Unificación de Normas - Material

Unificación de Normas Contables
Profesionales 2006
Resolución 312/05 Federación y Resolución CD 93/05 Consejo
l
Martín Kerner
l RT 6
Las RT Vigentes
l Estados contables en moneda homogénea
l RT 7
l Normas de Auditoría
l RT 8
l Normas generales de exposición contable
l RT 9
l Normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de
servicios
l RT 11
l Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro
l RT 14
l Información contable de participaciones en negocios conjuntos
l RT 15
l Normas sobre la actuación del contador público como síndico societario
l RT 16
l Marco conceptual de las normas contables profesionales
l RT 17
l Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación general
l RT 18
l Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación
particular
l RT 21
l Valor patrimonial proporcional. Consolidación de estados contables. Información a
exponer sobre partes relacionadas
l RT 22
l Actividad agropecuaria
Interpretaciones
l Interpretación 1 – 2003
l Transacciones entre partes relacionadas
l Interpretación 2 – 2003
l Estado de flujo de efectivo y sus equivalentes
l Interpretación 3 – 2003
l Impuesto a las ganancias. Contabilización
l Interpretación 4 – 2004
l Modalidades de aplicación de los entes pequeños. Aplicación del Anexo A RT 17 y 18
Proceso de unificación
l
El 8 de julio de 2004 se firma de un Convenio de Declaración de Voluntades entre el
Consejo CABA y la FACPCE.
l Acordaron dar los pasos para lograr la
unificación de normas técnicas profesionales
(de contabilidad, auditoría y sindicatura).
l
Trabajo conjunto de una Comisión Especial
l Integrada por el Director General del CECyT (Jorge Gil) y el Presidente de la
Comisión de Estudios sobre Contabilidad del Consejo CABA (Ricardo Ambrosio).
l Acordaron dos Actas Conjuntas (08-04 y 04-05).
l
Acta Conjunta del 31 de Agosto de 2004:
l Modificar las NCP de la Federación (las RT);
l El Consejo CABA debía derogar las NCP vigentes en su jurisdicción;
l El Consejo CABA y todos los Consejos del interior del país debían aprobar las RT
contenidas en el texto ordenado de la Federación modificado al 1-04-05.
l
Acta Conjunta del 28 de Marzo de 2005, propone los cambios a las RT de la FACPCE.
l Este acta dio origen a la Res. 312/05 FACPCE que modifica el texto de las RT (1 de abril
de 2005).
Proceso de unificación
l La idea era que el Consejo debía derogar las NCP propias y aprobar las de
la Federación.
l De los numerosos cambios introducidos por el Consejo, se definieron 8 puntos que
diferían los dos juegos de NCP y con los cuales el Consejo ni la Federación estaban
dispuestos a ceder.
l Negociación:
l Los cambios introducidos por el Consejo son tomados por la Federación como
alternativas que se incorporan en las RT modificadas.
Resolución 312/05 FACPCE
l Establece en un Anexo las modificaciones a introducir en las RT,
incorporando las alternativas fruto de los cambios propuestos por el Consejo.
l El texto ordenado de normas técnicas de la FACPCE, con esas
modificaciones, queda con:
l Resoluciones Técnicas 6, 7, 8, 9, 11, 14, 15, 16, 17, 18, 21, 22 (cada una con la última
modificación que se le hubiera realizado).
l Resolución de Junta de Gobierno 287/03 (estabilidad).
l Interpretaciones de las normas de contabilidad y auditoría 1, 2, 3 y 4.
Resolución CD 93/05 Consejo
l A los efectos de la emisión de informes de Contador Público sobre Estados
Contables, las "Normas de Auditoría, de Sindicatura y las Contables
Profesionales" de aplicación obligatoria en la jurisdicción de la CABA serán
las contenidas en:
l las RT 6, 7, 8, 9, 11, 14, 15, 16, 17, 18, 21 y 22 de la FACPCE, con las modificaciones
que les introdujo dicho organismo hasta el 1º de abril de 2005;
l la Resolución 287/03 de dicha Federación;
l las interpretaciones de normas de contabilidad y auditoría 1, 2, 3 y 4 de dicha
Federación, con las modificaciones que les introdujo hasta el 1º de abril de 2005.
l Vigencia:
l Para los ejercicios completos o períodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006, admitiéndose
su aplicación anticipada, excepto:
– La sección 4.4. (Comparaciones con valores recuperables) RT 17, será de
aplicación obligatoria para los ejercicios que se inicien a partir del 1.01.08.
