a) Impuesto especial sobre producción y servicios

INSTITUTO DE LA JUDICATURA FEDERAL
CURSO SOBRE REFORMAS FISCALES 2012
EXPOSITOR: MAGISTRADO MIGUEL DE JESÚS
ALVARADO ESQUIVEL
LUGAR: EDIFICIO ‶LAS FLORES″
1
22 y 29 de Febrero, 2012
TEMARIO
Introducción
I.
Expectativas económicas 2012
II. Ley de Ingresos de la Federación para 2012
1. De los ingresos y endeudamiento público
2. El régimen fiscal de PEMEX
3. Facilidades administrativas y beneficios fiscales
4. Estímulos fiscales y exenciones
5. Información e iniciativas en materia fiscal
6. Artículos transitorios
7. Posibles impugnaciones de esta ley en el amparo
III. Código Fiscal de la Federación
1. Los certificados FIEL
2. Comprobantes fiscales digitales
3. Formas alternativas de comprobación fiscal
2
4. Comprobantes fiscales simplificados
5. Conclusión anticipada de visitas domiciliarias
6. Procedimiento sancionador de auditores
7. Delitos fiscales
8. Actividad equiparable al delito de defraudación fiscal
9. Posibles impugnaciones de esta legislación en el amparo
IV. Ley de Impuesto sobre la Renta
1. Intereses
2. Otras disposiciones
3. Posibles impugnaciones de esta ley en el amparo
V. Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
1. Cuotas aplicables a la venta final de gasolina y diesel
2. Posibles impugnaciones de esta ley en el amparo
3
VI. Ley Federal de Derechos
1. Consideraciones generales
2. Secretaría de Gobernación
3. Secretaría de Comercio y Fomento Industrial
5. Secretaría de Agricultura, Ganadería y Desarrollo Rural
6. Secretaría de Comunicaciones y Transportes
7. Secretaría de Educación Pública
8. Secretaría del Medio Ambiente y Recursos Naturales
9. Derechos por el uso y aprovechamiento de aguas
nacionales
10. Uso o goce de inmuebles y otros
11. Artículos transitorios
12. Posibles impugnaciones de esta ley en el amparo
4
VII. Ley de Coordinación Fiscal
VIII. Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos
IX. Ley de Firma Electrónica Avanzada
5
INTRODUCCIÓN
 Las reformas impositivas es uno de los
temas más espinosos de la economía y la
política.
 “Constituyen el terreno en el que la
Administración se aproxima al contribuyente
para exigirle el cumplimiento de la más
dolorosa obligación ciudadana: el pago de
impuestos.” (Fuentes Quintana, E.).
6
 Es uno de los temas más enrevesados, porque no
hay colección legislativa más perecedera que la
tributaria.
 Pero, ¿qué es una reforma tributaria?
 Según el Profesor FLORES de LEMUS, por reforma
tributaria se entiende, en un sentido actual, la
variación efectiva de los principios que determinan el
reparto de los impuestos en la realidad social de un
país.
 Todo lo que a esta variación lleve o la propicie, cae
dentro del campo de la reforma fiscal.
7
 Implica una amplia gama de correcciones fiscales,
principalmente, las siguientes:
1) Las enmiendas técnicas con las que se altera o se
actualiza la redacción de determinadas disposiciones
tributarias de diversa naturaleza;
2) La coordinación de tasas impositivas y sus
variaciones;
3) La revisión de los gastos fiscales (exenciones,
reducciones, deducciones,
estímulos fiscales,
acreditamientos, etc.);
8
4) La organización, potenciación y mejora de la
Administración Tributaria, y
5) La modificación parcial o conjunta, extensa y
profunda, de algunos tributos o del total del sistema
tributario.
 Ahora, ¿Qué tipo de reforma fiscal federal es la del
2012?
9
I. EXPECTATIVAS
ECONÓMICAS 2012
10
Para este año 2012, el Congreso de la Unión ajustó algunas
variables económicas que propuso el Presidente de la
República, estimando un menor crecimiento del PIB, un
peso más débil, un mayor déficit fiscal y un aumento en la
plataforma de exportación de barriles de petróleo diarios,
como se muestra en la siguiente gráfica:
Concepto
Propuesta
Producto Interno Bruto
Crecimiento %
3.5
real nominal
Billones de pesos
Inflación
Variación % anual
15.16
Aprobado
3.3
15.13
11
3.0
3.0
Concepto
Propuesta
Aprobado
12.2
12.8
-0.2
-0.4
Promedio, dólares por
barril
84.9
84.9
Plataforma exportación
Millones de barriles
diarios
1.167
1.177
Producción de petróleo
Millones de barriles
diarios
2.55
2.56
Dólar
Promedio, pesos por
unidad
Déficit fiscal
Sin inversión de Pemex,
% del PIB
Mezcla Mexicana
12
Fuente: SHCP y Cámara de Diputados
MODERADO DINAMISMO
El Banco de México estima que el crecimiento económico en
2012 y en próximo año estará entre 3 y 4 %
3.0/
4.0
5.4
5.2
3.0/
4.0
3.9
3.3
1.2
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Fuente: Fitch Ratings.
-6.1
( 13 )
PIB DE MÉXICO
• Crecimiento promedio en períodos de 5 años, %
3.80
Fuente: INEGI
3.01
1.55
1.53
0.15
Miguel de la
Madrid (83-87)
( 14 )
Carlos Salinas
(89-93)
Ernesto Zedillo
(95-99)
Vicente Fox
(01-05)
Felipe Calderón
(07-11)
Ingresos Públicos
 Para el ejercicio fiscal 2012, el gobierno federal estima
obtener 3 billones 706 mil 922 millones de pesos.
 Esta suma equivale al 21.9% del PIB.
 Representan $59 mil 15 millones más que la propuesta
del Ejecutivo Federal, que era de 3 billones 438 mil 895
millones de pesos, y 4.7% más ingresos que en el 2011.
 Estos 59 mil 15 millones de pesos los obtuvo el Congreso
de la Unión acudiendo a las siguientes medidas:
1) Aumentó el déficit público de 0.2% a 0.4% del PIB (que
implica mayor endeudamiento por 30 mil 942 millones de
pesos),
15
2) Aumentó 10 mil barriles diarios en la plataforma de
producción de petróleo crudo, lo que equivale a 24 mil 438
millones de pesos más,
3) Exige mayores ingresos tributarios a la SHCP, vía
eficiencia recaudatoria, por 3 mil 635 millones de pesos.
S U M A:
3 0, 9 4 2
2 4, 4 3 8
3, 6 3 5
$ 5 9, 0 1 5
 El déficit fiscal del 0.2% que proponía el Ejecutivo, fue
aumentado por el Congreso de la Unión a 0.4% del PIB.
16
Fuente: SHCP
17
 En cuanto a la mezcla mexicana, se observa lo siguiente:
Fuente: SHCP
18
Empleo
 En 2011 el número de trabajadores
asegurados en el IMSS mostró un aumento
de 591 mil empleos, en tanto que para 2012,
los especialistas consultados por el Banco de
México, estiman que dicho indicador tendrá
una variación de tan sólo 515 mil personas.
19
Empleos formales, variación anual, miles
500/
600
730
603
500/
600
3.9
525
2008
2009
-38
20
-181
*Estimación
Fuente: Banco de
México
Factores que podrían restringir el crecimiento
económico
• Según los especialistas económicos consultados por
el Banco de México, el ritmo de la actividad económica
en los próximos meses podría verse limitado
principalmente por lo siguiente:
• La debilidad de los mercados externos y de la
economía mundial: 28% del total de las respuestas.
• La inestabilidad financiera internacional: 25%.
• La ausencia de cambios estructurales en México:
18%.
21
• La inseguridad pública: 17%.
• Por su parte, los analistas prevén un menor
crecimiento para este año y otras variables económicas:
BanamexCitigroup
BBVA
Bancomer
CEESP
Deutsche
Bank
PIB Var. %
anual
Inflación
var.
%
3.0
3.7
3.3
3.6
-
12.50
-
4.0
3.3
-
12.70
156
3.3
3.4
Tasa de
fondeo
%
Dólar
Cierre
año,
pesos
4.50 13.40
-
12.80
Reservas
internacionales
(mmd)
161
161
(22)
PIB
Var. %
anual
Inflación Tasa de
var.
fondeo
%
%
Dólar
Cierre
año,
pesos
Reservas
internacionales
(mmd)
HSBC
3.4
3.9
4.50
13.20
158
JP Morgan
2.5
3.5
4.50
11.80
149
Santander
3.2
3.7
5.25
12.88
134
Scotiabank
2.9
4.0
4.50
13.03
144
Promedio:
3.1
3.7
4.44
12.84
157
(23)
INGRESOS POR LA EXPORTACIÓN DE CRUDO
2011
49,322.251
2000
14,552.871
(24)
Fuente:
Sistema
de
Información
Energética,
Secretaría de Energía
Caída libre
A pesar de los
esfuerzos por
aumentar la cantidad
de crudo que extrae
Pemex cada día, sus
esfuerzos se han visto
opacados por la caída
tan pronunciada de
Cantarell.
PRODUCCIÓN NACIONAL DE CRUDO
(Miles de barriles diarios)
3,500
3,383
3,000
3,076
2,550
2,792
2,500
Fuente: Pemex Exploración y
Producción
04 05 06 07
08 09 10
11
(25)
POR SI FUERA POCO: MENORES FLUJOS
26
Fuentes: Banco de México y Secretaría de Economía
El freno de los países avanzados
(Tasas anuales % de crecimiento del conjunto de países industrializados)
(E) Estimado /Fuente: FMI
´
27
E
*Periodo enero-septiembre
Fuente: Secretaría de Comercio
de España
Se le dobla el paso a España
28
CONCLUSIÓN: VISIONES CONTRASTADAS
• Para el Gobierno el paquete económico para
este año servirá para promover el crecimiento
económico, dar soporte al desarrollo social y
atender la seguridad pública.
• En cambio, para los analistas económicos el
paquete económico de 2012 es inercial,
petrolizado, afectado por un entrono económico y
financiero mundial de incertidumbre y de
volatilidad.
