Jurisprudencias y sentencias recientes que afectan a las empresas

Jurisprudencias y
sentencias recientes que
afectan a las empresas
Mineras
Manuel Llaca, Socio, Solución de
Controversias y Litigio Fiscal de KPMG
en México
Noviembre, 2015
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN
SUSPENSIÓN EN EL JUICIO DE AMPARO. PROCEDE CONCEDERLA CONTRA LA APLICACIÓN
DE LOS ARTÍCULOS 17 K Y 28, FRACCIÓN IV, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
(LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2014).
(…) procede conceder la suspensión en contra de su aplicación, al no contravenirse disposiciones de
orden público ni afectarse el interés social, ya que las obligaciones que se imponen a los contribuyentes,
consistentes en emplear el buzón tributario… y enviar de manera mensual su información contable
mediante la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, si bien forman parte de las
medidas implementadas a fin de agilizar los procesos de recaudación y fiscalización, lo cierto es que la
concesión de la medida cautelar no impide que el contribuyente cumpla con sus obligaciones fiscales de
presentar promociones, solicitudes y avisos e incluso desahogar los requerimientos que la autoridad
hacendaria le formule en forma directa, ya sea mediante documento impreso o a través de otros medios
electrónicos en documento digital, ni tampoco que la autoridad hacendaria ejerza sus facultades de
comprobación (…)
2a./J. 2/2015 (10a.) (J) Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 15, Febrero de 2015,
Tomo II, Pag. 1760
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN
INFORMACIÓN DE OPERACIONES A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 31-A DEL CÓDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIÓN. NO PROCEDE CONCEDER LA SUSPENSIÓN EN EL AMPARO PROMOVIDO
CONTRA LA APLICACIÓN DE DICHO PRECEPTO Y LAS REGLAS FISCALES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIÓN PREVISTA EN ÉL.
(…) al permitir que los contribuyentes, aun de modo provisional, no presenten su información relevante
mediante las formas establecidas para ello, obstaculizaría, retrasaría o dificultaría el ejercicio de la
revisión correspondiente, la cual es necesaria para verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales
y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar la
comisión de delitos fiscales y proporcionar información a otras autoridades fiscales, que incumben al
interés de la sociedad. (…)
(…) de concederse la suspensión… se causaría un mayor perjuicio al interés social y se contravendrían
disposiciones de orden público, en comparación con el perjuicio que se pudiera causar a la quejosa, pues
la obligación impuesta persigue un mayor control en el ejercicio de las facultades de comprobación de las
autoridades (…)
2a./J. 78/2015 (10a.) (J), Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 22, Septiembre de
2015, Tomo I, Pag. 436
TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO
SUSPENSIÓN EN EL JUICIO DE AMPARO. ES IMPROCEDENTE CONCEDERLA RESPECTO DE
LOS EFECTOS Y LAS CONSECUENCIAS DE LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 69 DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
Es improcedente conceder la suspensión… consistentes en la omisión de publicar en la página de
Internet del Servicio de Administración Tributaria los datos del contribuyente, como son el nombre, la
denominación o razón social y la clave del registro federal de contribuyentes, en términos del propio
precepto, porque de hacerlo se afectaría el interés social y se contravendrían disposiciones de orden
público… pues se generaría un mayor perjuicio a la sociedad porque, por un lado, con la publicación de
los indicados datos básicos se busca proteger el patrimonio de los ciudadanos, ya que éstos no estarían
en aptitud de conocer con quiénes pudiera ser riesgoso contratar y, por otro, se reprimiría una medida
que busca propiciar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
PC.IV.A. J/10 A (10a.) (J) Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 15, Febrero de
2015, Tomo II, Pag. 2106
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN
PROCEDIMIENTO RELATIVO A LA PRESUNCIÓN DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES. EL
ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN QUE LO PREVÉ, NO CONTRAVIENE
EL DERECHO DE AUDIENCIA.
El precepto aludido prevé un procedimiento para que las autoridades presuman la inexistencia de las
operaciones de los contribuyentes que hayan emitido comprobantes fiscales sin contar con activos,
personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o
producir, comercializar o entregar los bienes que amparan dichos comprobantes o cuando no se localice
al contribuyente.