– La respuesta (7) a la pregunta 3 de la Interpretación 3 (Contabilización del
Impuesto a las Ganancias) será de aplicación obligatoria para los ejercicios que
se inicien a partir del 1.01.2008.
– En estos temas y hasta entonces, se aplicará la Res. CD 87/03.
l Las normas adoptadas (las RT e Interpretaciones de la FACPCE) sustituirán,
desde la fecha de su vigencia, a las contenidas en las Res. CD 87/03 y MD
1/2005 del Consejo CABA.
l Los cambios de criterios contables resultantes de la aplicación de esta
Resolución serán tratados de acuerdo con lo establecido en la sección 4.10
de la RT 17 y en la sección F del capítulo II de la RT 8 (Aplicación de AREA
y su información complementaria relacionada).
Las modificaciones a las RT de la FACPCE
resultantes de la Unificación
Res. 312/05 FACPCE
RT 17 Costos Financieros
l Federación
l Tratamiento preferible: los costos financieros derivados de la utilización de capital ajeno
deben ser reconocidos como gastos en el período en que se devengan.
l Tratamiento alternativo: podrán activarse costos financieros en el costo de un activo
cuando se cumplan ciertas condiciones y netos de ingresos financieros de la colocación
transitoria de los fondos obtenidos de préstamos destinados a la financiación específica.
l Consejo
l Los costos financieros deberán formar parte del costo de un activo cuando se cumplan
ciertas condiciones. No se detraerán los ingresos financieros por las colocaciones de
fondos.
l Se admite la activación de costos financieros para grandes obras de infraestructura
posteriores a la terminación de la obra (autopistas).
l El monto de los costos financieros susceptibles de activación podrán incluir al costo de
capital propio con contrapartida en resultados “interés de capital propio”.
l El reconocimiento de los costos financieros como gastos del período en que se
devengan sólo será aplicable para aquellos costos no susceptibles de activación.
l Unificación
l La norma de la Federación.
l Alternativa: tratamiento de los costos financieros provenientes del capital propio:
l Para entes que no hacen oferta pública se acepta como opción su inclusión en el
costo de producción, bajo las siguientes modalidades:
– Deben agotarse los costos de terceros incurridos, antes de optar por incluir el
interés del capital propio
– No se permite activar en bienes medidos a valores corrientes
– Se deberá brindar amplia información complementaria
– Tasa real, cómputo mensual, contrapartida en resultados, renglón específico
después de los resultados financieros
RT 17 Valor recuperable
l Federación
l Ningún activo, o grupo homogéneo de activos, podrá presentarse por un importe
superior a su valor recuperable (VR), entendido como el mayor entre:
l su valor neto de realización;
l su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos
que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil.
l En los casos de bienes de uso, intangibles y participaciones permanentes valuadas al
VPP la comparación se hará cada vez que se presenten estados contables sólo cuando
existan indicios de desvalorización o incluyan intangibles con vida útil mayor a 20 años.
l Consejo
l Ningún activo, o grupo homogéneo de activos, podrá presentarse por un importe
superior a su valor recuperable, entendido como el mayor entre:
l su valor neto de realización (VNR);
l su valor de uso, definido como la suma de los flujos netos de fondos esperados que
deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil.
l En los casos de bienes de uso, intangibles y participaciones permanentes valuadas al
VPP la comparación se hará cada vez que se presenten estados contables sólo cuando
existan indicios de desvalorización, aplicándose lo siguiente:
l Cuando exista algún indicio que indique que el importe de los activos podría exceder su
valor recuperable, y su VNR fuera inferior al importe registrado, deberá calcularse el
valor de uso (VU) y compararse con ese valor, sin descontar.
l Si el VU sin descontar es mayor que su VNR y menor que el importe registrado,
entonces deberá calcularse el VU descontado. El VR será el mayor entre el VU
descontado y el VNR.
l Unificación
l Se toma el texto de la Federación:
l El VR está dado por el mayor entre el VNR y el VU (futuro flujo de fondos
descontado).
l Se adecua por vida útil de intangibles indefinida.
l
Nota:
l El Consejo estableció un período de transición en esta norma y se aplicará a partir del
1.01.08.
l Hasta entonces se aplicará la norma del Consejo.