29
II. LEY DE INGRESOS DE LA
FEDERACIÓN PARA 2012
30
1. De los ingresos estimados. Art. 1º
Para el ejercicio fiscal de 2012, la Federación estima que
sus ingresos ascenderán a 3 billones 706 mil 922
millones. A continuación se muestra el comparativo de
los ingresos con el año anterior (millones de pesos) :
Ingreso:
2011
2012
Dif.%
Impuestos
1,464,299.5
1,466,179.6
0.13%
Derechos y otros
714,990.10
847,434,.60
18.52%
Organismos y
empresas
876,051.90
996,435.10
13.74%
Financiamientos
383,554.00
396,872.90
3.47%
31
Total
3,438,895.5
3,706,922.2
4.3 %
En materia de impuestos, se
espera una recaudación
mayor en apenas un 0.13%,
que se integra de la siguiente
manera: (millones de pesos):
32
Impuesto
2011
2012
Variaciones
Impuesto sobre la renta
688,965.2
47.1%
747,986.1
51%
59,020.9
9%
Impuesto empresarial a
tasa única
60,605.3
4.1%
50,737.5
3%
-9,867.8
-16%
Impuesto al valor agregado.
555,677.1
37.9%
556,234.1
38%
557.0
0.1%
Impuesto especial sobre
producción y servicios.
69,920.8
4.8%
46,022.2
3.14%
-23,898.6
-34%
Impuesto sobre la tenencia
o uso de vehículos
17,182.8
1.2%
-
0.00%
-17,182.8
-100%
Impuesto sobre
automóviles nuevos
4,787.0
0.3%
5,088.0
0.35%
301.0
6%
Impuesto a los
rendimientos petroleros
1,501.3
0.1%
1,517.7
0.10%
16.4
1%
Impuesto al comercio
exterior
22,810.6
1.6%
27,259.3
1.86%
4,448.7
20%
Impuesto a los depósitos
en efectivo
19,304.1
1.3%
3,881.9
0.26%
-15,442.2
-80%
Accesorios
23,545.3
1.6%
27,452.8
1.87%
3,907.5
17%
1,464,299.5
100%
1,466,179.6
100%
1,880.1
0.13%
 El incremento del 0.13% en la recaudación de los
impuestos de poco ayuda a los ingresos totales del gobierno
mexicano provenientes de la recaudación, como se
desprende de la gráfica siguiente:
34
2011
De bajada
RECAUDACIÓN POR ACTOS DE FISCALIZACIÓN
(Millones de pesos/enero-septiembre)
84,000
82,051.2
73,500
74,275.6
63,000
Fuente: SAT
2009
2010
2011
35
SIEMPRE LES FALLA
En varios años del sexenio las estimaciones tributarias del Gobierno
se han quedado muy cortas. (Diferencias entre ingresos tributarios
previstos y los registrados, millones de pesos)
76,036.1
2,638.8
2007
2008
2009
2010
2011
-24,547.1
-42,365.0
36
-90,593.90
Fuente: SHCP
BRECHA FISCAL
Los ingresos tributarios en América Latina son significativamente
menores que en los países que conforman la OCDE
Fuente: OCDE.
Ingresos tributarios como % del PIB
Brasil
Argentina
Uruguay
Costa Rica
Chile
Colombia
México
Perú
Venezuela
El Salvador
R. Dominicana
Guatemala
América Latina
OCDE
32.6
31.4
22.5
20.9
18.4
17.4
17.4
15.9
14.4
14.4
13.1
12.2
19.2
33.7
(37)
DEPENDENCIA PETROLERA
Ingresos presupuestarios 2011, % del total
Petroleros
34 %
Resto
66%
38
FUENTE: SHCP
Endeudamiento público. Arts. 2, 3, 4, 5 y 6
 Se autorizó al Ejecutivo Federal para contratar, ejercer
y autorizar créditos, empréstitos y otras formas del
ejercicio del crédito público, por un monto de
endeudamiento neto hasta por 435 mil millones de
pesos. El año anterior la autorización fue de 375 mil
millones de pesos.
 Se autoriza al Distrito Federal a contratar y ejercer
créditos, empréstitos y otras formas de crédito público
para un endeudamiento neto de 5,000 millones de
pesos. El año pasado el Congreso de la Unión le
autorizó al Gobierno Capitalino un endeudamiento
hasta por 4,000 millones de pesos para el
financiamiento de obras y proyectos de inversión.
39
2. El régimen de PEMEX. Art. 7
 La paraestatal continuará tributando conforme a la
Ley de Ingresos, no causando, por ende, el impuesto
sobre la renta. Por lo tanto, Petróleos Mexicanos y sus
organismos subsidiarios, pagarán por:
 El Derecho Ordinario sobre Hidrocarburos.
 El IESPS por la enajenación de gasolinas y diesel.
 Impuesto a los rendimientos petroleros, aplicando la
tasa del 30% sobre el rendimiento neto de cada
entidad.
40
3. Facilidades administrativas y beneficios fiscales
Recargos por prórroga en el pago de créditos
fiscales. Art. 8
En los casos de prórroga para el pago de créditos
fiscales se causarán recargos:
I. Al 0.75% mensual sobre los saldos insolutos.
II. Cuando de conformidad con el Código Fiscal de la
Federación, se autorice el pago a plazos, se aplicará la
tasa de recargos que a continuación se establece,
sobre los saldos y durante el periodo de que se trate:
41
a) Tratándose de pagos a plazos en parcialidades
hasta 12 meses, la tasa de recargos será del 1%
mensual.
b) Tratándose de pagos a plazos en parcialidades de
más de 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa de
recargos será de 1.25% mensual.
c) Tratándose de pagos a plazos en parcialidades
superiores a 24 meses, así como tratándose de
pagos a plazo diferido, la tasa de recargos será de
1.50% mensual.
42
En consecuencia, la tasa máxima de recargos por
mora continúa en el 1.125%, que conforme a la
reforma del CFF que más adelante se comentará,
se deberá redondear a 1.13% mensual durante el
2012.
Tasa de recargos
S/ Ley de Ingresos
75% x 1.5 = 1.125%
Tasa de recargos mensual redondeada
1.13%
43
Condonación parcial de multas. Art.15
 A los contribuyentes que se les impongan multas por
infracciones derivadas del incumplimiento de
obligaciones fiscales distintas a las obligaciones de pago,
entre otras, las relacionadas con el RFC, la presentación
de declaraciones, solicitudes o avisos, con la obligación
de llevar contabilidad, así como a los que se les
impongan multas por no efectuar los pagos
provisionales de una contribución, con excepción de las
multas impuestas por declarar pérdidas fiscales en
exceso, pagarán el 50% de la multa que les corresponda
si llevan a cabo dicho pago después de que las
autoridades fiscales inicien el ejercicio de sus facultades
44
de comprobación y hasta antes de que se levante el acta
final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de
observaciones, siempre que además de dicha multa, se
paguen las contribuciones omitidas y sus accesorios.
 A su vez, cuando los contribuyentes corrijan su
situación fiscal y paguen las contribuciones omitidas
junto con sus accesorios, en su caso, después de que se
levante el acta final de la visita domiciliaria o se
notifique el oficio de observaciones, pero antes de que
se notifique la resolución que determine el monto de las
contribuciones omitidas, los contribuyentes pagarán el
60% de la multa que les corresponda, siempre que
cumplan con los mismos requisitos mencionados en el
párrafo anterior.
45
4. Estímulos fiscales y exenciones. Art. 16
Al igual que en 2011, los estímulos para 2012 son los
siguientes:
a) Impuesto especial sobre producción y servicios (IESPS).
Consumo de Diesel
Con ciertos lineamientos y requisitos, se mantiene el
estímulo para los contribuyentes con actividades
empresariales (excepto minería), que adquieran diesel para
su consumo final, siempre que se utilice como combustible
en maquinaria en general, excepto vehículos, consistente en
permitir el acreditamiento del IEPS contra el ISR a cargo del
contribuyente correspondiente al mismo ejercicio o contra
las retenciones efectuadas en el mismo ejercicio por dicho
impuesto.
46
b) Impuesto sobre la Renta
Transporte público y privado de personas y carga
 También se otorga un estímulo fiscal a los
contribuyentes que adquieran diesel para su consumo
final y que sea para uso automotriz en vehículos que
se destinen exclusivamente al transporte público de
personas o carga a través de carreteras o caminos,
consistente en el acreditamiento del impuesto
especial sobre producción y servicios contra el
impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a
su cargo, incluso en pagos provisionales, que se deba
enterar.
47
 Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes
que se dediquen exclusivamente al transporte
terrestre de carga o pasaje que utilizan la Red
Nacional de Autopistas de Cuota, consistente en
permitir un acreditamiento de los gastos realizados
en el pago de los servicios por el uso de la
infraestructura carretera de cuota hasta en un 50%
del gasto total erogado por este concepto. Este
acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra
el impuesto sobre la renta que tenga el
contribuyente a su cargo, que se deba enterar,
utilizando la forma oficial que mediante reglas de
carácter general fije el SAT.
48
c) Exención del Impuesto sobre automóviles nuevos
Se mantiene la exención del impuesto sobre
automóviles nuevos para las personas físicas o morales
que enajenen al público en general o que importen
definitivamente en los términos de la Ley Aduanera,
automóviles cuya propulsión sea a través de baterías
eléctricas recargables, así como de aquellos eléctricos
que además cuenten con motor de combustión interna,
consistente en el monto total del impuesto que
hubieren causado.
d) Derecho de trámite aduanero
Se continúa con la exención del pago del derecho de
trámite aduanero que se cause por la importación de
gas natural.
49
Diferimiento de la entrada en vigor de la nueva
mecánica para la retención del ISR sobre intereses y tasa
de retención sobre intereses. Art. 21 F. I, punto 1
 Como seguramente se recordará, a partir del 1 de enero
de 2011, entraba en vigor una nueva mecánica para la
determinación del impuesto sobre la renta, que las
entidades del sistema financiero debían aplicar por el
pago de intereses.
 Al igual que en la Ley del Ingresos para 2011, en la ley
en comento nuevamente se difiere, ahora hasta el
ejercicio de 2013, la entrada en vigor de las
modificaciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta en
materia del citado nuevo esquema sobre ingresos por
intereses.
