marco técnico normativo de información financiera para

Marco técnico normativo de
información financiera para
microempresas
Grupo NICS
Bogotá, D.C., Noviembre de 2013
CO-F-006 V.1
Contenido








Introducción.
Conceptos y principios generales.
Presentación estados financieros.
Estados financieros
Estado de situación financiera.
Estado de resultados.
Temas específicos.
Aplicación por primera vez.
2
3
Conceptos y principios generales
4
Alcance
5
Objetivos de los EF
6
Características cualitativas
7
Definiciones
8
Reconocimiento
9
Reconocimiento
10
Deterioro
11
Corrección de errores
Son errores de periodos anteriores las omisiones e
inexactitudes en los EF, de uno o más periodos,
que surgen de no emplear información fiable, o un
error al utilizarla, si:
a)
La información estaba disponible cuando los EF de
aquellos periodos fueron autorizados a emitirse, y
b)
Podría esperarse razonablemente que la información
se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboración de los EF.
El efecto de las correcciones se reconocerá en resultados
en el mismo periodo de su detección y se revelará la
naturaleza del error y el monto de la corrección para cada
rubro de los Estados Financieros.
12
Presentación de estados
financieros
13
Presentación
14
Estados financieros
15
Conjunto completo
16
Presentación Estados Financieros
Los primeros Estados Financieros son aquellos donde
se hace una declaración explicita y sin reservas del
cumplimiento de esta norma, se consideran los
primeros sí:
• No presentó EF en periodos anteriores.
• Presentó sus EF más recientes, según un marco
contable que no es coherente con toda esta norma.
• Presento sus EF más recientes según las NIIF o NIIF
para Pymes.
17
Reglas de las Notas




Cada nota estará identificada y titulada, para
facilitar su lectura y cruce con los EF.
Cuando sea práctico y significativo, referenciar
cada nota con los EF.
Las primeras notas serán el ente económico, las
políticas resumidas, las prácticas contables y
asuntos de importancia.
Las notas no son substituto del adecuado
tratamiento contable.
18
Estado de situación financiera
19
Clasificación
20
Revelaciones
21
Estado de resultados
22
Estructura
Incluye todos los ingresos y gastos reconocidos
durante el periodo.
Utilidad bruta es la diferencia entre
ventas netas y costo de ventas
Ejemplo:
Estado de Resultados
Ventas netas
El impuesto de renta será la mejor
estimación del gasto al cierre
Toda pérdida o ganancia de
importancia se revela por separado
XX
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
-XX
XX
Gastos
-XX
Otros Ingresos
+XX
Prov. Renta
Resultado
-XX
(+/-) XX
23
Temas específicos
24
Inversiones
Son instrumentos financieros donde se tienen control de
los beneficios, con el fin de obtener ingresos financieros.
CONCEPTO
Medición
Valor Inicial
Medición
Posterior
DECRETO
2706
PCGA
ANTERIORES
Costo Histórico
Incluye costos de adquisición
Causar
los
intereses Valor de realización o
pendientes de cobro de su valor intrínseco.
manera lineal, Ingreso - CxC
con la tasa pactada.
Presentación
Son activos corrientes cuando
se redimen antes de un año o
no corrientes si lo hacen
después de un año.
Revelaciones
Valor en libros de inversiones
y
dividendos
u
otras
distribuciones
reconocidas
como ingresos
25
Cuentas por cobrar
Son derechos contractuales para recibir dinero u otros activos
de terceros, por actividades generadas por la microempresa.
CONCEPTO
Medición
Reconocimiento
DECRETO
2706
Costo Histórico
PCGA
ANTERIORES
Por el valor de la factura o documento
equivalente.
Deterioro
Cuando no se
recuperación.
tenga
certeza
Intereses
Se causan los intereses pendientes de
cobro.
si
de Reconocimiento de
provisiones
Presentación
En activos corrientes,
recaudar antes de un año.
espera
Revelaciones
Su valor en libros, el estimado del
deterioro, los intereses y el movimiento
del deterioro del año.
26
Inventarios
Son activos mantenidos para la venta, en proceso de
producción y/o en forma de materiales e insumos para
consumo en producción o prestación de servicios.