(…) la primera publicación que se efectúa… constituye un medio de comunicación entre la autoridad
fiscal y el contribuyente que se encuentra en el supuesto de presunción de inexistencia de operaciones…
[para] hacer del conocimiento del gobernado la posibilidad que tiene de acudir ante la autoridad exactora,
a manifestar lo que a su interés legal convenga,… por lo que la mencionada primera publicación resulta
ser un acto de molestia al que no le es exigible el derecho de audiencia previa… En esas condiciones, el
artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación que prevé el procedimiento descrito, no viola el derecho
de audiencia contenido en el artículo 14 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
2a./J. 133/2015 (10a.) (J) Reiteración, Semanario Judicial de la Federación, viernes 23 de octubre
de 2015 10:05 h
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN
PROCEDIMIENTO RELATIVO A LA PRESUNCIÓN DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES. EL
ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN QUE LO PREVÉ, NO CONTRAVIENE
EL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA.
(…) no contraviene el principio de presunción de inocencia, en virtud de que no se establecen ni fincan
determinaciones definitivas ni se atribuye responsabilidad al gobernado, sino que prevé un llamamiento
para que éste alegue lo que a su interés convenga y aporte la documentación e información que
considere pertinente para desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a presumir la inexistencia de
las operaciones que avalan los comprobantes.
(…) dicho precepto tiene una finalidad constitucionalmente legítima al buscar dar certeza a la relación
tributaria ante el probable indebido cumplimiento del contribuyente de sus obligaciones formales y
materiales.
2a./J. 135/2015 (10a.) (J) Reiteración. Semanario Judicial de la Federación, viernes 23 de octubre
de 2015 10:05 h
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN
PROCEDIMIENTO RELATIVO A LA PRESUNCIÓN DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES. EL
ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN QUE LO PREVÉ, NO CONTRAVIENE
EL PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY.
(…) el efecto del artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación sólo consiste en permitir que se detecte
a los contribuyentes que emitieron una documentación sin que hubiera existido la operación o actividad
que las soporte, pero ello no significa que se le quite validez a un comprobante, más bien evidencia una
realidad jurídica y es que las operaciones contenidas en esos comprobantes, que en su caso hubieran
sido utilizados, no cuentan con aquel soporte, por lo que si bien pudieron expedirse con anterioridad a la
entrada en vigor del precepto aludido, no por ese hecho gozaban de eficacia, pues para ello necesitaban
cumplir con los requisitos establecidos en los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación.
(…) si el comprobante no se encuentra soportado, desde un principio, por una operación real, no puede
considerarse que con el procedimiento en cuestión se modifique una situación previamente creada,
cuando ésta ni siquiera existió, ya que a través de este procedimiento sólo se evidencia la inexistencia de
la operación.
2a./J. 132/2015 (10a.) (J) Reiteración. Semanario Judicial de la Federación, viernes 23 de octubre
de 2015 10:05 h
TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO
FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES. SU RESTRICCIÓN
ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 19 DE LA LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL
CONTRIBUYENTE SÓLO ES APLICABLE A LAS ÓRDENES DE VISITA DOMICILIARIA, NO A LA
REVISIÓN DE GABINETE.
(…) cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones omitidas, no pueden llevar a cabo
determinaciones adicionales con base en los mismos hechos conocidos en una revisión, pero sí lo podrán
hacer cuando se comprueben hechos diferentes (…)
(…) sólo es aplicable para las visitas domiciliarias y no para la revisión de gabinete o escritorio, en tanto
señala que una vez concluida la visita domiciliaria, para iniciar otra, se requerirá nueva orden (…)
Por tanto, lo dispuesto en el artículo 19 citado sólo es aplicable a las órdenes de visita domiciliaria, no a la
revisión de gabinete, dado que la norma está confeccionada para salvaguardar el derecho fundamental a
la no introducción al domicilio del contribuyente y la seguridad jurídica que pretende proteger con la
restricción impuesta, a diferencia de la revisión de gabinete que se lleva a cabo en las oficinas de la
autoridad hacendaria.
XI.1o.A.T.44 A (10a.) (TA) Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 15, Febrero de
2015, Tomo III, Pag. 2716
TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO
VISITA DOMICILIARIA. SU ÚLTIMA ACTA PARCIAL TIENE NATURALEZA DIVERSA DE LA DEL
OFICIO DE OBSERVACIONES DERIVADO DE LA REVISIÓN DE ESCRITORIO O GABINETE, POR
LO QUE ES INNECESARIO QUE CUMPLA CON EL REQUISITO DE FUNDAMENTACIÓN Y
MOTIVACIÓN.