50
 Por lo anterior, se establece la tasa del 0.60% anual
(en el 2010 y 2011 fue la misma) para la retención del
impuesto sobre la renta por el pago de intereses que
realicen las empresas que componen el sistema
financiero, aplicable sobre el monto de capital que dé
lugar al pago anual de intereses.
Proveedores de maquiladoras. No establecimiento
permanente. Art. 21 F. I, punto 3
 La disposición queda redactada de la siguiente
manera: “Durante el ejercicio fiscal de 2012, no se
considerará que tienen establecimiento permanente en
el país los residentes en el extranjero que proporcionen
directa o indirectamente materias primas, maquinaria o
51
equipo, para realizar las actividades de maquila a través de
empresas con programa de maquila bajo la modalidad de
albergue autorizado por la Secretaría de Economía, siempre
que dichos residentes en el extranjero no sean partes
relacionadas de la empresa con programa de maquila bajo
la modalidad de albergue de que se trate, ni de una parte
relacionada de dicha empresa. ”
 De acuerdo con el SAT, se entiende por Maquiladora que
desarrolla programas de albergue, a la persona moral que
le sea aprobado un programa de operación de maquila, y a
la cual las empresas extranjeras le facilitan la tecnología y el
material productivo, sin que estas últimas operen
directamente
dicho
programa.
De
considerarse
establecimiento permanente en el país, implicaría el
incremento de sus costos de operación y el
52
cumplimiento directo de obligaciones administrativas,
contables, laborales, aduanales, ambientales y fiscales,
que hoy asumen a través de dichas empresas.
 Si la maquiladora no cumple con los requisitos legales
correspondientes, las autoridades fiscales requerirán a
dicha empresa para que en un plazo que no exceda de
30 días naturales, aclare su incumplimiento, y en caso
de que no se subsane la falta, se procederá a la
suspensión de dicha empresa del Padrón de
Importadores.
 ¿Procede el juicio de amparo en contra
suspensión?
de esta
53
Fondos de Pensiones. Art. 21 F. II punto 4
 Las personas morales que tengan como accionistas a
fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero,
podrán excluir de los ingresos totales, el ajuste anual
por inflación acumulable y la ganancia cambiaria que
deriven exclusivamente de las deudas contratadas
para la adquisición o para obtener ingresos por el
otorgamiento del uso o goce temporal de terrenos o
de construcciones adheridas al suelo, ubicados en el
país.
 Lo anterior, permitirá que el ingreso proveniente del
ajuste anual por inflación acumulable y la ganancia
54
cambiaria se excluyan del cálculo para determinar si
se cumple o no con el requisito del 90% establecido
en el artículo 179 de la LISR, sin que por tal motivo
dicho ingreso deje de ser considerado como
acumulable de la persona moral de que se trate, para
efectos de la citada Ley.
 ¿Será inequitativo este beneficio para los que
también gozan de la exención por tener como
accionistas a fondos de inversión o PM del extranjero
a través de las cuales invierten sus recursos los fondos
de pensiones o jubilaciones?
55
Operaciones financieras derivadas con residentes en el
extranjero. Art. 21 F. II punto 5
 Se aclara que la exención prevista por el artículo 199,
séptimo párrafo, de la LISR, también resulta aplicable a
toda operación financiera derivada de deuda que se
encuentre referida a la Tasa de Interés Interbancaria de
Equilibrio (TIIE) o a títulos de crédito emitidos por el
Gobierno Federal o por el Banco de México, o que
además de ello, se encuentren referidas a otra tasa de
interés o a otros subyacentes, en la cual alguna parte de la
operación esté referenciada a la TIIE o a los títulos
referidos en el citado artículo, siempre que las
operaciones financieras derivadas de deuda se realicen en
bolsa de valores o mercados reconocidos, conforme a lo
dispuesto por el CFF.
56
Listado de conceptos para el IETU. Art. 21 F. II punto 1
 Se reitera en esta norma que, para los efectos de la
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, los
contribuyentes deberán presentar, en el mismo plazo
establecido para la presentación de la declaración del
ejercicio, la información correspondiente a los
conceptos que sirvieron de base para determinar este
impuesto, en el formato que establezca el SAT
mediante reglas de carácter general. La información a
que se refiere este párrafo deberá presentarse incluso
cuando no resulte impuesto a pagar en la declaración
del ejercicio de 2012.
57
Prohibición de utilizar la “pérdida” en IETU contra el
ISR del ejercicio . Art. 21 F. II punto 2
 Al igual que en el 2011, para este 2012, se elimina
la posibilidad de poder aplicar el crédito fiscal que
por exceso de deducciones en el IETU establece la ley
de la materia contra el impuesto sobre la renta
causado en el ejercicio en el que se generó dicho
crédito. En consecuencia, solo podrá aplicarse contra
el mismo IETU en ejercicios futuros.
 Esta limitante, ¿viola el principio de
proporcionalidad tributaria si la SCJN ya confirmó
que el IETU es un impuesto complementario del ISR?
58
5. Información e iniciativas en materia fiscal.
Arts. 22 al 30
 Se mantiene la obligación para el Ejecutivo
Federal de informar al Congreso de la Unión sobre
la situación económica, las finanzas públicas y la
deuda pública. En particular, se deberá informar
sobre la evolución de la recaudación, los montos
de endeudamiento interno, el costo de las
emisiones de deuda interna y externa, los ingresos
recabados u obtenidos atendiendo al origen
petrolero o no, entre otros informes.
59
 Nuevamente se establece que los estímulos
fiscales y otras facilidades, se otorgarán con base en
criterios
de
eficiencia
económica,
no
discriminación,
temporalidad
definida
y
progresividad.
 También se repite la posibilidad de que el SAT y el
INEGI efectúen intercambio de información sobre
personas físicas y morales que realicen actividades
empresariales y o servicios profesionales, a efecto
de tener actualizadas sus bases de datos.
60
6. ARTÍCULOS TRANSITORIOS
 En el artículo primero se establece que la LIF
entrará en vigor el 1 de enero de 2012.
 En el artículo segundo se aprueban las
modificaciones realizadas por el Ejecutivo Federal
durante el año 2011 a las tarifas de los impuestos
generales de importación y exportación.
61
III. CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN
62
1. Los Certificados de Firma Electrónica Avanzada
(FIEL). Art. 17 D
 A partir del 1º de enero de 2012, se amplía el periodo
de vigencia de los certificados de firma electrónica
avanzada, de dos a cuatro años.
Cálculo de recargos. Art. 21
 Para calcular la tasa de recargos por mora, se deberá
considerar hasta la centésima y, en su caso, ajustarse a
la centésima inmediata superior cuando el dígito de las
milésimas sea igual o mayor a 5 (de 1.125 pasa a 1.13%)
y cuando la milésima sea menor a 5 se mantendrá la
tasa a la centésima que haya resultado y se precisa
redacción.
63
Devolución de contribuciones, solo por transferencia.
Art. 22B
 Se elimina como forma de pago para devolución el
cheque nominativo y los certificados especiales, con ello
la única forma de pago es el depósito en la cuenta del
contribuyente que la solicita.
2. Comprobantes fiscales digitales. Arts. 29, 29-A, 29-B,
29-C y 29-D.
ANTECEDENTES
 En los últimos años las disposiciones relativas a los
comprobantes fiscales (facturas, notas, recibos, etc.),
han sufrido diversos cambios con dos propósitos
fundamentales:
64
1) Migrar de la versión impresa a la versión digital.
2) Dar valor fiscal a cierta documentación, como los
estados de cuenta bancarios y otros documentos.
 La obligación de emitir comprobantes fiscales
digitales por Internet surgió a partir del 2011.
 Se contempló la posibilidad de emitir:
 Comprobantes fiscales de forma impresa; ̶ $2,000;
 Comprobantes fiscales simplificados en operaciones
público en general, y
 Estados de cuenta X entidades financieras =
comprobantes fiscales;
65
 Los autorizados por el SAT podrán seguir emitiendo
comprobantes fiscales (2 años máximo), cuando
estuvieren impresos antes del 1 de enero de 2011.
 Surgen nuevas reglas para la emisión y certificación
de comprobantes fiscales digitales por Internet.
 Se permitió a los contribuyentes que hubieran
generado y expedido por medios propios
comprobantes fiscales en el ejercicio fiscal de 2010,
continuar haciéndolo en 2011.
 Opción de emitir comprobantes fiscales impresos
para contribuyentes con ingresos ̶ $4’000,000.00.
66
RÉGIMEN PARA 2012
Objetivos aparentes:
1°) Simplificar y aglutinar los requisitos de los
comprobantes fiscales.
2°) Eliminar algunos requisitos.
En el 2012 se
comprobantes:
podrán
usar
los
siguientes
 Comprobantes fiscales digitales por Internet
(CFDI´s).
 Comprobantes fiscales impresos.
 Estados de cuenta autorizados.
67
 Comprobantes fiscales digitales (CFD´s).
 Comprobantes fiscales simplificados.
 Transporte de mercancías.
 Casos particulares.
Se permite seguir teniendo los comprobantes
fiscales antes listados hasta el 30 de junio de 2012,
excepto estados de cuenta.
68
69
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet
• Se deberán entregar los CFDI’s (Plazo 3 días).
• No se define el término “operación”.
• Ello ¿genera confusión y provoca distorsiones en
términos de deducciones o acreditamientos?
• ¿Se violan los principios de certeza y legalidad
tributaria?
• Se elimina:
• Requisito de señalar nombre o denominación
social de quien lo expide.
• Requisito de indicar domicilio fiscal.
70
• Se incorpora:
• Obligación de establecer a qué régimen fiscal
pertenece (ISR).
• Procedimiento para obtener régimen fiscal (Portal
SAT).
• Deberán cumplir:
i) Personas físicas que cumplan con sus obligaciones
fiscales por conducto de un coordinado;
ii) Los que expidan comprobantes que amparan
donativos deducibles (ISR);
71
iii) Los que expidan comprobantes por la obtención
de ingresos por arrendamiento y en general por
otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles;
iv) Ciertos contribuyentes del impuesto especial
sobre producción y servicios; y
v) Fabricantes, ensambladores o distribuidores
autorizados de automóviles nuevos y de aquéllos que
importen automóviles para permanecer en forma
definitiva en la franja fronteriza norte del país y
ciertos Estados.