DECRETO
2706
CONCEPTO
Medición
PCGA
ANTERIORES
Costo Histórico
Costo de adquisición más costos
incurridos hasta estar listo para su uso o
Reconocimiento
venta, los descuentos comerciales,
rebajas y similares se deben restar.
Descuentos
posteriores
No afectan el costo, y se llevan directo a
resultados.
Financiación
Los gastos de financiación y diferencias
en cambio, se llevan a gastos.
27
Inventarios
CONCEPTO
DECRETO
2706
PCGA
ANTERIORES
Sistemas de
Periódico, o Permanente
inventarios
Cálculo del
costo
Deterioro
Peps, promedio ponderado o cualquier
otro de reconocido valor técnico.
El mismo sistema para todos los
inventarios.
Al final de cada periodo evaluará si el
valor en libros no es totalmente
recuperable.
Ueps, Identificación
específica u otros.
Reconocimiento de
provisiones.
Si el deterioro cambia o se recupera
se reconoce contra resultados.
28
Inventarios
CONCEPTO
DECRETO
2706
PCGA
ANTERIORES
Se reconocerá el valor en libros como
Reconocimiento
costo, en el mismo periodo de los
como costo
ingresos.
Inventario
Periódico
Las adquisiciones serán reconocidas
como compras y el costo se determina
por el sistema de inventario periódico.
Presentación
Los inventarios se clasifican como
activos corrientes.
Revelaciones
Se revelan las pérdidas por deterioro y
su recuperación, reconocidos en
resultado del periodo.
29
Propiedades, planta y equipo.
Son activos tangibles, que se mantienen para el uso, para
arrendarlos o con propósitos administrativos o de valorización,
se espera usarlos durante más de un periodo.
DECRETO
2706
CONCEPTO
Medición
PCGA
ANTERIORES
Costo Histórico
Los terrenos y los edificios se contabilizan
Reconocimiento por separado, incluso si fueron adquiridos
de forma conjunta.
En general son inventarios. Pero si espera
utilizarlos por más de un periodo y los
Se manejan como
Repuestos y repuestos son importantes o se trata de
inventarios
equipo auxiliar. equipos de mantenimiento permanente
son PPyE. Igual sucede si estos son
utilizados para un elemento de PPyE.
30
Propiedades, planta y equipo
CONCEPTO
Reconocimiento
por separado
DECRETO
2706
PCGA
ANTERIORES
Cuando algunos componentes requieren
reemplazo a intervalos regulares.
La entidad añadirá el costo de reemplazar
componentes al valor en libros de la PPyE.
No existe el
reconocimiento por
separado.
Comprende
precio
de
adquisición,
derechos de importación, impuestos
Incluye AxI y
Medición Inicial indirectos no reembolsables y cualquier
diferencia en cambio.
otro costo atribuible, menos descuentos y
rebajas comerciales.
Medición
Posterior
Costo inicial menos
deterioro acumulados.
depreciaciones
y
No incluye deterioro
31
Propiedades, planta y equipo
CONCEPTO
DECRETO
2706
PCGA
ANTERIORES
Vida Útil
Es el periodo durante el cual se espera que
un activo esté disponible para su uso o el
número de unidades de producción.
Vida útil fiscal
Se reconoce como gasto a lo largo de la
vida útil del activo.
Depreciaciones Los terrenos no son objeto de depreciación
porque su vida útil es ilimitada.
Valor
Depreciable
Se distribuye de forma sistemática a lo largo
de la vida útil del activo.
32
Propiedades, planta y equipo
DECRETO
2706
CONCEPTO
PCGA
ANTERIORES
Comienza cuando el activo este disponible para
su uso.
Reconocimiento
Termina cuando el activo se da
depreciación
elimina de los EF.
de baja o se
No se suspende cuando el activo no este en uso.
Se disponga de él.
No se espera recibir beneficios económicos
futuros por uso o disposición.
La baja en
cuentas se dará Se reconocerá la ganancia o pérdida por baja en
cuando:
el periodo correspondiente.
La ganancia o pérdida es la diferencia entre el
producto neto de la disposición, si lo hay y su
valor en libros.
33
Propiedades, planta y equipo
CONCEPTO
DECRETO
2706
Presentación
Las PPyE se clasifican como activos
no corrientes.