(…) es innecesario que en la última acta parcial se citen los preceptos legales que la apoyan y se
expresen los razonamientos jurídicos por los cuales se considera que el caso concreto se ajusta a la
hipótesis normativa, pues no entraña un acto de molestia que constriña al contribuyente a desvirtuar los
hechos y omisiones observados por los verificadores, ya que lo asentado en aquélla será analizado por la
autoridad fiscalizadora antes de la emisión de la resolución que determine un crédito fiscal.
XVI.1o.A. J/16 (10a.) (J), Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 12, Noviembre de
2014, Tomo IV, Pag. 2882
TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO
RENTA. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS ESTÁN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES EN MATERIA DE PAGOS PROVISIONALES
DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO NO HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO FISCAL, ASÍ
COMO PARA DETERMINAR CRÉDITOS FISCALES POR CONCEPTO DE DICHO TRIBUTO,
ÚNICAMENTE RESPECTO DE AQUELLOS QUE SE REPUTEN COMO DEFINITIVOS CONFORME A
LA LEY DE LA MATERIA, NO ASÍ CUANDO CONSTITUYEN MEROS ANTICIPOS, YA QUE EN ESE
SUPUESTO, LA AUTORIDAD DEBE ESPERAR AL CÁLCULO DEL GRAVAMEN QUE SE EFECTÚA
POR EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS (APLICACIÓN ANALÓGICA DE LA JURISPRUDENCIA
2a./J. 113/2002) (*).
(…) dentro del esquema del impuesto sobre la renta existen dos formas para calcular y enterar el tributo
de manera provisional o parcial, a saber: a) pagos provisionales que son a cuenta del impuesto del
ejercicio anual; y b) pagos provisionales con carácter definitivo (…)
En tales condiciones, las autoridades tributarias, al comprobar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales en materia del impuesto sobre la renta, en específico, de pagos provisionales, únicamente
pueden determinar créditos fiscales de los que sean de carácter definitivo sin necesidad de aguardar a la
conclusión de la anualidad respectiva y no así de los que son un anticipo o a cuenta del que se calcula al
final del ejercicio.
2a./J. 138/2015 (10a.) (Contradicción)Semanario Judicial de la Federación, viernes 06 de noviembre
de 2015 10:30 h
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN
COMPROBANTES FISCALES. SU VALOR PROBATORIO CUANDO SON IMPRESOS POR
ESTABLECIMIENTOS NO AUTORIZADOS QUEDA SUJETO A LAS FACULTADES DE
COMPROBACIÓN DE LA AUTORIDAD.
(…) la obligación del contribuyente en términos de los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la
Federación, se limita a verificar que: a) el nombre, denominación o razón social y clave del Registro
Federal de Contribuyentes sean correctos; y b) contengan impreso el número de folio, el lugar y las
fechas de impresión y de expedición, así como los datos del impresor autorizado.
(…) el cercioramiento del cumplimiento material de la obligación de que aquéllos sean impresos por un
establecimiento autorizado constituye una obligación a cargo del tercero que los expide que no puede
trascender a la esfera jurídica del contribuyente.
(…) el valor probatorio del comprobante impreso en un establecimiento no autorizado queda sujeto a las
facultades de comprobación de la autoridad fiscal, la que podrá… determinar la realización efectiva de la
operación, así como la autenticidad y legalidad del comprobante que la respalda.
2a./J. 113/2014 (10a.) (J), Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 13, Diciembre de
2014, Tomo I, Pag. 339
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN
JURISPRUDENCIA DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN. NO ES SUSCEPTIBLE
DE SOMETERSE A CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD Y/O CONVENCIONALIDAD EX OFFICIO
POR ÓRGANOS JURISDICCIONALES DE MENOR JERARQUÍA.
La obligación de las autoridades jurisdiccionales… de realizar un control de constitucionalidad y/o
convencionalidad ex officio en materia de derechos humanos y dar preferencia a los contenidos en la
propia Ley Suprema y en los tratados internacionales… no contempla a la jurisprudencia emitida por la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, porque el artículo 94 constitucional establece que será
obligatoria para todos los órganos jurisdiccionales (…)
(…) no es posible determinar que la jurisprudencia del Máximo Tribunal del país pueda ser objeto de la
decisión de un órgano de menor grado que tienda a inaplicarla, como resultado del ejercicio de control de
convencionalidad ex officio, porque permitirlo daría como resultado que perdiera su carácter de
obligatoria, ocasionando falta de certeza y seguridad jurídica.
