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QUE REFORMA Y ADICIONA DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO, A
CARGO DEL DIPUTADO FAUSTINO SOTO RAMOS, DEL GRUPO PARLAMENTARIO DEL PRD
El suscrito, Faustino Soto Ramos, diputado federal de la LX Legislatura del honorable Congreso de la Unión,
integrante del grupo parlamentario del Partido de la Revolución Democrática, con fundamento en lo dispuesto en
los artículos 71, fracción II, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y 55, fracción II, 56 y 62
del Reglamento para el Gobierno Interior del Congreso de los Estados Unidos Mexicanos, someto a la
consideración del Pleno de la Cámara de Diputados la iniciativa con proyecto de decreto por el que se adicionan un
párrafo a los artículos cuarto, fracción primera; artículo cinco A, pasando el segundo y tercer párrafos actuales a ser
tercer y cuarto párrafos; el artículo siete, séptimo párrafo, y el artículo nueve, cuarto párrafo. Se derogan los seis
renglones últimos del artículo sexto fracción sexta y el artículo siete B de la Ley del Impuesto al Activo, al tenor de
la siguiente:
Exposición de Motivos
El Impuesto al Activo, es una contribución federal complementaria del impuesto sobre la renta. Es el impuesto
mínimo que deben de pagar los contribuyentes sujetos al mismo (personas morales y personas físicas) por los
activos netos de su propiedad, para el desarrollo de sus actividades empresariales, y de arrendamiento en otros
casos.
Es mínimo porque está profundamente relacionado con el impuesto sobre la renta, debido a que éste es acreditable
contra el impuesto al activo; en caso de que sea mayor el impuesto sobre la renta, no se causará el impuesto al
activo, y en sentido contrario, será el mínimo a pagar, adicionalmente se puede acreditar el impuesto sobre la renta
pendiente de acreditar (la diferencia entre el ISR causado y el IMPAC causado, cuando el primero es mayor) de los
tres últimos ejercicios anteriores, no obstante que el mecanismo de acreditamiento puede generar la oportunidad de
recuperar el impuesto al activo pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores.
Es un impuesto que sirve de medio para garantizar que los activos se obtengan con fines de ser rentables y no sólo
como una estrategia de planeación fiscal para disminuir los impuestos, ya que se convierte en un anticipo del
impuesto de futuras utilidades. Además de que un contribuyente que recién inicie su negocio, se encuentra cuatro
años exento del pago del mismo y el promedio de vida de un negocio puede ser de cuatro o cinco años para saber si
es rentable o no.
Sin embargo su regulación se ha ido actualizando en su reglamento, la resolución miscelánea fiscal y en criterios
del SAT, para lo cual se debe incorporar a Ley, las consideraciones que se enuncian a continuación para dar mayor
certidumbre jurídica a los contribuyentes.
Se propone incorporar a la fracción primera, del artículo cuarto, en este momento derogado; como concepto de
activo financiero, las inversiones y depósitos en el sistema financiero, actualmente mencionados en el artículo trece
del reglamento del impuesto al activo, por una omisión desde la creación de la ley.
También se pretende incorporar una aclaración necesaria al artículo 5-A, que regula la opción de considerar el
impuesto al activo con base en el cuarto ejercicio anterior actualizado. Pero que en caso de ser un ejercicio
irregular, menciona que se considerara regular, sin que medie objetivamente la forma en que se deberá proceder,
dando lugar a interpretaciones que pueden convertirse en actos de elusión fiscal, por no especificar las operaciones
aritméticas a realizar. Asimismo se propone incorporar la regla 121/2004/IMPAC de la compilación de criterios
normativos del SAT, en el artículo 7, referente a los pagos provisionales, para regular lo relativo al artículo 5-A, ya
que para el caso del IMPAC optativo tampoco menciona la Ley en cuestión, que hacer para los pagos
provisionales.
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Es necesario reconocer en ley la posibilidad de compensar el monto del impuesto al activo pagado de los diez
ejercicios anteriores y por los cuales se tiene derecho a solicitar devolución, conforme al cuarto párrafo del artículo
nueve. Ya que la compensación se ha reconocido en la Resolución Miscelánea Fiscal de cada año en las reglas 4.8,
4.10 y 4.9 de los ejercicios 2004, 2005 y 2006 respectivamente.