Se elimina la obligación de manifestar la aduana de
entrada del bien.
72
• Subsiste el requisito de señalar el número y
fecha del documento aduanero que ampare
su legal importación.
• Señalar la forma de pago (cheque,
transferencia, giro), indicando los 4 últimos
dígitos de la cuenta o la tarjeta.
• ¿Esto último, atenta contra la dinámica de
algunos negocios?
73
CFD’s
74
CFDI’s
75
Comprobantes Fiscales Impresos
Comprobantes Impresos antes del 1° de enero:
• Pueden seguir siendo utilizados hasta que se
agote su vigencia.
• Se incorpora una regla administrativa, que
permite a las PM que cambien su
denominación, razón social o régimen de
capital, seguir utilizándolos hasta su vigencia o
se agoten.
• Se permite que las PF los utilicen cuando
corrijan o cambien su nombre.
76
77
Comprobantes Fiscales con Código de Barras
Bidimensional (CBB)
 Opción de que terceros emitan los comprobantes
cuando los ingresos no excedan de $4’000,000.00.
 Delito de “Defraudación Fiscal” a quien dé efecto
fiscal a un comprobante que no cumpla requisitos.
 Se elimina la posibilidad de emitirlos en
operaciones $2, 000.
 Vigencia de
$4’000,000.00.
las
reglas
anteriores
hasta
78
79
Estados de Cuenta
Opción para que los estados de cuenta sean
comprobantes fiscales digitales siempre que cubran
ciertos requisitos.

• Podrán emitir simultáneamente CFDI’s y CFD’s :
• Casas de bolsa
• Sociedades operadoras de sociedades de inversión
• Distribuidoras de acciones de sociedades de
inversión
• Sociedades financieras
reguladas, entre otras.
de
objeto
múltiple
80
4. Comprobantes Fiscales Simplificados

Los comprobantes se considerarán como
simplificados cuando no se indique la clave del RFC de
la persona a favor de quien se expida el comprobante,
sin que se puedan acreditar o deducir las cantidades
consignadas en los mismos.
 Posibilidad de expedir CFS utilizando máquinas
registradoras de comprobación fiscal, por medios
propios o a través de terceros, cumpliendo los
requisitos correspondientes.
• Se libera a los contribuyentes de:
81
• La obligación de incorporar el régimen fiscal en el
que tributen.
• Expedir comprobantes fiscales simplificados
cuando las operaciones se realicen con
transferencias electrónicas, mediante teléfonos
móviles, o con tarjetas de crédito, débito o
servicios
(contribuyentes
que
realicen
operaciones con el público en general).
• Los contribuyentes se exceptuarán de expedir
comprobantes fiscales simplificados si el importe de
la operación $100.
82
83
5. Conclusión anticipada de visitas domiciliarias.
Art. 47
 Se incluye como excepción para que la autoridad
fiscal concluya anticipadamente las visitas de los
domicilios fiscales, cuando el dictamen se presente
fuera de los plazos previstos en el propio CFF.
6. Procedimiento sancionador de auditores. Art.
52
 Se establece el procedimiento al que deben
sujetarse las autoridades fiscales para sancionar a
los contadores públicos registrados que dictaminan
84
estados financieros para efectos fiscales cuando
incurran en irregularidades, fijando un plazo que no
excederá de seis meses para que se notifique al
contador público que dictamina la irregularidad
detectada por la autoridad, contado a partir de la
terminación de la revisión del dictamen.
 El contador público tendrá un plazo de quince días
para que manifieste por escrito lo que a su derecho
convenga y exhiba las pruebas que considere
pertinentes. Posteriormente, la resolución del
procedimiento se notificará en un plazo que no
excederá de doce meses.
85
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR A CP’s
DICTAMINADORES
Terminación
de la
revisión del
dictamen
El CP aporta
pruebas y
expresa
alegatos
6 meses
Notificación
al CP de las
irregularidades
12 meses
15 días
Resolución:
amonestación,
suspensión o
cancelación
del registro.
86
 ¿Procede el juicio de amparo en contra de la
resolución?
Multas.- Comprobantes fiscales. Art 83
 Se establece la sanción por no entregar o no enviar
los comprobantes fiscales por sus actividades o se
expidan sin cumplir los requisitos señalados en el CFF,
su Reglamento o en las reglas de carácter general que
al efecto emita el SAT. De la siguiente manera:
a) De $12,070.00 a $69,000.00. En caso de
reincidencia, las autoridades fiscales podrán,
adicionalmente, clausurar preventivamente el
establecimiento del contribuyente por un plazo de tres
a quince días.
87
b) De $1,210.00 a $2,410.00 tratándose de
contribuyentes que tributen conforme al Título IV,
Capítulo II, Sección III de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (Régimen de pequeños contribuyentes). En
caso de reincidencia, adicionalmente las autoridades
fiscales podrán aplicar la citada clausura preventiva.
c) De $12,070.00 a $69,000.00, tratándose de
contribuyentes que cuenten con la autorización para
recibir donativos deducibles en los términos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta. En caso de reincidencia,
además se revocará la autorización para recibir
donativos deducibles.
88
d) De tres a cinco veces el monto o valor señalado en el
comprobante fiscal que ampare el donativo, cuando la
entidad que lo expide no cuente con autorización para
recibir donativos deducibles.
 ¿Procede el amparo en contra de la clausura?
7. Delitos fiscales. Art. 100
 Se establece que el derecho de formular querella, la
declaratoria y la declaratoria de perjuicio de la SHCP,
precluye y, por ende, se extingue la acción penal en 5
años, en lugar de tres años, los cuales se computarán a
partir de la comisión del delito.
 Por otro lado, se aclara que la acción penal en los
delitos fiscales prescribirá en un plazo igual al
89
término medio aritmético de la pena privativa de la
libertad que señala el Código para el delito de que
se trate, pero en ningún caso será menor de cinco
años. (Esta reforma entrará en vigor hasta el 31 de
agosto de 2012).
8. Actividad equiparable al delito de defraudación
fiscal. Art. 109
 Se agrega un nuevo supuesto de delito fiscal
equiparado a la defraudación para sancionar a los
contribuyentes que omitan presentar declaraciones
por más de doce meses que tengan el carácter de
definitivas, dejando de pagar la contribución
correspondiente.
90
 Otro delito novedoso es para quienes den “efectos
fiscales” a los comprobantes en forma impresa
cuando no reúnan los requisitos del artículo 29-B, I
del CFF.
 ¿Qué debe entenderse por “dar efectos fiscales” a
los comprobantes?
 Para los delitos fiscales previstos en el CFF,
cometidos con anterioridad a la entrada en vigor de
esta reforma (art. 7º Trans.), se aplicarán los plazos
de prescripción y las reglas de cómputo de los
mismos, previstos en las disposiciones vigentes al
momento en que se hubieren llevado a cabo.
91
 Por tanto, para ellos se seguirá considerando
como la fecha en la que la SHCP toma
conocimiento del delito y del delincuente la de
la emisión del dictamen técnico contable
elaborado por el SAT.
 Sin embargo, ¿procedería la aplicación
retroactiva de la reforma al artículo 100 del
CFF en beneficio del contribuyente?
92
CONCLUSIÓN:
Nuestro país requiere de un adecuado sistema fiscal,
lo que significa fundamentalmente no entorpecer con
complejas y costosas obligaciones fiscales, el libre
curso de la actividad económica, como las que
postuló, en 1826, Don José Canga Argüelles.:
“Cuando la índole de los tributos, los reglamentos
sancionados para su cobro, los empréstitos y los
árbitros gravan el fondo de la riqueza y extenúan los
brazos que la producen, empobrecen los pueblos,
relajan la unión de los individuos que componen la
sociedad, pervierten la moral e influyen eficazmente
en las desgracias públicas con ruina del Estado.”
93
IV. LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
94
Prórroga de la entrada en vigor del nuevo régimen
fiscal de intereses (Arts. 21, fracc. I LIF; 58 y 60 de
la LISR).
 Mediante la LIF se prórroga para el 1º de enero de
2013, la entrada en vigor del régimen fiscal de
intereses que obtengan las personas físicas que
había sido previamente aprobado para entrar en
vigor el 1º de enero de 2012.
 Por tanto, para el ejercicio fiscal de 2012, se
mantiene en el ISR la tasa de retención del 0.60%
(igual que en 2011), aplicable sobre el monto del
capital que dé lugar al pago anual de intereses.
95
Tasa de retención por intereses pagados a bancos
extranjeros (Art. 21, fracc. I, numeral 2 de la LIF y 195,
fracc. I, inciso a) de la LISR).
 Para el ejercicio fiscal de 2012, respecto de los
intereses pagados a residentes en el extranjero
(bancos), se mantiene la posibilidad de que estén
sujetos a una tasa del 4.9%, siempre que el
beneficiario efectivo de los intereses sea residente en
un país con el que se encuentre en vigor un tratado
para evitar la doble imposición celebrado con México y
que, además, se encuentre inscrito en el Registro de
Bancos que lleva el SAT.
 En caso de no cumplir los requisitos mencionados, se
aplica una tasa de retención del 10% conforme a la
LISR.
96
OTRAS DISPOSICIONES
Instituciones de Beneficencia. (Arts. 95 LISR y 21,
fracc. I LIF).
 Se establece que para el ejercicio fiscal de 2012, se
considerarán como instituciones de beneficencia, para
efectos del artículo 95 de la LISR, las Instituciones de
Asistencia Social, las cívicas que promuevan la
participación ciudadana; de apoyo para el desarrollo
de los pueblos indígenas, de promoción de la equidad
de género, de aportación de servicios para la atención
a grupos sociales con discapacidad, las dedicadas a la
promoción del deporte, de apoyo en el
aprovechamiento de recursos naturales y protección
del medio ambiente en general, entre otras.
97
 Estas instituciones de beneficencia se consideran
personas morales no contribuyentes del ISR.
 Además, pueden ser autorizadas para recibir
donativos deducibles.
 ¿Esta lista es complementaria a la contenida en el
artículo 95, fracción VI, de la ISR?
Inexistencia de establecimiento permanente respecto
de maquiladoras en modalidad de albergue. (Arts. 2 y
216-Bis LISR y 21, fracc. I LIF).
