Marco Conceptual para la Información Financiera

Instituto Peruano de
Auditores Independientes
IPAI
Marco Conceptual para la
Información Financiera
CPC Carlos Valle Larrea
Junio 2014
Marco Conceptual para la Información Financiera
CAUSAS DE LA DIVERSIDAD CONTABLE MUNDIAL
•
Sistema legal: ley común interpretadas por cortes que crean
jurisprudencia (países anglosajones), ley codificada (países latinos)
•
Normas tributarias vigentes (tributación base individual o consolidada)
•
Influencia histórica de fenómenos económicos importantes
(hiperinflación, quiebras masivas en el sistema financiero, desplome de
las bolsas)
•
Religión (prohibiciones contra la usura, ley de la Shariah islámica)
•
Sistema político (preparación de estados financieros en economías de
planificación centralizada)
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Marco Conceptual para la Información Financiera
VALORES DE LAS CULTURAS CONTABLES
•
Sidney J. Gray “Towards a Theory of Cultural Influence on the
Development of accounting Systems” (1988)
•
Analiza la literatura y prácticas contables alrededor del mundo
•
Concluye que los valores de la cultura nacional influyen en las prácticas
contables
•
Existen valores que se contraponen entre las distintas culturas
contables
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VALORES CONTABLES DE GRAY (1)
•
Profesionalismo (uso del juicio y
autorregulación del gremio
contable)
•
Control estatutario (requisitos legales
obligatorios)
•
Uniformidad (uso de políticas
contables uniformes entre las
empresas)
•
Flexibilidad (empleo de políticas según
el análisis que cada negocio haga de
su realidad)
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Marco Conceptual para la Información Financiera
VALORES CONTABLES DE GRAY (2)
•
Conservadurismo (enfoque
cuidadoso en la medición de
activos e ingresos)
•
Optimismo (mayor apetito de
riesgo)
•
Secreto y restricción de la
información financiera
•
Transparencia de información
(inversionistas)
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Marco Conceptual para la Información Financiera
MODELO CONTABLE ANGLOSAJÓN Y SU IMPORTANCIA EN LAS NIIF
•
Modelo aplicado por EEUU, Reino Unido, Australia, Canadá y Nueva
Zelanda
•
Estados financieros principalmente orientados al uso de los
inversionistas
•
Amplias revelaciones de información considerada privilegiada
•
Menor uso del principio de prudencia (valores razonables)
•
Modelo anglosajón ha influido fuertemente en las NIIF y su Marco
Conceptual
Marco Conceptual para la Información Financiera
PROYECTO DE MODIFICACIÓN DEL MARCO CONCEPTUAL
•
IASB está desarrollando una nueva versión del Marco Conceptual
(anterior es de 1989)
•
Proyecto se desarrolla en fases
•
A la fecha se han desarrollado 2 capítulos nuevos y existen otros que
serán desarrollados posteriormente
•
Textos no sustituidos del antiguo Marco Conceptual permanecen
vigentes hasta su reemplazo
•
IASB emitió en junio de 2013 un borrador con los cambios restantes al
Marco Conceptual que estuvo abierto a comentarios hasta enero de
2014, esperándose la emisión de un nuevo borrador
•
Proyecto de modificación del Marco debe concluir en 2015
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Marco Conceptual para la Información Financiera
SITUACIÓN ACTUAL DEL PROYECTO DEL NUEVO MARCO CONCEPTUAL
•
Capítulo 1: El objetivo de la información financiera con propósito
general
•
Capítulo 2: La entidad que informa (en construcción)
•
Capítulo 3: Características cualitativas de la información financiera útil
•
Capítulo 4: Texto restante a ser reemplazado en el futuro (antiguo
Marco Conceptual)
Marco Conceptual para la Información Financiera
CONTENIDO DEL CAPÍTULO 4 (TEXTO REMANENTE DEL ANTIGUO MARCO
CONCEPTUAL)
•
Hipótesis fundamentales
•
Elementos de los estados financieros
•
Medición de los elementos de los estados financieros
•
Conceptos de capital y mantenimiento del capital
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Marco Conceptual para la Información Financiera
NUEVOS TEMAS A SER INCLUIDOS EN EL PROYECTO DE MODIFICACIÓN DEL
MARCO CONCEPTUAL
•
Reconocimiento y baja de elementos de activo y pasivo
•
Presentaciones y revelaciones en los estados financieros
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PROPÓSITOS DEL MARCO CONCEPTUAL
•
Ayudar al IASB en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisión de las ya
existentes.
•
Ayudar a quienes preparan estados financieros en el tratamiento de
temas que no han sido aún abordados por una NIIF o interpretación.
•
Ayudar a los auditores externos en el proceso de formarse una opinión
sobre estados financieros preparados bajo NIIF.
