República de Panamá Tribunal Administrativo Tributario Resolución Nº TAT-ADM-038 de 27 de abril de 2015 EXPEDIENTE: 087-2014 VISTOS: El Licenciado _____________, actuando en calidad de apoderado especial del contribuyente __________________, con R.U.C. N° ___________, D.V. _____, presentó el día 16 de diciembre de 2014, Recurso de Apelación contra la Resolución N° 201-11491 de 29 de agosto de 2013, proferida por el entonces Administrador Nacional de Ingresos Públicos. Antes de proceder a la admisibilidad del recurso formulado, deben verificarse los requisitos necesarios para la admisión de esta clase de recursos. En virtud de lo anterior, corresponde a esta superioridad administrativa calificar los hechos relevantes que constan dentro del expediente y verificar si la entonces Administración Nacional de Ingresos Públicos actuó en derecho, para poder emitir un criterio objetivo basado en principios de justicia y legalidad. En este sentido, corresponde a esta Superioridad Administrativa, ceñirse a lo establecido por el artículo 156 de la Ley N° 8 de 2010, en su numeral 1, que señala: “Artículo 156. Se crea el Tribunal Administrativo Tributario como ente independiente dentro del Órgano Ejecutivo, especializado e imparcial, que tendrá su sede en la ciudad de Panamá y jurisdicción en toda la República”. El Tribunal Administrativo Tributario tendrá competencia para: 1.Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las resoluciones de la Dirección General de Ingresos y de las Administraciones Provinciales de Ingresos a nivel nacional, que resuelven reclamaciones de devoluciones de tributos nacionales, a excepción de los aduaneros; resoluciones relativas a liquidaciones adicionales, resoluciones de multas y sanciones; así como cualquier otro acto administrativo que tenga relación directa con la determinación de tributos bajo competencia de dichas entidades en forma cierta o presuntiva…” Verificando las normas del procedimiento fiscal ordinario que regulan la interposición de los recursos, para agotar la vía gubernativa, mediante las cuales se establece que la primera instancia, en el procedimiento fiscal ordinario será ejercida por el Director General de Ingresos, tenemos las siguientes: “Artículo 1238. En el Procedimiento Administrativo Fiscal proceden únicamente los siguientes recursos: 1. El de reconsideración, ante el funcionario de primera instancia, para que aclare, modifique o revoque la resolución objeto del recurso. En atención a la cuantía de la multa, del alcance, de la controversia o solicitud, cuando la misma sea igual o superior a cien mil balboas (B/.100,000.00), el Exp. 087-2014 Resolución No. TAT-ADM-038 de 27 de abril de 2014 Página N°2 contribuyente, solicitante o afectado, a su opción, podrá interponer su recurso de reconsideración ante el Director General de Ingresos, y 2. El de apelación ante el organismo o funcionario superior que, de conformidad con la Ley, deba tramitarla, con el mismo objeto. PARÁGRAFO. En el Procedimiento Administrativo Fiscal no puede interponerse el recurso de revisión administrativa o cualquier otro recurso establecido en el Procedimiento Administrativo General, distintos a los contemplados en este artículo”. “Artículo 1238-A. En el Procedimiento Administrativo Fiscal procederán los siguientes recursos: 1. El recurso de reconsideración deberá ser sustentado dentro de los quince (15) días hábiles contados a partir del día siguiente a la notificación de la resolución objeto del recurso. 2. El recurso de apelación en contra de la resolución de primera instancia y su acto confirmatorio deberá ser sustentado dentro de los quince (15) días hábiles contados a partir del día siguiente a la notificación de la resolución que resuelve el recurso de reconsideración. Con la apelación interpuesta en término contra la resolución que decide el recurso de reconsideración, se tendrá igualmente recurrida la resolución original que fue motivo de reconsideración, aun cuando el escrito de apelación no lo exprese de forma directa. Agotada la vía administrativa, el contribuyente podrá accionar ante la jurisdicción contencioso-administrativa de la Sala Tercera de la Corte Suprema de Justicia”. (Lo resaltado es nuestro.) De la lectura de las normas citadas, se deduce que la resolución que resuelve el Recurso de Reconsideración, se constituye en un requisito indispensable para conocer en última instancia las apelaciones interpuestas ante el Tribunal Administrativo Tributario, y como se ha podido advertir en este caso, la entonces Administración Nacional de Ingresos Públicos declaró improcedente el Recurso de Reconsideración, por adolecer de los requisitos legales de los medios de impugnación, sin entrar a conocer el fondo de la pretensión. En este sentido, resulta oportuno transcribir la parte resolutiva del acto administrativo originario, Resolución N° 201-3607 de 9 de abril de 2013 y el acto administrativo que resuelve el Recurso de Reconsideración que dicen lo siguiente: Resolución N° 201-3607 de 9 de abril de 2013: PRIMERO. SANCIONAR al contribuyente __________________, con nombre comercial (______________________) con R.U.C. N° ________ D.V. ___, ubicado en la provincia de Panamá, con pago de multa de ______________ CON 00/100 (B/.