de Impuestos Corporativos de KPMG en México
Agenda
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Participantes en la venta de cartera vencida
Administradores de cartera
Adquirentes
Enajenantes
Enajenación mediante fideicomiso
Participantes en la venta de cartera
Enajenantes Venta de Cartera Adquirentes Administradores Administradores y sus efectos fiscales
Sin disposiciones específicas
•  Ingresos: comisiones (más IVA)
•  Enviar información periódicamente para que el “contribuyente” cumpla
adecuadamente con sus obligaciones fiscales
•  Observar que el dueño cumpla con sus obligaciones en materia de
comprobantes fiscales y la causación del ISR e IVA
Adquirentes y sus efectos fiscales
Tipo de Cartera:
1.- Vigente (sin reglas fiscales, excepto factoraje y cesión de derechos
sobre ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles)
¿Intención?
Problemática: el IVA (actos exentos vs. actos gravados)
Adquirentes y sus efectos fiscales
Tipo de Cartera:
2.- Vencida (capítulo 11.2 Resolución Miscelánea)
Requisitos:
•  Créditos vencidos cuya titularidad haya sido un banco o una institución
de crédito u organización auxiliar del crédito y cumpla con reglas de la
CNBV, inclusive de registro contable
•  Contrato firmado por banco, organización auxiliar, IPAB, FIDELIQ,
FIDERCA, FIDEREC-Banjército, BNCI, Banrural o Bancomext
•  Actividad exclusiva 95%, adquisición, administración, cobro y venta de
cartera
•  Registro contable por cada contrato
•  No empresa integrada (antes consolidación)
Adquirentes y sus efectos fiscales
Tipo de Cartera:
2.- Vencida (capítulo 11.2 Resolución Miscelánea)
•  Deducciones: pagos por la adquisición 1/3 cada ejercicio proporcional
y ½ créditos al consumo
•  Ingresos: totalidad de los importes recuperados, sin deducción alguna;
tratándose de bienes será el valor de avalúo
•  Créditos reestructurados, se acumulan los intereses conforme se
devengan, sin ajuste anual por inflación
Adquirentes y sus efectos fiscales
Tipo de Cartera:
2.- Vencida (capítulo 11.2 Resolución Miscelánea)
Cartera hipotecaria de interés social
a) 
Si se adquiere incluyendo los pasivos de FOVI acumula diferencia entre
intereses cobrados y pagados
b) 
Si se adquiere y fue financiada por banco, pero garantizada por FOVI,
podrá deducir los pagos por su adquisición en partes iguales conforme
a los años de vigencia del crédito. Acumula las recuperaciones. Otras
reglas aplican
Adquirentes y sus efectos fiscales
Tipo de Cartera:
3.- Derechos de cobro (capítulo 11.2 Resolución Miscelánea)
•  Requisitos: mismos que adquisición de cartera
•  Deducciones: pagos por la adquisición 1/3 cada ejercicio
Vendedores
Opción en la deducción de cuentas por cobrar
Los créditos incobrables Opciones para Deducción Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor Pérdidas enajenación bienes dis>ntos a mercancías Vendedores
Opción en la deducción de cuentas por cobrar
Los créditos incobrables Requisitos:
a)  Prescripción
b) Notoria imposibilidad práctica de cobro
Notoria imposibilidad práctica de cobro
Entre otros…
a)  Créditos menores a 30 mil UDIs ($159 mil pesos, aproximadamente)
•  Un año, a partir de la mora, no se hubiera logrado el cobro
(¿Cómo se demuestra?)