NIVELES DE COMPARACIÓN
l Federación
l Criterio General
l Las comparaciones con el valor recuperable (VR) se harán a nivel de cada bien o, si
correspondiera, grupo homogéneo de bienes.
l Para el caso de bienes de uso e intangibles, la comparación con el VR debe hacerse:
l al nivel de cada bien o, si esto no fuera posible;
l al nivel de cada “unidad generadora de efectivo” UGE.
l Consejo
l Criterio General
l Las comparaciones con el valor recuperable (VR) se harán a nivel de cada bien o, si
correspondiera, grupo homogéneo de bienes.
l Para el caso de bienes de uso e intangibles, la comparación con el VR debe hacerse:
l al nivel de cada bien o, si esto no fuera posible;
l al nivel de cada “actividad generadora de efectivo”.
l Unificación
l Se toma el concepto de “actividad generadora de efectivo” (AGE) para los entes en
general y para los EPEQ y se elimina “UGE”.
l Para el caso de bienes de uso e intangibles, la comparación con el VR debe hacerse:
l al nivel de cada bien o, si esto no fuera posible;
l al nivel de cada “actividad generadora de efectivo”.
l Se considera “actividad generadora de efectivo” a la actividad o línea de
negocios identificable, cuyo desarrollo por parte del ente genera entradas de
fondos independientes de otras actividades o líneas de negocio.
l Se adecua toda la sección 4.4, cambiando UGE por AGE.
RT 17 Medición de I. Diferidos
l Federación
l Los activos y pasivos surgidos por aplicación del método del impuesto diferido (ID) se
medirán por su valor nominal.
– Modificación de la Res. 282/03. Originalmente: descontado.
l Consejo
l Tenía vigente el texto original de la RT 17 que requería el valor descontado para ID
– En la medición de activos y pasivos por impuestos diferidos se realiza una nueva
medición en cada fecha de cierre, por lo que corresponde aplicar la tasa del
momento de la medición.
l Unificación
l Los activos y pasivos surgidos por aplicación del método del impuesto diferido (ID) se
medirán por su valor nominal.
l Opción: los entes que no realizan oferta pública podrán medirlos por su valor nominal o
su valor descontado.
– En caso de medirse por su valor descontado se deberá detallar información
complementaria extensa al respecto.
– Si al ejercerse la opción en el primer ejercicio de aplicación de estas normas, se
realizara un cambio respecto del criterio que el ente venía aplicando, deberá
tratarse como un cambio en la aplicación de política contable (AREA).
RT 17 Intangibles y llave
l Federación
l Vida útil de intangibles y llave de negocio:
l Se presume, admitiendo prueba en contrario, que la vida útil de un intangible no
supera los veinte años. Si se toma una vida útil superior se debe calcular el valor
recuperable al cierre de cada ejercicio.
l Consejo
l Vida útil de intangibles y llave de negocio:
l Si del análisis del cómputo de las depreciaciones resulta que la vida útil de un activo
intangible es indefinida, podrá no ser necesaria su depreciación.
l Unificación
l Vida Útil de los Intangibles y de la llave de negocio, amortización y comparación con su
valor recuperable:
l Se admite la posibilidad de tener intangibles y llave de negocio con vida útil indefinida
(no se amortizan).
l Si el Activo intangible o la llave de negocio tiene vida útil indefinida, debe compararse
con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio.
l La vida útil indefinida debe ser revisada en cada cierre de ejercicio, para determinar
que los eventos y circunstancias que soportan la vida útil indefinida continúan para
ese activo.
l Si no es así, el cambio de vida útil indefinida a vida útil definida debe ser tratada
como un cambio en una estimación contable (no aplica AREA).
RT 17 Cuestiones no previstas
l Federación
l Las cuestiones no previstas en RT 17,5 deben ser resueltas aplicando las reglas de RT
17,4. Las cuestiones no previstas en ninguna parte de la RT 17 deben ser resueltas
sobre la base de los conceptos del Marco Conceptual (RT 16).
l Consejo
l Se agrega que, subsistiendo cuestiones no previstas, se resolverán siguiendo normas
internacionales de aplicación generalizada (según el mercado y regulaciones del ente).
l Unificación
l La aplicación de normas para las cuestiones no previstas en la sección 5 de la RT 17, en
el orden siguiente:
l Sección 4 de la RT 17;
l Marco Conceptual RT 16;
l NIIF, NIC e Interpretaciones del IASB vigentes para el ejercicio en que se aplica la
supletoriedad
– Este cambio impide la utilización supletoria de US GAAP que antes permitía el Consejo.