 Durante el ejercicio fiscal de 2012, se prevé un
régimen preferencial en materia de establecimiento
permanente para los residentes en el extranjero que
98
proporcionen directa o indirectamente materias
primas, maquinaria o equipo, para realizar las
actividades de maquila a través de empresas en
México que cuenten con el programa correspondiente
bajo la modalidad de albergue autorizado por la SE,
siempre que dichos residentes no sean partes
relacionadas con la maquiladora, ni de una parte
relacionada de está última.
 De cumplirse con los requisitos legales
correspondientes, el beneficio consiste en no ser
considerado establecimiento permanente, con lo cual
se liberan de cumplir, entre otras, la obligaciones
fiscales y aduaneras aplicables.
99
 La finalidad aparente de esta reforma es prorrogar
el mencionado tratamiento en beneficio de los
contribuyentes, que según las disposiciones
transitorias de la LISR, concluiría en el 2012.
 ¿Hay violación al principio de irretroactividad de
la LIF, en el caso de que una empresa maquiladora
aplicara a partir del ejercicio de 2003 las
disposiciones transitorias de la LISR, siendo parte
relacionada con el residente en el extranjero y
habiendo, por tanto, adquirido el derecho a no ser
considerada establecimiento permanente en el país?
100
 ¿La inclusión del requisito bajo el cual la maquiladora
con modalidad de albergue y el residente en el
extranjero no deben ser partes relacionadas, resulta o
no contraria al principio de equidad tributaria, al
establecer un tratamiento diferencial que podría
resultar perjudicial a determinadas empresas en
situaciones análogas a otras, al ser excluidas del
régimen general de establecimiento permanente
previsto en el artículo 2º de la LISR?
 ¿Se viola el principio de equidad tributaria al darse
un trato impositivo diverso a los residentes en el
extranjero que sean partes relacionadas de las
empresas de maquila bajo el programa de albergue, en
relación con aquellos que contraten actividades de
101
maquila con maquiladoras de albergue respecto de
las cuales no sean partes relacionadas?
Fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero
(Arts. 179 LISR y 21, fracc. I, numeral 4 LIF).
 Durante el ejercicio fiscal de 2012, las personas
morales que tengan como accionistas a fondos de
pensiones y jubilaciones del extranjero, que cumplan
con los requisitos establecidos en el citado artículo
179, podrán excluir del cálculo del 90% de los
ingresos totales que perciban de estas entidades, el
ajuste anual por inflación acumulable y la ganancia
cambiaria que deriven exclusivamente de las deudas
contratadas para la adquisición o para obtener
102
ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal,
de terrenos o de construcciones adheridas al suelo,
ubicados en el país.
 Lo anterior, para efecto de que las referidas personas
morales puedan aplicar la exención prevista en el
referido artículo 179 de la LISR, en la proporción de la
tenencia accionaria o de la participación de los fondos
de pensiones y jubilaciones del extranjero en la
persona moral en comento.
Operaciones financieras derivadas de deuda. (Arts.
199 LISR y 21, fracc. I, numeral 5 LIF).
 Se aclara que la exención para las operaciones
financieras derivadas de deuda aplicable a residentes
103
en el extranjero, contenida en el artículo 199 de la LISR,
también resultará aplicable a aquellas operaciones
financieras derivadas de deuda en las que además de
estar referenciadas a la Tasa TIIE, títulos de crédito del
Gobierno Federal, del Banco de México, o cualquier
otro que determine el SAT, lo estén a otras tasas u otros
subyacentes que a su vez se encuentren referidos a la
TIIE o a cualquiera de los títulos antes mencionados,
siempre que dichas operaciones se realicen en bolsa de
valores o mercados reconocidos en los términos de las
fracciones I y II del artículo 16-C del CFF y que los
beneficiarios efectivos sean los residentes en el
extranjero.
104
V. LEY DEL IMPUESTO
ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN
Y SERVICIOS
105
ANTECEDENTES
 El 21 de diciembre de 2007 se publicó en el DOF el
Decreto por el que se reforman diversas
disposiciones de la Ley de Coordinación Fiscal y de la
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios, entre las que destacan las siguientes:
Ley de Coordinación Fiscal
• “Artículo 4o-A.- La recaudación derivada de la
aplicación de las cuotas previstas en el artículo 2o-A,
fracción II de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios, se dividirá en dos partes:
106
I. Del total recaudado 9/11 corresponderá a las
entidades federativas en función del consumo
efectuado en su territorio, siempre y cuando se
encuentren adheridas al Sistema Nacional de
Coordinación Fiscal y celebren con la Federación, a
través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
convenio de colaboración en términos del artículo 13
de esta Ley, mediante el cual se sujeten, entre otras
cosas, al cumplimiento de las obligaciones siguientes:
a) Administrar la totalidad de la recaudación del
impuesto dentro de su territorio.
b) Reintegrar a la Federación las cantidades
equivalentes a los 2/11 restantes del total recaudado
107
por la aplicación de las cuotas, a fin de que se
proceda a su distribución en términos de la fracción II
de este artículo, o bien, manifestar su autorización
para que la Federación compense dichas cantidades
contra sus participaciones federales, en términos de lo
establecido en el artículo 9o. de esta Ley.
c) Destinar los recursos que correspondan a la entidad
por la administración del impuesto a la compensación
de las pérdidas en participaciones estatales que
sufran sus municipios y en el caso del Distrito Federal
sus demarcaciones territoriales, derivadas de
modificaciones en la forma de distribución de la
entidad a sus municipios o demarcaciones
territoriales.
108
II. Del total recaudado con motivo de la aplicación de
las cuotas, 2/11 se destinarán a un Fondo de
Compensación, el cual se distribuirá entre las 10
entidades federativas que, de acuerdo con la última
información oficial del INEGI, tengan los menores
niveles de Producto Interno Bruto per cápita no minero
y no petrolero…”
Disposiciones Transitorias de la Ley de Coordinación
Fiscal
“El 1o. de enero de 2012, quedará derogada la
fracción I del artículo 4o.-A de la Ley de Coordinación
Fiscal. A partir de esa fecha, las cuotas federales
aplicables a la venta final de gasolina y diesel,
109
previstas en el artículo 2o.-A, fracción II de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, se
disminuirán en 9/11. El remanente de 2/11 se
destinará al Fondo de Compensación a que se refiere
la fracción II del primer artículo mencionado.”
Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y
Servicios
“Artículo 2o.-A. Las personas que enajenen gasolina o
diesel en territorio nacional estarán sujetas a las tasas
y cuotas siguientes:
…
II. … se aplicarán las cuotas siguientes a la venta final
al público en general en territorio nacional de
gasolinas y diesel:
110
a) Gasolina Magna 36 centavos por litro.
b) Gasolina Premium UBA 43.92 centavos por litro.
c) Diesel 29.88 centavos por litro.
Petróleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios, las
estaciones de servicio y demás distribuidores
autorizados, que realicen la venta de los combustibles
al público en general, trasladarán un monto
equivalente al impuesto establecido en esta fracción,
pero en ningún caso lo harán en forma expresa y por
separado. El traslado del impuesto a quien adquiera
gasolina o diesel se deberá incluir en el precio
correspondiente.
111
…
Los recursos que se recauden en términos de esta
fracción, se destinarán a las entidades federativas,
municipios y demarcaciones territoriales, conforme a
lo establecido en la Ley de Coordinación Fiscal.”
Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto
Especial Sobre Producción y Servicios
 “ARTÍCULO SEXTO. Las reformas y adiciones a los
artículos 2o.-A, 2o.-B, 7o. y 8o. de la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios, entrarán en
vigor a los quince días naturales siguientes a la fecha
de publicación de este Decreto en el Diario Oficial de la
Federación.
112
Las cuotas previstas en el artículo 2o.-A, fracción II de
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios para la venta al público de gasolinas y diesel,
se aplicarán de manera gradual, de conformidad con
lo siguiente:
I. En el mes calendario en que entre en vigor el artículo
2o.-A, fracción II de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios, se aplicará una cuota de 2
centavos a cada litro de Gasolina Magna, 2.44
centavos a cada litro de Gasolina Premium UBA y
1.66 centavos a cada litro de Diesel.
II. Las cuotas mencionadas en la fracción anterior, se
incrementarán mensualmente en 2 centavos, 2.44
113
centavos y 1.66 centavos, por cada litro de Gasolina
Magna, Gasolina Premium UBA y Diesel,
respectivamente, hasta llegar a las cuotas previstas
en el artículo 2o.-A, fracción II de la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios.
III. A partir del 1o. de enero de 2012, las cuotas
previstas en el artículo 2o.-A, fracción II de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, se
disminuirán en una proporción de 9/11 para quedar
en 2/11 de las cuotas contenidas en dicho artículo.”
DOF: 12/12/2011
“Artículo Segundo.
…
III
114
El 1 de enero de 2015, quedará derogada la fracción I
del artículo 4º.-A de la Ley de Coordinación Fiscal. A
partir de esa fecha, las cuotas federales aplicables a la
venta final de gasolinas y diesel, previstas en el
artículo 2º.-A, fracción II, de la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios, se disminuirán
en 9/11. El remanente de 2/11 se destinará al Fondo
de Compensación a que se refiere la fracción II del
primer artículo mencionado.
Artículo Sexto…
III. A partir del 1 de enero de 2015, las cuotas
previstas en el artículo 2º.-A, fracción II, de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
115
se disminuirán en una proporción de 9/11 para
quedar en 2/11 de las cuotas contenidas en dicho
artículo.”
• Como se desprende de las normas anteriores, en el
artículo 2-A, fracción II de la Ley del IEPS se fijaron
cuotas a la venta final al público en general de
gasolinas y diesel siguientes:
− Magna 36 centavos por litro,
− Premium 43.92 centavos por litro, y
− Diesel 29.88 centavos por litro).
• Dichas cuotas son aplicadas por PEMEX y sus
organismos subsidiarios, las estaciones de servicio y
116
los distribuidores autorizados, por las ventas de
combustible que realicen al público en general.
• En el mismo artículo se indicó que las cuotas se
dejarían de aplicar (en proporción de 9/11), cuando
las entidades federativas en uso de sus facultades
fijaran un impuesto local a la venta final de gasolina
y diesel.
