CGNSP M2 Alumno - Contraloría General de la República
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CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA Manual Curso de Contabilidad General de la Nación Sector Público Texto del Alumno (Módulo II) www.contraloria.cl Contraloría General de la República ÍNDICE PÁG. Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Público................................................... 3 1. Concepto............................................................................................................................................. 3 1.1. Objetivos Fundamentales.............................................................................................................. 4 2. Principios Contables............................................................................................................................ 4 2.1. Principios del Sistema de Administración Financiera del Estado....................................................... 5 3. Normativa General.............................................................................................................................. 7 3.1. Plan de Cuentas.......................................................................................................................... 11 3.1.1 Estructura y desagregación del plan de cuentas.................................................................... 12 3.2.1 Obligatoriedad de uso del Plan de Cuentas........................................................................... 13 3.2.2 Estructura de Plan de Cuentas.............................................................................................. 13 3.3. Codificación de Plan de Cuentas.................................................................................................. 14 4. Integración........................................................................................................................................ 15 5. Anexos............................................................................................................................................... 19 5.1. Taller parte II............................................................................................................................... 19 Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público II Contraloría General de la República Módulo 2 Curso de CGN nivel I - Sector Público Contabilidad General de la Nación – Normativa General “Un organismo autónomo con el nombre de CONTRALORIA GENERAL DE LA REPÚBLICA ejercerá el control de la legalidad de los actos de la Administración, fiscalizará el ingreso y la inversión de los fondos del Fisco, de las municipalidades y de los demás organismos y servicios que determinen las leyes; examinará y juzgará las cuentas de las personas que tengan a su cargo bienes de esas entidades; LLEVARÁ LA CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIÓN, y desempeñará las demás funciones que le encomiende la ley orgánica constitucional respectiva.” Art. 98 Constitución Política ¿Qué significa llevar la Contabilidad General de la Nación? • Es una función que se realiza en forma conjunta entre la Contraloría General y los Servicios e Instituciones del Estado. • La Contraloría General establece los principios, normas y procedimientos técnicos por los que se rige el Sistema de Contabilidad General de la Nación (SCGN). • El Sistema funciona sobre la base de una descentralización de los registros a nivel de los entes públicos y de una centralización de la información financiera global, en estados contables de agregación. 1.Concepto El Sistema de Contabilidad General de la Nación está constituido por un conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos, que permiten el registro de los hechos económicos inherentes a las operaciones del Estado, con el objeto de satisfacer las necesidades de información para apoyar el control y el proceso de toma de decisiones de los administradores y para el conocimiento de terceros interesados en la gestión. El sistema de contabilidad definido por la Contraloría General de la República, para ser utilizado por los entes que conforman la Administración del Estado, se sustenta en la teoría contable generalmente aceptada por las organizaciones profesionales colegiadas y por los usuarios de la contabilidad, aplicada a una concepción moderna de sistema de información integrado, concebido en términos de variaciones y flujos de datos. Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 3 Contraloría General de la República Lo anterior lleva a que todos los hechos económicos susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios, que efectúen los entes que conforman la cobertura, deben registrarse en cuentas contables, previo análisis de la implicancia que toda transacción produce en los activos, pasivos y patrimonio institucionales, de acuerdo con los principios de contabilidad y las normas de funcionamiento del sistema. 1.1. Objetivos Fundamentales • Proporcionar información de la situación financiera, presupuestaria y patrimonial a los distintos niveles del Estado, destinada a apoyar el proceso de toma de decisiones, el control y la planeación. • Uniformar los principios y procedimientos de contabilidad a emplear en el Sector Publico. • Integrar la contabilidad patrimonial con la contabilidad de la ejecución presupuestaria. • Disponer de información global para la contabilidad macroeconómica, Estadísticas de Finanzas Publicas (EFP) y Sistema de cuentas Nacionales (SCN). 2. Principios Contables Los principios de contabilidad de general aceptación, constituyen uno de los elementos doctrinarios fundamentales de la teoría contable y tienen por objetivo, entre otros, guiar el curso de acción del proceso contable, en todas sus instancias. Los principios de contabilidad que a continuación se definen, son aquellos que rigen el Sistema de Contabilidad General de la Nación. • Entidad Contable Cada institución o servicio público que administra recursos y obligaciones del Estado, desde el punto de vista contable, constituye una entidad independiente con derechos, atribuciones y deberes propios. • Bienes Económicos La contabilidad está referida a los hechos, recursos y obligaciones económicas, susceptibles de valuar en términos monetarios. • La Moneda Como Unidad De Medida La contabilidad mide las operaciones en términos monetarios lo que permite reducir componentes heterogéneos a un común denominador. Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 4 Contraloría General de la República • Dualidad Económica La contabilidad reconoce la dualidad económica que está constituida por los recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta, y por las fuentes de dichos recursos. El método a seguir para dar cumplimiento a esta dualidad económica es la Partida Doble. • Devengado La determinación de la posición financiera y de los resultados de operación, debe considerar todos los recursos y obligaciones del período, independientemente de que éstos hayan sido o no percibidos o pagados. • Realización Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables, y se hayan ponderado, fundamentalmente, todos los riesgos inherentes a tal operación. • El Costo Como Base de Evaluación El registro de las operaciones se basa en el valor de costo (adquisición, producción o canje), que constituye el criterio principal y básico de valuación y está íntimamente relacionado con el principio de Entidad en Marcha. • Entidad en Marcha La información contable corresponde a organismos económicos, cuya existencias temporal tiene plena vigencia y proyección futura, salvo indicación expresa en contrario. • Período Contable Con el objeto de conocer, periódicamente el resultado de la gestión, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, etc., es necesario definir un intervalo de tiempo durante el cual, se procesarán e informarán los hechos económicas. • Criterio Prudencial La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que sean incorporadas estimaciones para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos, entre períodos de tiempo relativamente cortos, y entre diversas actividades. Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 5 Contraloría General de la República • Significación e Importancia Relativa Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, se debe, necesariamente, actuar con sentido práctico. Con frecuencia se presentan situaciones que no cuadran con los principios contables y normas aplicables, y que, no obstante, no presentan problemas porque el efecto que produce no distorsiona el cuadro general de información. • Objetividad Los cambios que se produzcan en los recursos y obligaciones deben ser contabilizados en la medida que sea posible medir esos cambios objetivamente. • Exposición Los estados contables deben exponer por completo los resultados de la gestión de los servicios públicos. Por tanto, dichos estados deben contener toda la información necesaria para una adecuada interpretación de la situación presupuestaria y económica-financiera. • Equidad La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. Desde este punto de vista, se desprende que en el proceso contable se deben aplicar los principios de tal modo que cualquiera información financiero-económica de que fluya, refleje razonable y equitativamente los legítimos derechos e intereses de los distintos sectores en juego. • Relación Fundamental de los Estados Financieros Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante estados que reflejan las situaciones financiera, patrimonial y presupuestaria, siendo éstos necesariamente complementarios entre sí. • Objetivos Generales de la Información Financiera La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades de control y de toma de decisiones de los múltiples usuarios. Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 6 Contraloría General de la República 3. Normativa General – Observancia de la Normativa General La normativa contable e instrucciones que la Contraloría General de la República imparte en uso de sus facultades privativas, son de aplicación obligatoria para todas las entidades públicas de que se vale el agente económico Estado en el cumplimiento de los fines que le son propios. Cuando existan dudas respecto a la forma en que deben contabilizarse determinados hechos económicos o, en general, acerca de la aplicación de los principios, normas y procedimientos que regulan el funcionamiento del sistema de contabilidad general de la Nación, resolverá en definitiva la Contraloría General de la República, para cuyo efecto puede actuar de oficio o a petición de los interesados. – Uniformidad de las Normas y Procedimientos Contables Las normas y procedimientos contables que rigen el sistema de contabilidad general de la Nación deben ser aplicados en forma uniforme y consistente. – Primacia de la Normativa Legal En caso de existir contraposición entre la norma jurídica vigente y las normas y procedimientos contables, prevalecerá la primera. – Agregación El sistema de contabilidad general de la Nación funciona sobre la base de una descentralización de los registros de los entes públicos, y de una centralización de la información financiera a nivel institucional, sectorial y global del agente económico Estado, sin perjuicio de otras coberturas o clasificaciones. – Consolidación Los estados e informes contables agregados deben contener la eliminación de los movimientos recíprocos efectuados entre las entidades pertenecientes a dicha cobertura o clasificación, para cuyo efecto deben encontrarse debidamente registrados en cuentas que permitan efectuar el proceso de eliminación. – Unidad Operativa Deberán entenderse como Unidades Operativas aquellas dependencias que formalmente autorizadas para operar como unidades contables independientes delegándoles las atribuciones suficientes para que puedan ejercer derechos y contraer obligaciones y, al mismo tiempo, asignarle los recursos financieros correspondientes. Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 7 Contraloría General de la República – Invariabilidad del Patrimonio En el sistema de contabilidad las variaciones que experimenta el patrimonio se registran en conceptos separados de éste, con el propósito de entregar información de los ingresos económicos y de los costos y gastos asociados a ellos, del monto del resultado alcanzado, y mantener la información del patrimonio inicial de la entidad. – Período Contable El sistema de contabilidad general de la Nación reconoce períodos contables de doce meses, cuyas fechas de inicio y término coinciden con las del año calendario. – Registros y Comprobantes Contables Las entidades públicas deben habilitar los registros y comprobantes contables que les permita dejar constancia de las operaciones que realizan, los cuales forman parte integral de la contabilidad general de la Nación. Sin perjuicio de ello, deberán habilitar aquellos registros especiales que señalan las leyes o reglamentos u otros que la entidad contable requiera. Se establecen como registros y comprobantes fundamentales los siguientes: • Registro Diario. Contiene el registro de primera entrada de las operaciones realizadas por la entidad. • Registro Mayor. Es un registro de segunda entrada en el cual se ordena por cuenta y en orden cronológico los movimientos provenientes del Registro Diario. • Registro de Inventarios y Balances. Contiene el registro detallado de los activos, pasivos y patrimonio, tanto físico como financiero, con sus respectivos resúmenes. • Comprobantes de Ingresos. Se anotan las operaciones relacionadas con entradas de efectivo. • Comprobantes de Egresos. Se anotan las operaciones relacionadas con salidas de efectivo. • Comprobantes de Traspasos. Se anotan las operaciones que no implican entradas o salidas de efectivo. – Integración Contable Presupuestaria En el sistema de contabilidad general de la Nación se asume que todas las operaciones financieras constituyen, al momento de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de pagar, aun cuando ellas se efectúen en base efectivo, posibilitando de este modo, la obtención de informes relativos al comportamiento presupuestario, de acuerdo con los flujos registrados en las cuentas de Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios, salvo que, una disposición legal expresa excluya determinados movimientos de esta operatoria. Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 8 Contraloría General de la República – Movimientos Financieros Presupuestarios Los movimientos financieros originados por ingresos presupuestarios devengados deben contabilizarse como Deudores Presupuestarios en el momento que se materialicen las transacciones que los generen, independientemente de que éstos hayan sido o no percibidos. Los movimientos financieros originados por gastos presupuestarios devengados deben contabilizarse como Acreedores Presupuestarios en el momento que se materialicen las transacciones que los generen, independientemente de que éstos hayan sido o no pagados. – Movimientos Financieros no Presupuestarios Las operaciones que impliquen aumentos o disminuciones de fondos que no afecten la ejecución del presupuesto al momento de su ocurrencia, deben registrarse en las cuentas de Activo y Pasivo, habilitadas para estos efectos. – Movimientos Económicos Comprende todos aquellos eventos no transaccionales reconocidos y regulados por la doctrina contable, cuyo propósito es la actualización, por una parte, de los activos y pasivos para mantener constante el valor adquisitivo de la moneda de curso legal, y por otra, la amortización o depreciación de los bienes por su natural desgaste u obsolescencia derivada de su utilización o por el transcurso del tiempo, como asimismo, reconocimiento de costos de ventas, ajustes y detrimentos del patrimonio. – Actualización de Activos, Pasivos y Patrimonio Los activos y pasivos existentes al 31 de diciembre de cada año, como asimismo el patrimonio inicial, deben actualizarse de acuerdo con las normas específicas establecidas para tal efecto. No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezca modalidades de reajustabilidad para determinados activos y pasivos, la Contraloría General de la República determinará la forma en que debe realizarse la actualización, para cuyo efecto actuará de oficio o a petición de los interesados. Sin embargo, las entidades que se encuentren obligadas a aplicar el procedimiento de corrección monetaria establecido en el artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podrán utilizar esa modalidad de actualización para efectuar los ajustes a que se refiere la normativa contable antes mencionada. – Contabilizaciones con Signo Negativo Las contabilizaciones con signo negativo deberán efectuarse, únicamente, cuando la normativa legal o contable así lo determine. Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 9 Contraloría General de la República – Regularizaciones por Errores u Omisiones Las regularizaciones de los hechos económicos por efecto de errores u omisiones deben contabilizarse e informarse en el mes en que se verifiquen dichas situaciones. – Moneda de Registro La contabilidad registra los hechos económicos en moneda de curso legal en el país (pesos), independiente de que afecten al presupuesto en moneda nacional o en moneda extranjera. Las transacciones realizadas en una expresión monetaria distinta a la de curso legal en el país (pesos), se deberán convertir a moneda nacional, al tipo de cambio vigente a la fecha de la transacción. Las diferencias de cambio que se produzcan al momento del pago o cobro de una transacción, con respecto al valor devengado, deben ajustarse al último valor. – Información Contable La información que emana del sistema de contabilidad general de la Nación debe permitir la obtención de estados contables, los que constituyen una representación acerca de la situación financiera, presupuestaria y patrimonial de una entidad o sector y de otros aspectos financieros. Los principales estados financieros son los siguientes: - Estado de Situación Patrimonial o Balance General - Estado de Resultados - Estado de Situación Presupuestaria - Estado de Flujos de Efectivos - Estado de Cambios en el Patrimonio Neto – Registros de Responsabilidades o Derechos Eventuales Las operaciones que constituyan eventuales responsabilidades o derechos por compromisos y garantías que no afectan la estructura patrimonial, deben reflejarse en las cuentas o registros especiales habilitados para estos efectos. Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 10 Contraloría General de la República 3.1. Plan de Cuentas Las clasificaciones y definiciones del plan de cuentas del sistema de contabilidad general de la Nación, son instrumentos normativos que agrupan los activos, pasivos, patrimonio, gastos e ingresos de acuerdo a ciertos criterios técnicos, cuya estructuración se basa en el establecimiento de aspectos comunes y diferencias de las operaciones financiero económicas efectuadas por la Administración del Estado, de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Las cuentas han sido definidas y estructuradas para servir los objetivos fundamentales del sistema de contabilidad general de la Nación. Para estos efectos, el plan de cuentas se ha estructurado sobre el pilar fundamental de la contabilidad constituido por la ecuación del inventario, esto es ACTIVO = PASIVO +PATRIMONIO, y las cuentas sólo son desagregaciones de estos conceptos globales que permiten registrar, en conceptos más específicos, las variaciones que durante el ejercicio va experimentando esta igualdad por los hechos económicos que efectúan las entidades, incluidos aquellos contemplados en el clasificador presupuestario, con la finalidad de dar sentido a la integración de la contabilidad patrimonial, con la contabilidad de ejecución presupuestaria. El requisito básico para que una transacción realizada por una institución pública sea registrada una sola vez y haga posible obtener variadas salidas de información, es definir en forma clara y precisa cada cuenta, con el objeto determinar sus interrelaciones y poder procesar mediante un asiento en términos de partida doble cada hecho económico. A fin de establecer las posibles salidas de información, es necesario considerar que el plan de cuentas contempla un orden: Título, Grupo, Subgrupo, Cuentas Nivel 1, Cuentas nivel 2, Cuentas Nivel 3. ORDEN DÍGITOS TÍTULO GRUPO SUBGRUPO CUENTA NIVEL 1 CUENTA NIVEL 2 CUENTA NIVEL 3 DIGITOS 0 00 000 00000 0000000 000000000 Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público N° DE DIGITOS 1 2 3 5 7 9 11 Contraloría General de la República 3.1.1 Estructura y desagregación del plan de cuentas: RECURSOS ACTIVO = OBLIGACIONES PASIVO RECURSOS DISPONIBLES DEUDA CORRIENTE BIENES FINANCIEROS OTRAS DEUDAS BIENES DE CONSUMO Y DE CAMBIO DEUDA PÚBLICA BIENES DE USO OTROS ACTIVOS COSTOS DE PROYECTOS Y PROGRAMAS PATRIMONIO PATRIMONIO INSTITUCIONAL INGRESOS PATRIMONIALES GASTOS PATRIMONIALES CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES • Los activos son todos los recursos de cualquier naturaleza, de que dispone el Sector Público en su conjunto o cada entidad en particular, destinado a la consecución de los objetivos y metas programadas que le han sido asignadas. • Los pasivos son todas aquellas obligaciones de restitución en plazos convenidos de recursos recibidos de terceros ajenos a la entidad o sector, para financiar actividades periódicas o especiales debidamente aprobadas. • El patrimonio corresponde técnicamente a la diferencia que se produce entre los activo y los pasivos institucionales o sectoriales, es decir al monto del total de los activos no comprometidos en relación con el monto global de los pasivos. Normalmente al crearse un ente público, su patrimonio representa el aporte inicial efectuado por el Estado para el cumplimiento de sus objetivos, el cual variará con los aportes contemplados en las leyes anuales de presupuestos y la gestión propia institucional. • Los gastos patrimoniales corresponden a todos los costos de cualquier naturaleza en que ha incurrido la entidad y que han sido consumidos o transferidos a otros sectores de la economía durante un ejercicio, en términos de bienes y servicios o de financiamiento. Técnicamente, se consideran variaciones negativas brutas del patrimonio. • Los ingresos patrimoniales representan el origen de los recursos de cualquier naturaleza que han recibido o generado la entidad contable un ejercicio y respecto de los cuales, al momento de su registración, no existe la obligación de restituirlos. Técnicamente, se consideran variaciones positivas brutas del patrimonio. Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 12 Contraloría General de la República 3.2.1 Obligatoriedad de uso del Plan de Cuentas La Contraloría General de la República, de acuerdo con sus atribuciones legales, es el único organismo facultado para crear, modificar, eliminar, codificar y conceptualizar los distintos rubros que conforman los niveles de desagregación. Del conjunto de niveles establecidos, los servicios e instituciones del Sector Público deben emplear sólo aquellas que requieran en función de la actividad que desarrollan, pudiendo a partir del último nivel definido por la Contraloría General efectuar sus propias desagregaciones, en la medida que se respete el marco doctrinario. 3.2.2 Estructura del Plan de Cuentas • Título Nivel superior de desagregación asignado a cada una de las partes principales del plan de cuentas. Se identifica con un digito. (v.gr.: 5 Gastos Patrimoniales) • Grupo Desagregación del título en conceptos de características homogéneas. Se identifica con dos dígitos. (v.gr.: 53 Gastos Operacionales). • Subgrupo Subdivisión del grupo en conceptos genéricos. Se identifica con tres dígitos. (v.gr.: 531 Gastos en Personal). • Cuenta Nivel 1 Desagregación del Subgrupo en conceptos específicos. Se identifica con cinco dígitos. (v.gr.: 53101 Personal de Planta) • Cuenta Nivel 2 Subdivisión de la cuenta nivel 1 en conceptos de naturaleza más particularizada. Se identifica con siete dígitos. (v.gr.: 5310101 Sueldos y Sobresueldos). • Cuentas Nivel 3 Desagregación de la cuenta nivel 2 a un nivel altamente pormenorizado. Se identifica con nueve dígitos. (v.gr.: 531010101 Sueldos Bases). Respecto a la estructura y definición de las cuentas pertenecientes a los subgrupos 115 Deudores Presupuestarios y 215 Acreedores Presupuestarios, se estará a lo que determinen las respectivas clasificaciones presupuestarias y a las instrucciones que sobre la materia imparte la Contraloría General de la Republica. Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 13 Contraloría General de la República TITULO GRUPO SUBGRUPO 0 1 al 9 0 1 al 9 0 1 al 9 CUENTA NIVEL 1 00 1 al 99 CUENTA NIVEL 2 00 1 al 99 CUENTA NIVEL 3 00 1 al 99 1 ACTIVO 2PASIVO TÍTULOS 3PATRIMONIO 4 INGRESOS PATRIMONIALES 5 GASTOS PATRIMONIALES 9 CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES 3.3. Codificación del Plan de Cuentas La codificación para identificar los distintos niveles de agrupación que comprende el plan de cuentas es numérica. La identificación del código a nivel de TÍTULO es la siguiente: 2 PASIVOS 1 ACTIVOS 3 PATRIMONIO 4 INGRESOS PATRIMONIALES 5 GASTOS PATRIMONIALES 9 RESPONSABILIDADES O DERECHOS Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 14 Contraloría General de la República La codificación para identificar las cuentas a nivel de GRUPO es la siguiente: 1 ACTIVOS 11 RECURSOS DISPONIBLES 12 BIENES FINANCIEROS 13 BIENES DE CONSUMO Y DE CAMBIO 14 BIENES DE USO 15 OTROS ACTIVOS 2 PASIVOS 21 DEUDA CORRIENTE 22 OTRAS DEUDAS 23 DEUDA PÚBLICA 3PATRIMONIO 31 PATRIMONIO INSTITUCIONAL 16 COSTOS DE PROYECTOS Y PROGRAMAS 4 INGRESOS PATRIMONIALES 5 GASTOS PATRIMONIALES 9 RESPONSABILIDADES O DERECHOS 92 CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES 4.Integración El sistema de contabilidad general de la Nación, asume que todas las operaciones financieras constituyen al momento de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de pagar, aún cuando ellas se efectúen en base efectivo, posibilitando de este modo, la obtención de informes relativos al comportamiento presupuestario, de acuerdo con flujos registrados en las cuentas de Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios, salvo que una disposición legal expresa excluya determinados movimientos de esta operatoria. Por lo tanto, cuando se ejecuta el presupuesto de ingresos, se originan los Deudores Presupuestarios y, cuando se ejecuta el presupuesto de gastos, se originan los Acreedores Presupuestarios. Los Deudores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 11 “Disponibilidades“. Los Acreedores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 21 “Deuda Corriente”. Los Deudores Presupuestarios en el plan de cuentas se reconocen en el subgrupo 115 y los Acreedores Presupuestarios en el subgrupo 215. Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 15 Contraloría General de la República Relación entre Presupuesto y Contabilidad PRESUPUESTO CONTABILIDAD ESTIMACIONES FINANCIERAS PARA UN PERÍODO DADO HECHOS ECONÓMICOS REALES PARA UN PERÍODO DADO PROBABLES DERECHOS POR COBRAR INGRESOS PRESUPUESTARIOS PROBABLES OBLIGACIONES POR PAGAR GASTOS PRESUPUESTARIOS DERECHOS POR COBRAR DEUDORES PRESUPUESTARIOS OBLIGACIONES POR PAGAR ACREEDORES PRESUPUESTARIOS Flujos Contables Devengados 115 DEUDORES PRESUPUESTARIOS Haber Debe INGRESOS DEVENGADOS Debe CONTRACUENTAS Haber DEVENGADO Último nivel de los ingresos presupuestarios 215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS Haber Debe GASTOS DEVENGADOS Debe CONTRACUENTAS Haber DEVENGADO Último nivel de los gastos presupuestarios Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 16 Contraloría General de la República Flujos Contables Efectivos 115 DEUDORES PRESUPUESTARIOS Haber Debe INGRESOS DEVENGADOS INGRESOS PERCIBIDOS Saldo Deudor= Ingresos por percibir 215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS Debe Haber GASTOS PAGADOS GASTOS DEVENGADOS Saldo acreedor = Deuda Exigible Debe DISPONIBILIDAD Haber RECAUDACIÓN PAGO Flujos Financieros Presupuestarios 111 y 112 DISPONIBLES DEUDORES PRESUPUESTARIOS INGRESO DEVENGADO INGRESO PERCIBIDO ACREEDORES PRESUPUESTARIOS PAGADO OBLIGACIÓN DEVENGADA ACTIVO (1) ACTIVO (1) PASIVO PASIVO INGRESOS PATRIMONIALES GASTOS PATRIMONIALES (1) Excluye Recursos Disponibles Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 17 Contraloría General de la República Flujos Financieros DISPONIBILIDADES ANTICIPOS DE FONDOS DEPOSITOS DE TERCEROS AJUSTES A DISPONIBILIDADES ANTICIPOS DE FONDOS DEPOSITOS DE TERCEROS AJUSTES A DISPONIBILIDADES Flujos Económicos ACTIVOS INGRESOS PATRIMONIALES PASIVOS Y PATRIMONIO GASTOS PATRIMONIALES Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 18 Contraloría General de la República 5.Anexos 5.1. Taller parte II Objetivos .- Aplicar la Normativa General Contable. .- Utilizar el Plan de Cuenta para el Sector Público. Planteamiento El Servicio Público zzxx, debe registrar la siguientes operaciones durante el mes de enero del año 2012, en el Libro Diario. 1. Se venden textos y formularios, según fact.N°201 por $30.000.000, IVA incluido, cuyo costo asciende a $20.000.000. 2. De acuerdo al convenio firmado con el servicio ABC, se reciben recursos por $60.000.000, con la finalidad de financiar el proyecto de inversión para la remodelación de las oficinas de la Institución. 3. Se recibe el pago de la fact.N°201, con cheque.4. El servicio como parte de su activo cuenta con un inmueble, cuyo destino actual es el arrendamiento, razón por la cual No requiere autorización del Ministerio de Hacienda; la renta recibida por el arriendo del mes es de $700.000. Nos cancelan con cheque. 5. Con el fin de completar la dotación de vehículos del Servicio y contando con la respectiva autorización del Ministerio de Hacienda, se compra vehículo según factura n° 208 para transporte de funcionarios en $15.000.000 (IVA incluido), que reemplaza al existente, al contado con cheque. 6. Se contrata un especialista para la realización de estudios de espacio de las dependencias de la Institución, cuyos honorarios mensuales ascenderán a $1.880.000.7. Se compra vestuario para el personal administrativo del servicio, según fact.N°230 en $6.000.000, se cancela al contado con cheque. 8. Se recibe aporte complementario destinado a cubrir los gastos de funcionamiento $ 80.000.000.9. Se incurre en gastos por adquisiciones de Bienes de Consumo y Servicios no personales, necesarios para el normal desarrollo de las actividades del mes de enero: - Insumos y accesorios computacionales, por la suma de $1.350.000.- Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 19 Contraloría General de la República - Se contrata servicios de Impresión por $440.000 por el mes. - Materiales y útiles de aseo y otros necesarios para la mantención de las dependencias $ 2.950.000.- Los consumos básicos de energía eléctrica por $1.200.000, agua potable $850.000 y servicio telefónico fijo por $ 450.000.- Se contrato empresa de vigilancia por $500.000 en forma mensual. - Conforme al plan de modernización Institucional, se comprará un nuevo sistema web de atención a usuarios externos, cuyo valor estimado es M$ 120.000.10. Se contrata curso de capacitación para modelamiento de datos, el cual se impartirá en las dependencias de la Institución. 11. El señor Miguel Gallardo solicita un préstamo por motivo de su traslado Institucional a otra Región, por $3.000.000, se gira cheque. 12. Se recibe una donación del Gobierno Francés, para desarrollo de programas sociales ascendente a la suma de $ 40.000.000.13. Se vende terreno en $35.000.000 al contado, cuyo valor libro es por $20.000.000, el cual fue declarado prescindible. 14. Se llama a licitación para ejecutar el proyecto de remodelación de las oficinas de la Institución. 15. Se entrega donación al cuerpo de bomberos por la suma de $500.000.- Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público 20 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA www.contraloria.cl