RT 17 Anexo A EPEQ
l Federación:
l Se define como Ente Pequeño (EPEQ) al que cumpla todas las siguientes condiciones:
l No haga oferta pública de sus acciones excluyendo a la PyME´s del decreto 1087/93.
l No realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquier forma requiera
dinero o valores del público.
l No supere el nivel del $ 6.000.0000 ( base pesos de diciembre de 2001, expresado
en moneda homogénea de acuerdo con la sec. 3.1. de la segunda parte de la RT 17)
de ingresos p or ventas netas en el ejercicio anual.
l No se trate de una sociedad controlante de (o controlada por)
otra sociedad no incluida en los incisos anteriores.
l Estos entes podrán optar por :
l Calcular el valor recuperable de los bienes de uso e intangibles al nivel de cada
actividad o, si no fuera posible, a nivel global.
l Además, podrán reemplazar el flujo de fondos establecido en la sección 4.4.4. (Valor
Recuperable) por un flujo de fondos proyectado sobre la base de los resultados
obtenidos en los tres últimos ejercicios.
l Calcular el costo de ventas por el método de diferencia de inventarios, lo que no
permite segregar resultados de tenencia.
l No exponer cierta información complementaria (notas).
l Consejo:
l Eliminó el Anexo A de EPEQ al adoptar la RT 17.
l Estableció la siguiente dispensa:
l Para las sociedades (entes) no incluidas en el art. 299 de la Ley N° 19.550
(considerando como Capital al monto de todos los aportes de los propietarios
actualizados), será optativo no exponer:
– El estado de flujo de efectivo
– Información contable en forma comparativa
– Cierta información complementaria (notas).
l Unificación:
l Queda el Anexo A de la RT 17, pero con esta condición:
l Las dispensas para Epeq quedan circunscriptas a aspectos de exposición de la
información contable y no a cuestiones de medición.
l Modificación:
l Se elimina la posibilidad de calcular el valor recuperable de bienes de uso e
intangibles a nivel global.
– Se elimina el primer párrafo del inciso a) de dispensas, dejando sólo el segundo
párrafo: utilizar como flujo de fondos una proyección de resultados de los 3
últimos ejercicios.
RT 17 Anexo B Comparación NIC
l Federación
l Contenía un Anexo B de comparación de la RT 17 y 18 con las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC, actualmente NIIF)
l Consejo
l Eliminó el Anexo B cuando adoptó la RT 17.
l Unificación
l Se elimina el Anexo B de las RT 17 y 18 de comparación con las NIC.
Interpretación 3
l Federación
l ¿La diferencia entre el valor contable ajustado por inflación de los bienes de uso y el
valor fiscal (o base para el impuesto a las ganancias) es una diferencia temporaria o
permanente en la contabilización de impuesto a las ganancias de acuerdo con la sec.
5.19.6 de la RT 17?
l La diferencia entre el valor contable ajustado por inflación de los bienes de uso y el valor
fiscal (o base para el impuesto a las ganancias) es una diferencia temporaria y en
consecuencia, corresponde el reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido.
l Consejo
l La reexpresión del costo original de los bienes de uso no debe ser considerado una
diferencia temporaria como las definidas en la sección 5.19.6.3.1. de la RT 17.
l Será considerada como una diferencia permanente.
l Unificación:
l La diferencia entre el valor contable ajustado por inflación de los bienes de uso y el valor
fiscal es una diferencia temporaria (reconocimiento de pasivo por ID). El ente podrá optar
por no reconocer ese pasivo.
l Nueva Pregunta
l 3: Si el ente opta por no reconocer el pasivo por impuesto diferido ¿qué información
debe presentar en la información complementaria?
l Debe presentar como información complementaria:
– El valor del pasivo por impuesto diferido que se optó por no reconocer.
– El plazo para su reversión y el importe que corresponde a cada ejercicio anual.
– El valor descontado que le correspondería, si el ente ha optado por medir los
activos y pasivos por impuesto diferido a su valor actual.
– El efecto que produce en el cargo a impuesto a las ganancias en cada ejercicio,
por su no reconocimiento inicial como pasivo.
l El consejo pospuso la aplicación de esta respuesta hasta ejercicios iniciados el
1.01.08.
l Nueva Pregunta
l 4: ¿Todos los entes tienen la opción de no reconocer en sus estados contables el
pasivo por impuesto diferido que surge de la respuesta a la pregunta 1?
l Esta opción es sólo aplicable para los entes que no habían reconocido inicialmente el
pasivo por impuesto diferido, porque alguna norma contable se lo hubiera permitido.