____) por el incumplimiento de la obligación de colocar un anuncio o aviso a los consumidores, en los respectivos establecimientos de venta de bienes o servicios. SEGUNDO: CONCEDER al Contribuyente cuarenta y ocho (48) horas para pagar la multa impuesta, contados a partir de la ejecutoria de ésta Resolución, sin perjuicio de que pueda ser convertida en pena de arresto a razón de un (1) día de arresto por cada dos (B/.2.00) balboas de multa en caso de incumplimiento. Resolución N° 201-11491 de 29 de agosto de 2013: “PRIMERO: RECHAZAR DE PLANO, el recurso de reconsideración, POR IMPROCEDENTE, toda vez que el contribuyente ________________________, con número de RUC _________ y nombre comercial______________________, Exp. 087-2014 Resolución No. TAT-ADM-038 de 27 de abril de 2014 Página N°3 no se hizo representar mediante apoderado legal, tal como lo establece el Artículo 1199 del Código Fiscal”. Por su parte, el artículo 1199 del Código Fiscal, dispone lo siguiente: Artículo 1199. Pueden presentar solicitudes de carácter fiscal todas las personas directamente interesadas en ellas. Las personas naturales, cuando se hallen en ejercicio de sus derechos civiles, podrán comparecer y gestionar por sí mismas en aquellos asuntos que no impliquen controversia o hacerse representar por un apoderado legal. Para uso de los recursos legales en el artículo 1238 del Código Fiscal toda persona deberá hacerse representar a través de un apoderado legal. Las personas que tengan limitado el ejercicio de su capacidad jurídica, así como las personas jurídicas, habrán de comparecer y gestionar sus peticiones o promover sus recursos por medio de un apoderado legal. (Lo subrayado y la negrita son de este tribunal) En virtud de lo anterior, la entonces Administración Nacional de Ingresos Públicos, no se pronunció sobre el fondo de la controversia objeto del Recurso de Reconsideración, desconociendo el mismo en todas sus partes, y declarando de forma expresa su improcedencia. Del texto de la norma transcrita y haciendo alusión a la ilegitimidad de la personería para actuar o incapacidad legal, debemos destacar, lo que señala el jurista Jorge D. Donato, en su obra “Contestación de la Demanda, en la Doctrina y en la Jurisprudencia”, en relación a la Falta de Personería y la Falta de Personería para Obrar, señala lo siguiente: “La personería puede definirse como la calidad jurídica o atributo inherente a la condición de personero o representante de alguien (Coture); tambien, equivalente de personalidad procesal, es decir, capacidad legal para estar en juicio o mandato (o suficiente mandato) para actuar en representación de alguna persona individual o jurídica. Trátese tanto de la aptitud para ser sujeto activo (actor) o pasivo (demandado) en un juicio. Para que un proceso se constituya regularmente es menester, pues, que tanto el actor como el demandado posean capacidad civil para obrar en un juicio (legitimado ad processum) y, en el supuesto de actuar por mandatario que este tenga un poder suficiente y valido”… (sic) Igualmente, hemos de referirnos tambien al concepto de “personería”, y concurrimos con la siguiente definición que sigue: “Atributo del apoderado o procurador. Según la Real Academia tiene personería “el constituido procurador, para entender o solicitar negocios ajenos”. Calidad jurídica o atributo inherente a la condición de personero o representante de alguien (Couture). Capacidad legal para estar en proceso para actuar en representación de alguna persona” (Jorge Fábrega y Carlos Cuestas. Diccionario de Derecho Procesal Civil y Penal. Editora Jurídica Panameña, año 2011, Página 316) Como complemento de lo anterior, debemos citar la sentencia proferida el 26 de mayo de 2011, por el Pleno de la Corte Suprema de Justicia, en atención a la Acción de Amparo de Garantías Constitucionales, propuesta en nombre y representación del señor Eduardo Enrique Lugo Torres, contra la Resolución N° 201-11161 de 13 de diciembre de 2010, dictada por el Director General de Ingresos del Ministerio de Economía y Finanzas, en la cual se desarrolla el artículo 1199 del Código Fiscal, que nos ocupa, en los siguientes términos: “Aclarando este punto, pasemos, al aspecto central de esta controversia, y que versa sobre la necesidad o no de que el recurso de reconsideración sea promovido mediante apoderado judicial. En ese sentido nos remitimos a la ley marco del procedimiento Exp. 087-2014 Resolución No. TAT-ADM-038 de 27 de abril de 2014 Página N°4 administrativo en general (ley 38 de 2000). En ella el artículo 50, donde claramente se estipula que “Para intervenir en las actuaciones administrativas la persona interesada