• En el artículo Sexto Transitorio del Decreto se
estableció la aplicación gradual (periodo de 18
meses), de las cuotas hasta llegar al límite señalado
por la Ley.
• En la misma disposición transitoria se señaló que a
partir del ejercicio 2012, las referidas cuotas se
117
disminuirían en proporción de 9/11 para quedar en
2/11.
LEY DE COORDINACIÓN FISCAL
• En el artículo 4-A, fracción I, de esta Ley se dispuso
la forma en que se distribuirían los recursos
recaudados por la aplicación de las cuotas antes
señaladas. Se asentó que del total del IEPS recaudado
9/11 corresponde a las entidades federativas.
• En el artículo Segundo Transitorio del Decreto se
anticipó que a partir del primero de enero de 2012,
quedaría derogada la fracción I del artículo 4-A antes
citado.
118
• De acuerdo con la iniciativa del Decreto publicado el
12 de diciembre de 2011, el diferir la entrada en vigor
de la disminución de las cuotas aplicables a la venta
de gasolina y diesel hasta el 1º de enero de 2015,
tiene como objetivo evitar una caída en la recaudación
y, por ende en los ingresos de las entidades
federativas y municipios.
 ¿La modificación que difiere la disminución de las
referidas cuotas es retroactiva en perjuicio de los
contribuyentes?
 ¿Al entrar en vigor el artículo Sexto Transitorio del
Decreto publicado el 21 de diciembre de 2007, el
sujeto pasivo del impuesto adquirió el derecho a tal
disminución?
119
El proyecto de Presupuesto de Egresos para 2012 da detalles
del origen de los ingresos excedentes
120
VI. LEY FEDERAL DE DERECHOS
121
1. CONSIDERACIONES GENERALES
 Objetivos aparentes de la reforma: continuar con la
política de simplificación del marco jurídico fiscal.
 Otorgar certeza a los contribuyentes.
 Incentivar las actividades económicas y fomentar el
uso de medios electrónicos.
 Reducir la carga tributaria de los contribuyentes.
 Reducir la carga administrativa de las dependencias
de la APF.
122
 Sacrificio mínimo en la recaudación.
 Hasta 2011, se habían eliminado 138 cuotas de
derechos federales, con un impacto presupuestario
aproximado de 60 millones de pesos.
 Para 2012, se eliminan otras 140, con un impacto
presupuestario aproximado de 51 millones de pesos.
 Total: 278 cuotas de derechos federales eliminadas.
 Aclaración importante: la derogación de la cuota que
debía pagarse por concepto de derechos por servicios
que presta el Estado en funciones de derecho público,
no implica la eliminación del trámite o facultad
correspondiente.
123
 Sólo implica que el costo del servicio será absorbido
por el Estado.
 Recomendación: acudir a la legislación
administrativa correspondiente para corroborar si el
trámite por el que se pagaba el derecho que fue
derogado, subsiste o no.
Procedimiento para la verificación y cobro de los
derechos. Art. 3.
 Sorpresivamente, se introduce un procedimiento a
fin de que la dependencia que preste el servicio o que
se encargue de la administración del bien del dominio
público, pueda verificar el pago del derecho
correspondiente. Dicho procedimiento es el siguiente:
124
Si se omite presentar
la declaración del
pago de derechos
ante la dependencia
Se requiere al contribuyente
para presentar la declaración
o se efectúe la aclaración
correspondiente
10 días
Si subsiste la
omisión
La dependencia
formula la
determinación del
adeudo fiscal
La dependencia
verifica el pago
La dependencia la remite al
SAT para que notifique y
requiera el pago del adeudo
fiscal, y suspende el servicio
público respectivo
125
 ¿Es válido constitucionalmente que la LFD atribuya
facultades fiscales a autoridades distintas del SAT y los
organismos fiscales autónomos?
 ¿Se pueden crear “autoridades fiscales” en la LFD sin
lesionar la seguridad jurídica de los contribuyentes?
 ¿Resulta aplicable en este caso la jurisprudencia
80/2003 del Pleno de la honorable SCJN, de rubro:
“LEYES DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN. LA
INCLUSIÓN EN DICHOS ORDENAMIENTOS DE
PRECEPTOS AJENOS A SU NATURALEZA, ES
INCONSTITUCIONAL”?
 Si para la Ley del SAT y el artículo 6º del CFF, sólo los
contribuyentes y las autoridades fiscales pueden
126
determinar
contribuciones,
¿puede
cualquier
dependencia de la APF determinarlas con base en la
LFD?
 Por seguridad jurídica de los contribuyentes, ¿no era
mejor reformar la LOAPF?
 ¿Esta irregularidad se subsana por el hecho de que
sea el SAT el órgano que realice la notificación y el
requerimiento de pago de dichos adeudos?
 Se precisa también que los servidores públicos que
incumplan con lo señalado anteriormente serán
sancionados de acuerdo con lo dispuesto por la
LFRASP.
127
 Como se dijo, se faculta a la dependencia a
suspender el servicio o interrumpir el uso del bien del
dominio público cuando no se hayan pagado los
derechos respectivos, excepto tratándose del
aprovechamiento de aguas nacionales para uso
doméstico.
 Ahora bien, ¿la interrupción en el servicio o el uso
del bien del dominio público puede generar
afectaciones graves a terceros, sobre todo, tratándose
de materias como telecomunicaciones ó aeronáutica,
por mencionar algunas?
 ¿Debieron establecerse limitantes al ejercicio de esta
facultad con la finalidad de evitar que se perjudiquen
derechos fundamentales de terceros en materias que
son de interés nacional?
128
 ¿La obligación de suspender el servicio o interrumpir
el uso del bien del dominio público, puede ser una
medida
desproporcionada
respecto
del
incumplimiento en el pago de los derechos omitidos?
 ¿Se violan las garantías de legalidad y seguridad
jurídica de los gobernados al no establecerse un
monto o parámetro alguno para la aplicación de esta
consecuencia?
 Asimismo, cabe destacar que la facultad en estudio
se contempla bajo una redacción imperativa, ya que la
dependencia “deberá” suspender el servicio o
interrumpir el uso del bien del dominio público ante el
incumplimiento en el pago de los derechos
129
correspondientes, con lo que en todos los casos e
independientemente del monto de la contribución
omitida, deberá aplicarse tal sanción.
 Por otro lado, ¿el servidor público sancionado en
términos de lo dispuesto por la LFRASP por no
suspender o interrumpir el servicio o el uso del bien
del dominio público, puede promover amparo en
contra de la sanción que se le imponga?
 ¿Se pueden impugnar en amparo las afectaciones
graves a terceros con motivo del ejercicio de esta
facultad?
 De presentarse la mencionada suspensión o
130
interrupción del servicio público correspondiente, ¿el
contribuyente puede promover amparo para impugnar
la omisión de contribuciones que se le imputa?
 ¿Procede la suspensión frente a esta paralización?
 ¿Tienen interés legítimo, individual o colectivo, los
terceros afectados por la suspensión del servicio?
2. SECRETARÍA DE GOBERNACIÓN
Servicios Migratorios. (Arts.8, 9, 10, 11, 13 y 14).
 Se modificaron todos los derechos por la expedición
del documento migratorio para adecuarse a las
calidades migratorias previstas en el nuevo marco
jurídico contenido en la LM (visitante, residente
temporal y residente permanente).
131
 Se exceptúa del pago de este derecho a los
visitantes por razones humanitarias y al residente
temporal estudiante.
 Estas modificaciones entrarán en vigor hasta que
inicie la vigencia del Reglamento de la LM.
Servicios de cinematografía (Arts. 19-C, fraccs. I, II y
III).
 Se derogan los derechos por la autorización del
doblaje al español de películas de exhibición y la
expedición de certificados de origen de películas
nacionales.
132
 Lo anterior, con la finalidad de que los titulares de los
derechos de las películas sólo paguen esta
contribución por la autorización y clasificación de la
cinta respectiva.
3. SECRETARÍA DE ECONOMÍA
Estudio y trámite de solicitudes de la Ley Minera.
(Art. 64).
 Se actualizan cuotas y se adiciona el pago de
derechos por el estudio y trámite de las solicitudes
relativas a la inscripción en el Registro Público de
Minería de peritos mineros, actos, contratos o
convenios y la expedición de planos de cartografía.
133
4. SECRETARÍA DE AGRICULTURA, GANADERÍA Y
DESARROLLO RURAL
 Se establece que por la expedición de cada
duplicado, renovación o modificación de certificados
zoosanitarios y fitosanitarios en materia de sanidad
agropecuaria, se pagará el 50% de la cuota
correspondiente (Art. 86-A).
 Se elimina la aprobación para el funcionamiento de
organismos de normalización, certificación, unidades
de verificación y laboratorios y prueba en materia de
sanidad agropecuaria (Art. 88-D).
134
5.
SECRETARÍA
TRANSPORTES
DE
COMUNICACIONES
Y
Solicitudes por medios electrónicos y derogación de
derechos registrales. (Arts. 148, 148-D y 149).
 Se implementaron cuotas reducidas para trámites
relacionados con el auto-transporte federal, como
permisos, autorizaciones, placas y tarjetas de
circulación, cuando éstos se hagan a través de medios
electrónicos.
 Se derogan los derechos por el registro de empresas
fabricantes de placas y/o calcomanías y asignación de
número para su control.
135
Inscripción en el Registro Aeronáutico Mexicano.
(Art. 153).
 Se derogan los derechos por inscripción en el
Registro Aeronáutico Mexicano previstos en el
artículo 153 de la LFD, entre los que destacan
aquellos por el registro de aeronaves, concesiones o
permisos de transporte aéreo, de los documentos
relativos al arrendamiento de aeronaves y motores,
nacional y extranjero, concesiones o permisos de
aeropuertos,
helipuertos,
aeródromos
o
hidroaeródromos, resoluciones o acuerdos emitidos
por autoridad competente, entre otros.
136
Servicios a la navegación en el espacio aéreo. (Arts.
151, 157, 158).
 Se derogan los derechos relativos a los servicios
adicionales prestados por el órgano desconcentrado
denominado SENEAM relacionados con las
telecomunicaciones,
imágenes
meteorológicas,
monitoreo visual de progreso de vuelo, formación
teórica y práctica de controladores de tránsito aéreo y
capacitación al personal técnico aeronáutico, entre
otros.