P./J. 64/2014 (10a.) (J), Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 13, Diciembre de
2014, Tomo I, Pag. 8
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN
PÉRDIDAS FISCALES. LA AUTORIDAD EXACTORA DEBE DISMINUIR LAS QUE EL
CONTRIBUYENTE REVISADO TENGA PENDIENTES DE AMORTIZAR DE EJERCICIOS
ANTERIORES, CUANDO DETERMINE EL RESULTADO FISCAL CON MOTIVO DE SUS
FACULTADES DE COMPROBACIÓN, Y AQUÉLLAS HAYAN SIDO MATERIA DEL PROCEDIMIENTO
DE VERIFICACIÓN (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2004).
(…) cuando la autoridad exactora, con motivo de sus facultades de comprobación, modifique alguno de
los rubros conforme a los cuales se obtiene el resultado fiscal del periodo fiscalizado, y en éste se hayan
amortizado pérdidas de ejercicios pasados, entonces la autoridad hacendaria debe considerar… el monto
de dicha figura sustractiva al liquidar los créditos fiscales a cargo del contribuyente auditado, pues no
podría considerarse precluido el derecho del contribuyente a realizar esa disminución, bajo el pretexto de
que no las amortizó contra la utilidad del ejercicio revisado,
(…) no significa que la autoridad recaudadora esté vinculada en todos los casos a disminuir de manera
oficiosa e indiscriminada las pérdidas fiscales que puedan tener los contribuyentes pendientes de aplicar
de ejercicios anteriores, sino que se encuentra acotada a los supuestos en los que despliegue sus
facultades de comprobación respecto de un ejercicio en el que el contribuyente auditado haya ejercido su
derecho de amortizar las pérdidas pasadas (…)
2a./J. 125/2014 (10a.) (J), Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 14, Enero de 2015,
Tomo I, Pag. 914
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN
PRINCIPIO DE INTERPRETACIÓN MÁS FAVORABLE A LA PERSONA. ES APLICABLE RESPECTO
DE LAS NORMAS RELATIVAS A LOS DERECHOS HUMANOS DE LOS QUE SEAN TITULARES LAS
PERSONAS MORALES.
El artículo 1o. de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, al disponer que en los
Estados Unidos Mexicanos todas las personas gozarán de los derechos humanos reconocidos en dicha
Constitución y en los tratados internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte, así como de las
garantías para su protección, no prevé distinción alguna, por lo que debe interpretarse en el sentido de
que comprende tanto a las personas físicas, como a las morales (…)
(…) el principio de interpretación más favorable a la persona es aplicable respecto de las normas relativas
a los derechos humanos de los que gocen las personas morales, por lo que deberán interpretarse
favoreciendo en todo tiempo la protección más amplia (…)
P./J. 1/2015 (10a.) (J) Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 16, Marzo de 2015,
Tomo I, Pag. 117
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN
VISITA DOMICILIARIA. LOS DOCUMENTOS, LIBROS O REGISTROS, QUE COMO PRUEBA EXHIBA
EL CONTRIBUYENTE PARA DESVIRTUAR IRREGULARIDADES, NO PUEDEN SER VALORADOS
POR LOS VISITADORES, PUES SÓLO LES COMPETE DETALLARLOS Y HACER CONSTAR
HECHOS U OMISIONES EN LAS ACTAS CIRCUNSTANCIADAS.
El artículo 46 del Código Fiscal de la Federación no establece, como facultad de los visitadores, valorar
las pruebas que el contribuyente ofrezca durante la práctica de una visita domiciliaria con la finalidad de
desvirtuar irregularidades detectadas en la última acta parcial, pues sólo les compete hacer constar su
exhibición, levantando el acta circunstanciada donde se asiente la existencia de los documentos
aportados por el contribuyente (…)
2a./J. 1/2015 (10a.) (J) Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 16, Marzo de 2015,
Tomo II, Pag. 1503
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN
INMOVILIZACIÓN DE CUENTAS BANCARIAS. CONTRA EL ACTO QUE LA DECRETA NO
PROCEDE EL JUICIO DE AMPARO INDIRECTO.