deberá utilizar los servicios de un abogado o una abogada cuando así lo exija la ley”. Este artículo en concordancia con el mencionado 1199 del Código Fiscal, permiten concluir que para promover el recurso de reconsideración, se requiere de apoderado judicial. Es más, lo antes indicado encuentra sustento en decisiones de la Corte Suprema de Justicia, donde se han señalado criterios como el siguiente: “No obstante este Tribunal Colegiado es del criterio que no le asiste recursos de ley, lo cierto es que de las resoluciones que decidieron los mismo se desprende que se rechazaron por improcedente por falta de requisitos de forma y no de fondo. Lo anterior es así puesto que la Administradora Provincial de Ingresos de la Provincia de Panamá, al resolver el recurso de reconsideración lo rechazó por improcedente debido a que el mismo fue interpuesto por el representante debido a que el mismo fue interpuesto por el representante legal de Seguridad Técnica S.A., cuando debió hacerlo a través de abogado idóneo. Igual decisión se tomó al deducirse el recurso de apelación, por lo que no podemos tomar como válido qué con ello se haya agotado la vía gubernativa, porque el mismo fue presentado de forma defectuosa. … En el caso que nos ocupa ciertamente el recurso de reconsideración fue rechazado por improcedente, al no ser presentado por abogado idóneo, tal como las normas fiscales así lo prescriben, lo cual implica un incumplimiento en cuanto a los requisitos de forma en la interposición del medio de impugnación, deficiencia esta que generó o trajo como consecuencia que el recurso de apelación no fuera tomado en consideración por la Comisión de Apelaciones de la Dirección General de Ingresos del Ministerio de Economía y Finanzas, rechazándolo igualmente por improcedente. Así las cosas arribamos a la conclusión que no se agotó la vía gubernativa, incumpliéndose con lo normado en el artículo 42 de la Ley 135 de 1943 (art 25 de la Ley 33 de 1946)”. (Fallo de 25 de agosto de 2009. Magistrado Jacinto Cárdenas. Demanda Contenciosa Administrativa de Plena Jurisdicción. Seguridad Técnica, S.A.) Lo resaltado es de la sentencia de la Corte. … Del análisis que procede resulta claro que la tal alegada vulneración constitucional, no se configura como lo advierte el amparista. Lo anterior resulta así, porque se ha verificado que tanto las normas legales como la jurisprudencia, exigen que el recurso de reconsideración que se promueve ante la dependencia antes indicada, sea promovido mediante apoderado judicial. … De no acatarse los requisitos de forma. No se puede acceder a la fase de decisión de fondo. Situación que es la que reflejan los hechos y pruebas inmersas en el expediente. Por consiguiente, queda claro que con dicha decisión, no se vulneran las garantías constitucionales aludidas por el actor”. Luego de observar con profundidad el contenido del expediente y examinando tanto la motivación como la parte resolutiva de la Resolución N° 201-11491 de 29 de agosto de 2013 supra citada, así como la legislación aplicable y la jurisprudencia transcrita, este Tribunal concluye que la autoridad de Primera Instancia, al momento de conocer el Recurso de Reconsideración, acierta en señalar la normativa precisa, refiriéndose al artículo 1199 del Código Fiscal, el cual reglamenta la necesidad de representarse a través de un abogado idóneo, al momento de presentar recursos en materia fiscal, lo cual impide que se conozca el fondo de la controversia en el Recurso de Apelación. Siendo que el Recurso de Apelación presentado no cumple con los requisitos necesarios para su admisión, corresponde decretar su no admisión. Exp. 087-2014 Resolución No. TAT-ADM-038 de 27 de abril de 2014 Página N°5 PARTE RESOLUTIVA Por lo que antecede, el TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO, representado en PLENO, en ejercicio de las facultades que le confiere la Ley, dispone: PRIMERO: NO ADMITIR el Recurso de Apelación presentado por el Licenciado______ _____________, actuando en calidad de apoderado especial del contribuyente___________ ________________, con R.U.C. N° ___________, D.V.____, contra la Resolución N° 20111491 de 29 de agosto de 2013, proferida por el entonces Administrador Nacional de Ingresos Públicos. SEGUNDO: ORDENAR el cierre y archivo del expediente, una vez ejecutoriada la presente resolución. TERCERO: DEVUÉLVASE el expediente de primera instancia a la Dirección General de Ingresos con copia autenticada de la resolución emitida por el Tribunal Administrativo Tributario. Contra esta Resolución no procede recurso legal alguno. FUNDAMENTO DE DERECHO: Artículos 1199, 1238y 1238-A del Código Fiscal; artículo 50 de la Ley 38 de 31 de julio de 2000, artículo 156 de la Ley 8 de 15 de marzo de 2010. Notifíquese y Cúmplase. (FDO.)ISIS ORTIZ MIRANDA Magistrada (FDO.)REINALDO ACHURRA SÁNCHEZ (FDO.)ANA MAE JIMÉNEZ GUERRA Magistrado Magistrada (FDO.) YULISSA BATISTA Secretaria General Encargada