Resumen NIC-39

Resumen técnico
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IASC y no ha sido aprobado
por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas
Internacionales de Información Financiera.
NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición
El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y
la medición de los activos financieros y pasivos financieros, así como de algunos
contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la
presentación y revelación de información sobre los instrumentos financieros se
establecen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación . Los
requerimientos relativos a la información a revelar sobre instrumentos financieros
están en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.
Reconocimiento inicial
Una entidad reconocerá un activo o un pasivo financiero en su balance cuando, y sólo
cuando, se convierta en parte obligada, según las cláusulas contractuales del
instrumento en cuestión.
Baja en cuentas de un pasivo financiero
Una entidad eliminará de su balance un pasivo financiero (o una parte del mismo)
cuando, y sólo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando la obligación especificada
en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o bien haya expirado.
Medición inicial de activos y pasivos financieros
Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero, una entidad lo medirá por
su valor razonable más, en el caso de un activo o un pasivo financiero que no se
contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción
que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, en condiciones de independencia mutua.
Baja en cuentas de un activo financiero
El siguiente organigrama ilustra cuando y en qué medida se registra la baja en cuenta
de un activo financiero.
Consolidar todas las subsidiarias, incluidas las
entidades de cometido específico (Párrafo 15)
Determinar si los principios siguientes, para dar de baja en
cuentas, son aplicables a todo o parte de un activo (o grupo de
activos similares) (Párrafo 16)
¿Ha expirado el derecho a los flujos
de efectivo del activo?
[Párrafo 17(a)]
Sí
Dar de baja el activo
No
¿Ha transferido la entidad el
derecho a recibir los flujos de
efectivo del activo? [Párrafo 18(a)]
No
Sí
¿Ha asumido la entidad una
obligación de pagar los flujos de
efectivo procedentes de un activo
que cumple las condiciones
establecidas en el párrafo 19?
[Párrafo 18(b)]
No
Continuar reconociendo el
activo
Sí
¿Ha transferido la entidad
sustancialmente todos los riesgos y
ventajas? [Párrafo 20(a)]
Sí
Dar de baja el activo
No
¿Ha retenido la entidad
sustancialmente todos los riesgos y
ventajas? [Párrafo 20(b)]
SI
Continuar reconociendo el
activo
No
¿Ha retenido la entidad el control
del activo? [Párrafo 20(c)]
No
Dar de baja el activo
Sí
Continuar reconociendo el activo en la medida de la
implicación continuada de la entidad
Medición posterior de activos financieros
A los efectos de la medición de un activo financiero después del reconocimiento
inicial, esta Norma clasifica a los activos financieros en las cuatro siguientes
categorías, definidas en el párrafo 9:
(a) activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;
(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
(c) préstamos y cuentas por cobrar;
(d) activo financieros disponibles para la venta.
Una modificación a la Norma, emitida en junio de 2005, permite que una entidad
designe cualquier activo o pasivo financiero (o un grupo de activos financieros,
pasivos financieros o ambos), en el momento de su reconocimiento inicial, como una
partida (o partidas) a ser medida(s) al valor razonable, reconociendo en resultados los
cambios en el valor razonable. Para imponer disciplina en esta clasificación, se
prohíbe que una entidad reclasifique posteriormente instrumentos financieros hacia
esta categoría o desde ella.
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos financieros,
incluyendo aquellos derivados que sean activos, por sus valores razonables, sin
deducir los costos de transacción en que pueda incurrir en la venta o disposición por
otra vía del activo, salvo para los siguientes activos financieros:
(a) préstamos y cuentas por cobrar, tal como se los define en el párrafo 9, que se
medirán al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva;
(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se las define en el párrafo
9, que se medirán al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés
efectiva; y
(c) las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado
cotizado de un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad, y los instrumentos derivados que estén vinculados a dichos
instrumentos de patrimonio no cotizados y que deben ser liquidados mediante su
entrega, que se medirán al costo (véanse los párrafos GA80 y GA81 del Apéndice
A).
Los activos financieros que se designen como partidas cubiertas se medirán de
acuerdo con los requerimientos de la contabilidad de coberturas, establecidos en los
párrafos 89 a 102 Todos los activos financieros, excepto los llevados al valor
razonable con cambios en resultados, estarán sujetos a revisión por deterioro del
valor, que se hará de acuerdo con los párrafos 58 a 70 y los párrafos GA84 a GA93
del Apéndice A.
Medición posterior de pasivos financieros
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá todos sus pasivos financieros
al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto:
(a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en
resultados. Tales pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirán
al valor razonable, con la excepción de los instrumentos derivados que, siendo
pasivos financieros, estén vinculados con y deban ser liquidados mediante la
entrega de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor razonable no
pueda ser medido con fiabilidad, que se medirán al costo.
(b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros
que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen
utilizando el enfoque de la implicación continuada. Los párrafos 29 y 31 de la
Norma se aplicarán a la medición de dichos pasivos financieros.