Servicios de navegación marítima. (Arts. 155, fracc. II
inciso f), 162 y 165-A).
a) Se deroga el cobro del derecho derivado de la
cancelación del certificado de matrícula de todo tipo
137
de embarcaciones, por lo que dicho trámite se
otorgará de forma gratuita.
 Finalmente, se unifica la tarifa por la expedición de
certificados de inscripción y no inscripción en el
Registro Público Marítimo Nacional.
6. SECRETARÍA DE EDUCACIÓN PÚBLICA. (Art. 184,
fracc. XIII).
 Se elimina el derecho por la presentación del escrito
que dé inicio al procedimiento de infracción
administrativa en materia de derechos de autor.
138
Expedición de certificado o constancia del Numero
Internacional Normalizado del Libro (Art. 184,
fraccs.XXI, inciso b) y XXVII).
 Se mantiene el derecho por el otorgamiento del
Número Internacional Normalizado del Libro y se
incorpora el pago por la expedición de cada certificado
o constancia del mismo.
 No se estará obligado al pago de estos derechos
cuando se trate de reproducciones en formato Braille,
que se realice sin fines de lucro y con el único
propósito de que las publicaciones sean accesibles a
personas con discapacidad visual.
139
 También se incorpora un derecho por la expedición
de cada certificado o constancia relacionados con el
Número Internacional Normalizado para publicaciones
periódicas.
Declaración administrativa de nulidad de reservas de
derechos al uso exclusivo. (Art. 184, fraccs. XXII y
XXIII).
 Se elimina el derecho por la solicitud de declaración
administrativa de reserva de derechos al uso exclusivo.
Asimismo, se prescinde del cobro por la solicitud de
declaración administrativa de cancelación de los actos
emitidos por el Instituto Nacional de Derechos de
Autor, en los expedientes de reservas de derechos al
uso exclusivo.
140
7. SECRETARÍA DE MEDIO AMBIENTE Y RECURSOS
NATURALES
Excepción a la suspensión del servicio de
aprovechamiento de aguas nacionales para uso
doméstico. (Art. 192-E, fracc. XI).
 Ante la falta total o parcial del pago del derecho se
concede a la CNA la atribución de interrumpir el
aprovechamiento de aguas nacionales.
 Dicha interrupción no podrá realizarse tratándose de
títulos de concesión para uso doméstico o uso público
urbano amparado en los títulos de asignación.
141
 Sobre el particular, la Ley de Aguas Nacionales
establece:
“Art.3. Para los efectos de esta Ley se entenderá por:
LVI. "Uso Doméstico": La aplicación de agua nacional
para el uso particular de las personas y del hogar,
riego de sus jardines y de árboles de ornato,
incluyendo el abrevadero de animales domésticos
que no constituya una actividad lucrativa, en
términos del Artículo 115 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos.”
142
 ¿Esta facultad establecida a la CNA para suspender el
servicio de agua tratándose de usos distintos al
doméstico o urbano, limita el uso de un recurso
indispensable para la vida, por no pagar un derecho?
 ¿El no pago de derechos puede dar lugar a la
suspensión de los servicios cuando el agua se use para
el consumo humano y doméstico?
 ¿Es válido constitucionalmente que la excepción
prevista para no suspender el servicio de agua se
determine con base en los títulos de concesión o
asignación otorgados, y no conforme al uso efectivo
que se le dé a este recurso natural?
143
 ¿Es necesario que se establezca un mínimo
indispensable
que,
en
ningún
caso
e
independientemente del título en virtud del cual se
realice el aprovechamiento del agua, no pueda
suspenderse con la finalidad de evitar que se prive de
manera total el derecho al aprovechamiento de tal
recurso al tratarse de un recurso necesario y esencial
para la vida?
 ¿En qué casos debe suspenderse de manera total el
servicio de aprovechamiento de aguas nacionales?
 ¿Dicha sanción podría atentar contra derechos
humanos de los contribuyentes o de terceros?
144
 Cabe advertir que el Comité de Derechos Económicos,
Sociales y Culturales en la Observación General No. 15,
con respecto a la aplicación del Pacto Internacional de
Derechos Económicos, Sociales y Culturales, del cual
México es parte según Decreto Promulgatorio de fecha
12 de mayo de 1981, establece que el derecho humano
al agua es el derecho de todos a disponer de agua
suficiente, salubre, aceptable, accesible y asequible
para el uso personal y doméstico.
 Además, el derecho al agua ha sido reconocido en un
gran número de documentos internacionales, tales
como tratados, declaraciones y otras normas.
145
 Por tal razón, ¿el derecho humano de acceso al agua
puede hacerse valer en estos casos?
Servicios por verificación. (Arts. 194-P, 194-Q, 194-R).
 Se derogan todos los derechos relacionados con los
servicios de verificación vehicular en razón de los
convenios de coordinación celebrados con las
entidades federativas, los cuales otorgan la
competencia por dichos servicios a las entidades
federativas y no a la SEMARNAT.
146
Recepción, Evaluación y Dictamen del Documento
Técnico Unificado. (Art. 194-Y).
 Con la finalidad de que los contribuyentes obtengan
la autorización en materia de impacto ambiental en su
modalidad particular, y del aprovechamiento de
recursos forestales maderables o el refrendo del
mismo a través de un solo trámite, se creó un nuevo
derecho por el Documento Técnico Unificado, con el
cual se podrán reducir los costos y tiempos destinados
a la evaluación y el dictamen para obtener dichas
autorizaciones.
8. DERECHOS POR EL USO Y APROVECHAMIENTO DE
AGUAS NACIONALES
147
Obligaciones para los contribuyentes que usen o
aprovechen aguas nacionales (Art. 225).
 Se incorpora la obligación a cargo de las personas
físicas y morales que usen o aprovechen aguas
nacionales de utilizar las lecturas de los medidores que
instale la CNA para calcular y pagar el derecho por el
uso o aprovechamiento de aguas nacionales.
 Asimismo, hasta en tanto la CNA no instale el aparato
de medición correspondiente, las personas que usen o
aprovechen aguas nacionales están obligados a:
i) Adquirir e instalar directamente un aparato de
medición que cumpla con las reglas de carácter
general que al efecto emita la CNA o a conservar el que
se tenga instalado.
148
ii) Calcular y pagar el derecho correspondiente
conforme a las lecturas que establezca dicho medidor.
iii) Tratándose de aprovechamientos con uso agrícola o
pecuario, determinar el volumen usado, explotado o
aprovechado a través de métodos indirectos.
iv) Informar a la CNA de las fallas o desperfectos en el
medidor dentro de los treinta días siguientes a su
conocimiento.
 Las obligaciones adicionadas merecen los siguientes
comentarios:
a) Se establece la posibilidad de que los contribuyentes
puedan consultar el estado que guardan sus consumos
149
vía Internet, de conformidad con el procedimiento que
establezca el SAT mediante reglas de carácter general.
Ello, sin perjuicio de la consulta directa de los
medidores instalados por la CNA.
 Así, los contribuyentes podrán consultar vía Internet
el estado que guardan sus consumos, de acuerdo al
procedimiento que establezca el SAT mediante reglas
de carácter general.
 Sin embargo, los datos asentados en dicha consulta
carecen de vinculación alguna para la autoridad, ya
que en todos los casos el monto del derecho a pagar
se determinará con base en la lectura de los
medidores.
150
 Por lo anterior, ¿la existencia de estas consultas vía
Internet genera un estado de inseguridad jurídica para
los contribuyentes, ya que pueden haber determinado
y pagado el derecho correspondiente con base en éstas
y, a pesar de tratarse de un monto determinado por la
propia autoridad fiscal, incumplir con los derechos a su
cargo por el aprovechamiento de aguas nacionales?
b) Los contribuyentes con uso agrícola y pecuario
calcularán el volumen usado, explotado o aprovechado
a través de métodos indirectos; sin embargo, no se
señalan cuáles son tales métodos ni los parámetros
para determinarlos.
151
 Por ello, ¿el hecho de que se remita a métodos
indirectos para la determinación del volumen de aguas
nacional utilizadas y, por tanto, del derecho a pagar,
provoca un estado de inseguridad jurídica a los
contribuyentes con uso agrícola y pecuario?
 ¿Se violan los principios de legalidad y seguridad
jurídica al no existir elemento objetivo alguno que
permita a los contribuyentes tener certeza de que el
método indirecto utilizado es adecuado o no, dejando
a la autoridad un margen amplio para determinar
omisiones en el pago de este derecho considerando
que el método utilizado no es correcto?
152
 ¿Al tratarse de una contribución, le resulta aplicable
la garantía de legalidad tributaria prevista en el artículo
31, fracción IV de la CPEUM y, por tanto, todos los
elementos del derecho deben estar determinados en
ley?
Conservación de la documentación comprobatoria
del pago de los derechos por el uso o
aprovechamiento de aguas nacionales. (Art. 226).
 Los contribuyentes deberán contar con la
documentación original comprobatoria del pago de los
derechos por el uso o aprovechamiento de aguas
nacionales en su domicilio fiscal.
153
 Asimismo, tendrán que conservar una copia de dicho
pago en el lugar en el que se usen, exploten o
aprovechen las aguas nacionales, cuando éste sea
distinto al domicilio fiscal.
9. USO O GOCE DE INMUEBLES Y OTROS
Excepción para asociaciones y sociedades civiles sin
fines de lucro (Art. 233, fracc. IV).
 No pagarán el derecho por el uso, goce o
aprovechamiento de playas, zona federal marítimo
terrestre, terrenos ganados al mar, puertos, terminales
e instalaciones portuarias, aquellas asociaciones y
sociedades civiles sin fines de lucro que realicen
acciones encaminadas a conservar y restaurar el medio
ambiente a través de la reforestación con especies
154
nativas o la cobertura vegetal como manglares,
vegetación de marismas, bosques de coníferas, selvas,
arbustos y matorrales xerófilos inundables, pantanos
salobres, reparios, mesófilos y vegetación hidrófila.
 Se incorpora también la obligación a cargo de la
SHCP de realizar anticipos mensuales a más tardar el
día 17 de cada mes, a cuenta de los pagos por
concepto de participaciones federales por derechos
sobre hidrocarburos.