(…) el acto que decreta la inmovilización de cuentas bancarias puede impugnarse en forma optativa a
través del recurso de revocación, o bien, del juicio contencioso administrativo y que, en ambos casos,
puede solicitarse la suspensión de tal acto, sin mayores requisitos que los previstos en la Ley de Amparo.
En esta línea, una vez dictada la sentencia en el procedimiento contencioso administrativo, puede
promoverse el juicio de amparo en la vía uniinstancial.
2a./J. 18/2015 (10a.) (J) Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 16, Marzo de 2015,
Tomo II, Pag. 1377
TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO
"CARTA INVITACIÓN". LA RESPUESTA A SU SOLICITUD DE ACLARACIÓN CONSTITUYE UNA
RESOLUCIÓN DEFINITIVA IMPUGNABLE VÍA JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
FEDERAL, CUANDO DEFINE LA OBLIGACIÓN DEL CONTRIBUYENTE RESPECTO DEL PAGO DE
UN TRIBUTO.
(…) la "carta invitación“ (…) no constituye una instancia ni un acto susceptible de impugnación; sin
embargo, si el contribuyente formula una solicitud de aclaración respecto del contenido de aquélla y la
autoridad fiscal, al contestar establece situaciones reales, concretas y presentes en las que define que el
peticionario está ubicado en la hipótesis normativa que prevé la obligación de presentar alguna
declaración y el consecuente pago de una contribución, es innegable que esa situación ya no podrá ser
revocada ni modificada, acorde con el principio de presunción de legalidad; motivo por el cual, esa
decisión constituye una resolución definitiva que causa un agravio en materia fiscal, impugnable vía juicio
contencioso administrativo (…)
II.1o.A.18 A (10a.) (TA) Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 18, Mayo de 2015,
Tomo III, Pag. 2113
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN
CONCEPTOS DE VIOLACIÓN EN LA DEMANDA DE AMPARO O AGRAVIOS EN EL RECURSO DE
REVISIÓN. SON INOPERANTES AQUELLOS EN LOS QUE SE IMPUGNE TOTAL O PARCIALMENTE
UN RÉGIMEN FISCAL OPTATIVO, CUYA IMPLEMENTACIÓN OBEDECE A FINES EXTRAFISCALES.
Si el contribuyente optó por la aplicación de un régimen fiscal alternativo (diverso del régimen general),
cuya justificación obedece a cuestiones extrafiscales encaminadas a otorgarle un beneficio nominal o un
incentivo, sin obligación alguna para ello (…) deben calificarse como inoperantes los conceptos de
violación o los agravios hechos valer en la demanda de amparo o en el recurso de revisión,
respectivamente, en los que se alegue que los preceptos que lo prevén transgreden los principios
tributarios de proporcionalidad, equidad y legalidad (…)
2a. XIII/2015 (10a.) (TA) Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 17, Abril de 2015,
Tomo I, Pag. 835
TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO
RENTA. EL ANTICIPO DE RENTAS POR EL USO DE UN INMUEBLE RELACIONADO CON EL
OBJETO SOCIAL DEL CONTRIBUYENTE ES UNA INVERSIÓN EN SU MODALIDAD DE GASTO
DIFERIDO, PARA EFECTOS DE LA DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO RELATIVO, POR SER UN ACTIVO
INTANGIBLE (LEGISLACIÓN VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013).
(…) el anticipo de rentas de un inmueble es una inversión en su modalidad de gasto diferido, para efectos
de la deducción de dicha contribución, por ser un activo intangible al contar el contribuyente con un título
legítimo para usar, disfrutar o explotar un bien, que origina un beneficio económico desde la perspectiva
de la planeación de negocios; en el entendido de que los beneficios futuros no implican forzosamente la
obtención de ingresos monetarios en razón de su actividad, ya que también pueden identificarse con el
logro de un mejor precio o asegurar el uso del bien en un periodo determinado (…)
I.7o.A.116 A (10a.) (TA) Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 11, Octubre de 2014,
Tomo III, Pag. 2920
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. RESULTAN ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES LOS GASTOS
EFECTUADOS POR LOS CONTRIBUYENTES POR CONCEPTO DE PUBLICIDAD, SIEMPRE QUE
ESTOS SE REALICEN PARA EL DESARROLLO DE SU ACTIVIDAD CON EL PROPÓSITO DE
REPORTAR GANANCIAS.