(c) Los contratos de garantía financiera, según se definen en el párrafo 9. Después del
reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medirá [salvo que sean
de aplicación los apartados (a) o (b) del párrafo 47] por el mayor de:
(i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes ; y
(ii) el importe inicialmente reconocido (véase el párrafo 43) menos, cuando
proceda, la amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18
Ingresos Ordinarios
(d) compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la de
mercado. Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los
medirá [salvo que sea de aplicación el apartado (a) del párrafo 47] por el mayor
de:
(i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37; y
(ii) el importe inicialmente reconocido (véase el párrafo 43) menos, cuando
proceda, la amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18.
Ganancias y pérdidas
Una ganancia o pérdida surgida de la variación del valor razonable de un activo o
pasivo financieros que no forme parte de una operación de cobertura (véanse los
párrafos 89 a 102), se reconocerá de la siguiente forma:
(a) Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo o pasivo financieros al valor
razonable con cambios en resultados, se reconocerá en el resultado del periodo.
(b) Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo disponible para la venta, se
reconocerá directamente en el patrimonio neto, a través del estado de cambios en
el patrimonio neto (véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros ), con
excepción de las pérdidas por deterioro del valor (véanse los párrafos 67 a 70 de la
Norma) y de las ganancias y pérdidas de cambio (véase el párrafo GA83 del
Apéndice A) hasta que el activo financiero se dé de baja, momento en el cual la
ganancia o pérdida que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto
se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, los intereses calculados
según el método de la tasa de interés efectiva se reconocerán en el resultado del
periodo Los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como
disponible para la venta se reconocerán en el resultado del periodo cuando se
establezca el derecho de la entidad a recibir el pago (véase la NIC 18).
Para los activos financieros y los pasivos financieros llevados al costo amortizado
(véanse los párrafos 46 y 47 de la Norma), se reconocerán ganancias o pérdidas en el
resultado del periodo cuando el activo o pasivo financieros se dé de baja o se haya
deteriorado, así como a través del proceso de amortización. Sin embargo, para los
activos financieros y pasivos financieros que sean partidas cubiertas la contabilización
de dichas ganancias o pérdidas se realizará de acuerdo con lo establecido en los
párrafos 89 a 102.
Deterioro e incobrabilidad de activos financieros
Una entidad evaluará en cada fecha de balance si existe evidencia objetiva de que un
activo financiero o un grupo de ellos esté deteriorado.
Coberturas
Si existiese una relación de cobertura entre un instrumento de cobertura y una partida
cubierta, tal como se describe en los párrafos 85 a 88 y en los párrafos GA102 a
GA104 del Apéndice A, la contabilización de la ganancia o pérdida del instrumento
de cobertura y de la partida cubierta seguirá lo establecido en los párrafos 89 a 102 de
la Norma.
Las relaciones de cobertura son de tres clases:
(a) cobertura del valor razonable : es una cobertura de la exposición a los cambios en
el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme no
reconocidos, o bien de una porción identificada de dichos activos, pasivos o
compromisos en firme, que puede atribuirse a un riesgo en particular y puede
afectar al resultado del periodo;
(b) cobertura del flujo de efectivo : es una cobertura de la exposición a la variación de
los flujos de efectivo que (i) se atribuye a un riesgo particular asociado con un
activo o pasivo reconocido (como la totalidad o algunos de los pagos futuros de
interés de una deuda a interés variable), o a una transacción prevista altamente
probable, y que (ii) puede afectar al resultado del periodo.
(c) cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero , tal como se define
en la NIC 21.
Si una cobertura del valor razonable cumple, durante el periodo, con los requisitos
establecidos en el párrafo 88, se contabilizará de la siguiente manera:
(a) La ganancia o pérdida procedente de volver a medir el instrumento de cobertura al
valor razonable (en el caso de un derivado que sea instrumento de cobertura) o del
componente de moneda extranjera medido de acuerdo con la NIC 21 (en el caso
de un instrumento de cobertura que no sea un derivado) se reconocerá en el
resultado del periodo.
(b) La ganancia o pérdida de la partida cubierta que sea atribuible al riesgo cubierto
ajustará el importe en libros de la partida cubierta y se reconocerá en el resultado
del periodo. Esto se aplicará incluso si la partida cubierta se midiese al costo. El
reconocimiento de la ganancia o pérdida atribuible al riesgo cubierto en el
resultado del periodo se aplicará si la partida cubierta es un activo financiero
disponible para la venta.
Cuando una cobertura del flujo de efectivo cumpla, durante el periodo, las
condiciones establecidas en el párrafo 88, se la contabilizará de la manera siguiente:
(a) La parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se haya
determinado como cobertura eficaz (véase el párrafo 88) se reconocerá
directamente en el patrimonio neto, a través del estado de cambios en el
patrimonio neto (véase la NIC 1); y
(b) La parte ineficaz de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura se
reconocerá en el resultado del periodo.
Las coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la
cobertura de una partida monetaria que se contabilice como parte de una inversión
neta (véase la NIC 21), se contabilizarán de manera similar a las coberturas de flujo
de efectivo:
(a) La parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se haya
determinado como cobertura eficaz (véase el párrafo 88) se reconocerá
directamente en el patrimonio neto, a través del estado de cambios en el
patrimonio neto (véase la NIC 1); y
(b) La parte ineficaz se reconocerá en el resultado del periodo.