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Marco Conceptual para la Información Financiera
VALOR NORMATIVO DEL MARCO CONCEPTUAL
•
Marco Conceptual no se le considera una NIIF
•
En caso exista un conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF,
prevalece la NIIF
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ORDENAMIENTO DE LA NORMATIVA CONTABLE
MARCO
CONCEPTUAL
NIC / NIIF
SIC / CINIIF
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HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
Versión 1989 Marco
Conceptual
Versión 2010 Marco
Conceptual
• Devengado
• Empresa en marcha
• Empresa en marcha
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SITUACIÓN DEL DEVENGADO
Devengado
Efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren y no cuando se
recibe o paga dinero.
Nuevo Marco Conceptual considera al devengado como una de las formas
de medición del rendimiento financiero de una entidad.
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FORMAS DE MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO FINANCIERO
•
Devengo (contabilidad de acumulación)
•
Flujos de efectivo pasados
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DESAPARICIÓN DEL PRINCIPIO DE PRUDENCIA Y USO DE VALORES
RAZONABLES
•
Aplicación de la regla de costo o mercado, el menor
•
Podemos hablar de un principio conservador tradicional y el principio
conservador recogido en el anterior Marco Conceptual de las NIIF
(versión 1989) afectado por el valor razonable
•
Bajo la contabilidad a valores razonables los activos llegan a estar en
muchos casos por encima del costo histórico
•
Principio de prudencia ya no se menciona en el nuevo Marco
Conceptual (versión 2010) sobre la base que es inconsistente con el
requerimiento de neutralidad
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CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA ÚTIL
•
Debe ser útil para los inversionistas, prestamistas y otros acreedores
•
Características de utilidad se aplican a los estados financieros y
cualquier información financiera obtenida por otra vía
•
Principio de realidad económica sobre forma legal se ha incluido dentro
de las consideraciones para determinar la naturaleza contable de una
partida (activo, pasivo, patrimonio, ingreso, gasto)
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CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
(DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN VERSIÓN 1989)
Versión 1989 Marco Conceptual
• Comprensibilidad
• Relevancia (materialidad o
importancia relativa)
• Fiabilidad (representación fiel,
esencia sobre forma legal,
neutralidad, prudencia, integridad)
• Comparabilidad
Versión 2010 Marco Conceptual
• Fundamentales (si no se
cumplen la información no es
útil)
• Relevancia (materialidad o
importancia relativa)
• Representación fiel
• De mejora
• Comparabilidad
• Verificabilidad
• Oportunidad
• Comprensibilidad
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INFORMACIÓN FINANCIERA RELEVANTE
•
Capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios
•
Posee valor predictivo (usuarios pueden tomarla en sus metodologías
para predecir resultados futuros), confirmatorio (ratifica o cambia
evaluaciones anteriores) o ambos
•
Considera el criterio de la materialidad o importancia relativa
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MATERIALIDAD
• Relevancia de la información está determinada por su naturaleza e
importancia relativa.
• Abarca aspectos cuantitativos y cualitativos.
• No se circunscribe sólo a los importes de los estados financieros sino
también a la información que se revela en notas.
• Información tiene importancia relativa si su omisión o presentación
errónea puede influir en la toma de decisiones de los usuarios de los
estados financieros.
• Es un tema de criterio.
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Marco Conceptual para la Información Financiera
MATERIALIDAD
• Implica evaluaciones de costo beneficio
• No será necesario cumplir con un requerimiento específico de una
NIIF si la información correspondiente carece de importancia
relativa (párrafo 31 NIC 1)
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Marco Conceptual para la Información Financiera
CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA COMO
REPRESENTACIÓN FIEL
•
Tres requisitos: completa, neutral y libre de error
•
IASB admite que cumplimiento a la perfección de estos 3 requisitos rara
vez es alcanzable
•
IASB busca que se maximicen estos 3 requisitos
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TRES REQUISITOS DE LA REPRESENTACIÓN FIEL
Descripción completa
• Incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el
fenómeno que está siendo reportado
Neutralidad
• Libre de sesgos
Libre de error
• Se ha identificado y descrito adecuadamente la transacción
• No es sinónimo de exactitud en todos los aspectos
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OTRAS CONSIDERACIONES RESPECTO A LA REPRESENTACIÓN FIEL
•
Una representación fiel por sí misma no proporciona necesariamente
información útil (por ejemplo una entidad puede recibir como
subvención un activo importante a costo cero y revelar tal hecho sin
informar sobre su valor de mercado que es material)
•
Relevancia y representación fiel deben confluir para que información
sea útil: no es útil una representación fiel de un fenómeno irrelevante ni
una representación no fidedigna de un hecho relevante
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Marco Conceptual para la Información Financiera
MARCO CONCEPTUAL: DEFINICIÓN DE INGRESO Y GASTO
INGRESO
Incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del
período contable que dan como resultado un aumento del patrimonio neto
GASTO
Decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del
período contable que dan como resultado una disminución del patrimonio
neto
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Marco Conceptual para la Información Financiera
TIPOS DE INGRESOS
•
Ingresos ordinarios
•
Ganancias (por ejemplo por enajenación de activo fijo)
•
Ganancias no realizadas (por ejemplo ajuste en el valor razonable de
activos financieros)
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Marco Conceptual para la Información Financiera
TIPOS DE GASTOS
•
Gastos ordinarios
•
Pérdidas (por ejemplo por enajenación de activo fijo)
•
Pérdidas no realizadas (por ejemplo ajuste en el valor razonable de
activos financieros)
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Marco Conceptual para la Información Financiera
CORRELACIÓN VS. SIMETRÍA
Correlación
Ingresos-Gastos
Ingresos-Gastos
Simetría
Resultados-Resultados
no realizados
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ASIMETRÍA CONTABLE
Concepto que se asemeja al principio de correlación de ingresos y gastos
(en parte abandonado por las NIIF).