(…) cuando los contribuyentes realicen diversas erogaciones por concepto de publicidad, procurando el
desarrollo de su actividad a fin de reportar ganancias, esos gastos deben considerarse deducibles para
efectos del impuesto sobre la renta, puesto que con independencia de que por sí mismos no tengan un
vínculo estrecho con la actividad preponderante del causante, estos pueden ir encaminados a posicionar
su producto o servicio dentro del mercado, lo cual a su vez se traduciría en la obtención de una utilidad,
que a la postre sería gravado por el impuesto de trato.
VII-CASR-2HM-25
CRITERIO AISLADO
R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año V. No. 43. Febrero 2015. p. 185
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE CONTRIBUCIONES, PREVISTA EN EL ARTÍCULO 41,
FRACCIÓN II, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.- SÍ CONSTITUYE UNA RESOLUCIÓN DE
CARÁCTER DEFINITIVO IMPUGNABLE A TRAVÉS DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
Por consiguiente, la determinación presuntiva de contribuciones, emitida con fundamento en el artículo
41, fracción II, del Código Fiscal de la Federación, en la que no se inició el procedimiento administrativo
de ejecución, sí constituye un acto de autoridad de carácter definitivo, pues, además de ser emitido por
una autoridad fiscal federal en la que determinó una obligación fiscal, es decir, una cantidad líquida; la
interposición del recurso de revocación es optativa para el interesado antes de acudir ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. En esos términos, dicha determinación presuntiva, se
encuadra en la fracción I y antepenúltimo párrafo del artículo 14 de la Ley Orgánica del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, pues se trata de una resolución definitiva impugnable a través del
juicio contencioso administrativo.
VII-J-SS-184
JURISPRUDENCIA DEL PLENO
R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año V. No. 44. Marzo 2015. p. 82
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA
VISITA DOMICILIARIA. TRATÁNDOSE DE UNA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN LA AUTORIDAD
FISCAL TIENE ESA FACULTAD PARA COMPROBAR LA EXISTENCIA DE LAS OPERACIONES
QUE SUSTENTAN LA PETICIÓN.
(…) la autoridad fiscal con la finalidad de verificar la procedencia de una solicitud de devolución
presentada por un contribuyente, tiene la facultad para ordenar una visita domiciliaria.
(…) si la autoridad fiscal en ejercicio de sus facultades de comprobación determina que no se pudo
comprobar la existencia de las operaciones que el contribuyente aduce son amparadas con la
documentación en la cual sustenta su derecho a obtener la devolución solicitada, resulta correcto que la
autoridad fiscal concluya en consecuencia que la exhibición y aportación de dichos documentos es
ineficaz para demostrar la existencia material de esas operaciones.
VII-P-2aS-767
PRECEDENTE SEGUNDA SECCIÓN
R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año V. No. 44. Marzo 2015. p. 833
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE CONTRIBUCIONES, TRATÁNDOSE DE DEPÓSITOS
BANCARIOS, SEGÚN LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE. PARA DESVIRTUARLA ES
NECESARIO QUE ADEMÁS DEL REGISTRO CONTABLE DE TALES DEPÓSITOS, ÉSTOS SE
RELACIONEN CON LA DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA CORRESPONDIENTE, A FIN DE
QUE PUEDA IDENTIFICARSE LA OPERACIÓN, ACTO O ACTIVIDAD DE LAS DISTINTAS
CONTRIBUCIONES.
(…) no basta con aportar toda la documentación que integra su contabilidad, sino que esta debe
encontrarse debidamente relacionada, de manera analítica, identificando cada operación con su
respectiva documentación comprobatoria, de tal forma que se puedan identificar las distintas
contribuciones y tasas correspondientes (…)
Por lo tanto, si en el juicio contencioso administrativo federal la actora exhibe la totalidad de su
contabilidad, resulta necesaria la intervención de un especialista versado en la materia contable que
proporcione una opinión técnica, lógica y razonada, sobre los hechos propuestos por el enjuiciante, en
específico, que dilucide si los depósitos realizados a sus cuentas bancarias corresponden o no a
operaciones realizadas por el contribuyente y si se encuentran respaldados por la documentación
comprobatoria (…)
VII-P-1aS-1126
JURISPRUDENCIA PLENO
R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año V. No. 46. Mayo 2015. p. 133
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA
ELEMENTOS PROBATORIOS PARA DETERMINAR SI EL CONCEPTO DE ASISTENCIA TÉCNICA
ES SUSCEPTIBLE DE SER CONSIDERADO COMO UN BENEFICIO EMPRESARIAL.