•  Se informe al deudor, en ciertos casos, para que acumule la
deuda no cubierta
•  Informar al SAT (15 de febrero del año siguiente)
b)  Créditos con público en general entre 5 mil pesos y 30 mil UDIs
•  Que se informe a las sociedades de información crediticia
c)  Créditos mayores a 30 mil UDIs
•  Demanda ante la autoridad judicial o procedimiento arbitral
d)  Deudor en quiebra o concurso mercantil
Casos especiales
Instituciones de crédito:
•  Cuando castiguen la cartera de acuerdo con las disposiciones de la CNBV
•  Efecto transitorio de las Reservas Preventivas Globales (se explican más
tarde)
Cuentas por cobrar con garantía hipotecaria:
•  Solo hasta el 50% con demanda
Vendedores
Opción en la deducción de cuentas por cobrar
Los créditos incobrables Opciones para Deducción Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor Pérdidas enajenación bienes dis>ntos a mercancías Vendedores
Opción en la deducción de cuentas por cobrar
Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor Requisitos (criterio interno SAT):
1.- Cantidades perdidas se hubieran acumulado en el ISR
2.- Se acrediten los elementos del cuerpo del delito y tener copia del auto de
cabeza de proceso o de radicación emitido por juez competente
Vendedores
Opción en la deducción de cuentas por cobrar
Los créditos incobrables Opciones para Deducción Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor Pérdidas enajenación bienes dis>ntos a mercancías Vendedores
Opción en la deducción de cuentas por cobrar
Pérdidas enajenación bienes dis>ntos a mercancías No hay requisitos
No hay procedimientos
Pérdida = (Precio de venta) – (Valor cuenta por cobrar (*))
(*) Intereses moratorios únicamente los que se hubieran acumulado para efectos del ISR
Vendedores
Opción en la deducción de cuentas por cobrar
Pérdidas enajenación bienes dis>ntos a mercancías Instituciones de crédito (disposiciones transitorias 2014)
“No origine una doble deducción y no se haya realizado entre partes
relacionadas”
Vendedores
Opción en la deducción de cuentas por cobrar
Pérdidas enajenación bienes dis>ntos a mercancías Bancos tienda (regla 3.23.2)
Pérdida en venta antes de agotar excedentes con ciertos requisitos, entre otros:
-Disminuyan reservas asociadas, llevar registro analítico, créditos reservados
con más del 80%, no sea recompra entre partes relacionadas, etc.
Vendedores
Opción en la deducción de cuentas por cobrar
Pérdidas enajenación bienes dis>ntos a mercancías Bancos tienda:
No se considera que la enajenación de cartera se realiza entre partes
relacionadas, siempre que:
a)  Se compruebe que la operación está a valores de mercado (estudio de
precios)
b)  Operación por razones de negocio
c)  La cartera se ofrezca en forma pública mediante subasta
Bancos
•  Transición Reservas Preventivas Globales (2013) a Castigos (2014)
•  Reglas misceláneas. Bancos pueden deducir pérdida en venta de cartera
una vez que se haya considerado no deducible el saldo contable de las
Reservas Preventivas Globales al 2013
•  Reglas específicas para bancos tienda
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Las ventas se esperan para 2017 y en adelante
Sofomes y otras entidades financieras
•  No tienen limitante (reguladas y no reguladas; excepto Sofomes que
otorguen créditos hipotecarios)
•  Deducción más rápida y con menos requisitos
Partes del Fideicomiso
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Fideicomitente Persona Nsica o moral Donante Notas: 1) 
En>dad financiera: • 
Ins>tuciones de crédito • 
Ins>tuciones de seguros • 
Ins>tuciones de fianzas y casas de bolsa • 
Sociedades Financieras de Objeto Múl>ple Fiduciario Persona moral (1) Fideicomisario Persona Nsica o moral Beneficiario Concepto de enajenación para efectos fiscales (CFF
14, Fracción V)
A través del fideicomiso Enajenación Cesión de derechos sobre bienes afectos a fideicomiso Fideicomisario designado dis>nto a fideicomitente Fideicomitente pierde derecho a readquirir los bienes (1) Fideicomisario designado ceda sus derechos (2) Fideicomitente sin derecho a readquirir los bienes Dé instrucciones para transmi>r propiedad a un tercero Cede derecho de adquirir los bienes (3) Notas: 1)  En caso de cer>ficados de par>cipación, se considera enajenación al momento en que el fideicomitente reciba los cer>ficados (excepto acciones). 2)  Se considera que el fideicomisario enajena los bienes al momento de ceder sus derechos o dar dichas instrucciones. Fideicomiso para bursatilización de activos
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Fideicomitente Aporta ac>vos (cuentas por cobrar) (1) Fideicomitente Puede (o no) haber conserva enajenación fiscal administración $
Inversionistas Fideicomiso CPI´s Notas: CPI = Cer>ficados de par>cipación inmobiliaria (1) Pueden ser cuentas por cobrar, flujos futuros , inmuebles, etc. ¿Preguntas
?
Víctor M. Pérez Ruíz
Socio de Impuestos Corporativos de
KPMG en México
www.kpmg.com.mx
01800 292 KPMG
asesoria@kpmg.com.mx