Sujetos obligados al pago de los derechos sobre
minería (Art. 262).
 Se modifica la definición de los sujetos obligados a
enterar el derecho sobre minería, para incluir a las
personas físicas y morales titulares de una concesión
155
para la exploración y explotación de minerales.
 Sin embargo, ¿la simple titularidad de una concesión
para la explotación de minerales, implica un efectivo
aprovechamiento del bien del dominio público por el
que se establece este derecho?
 ¿Es necesario distinguir entre una autorización para
explorar y explotar minerales y otras sustancias, misma
que se otorga a través de una concesión, y el efectivo
aprovechamiento del bien del dominio público por el
cual debe pagarse el derecho correspondiente?
 Para algunos especialistas, si bien el
aprovechamiento en minerales y demás sustancias del
subsuelo presupone la existencia de una concesión,
dicha autorización no implica que efectivamente se
156
hayan explorado, extraído y comercializado tales
sustancias.
 Dada esta distinción, se estima por los mismos
especialistas que no se justifica la incorporación de los
titulares de concesiones para explotar minerales en el
pago del derecho sobre minería.
 Lo anterior, puesto que tal contribución debe pagarse
con motivo de la efectiva exploración y explotación de
minerales, lo cual no necesariamente acontece con el
simple hecho de que una persona sea titular de una
autorización para tal efecto.
 Entonces, ¿aquellas personas que tengan una
concesión para la exploración y explotación de
minerales, pero que no realicen dicha actividad,
157
estarán obligados a pagar el derecho sobre minería, a
pesar de no haber aprovechado el bien del domino
público?
 La duda en cuestión se agrava si se considera que la
persona titular de la concesión debe pagar al Estado la
contraprestación convenida en el título correspondiente,
por lo que con la modificación en cuestión, además de
ésta, deberá pagar también el derecho sobre minería,
independientemente de que aproveche o no dicho bien
del dominio público.
 Con base en lo anterior, ¿existen argumentos para
plantear la inconstitucionalidad del artículo 262 de la
LFD por vulnerar las garantías de proporcionalidad y
equidad tributarias, respecto de personas que siendo
158
titulares de concesiones, no exploren o extraigan
minerales o demás sustancias del subsuelo?
10. ARTÍCULOS TRANSITORIOS
Excepción en el pago del derecho por la explotación,
uso o aprovechamiento de aguas nacionales (Art.
Segundo Transitorio, fracc. VII).
 Se establece una excepción en el pago del derecho
por el uso o aprovechamiento de aguas nacionales,
cuando el concesionario entregue agua para uso
público urbano a municipios u organismos operadores
municipales de agua potable, alcantarillado y
saneamiento.
159
VII. LEY DE
COORDINACIÓN FISCAL
160
Recaudación de cuotas aplicables a la venta final
de gasolinas y diesel. (Arts. 4-A y Segundo
Transitorio).
 Como ya se dijo, se difiere hasta el 1 de enero de
2015 la derogación de la norma que permite a los
Estados participar del monto derivado de la
recaudación de las cuotas aplicables a la venta final
al público en general de gasolina y diesel.
 Por lo tanto, las Entidades Federativas, hasta esa
fecha, continuarán participando de dicha
recaudación.
161
VIII. LEY DEL IMPUESTO
SOBRE TENENCIA O USO DE
VEHÍCULOS
162
 A partir del 1º de enero de 2012 queda
abrogada la LISTUV.
 Sin embargo, mediante una disposición
transitoria del referido Decreto, se dejó
abierta la posibilidad para que las Entidades
Federativas, a través de sus respectivas
legislaturas, establezcan impuestos en los
que se grave la tenencia o uso de vehículos.
163
164
Fuente: SHCP. Noviembre 2011.
165
Decisión estatal
Cada entidad federativa maneja libremente sus propios
criterios para cobrar el impuesto a la tenencia vehicular. Por
ejemplo:
ENTIDAD
BCS
DF
EXENTOS/CONDICIONES
Vehículos con valor menor a los 100 mil pesos.
Jubilados, pensionados y adultos mayores pagan el
50%
Vehículos con valor menor a los 350 mil pesos.
Michoacán Contribuyentes cumplidos con impuestos locales y
federales.
Colima
Quienes paguen sus adeudos anteriores antes del 31
de marzo.
Oaxaca
Estímulo de 40% para autos de hasta 100 mil pesos;
20% hasta 200 mil; 10% hasta 300 mil. 50% adultos
mayores y discapacitados
Querétaro Exención para vehículos de menos de 400 mil
pesos.
Quintana No pagarán los contribuyentes cumplidos y el resto
Roo
sólo el 50%.
SLP
Descuento de 50% para autos con valor menor a
150 mil pesos.
Costo de más de 150 mil pesos, descuento del 15,
10 y 5% en enero, febrero y marzo,
respectivamente.
Tlaxcala
Tasa cero a vehículos de menos de 175 mil pesos.
Zacatecas
No pagan los vehículos de menos de 200 mil
pesos, pero deben estar al corriente en los pagos
de agua y predial.
Guerrero Vehículos con valor menor a los 200 mil pesos sin
IVA.
Pagan vehículos extranjeros y no regularizados al 1
de abril.
Chihuahua No hay tenencia estatal, pero sí municipal.
Nuevo
Apoyo 3% del valor fiscal para pagar el impuesto.
León
ELIMINAN IMPUESTO
MANTIENEN PAGO
> CHIAPAS
> MORELOS
> JALISCO
> GUANAJUATO
Coahuila Cobro a 6 y 12 meses sin intereses
Nayarit Cobro a 6 meses sin intereses
IX. LEY DE FIRMA
ELECTRÓNICA AVANZADA
169
 Finalidad: generalizar el uso de la FIEL entre la
sociedad, a efecto de que los particulares realicen sus
trámites con las entidades gubernamentales vía
electrónica.
 Reducir la práctica de actos de corrupción, la
discrecionalidad en trámites gubernamentales, y con
ello incrementar la transparencia en la gestión
pública.
 Objeto: regular el uso de la FIEL, la expedición de
certificados digitales, los servicios relacionados con la
FIEL, así como su homologación.
170
 Materias excluidas: esta ley no será aplicable a las
materias fiscal, aduanera y financiera, ya que las
mismas cuentan con su normatividad propia.
 Sujetos obligados: los particulares que utilicen una
FIEL en los términos señalados por esa ley, así como
prácticamente todas las entidades de la
Administración Pública Federal, independientemente
de su naturaleza jurídica.
 Valor de los documentos: Los documentos suscritos
con firma electrónica producirán los mismos efectos
que los presentados con firma autógrafa y tendrán el
mismo valor probatorio. Por tanto, podrá ser utilizada
171
en documentos electrónicos y en mensajes de datos,
siempre y cuando el sujeto que utilice dicha firma,
cuente con un certificado digital vigente y una clave
privada, generada bajo su control exclusivo.
 Autoridades facultadas para emitir certificados
digitales: son la Secretaría de la Función Pública, la SE y
el SAT, así como aquéllas que cuenten con un dictamen
favorable de la SFP.
 Por último, en su artículo cuarto transitorio, esta Ley
señala que los certificados digitales expedidos con
anterioridad a su entrada en vigor, conservarán su
vigencia y alcances, de conformidad con las
disposiciones jurídicas bajo las cuales fueron
expedidos.
172
 Por tanto, y esto es lo relevante en materia fiscal,
los contribuyentes que hayan tramitado su FIEL con el
SAT y tengan su certificado digital para efectos
fiscales, la podrán usar para otros actos con otras
dependencias en los términos de esa ley.
173
CONCLUSIÓN PERSONAL:
 La del 2012, es una reforma sólo parcial que
logra en cierta medida simplificar la obligación de
expedir comprobantes fiscales y otras cargas
tributarias, aunque con un elevado costo
administrativo
y
financiero
para
los
contribuyentes, poniendo en riesgo su seguridad
jurídica y otros de sus derechos fundamentales
por las consecuencias inmediatas que derivan del
incumplimiento de esos deberes tributarios;
contiene además algunos retoques impositivos y
prórrogas de diversos tratamientos fiscales por
conveniencias político-económicas.
174
 Sin embargo, la del 2012 está lejos de ser la
reforma fiscal que necesita el país, al no atacar
directamente los viejos problemas de nuestro
sistema fiscal, como son:
1º) La elevada evasión fiscal, que rompe la
generalidad del impuesto y erosiona el consenso
social de contribuir al gasto público, generando
recelos y desconfianza entre los contribuyentes;
2º) El excesivo e incontrolado gasto público, ya
que una verdadera reforma fiscal debe también
pasar por en qué se gasta y cómo se gasta, al ser
el ingreso y gasto públicos dos caras de la misma
moneda;
175
3º) La injustificada existencia de innumerables
beneficios fiscales (exenciones, estímulos,
subsidios y otros) de dudosa justificación y, aún
más, de dudosos resultados;
4º) La puesta a punto de la Administración
Tributaria, para hacer de ella una oficina
organizada,
descentralizada,
coordinada,
eficiente, ágil y, sobre todo, capacitada para
manejar las nuevas tecnologías, todo ello en el
marco del pleno respeto a los derechos
fundamentales de los contribuyentes;
176
5º) La peligrosa dependencia de la recaudación
del petróleo, pues además de que éste es un
preciado bien que debemos racionar para nuestras
futuras generaciones, dicha dependencia sólo ha
servido para poner en estado de quiebra técnica a
la principal empresa del Estado.
6º) Una verdadera simplificación administrativa,
que no haga que el pago de impuestos sea un
martirio, sino un ejercicio sencillo y cómodo, con
una reducción de las obligaciones formales y la
eliminación de cualquier otra molestia o
perturbación a la actividad económica del
contribuyente, con leyes fiscales claras, estables y
escritas en el español del ciudadano de a pie.
177
Todos estos olvidos, así parece, nos hacen
regresar a los tiempos de la Asamblea
Constituyente Francesa de 1791, en los que se
pensaba lo siguiente:
“El Fisco es un elemento detestado de
opresión y arbitrariedad. Es preciso, en
consecuencia,
ahorrar
a
los
contribuyentes todo contacto directo
con él.”
178
¡MUCHAS
GRACIAS!
(malvaradoe@mail.scjn.gob.mx)
179