(…) los pagos por asistencia técnica efectuados por una empresa, deben ser considerados como
beneficios empresariales, cuando se acredite con los elementos probatorios, que se está en presencia de
estos, siendo dichos elementos entre otros, los contratos de prestación de servicios técnicos, y recibos o
facturas de pago conducentes, que dichos pagos se efectuaron a un residente en el extranjero y además,
que las remuneraciones pagadas por servicios técnicos o de asistencia técnica, son distintas a las
remuneraciones pagadas por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o
científicas, conocidas como "know how".
VII-P-2aS-788
PRECEDENTE SEGUNDA SECCIÓN
R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año V. No. 45. Abril 2015. p. 181
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA
CONSULTAS FISCALES. LA RESPUESTA EMITIDA POR LA AUTORIDAD SOLO ES SUSCEPTIBLE
DE IMPUGNARSE ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA, SI SE
DICTÓ UNA RESOLUCIÓN DEFINITIVA QUE SE SUSTENTÓ EN AQUELLA.
(…) no serían obligatorias para los particulares, las respuestas recaídas a las consultas fiscales
realizadas a la autoridad hacendaria y que las mismas, solamente podrían ser impugnadas a través de
los medios de defensa establecidos en las disposiciones legales aplicables, una vez que la autoridad
dictara una resolución definitiva con base en los criterios contenidos en dichas respuestas; pues antes de
esto último, no se está ante resoluciones vinculantes para el contribuyente, ni determinantes de su
situación fiscal y, en tales circunstancias, el particular está en su derecho de ajustarse o no al criterio
emitido.
VII-P-1aS-1052
PRECEDENTE PRIMERA SECCIÓN
R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año IV. No. 41. Diciembre 2014. p. 479
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA
COMPROBANTES FISCALES EXPEDIDOS POR UN CONTRIBUYENTE QUE SE ENCUENTRA
COMO NO LOCALIZADO PARA EFECTOS DEL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES, SON
APTOS PARA AMPARAR DEDUCCIONES Y ACREDITAMIENTOS.
(…) aun cuando los comprobantes fiscales fueran expedidos por un contribuyente que se encuentra como
no localizado para efectos del Registro Federal de Contribuyentes, son aptos para amparar deducciones
y acreditamientos, toda vez que la persona a favor de la que se expide el comprobante fiscal, no está
obligada a cerciorarse de la condición que guarda el contribuyente emisor del comprobante, pues tal
extremo no está considerado como requisito que deba cumplir el comprobante fiscal en términos de los
artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación, sino solo a cerciorarse de la identidad del emisor
del comprobante.
VII-P-1aS-934
PRECEDENTE PRIMERA SECCIÓN
R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año IV. No. 36. Julio 2014. p. 187
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¿Qué son los Acuerdos Conclusivos?
Son un medio alternativo y extra-jurisdiccional:
a)
Para dirimir controversias entre contribuyentes auditados y autoridades fiscales.
b)
De regularización pactada de la situación fiscal.
Se trata de un procedimiento de mediación para resolver de forma convencional /
transaccional y anticipada, el conflicto que puede surgir entre las partes con
motivo de sus diferendos.
Participación de PRODECON en el
Procedimiento de Acuerdo Conclusivo.
PRODECON, como órgano técnico en materia tributaria que funge como
mediador entre la autoridad fiscal y el contribuyente, es facilitadora y testigo para
la adopción del Acuerdos Conclusivos; todo ello bajo un contexto de
imparcialidad.
Promueve, transparenta y facilita la solución anticipada y consensuada de los
diferendos que durante el ejercicio de las facultades de comprobación, puedan
surgir entre contribuyentes y autoridades fiscales, con motivo de la calificación de
hechos u omisiones.
Participación
de
PRODECON
en
Procedimiento de Acuerdo Conclusivo.
El Procedimiento de Acuerdo Conclusivo (PAC) ante PRODECON se rige por
los principios de flexibilidad, celeridad e inmediatez, careciendo de mayores
formalismos.
PRODECON cuida que el procedimiento se desarrolle de forma transparente y
se preserve el cumplimiento de las disposiciones jurídicas aplicables,
esencialmente en lo que hace a los derechos de los contribuyentes.
el
Aspectos destacados del PAC.