Existencia de diferentes tratamientos contables para registrar una
operación pueden generar asimetrías.
Una parte importante de las asimetrías surge cuando una empresa tiene
pasivos relacionados con la adquisición de un activo o derivados que
cubren algún riesgo relacionado con un activo. Otros casos se dan por
diferentes bases contables para la preparación de estados financieros.
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Marco Conceptual para la Información Financiera
ALGUNAS HIPÓTESIS RESPECTO A LA NECESIDAD DE LOS OTROS
RESULTADOS INTEGRALES
Proteger a la entidad de descapitalizaciones en la medida que
corresponden normalmente a ingresos no realizados (excepciones
importantes NIC 40, NIC 41).
Creación de simetrías contables en los casos de contabilidad de
coberturas o de partidas relacionadas con instrumentos financieros
llevados bajo la opción de valor razonable.
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PROBLEMÁTICA DE LA DEFINICIÓN DEL CONCEPTO DE RESULTADOS
INTEGRALES (NIC 1)
Definiciones de ingreso y gasto del Marco Conceptual aplican
indistintamente a las partidas del estado de resultados como a otros
resultados integrales.
IASB admite (ver párrafo FC 58 de la NIC 1) que no existe una clara
diferencia entre los conceptos de resultados y otros resultados integrales.
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NIIF 15 PASOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
•
Identificar el contrato celebrado con el cliente o contratos que deben ser
considerados como un solo conjunto.
•
Identificar las contraprestaciones que la entidad se ha obligado
contractualmente a brindar al cliente (bienes y servicios a ser brindados).
•
Determinar el precio total acordado como retribución con el
•
Distribuir el precio total acordado entre los distintos bienes y servicios a ser
proveídos al cliente, sobre la base de los precios que tendrían estos si se
vendieran de forma independiente.
•
Reconocimiento de ingresos sobre la base del cumplimiento de las
obligaciones pactadas con el cliente sobre la base de los montos
atribuidos en el paso anterior a cada contraprestación.
cliente.
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Marco Conceptual para la Información Financiera
DEFINICIÓN DE ACTIVO
Marco Conceptual vigente
•
Recurso controlado por la
entidad por la entidad como
resultado de sucesos pasados,
del que se espera obtener
beneficios económicos futuros.
Propuesta del nuevo Marco
Conceptual
•
Recurso
económico
actualmente controlado por la
entidad como resultado de
sucesos pasados
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Marco Conceptual para la Información Financiera
DEFINICIÓN DE PASIVO
Propuesta del nuevo Marco
Conceptual
Marco Conceptual vigente
•
Obligación presente surgida
de hechos pasados, al
vencimiento de la cual la
entidad espera desprenderse
de recursos
•
Obligación presente de la
entidad
de
transferir
recursos económicos como
resultado
de
eventos
pasados
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Marco Conceptual para la Información Financiera
DEFINICIÓN DE RECURSO ECONÓMICO (PROPUESTA EN LA MODIFICACIÓN
DEL NUEVO MARCO CONCEPTUAL)
•
Derecho u otra fuente de valor capaz de producir beneficios económicos
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MOTIVOS DEL CAMBIO (EJEMPLOS DEL IASB)
•
En una opción de compra, el recurso es el derecho contractual de
comprar el activo subyacente, no el activo subyacente en sí
•
En un ticket de lotería el recurso es el derecho a participar en la lotería
más que el premio en sí mismo
•
Propuesta de cambio maneja dos niveles de incertidumbre: existencia
del activo o pasivo y probabilidad de representar entradas o salidas de
fondos
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