Se propone derogar seis renglones de la fracción sexta del artículo seis, referente a las exenciones, debido a que se
esta considerando como exento a quienes se dediquen a la enseñanza, siendo que realizan una actividad económica
que puede ser con fines de lucro o de obtener un beneficio económico aunque la ley no lo considere lucro como
pueden ser los Sociedad Civiles. Pero que debido al mecanismo de acreditamiento, son beneficiados con el
impuesto sobre la renta retenido por los anticipos o rendimientos pagados y en caso de no ser contribuyentes del
impuesto sobre la renta, ya los considera la fracción I del mencionado artículo. Asimismo se propone derogar el
artículo 7-B que regula el pago provisional acumulado del impuesto al activo o ajuste del impuesto sobre la renta,
lo que resulte mayor, pero que desde el ejercicio fiscal del año 2002, ya no se realiza ajuste, en el impuesto sobre la
renta, por lo que el mencionado artículo ya no aplica.
Por lo anteriormente expuesto, someto a la consideración de esta honorable Asamblea la siguiente iniciativa con
proyecto de decreto por el que se adicionan un párrafo a los artículos 4, fracción I; artículo 5-A, pasando el
segundo y tercer párrafos actuales a ser tercer y cuarto párrafos; el artículo 7, séptimo párrafo, y el artículo
9, cuarto párrafo. Se derogan los seis renglones últimos del artículo 6, fracción VI y el artículo 7-B de la Ley
del Impuesto al Activo, para quedar de la siguiente manera:
Articulo Primero: Se adicionan un párrafo a los artículos cuarto, fracción primera; artículo cinco A primer
párrafo; articulo siete, onceavo párrafo. Y el artículo nueve cuarto párrafo. Se derogan los seis últimos renglones
de la fracción sexta, del artículo sexto y el artículo siete B .de la Ley del Impuesto al Activo, para quedar de la
siguiente manera:
Ley del Impuesto al Activo
(Se adicionan)
Artículo 4º ...
I. Las inversiones y los depósitos en instituciones del sistema financiero.
II. ...
Artículo 5-A. Los contribuyentes podrán determinar el impuesto del ejercicio, considerando el que resulte de
actualizar el que les hubiera correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior de haber estado obligados al
pago del impuesto en dicho ejercicio, sin incluir en su caso el beneficio que se deriva de la reducción a que se
refiere la fracción I del artículo 23 del reglamento de esta Ley. En el caso en que el cuarto ejercicio inmediato
anterior haya sido irregular, el impuesto que se considerará para los efectos de esté párrafo será el que hubiere
resultado de haber sido esté un ejercicio regular. Para lo cual, el impuesto se dividirá entre el número de meses
que correspondan al ejercicio irregular y el cociente se multiplicará por doce.
Artículo 6. ...
I. a V. ...
VI. Quienes utilicen bienes destinados sólo a actividades deportivas, cuando dicha utilización sea sin fines
de lucro o únicamente por sus socios o miembros. (Se deroga)
2
...
(Se adicionan)
Artículo 7. ...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
Cuando los contribuyentes hayan optado por el cálculo del impuesto al activo en los términos del artículo 5A de esta Ley, se atenderá a lo señalado en el presente artículo. Para lo cual los pagos provisionales se
determinarán en base al impuesto al activo causado en el ejercicio inmediato anterior, independientemente
de que dicho impuesto se haya calculado conforme al régimen general o al régimen opcional.
Artículo 7-B (Se deroga)
(Se adiciona)
Artículo 9. ...
...
...
Cuando en el ejercicio el impuesto sobre la renta por acreditar en los términos del primer párrafo de este artículo lo
exceda al impuesto al activo del ejercicio, los contribuyentes podrán compensar ó solicitar la devolución de las
cantidades actualizadas que hubieran pagado.
...
Transitorio
Único. El presente decreto entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial de la Federación.
Dado en el Palacio Legislativo de San Lázaro, a los doce días del mes de diciembre de 2006.
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Diputado Faustino Soto Ramos (rúbrica)
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