•
El solicitante del Acuerdo Conclusivo debe señalar los hechos u omisiones que se
le atribuyen con lo cuales no esté de acuerdo, expresando la calificación que en
su opinión deberá darse a los mismos.
•
El solicitante puede adjuntar la documentación que considere necesaria para
sostener su dicho.
•
A partir de la presentación de solicitud de Acuerdo Conclusivo, se suspende la
emisión de la liquidación correspondiente.
•
Se puede solicitar la adopción de un Acuerdo Conclusivo, a partir de que inicia la
auditoria y hasta antes de la notificación de la liquidación del crédito fiscal.
•
PRODECON, si lo estima necesario, puede convocar a mesas de trabajo para el
mejor desarrollo del PAC.
Procedimiento admisión y requerimiento de
contestación a la autoridad.
•
Presentación de escrito de solicitud de adopción de AC ante PRODECON.
•
PRODECON informa a la autoridad a través de correo electrónico sobre la
suspensión para la emisión de liquidación. (máximo dos horas después de
recibida la solicitud)
•
PRODECON, en su caso, admite a trámite la solicitud de AC dentro de tres días
hábiles a su presentación.
•
PRODECON solicita a la autoridad su contestación dentro de 20 días hábiles
siguientes a que surta efectos la notificación del Acuerdo de Admisión con
Requerimiento de Contestación.
•
La autoridad presenta su contestación y una vez recibida, PRODECON emite el
Acuerdo de Recepción dentro de los tres días hábiles siguientes.
Procedimiento cuando la autoridad acepta
la adopción del Acuerdo Conclusivo.
•
PRODECON elabora proyecto de AC dentro de 7 días hábiles posteriores.
•
PRODECON notifica proyecto a las partes para que en tres días hábiles, en su
caso, realicen observaciones.
•
Desahogadas las observaciones, o sin ellas, PRODECON cita para día y hora
hábil a las partes, para suscribir el AC.
•
Se suscribe por triplicado el AC, en el que, en su caso, se condonan las
correspondientes multas y se da por concluida la auditoria.
Procedimiento cuando la autoridad expresa
términos diversos para el AC.
•
PRODECON elabora acuerdo de contestación en el que precisa los términos
diversos expuestos por la autoridad para la suscripción del AC.
•
PRODECON notifica acuerdo de contestación al contribuyente para que
manifieste si acepta, o no, los términos propuestos por la autoridad en un máximo
de cinco días hábiles.
•
Si hay consenso, se suscribe el AC, conforme al procedimiento ya mencionado o
en caso contrario, se emite Acuerdo de Cierre.
Procedimiento para cuando la autoridad no
acepta la suscripción del AC.
•
PRODECON verifica si los fundamentos y motivos expresados por la autoridad no
vulneran derechos del contribuyente, para lo que cuenta con un término de diez
días hábiles.
•
PRODECON emite Acuerdo de Cierre en el que hace constar que los
razonamientos mediante los cuales concluye que existen violaciones a derechos
del pagador de impuestos, estando en posibilidad de remitir el asunto a otras de
sus áreas sustantivas.
•
Se notifica a las partes, para levantar la suspensión.
Efectos principales del AC.
•
En contra de los AC alcanzados y suscritos entre las partes, no procederá medio
de defensa alguno.
•
No procede el juicio de lesividad en su contra, salvo que se comprueben hechos
falsos.
•
Los hechos u omisiones materia del Acuerdo Conclusivo que sirvan de
fundamento a las resoluciones de la autoridad, serán incontrovertibles.
•
Solo surten efectos entre las partes y no generan precedentes.
•
Las autoridades fiscales no podrán desconocer los hechos u omisiones sobre los
que versó el acuerdo conclusivo.
Beneficios principales del AC.
•
Condonación de hasta el cien por ciento de multas.
•
Ahorro significativo de recursos y tiempo.
•
Concluir una auditoria sin tener que desahogarla en su totalidad.
•
•
Regularizar de forma pactada, la situación fiscal del contribuyente.
También es un instrumento para la aclaración de la situación fiscal del pagador de
impuestos.
•
Al ser definitivo, la autoridad ya no puede volver a revisar lo pactado en un AC.
•
Es inimpugnable, salvo que se trate de hechos falsos.
•
Se evita judicializar las controversias.
¡Gracias!
Manuel Llaca
Socio, Solución de Controversias
y Litigio Fiscal de KPMG en
México
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