PCGA
ANTERIORES
Una conciliación para cada categoría
de activos, que contenga:
Revelaciones
- Las adiciones
- Las enajenaciones
- La depreciación, y
- Otros movimientos
(deterioro, bajas, mejoras, etc)
No existen
revelaciones
especificas.
34
Obligaciones financieras y CxP.
Los pasivos financieros, son obligaciones contractuales de
entregar dinero u otros activos financieros a terceros.
DECRETO
2706
CONCEPTO
PCGA
ANTERIORES
Solo cuando sea probable la salida de
Reconocimiento
beneficios económicos y pueda medirse
inicial
con fiabilidad.
A costo histórico.
Medición
Se deben causar los intereses en forma
periódica, afectando resultados y pasivos.
-
Haya sido pagada en su totalidad o haya
La baja en
expirado.
cuentas se dará - Se realice una permuta.
cuando:
- Se condone la obligación o CxP.
- Se castigue.
35
Obligaciones financieras y CxP.
CONCEPTO
DECRETO
2706
Presentación
Se clasificarán en pasivos corrientes si
espera pagar en el curso normal del
ciclo de operación o debe liquidarse en
los próximos 12 meses.
El valor en libros de sus obligaciones
financieras y cuentas por pagar.
Revelaciones
El valor de los intereses del periodo,
que estén pendientes de pago
PCGA
ANTERIORES
No existen
revelaciones
especificas.
36
Obligaciones laborales
Son todas las contraprestaciones
trabajadores a cambio de sus servicios.
CONCEPTO
otorgadas
DECRETO
2706
a
los
PCGA
ANTERIORES
Se reconocerá como gasto el valor de
todos los beneficios a los empleados a
Principio
No se pueden
los que éstos tengan derecho, a
general de
reconocer como parte
menos que esta norma requiera su
reconocimiento
de un activo
reconocimiento como parte del costo
de un activo.
Clases de
obligaciones
laborales
A corto plazo: salarios, aportes a la
seguridad social, y prestaciones
sociales básicas.
A largo plazo: otras obligaciones.
37
Obligaciones laborales
CONCEPTO
DECRETO
2706
Medición
Corto Plazo
Los beneficios a corto plazo se medirán
por el valor que se espera pagar por los
servicios que haya prestado el empleado.
Reconocimiento
Corto Plazo
En general las microempresas no
proporcionan
beneficios
económicos
futuros, por lo tanto se reconocerán como
gasto a resultados de forma inmediata.
No se reconocerán provisiones por
despidos sin justa causa, a no ser que
sean
acuerdos
aprobados
con
anterioridad e informados a los afectados.
PCGA
ANTERIORES
No existen
revelaciones
especificas.
38
Obligaciones laborales
CONCEPTO
DECRETO
2706
Medición
Largo Plazo
A pesar de no ser comunes, si se
presentan se medirán por la mejor
estimación del probable desembolso.
Presentación
PCGA
ANTERIORES
Son pasivos corrientes si se espera
pagarlos en el curso normal del negocio
o dentro de los 12 meses siguientes
O en pasivos a largo plazo.
No
se
específicas.
Revelaciones
requieren
revelaciones
Para beneficios a largo plazo o por
terminación se revelarán la naturaleza de
la obligación y su monto
39
Ingresos
Aplica para el reconocimiento de ingresos por venta de
bienes, prestación de servicios y otros ingresos.
CONCEPTO
DECRETO
2706
PCGA
ANTERIORES
Exclusivamente los valores brutos, de los
beneficios económicos recibidos o por recibir
por cuenta propia.
Ingresos
Se deben tener en cuenta descuentos
comerciales, por pronto pago y rebajas por
volumen
Se deben excluir los impuestos sobre bienes
y servicios
40
Ingresos
DECRETO
2706
CONCEPTO
PCGA
ANTERIORES
Medición
Se reconocen cuando se han transferido los
Ingresos por riesgos y beneficios sustanciales conexos a
ventas
la propiedad del activo.
Se reconocen hasta el grado en que se ha
prestado el servicio, se escoge la que mejor
refleje el trabajo realizado:
Medición
•
Ingresos por
servicios
•
•
La proporción de los costos incurridos de
Se menciona el
los totales.
grado de avance.
Inspecciones al trabajo ejecutado.
La terminación de una proporción física
del servicio o del contrato.
Medición otros Se reconoce el valor de la contrapartida
Ingresos
recibida o por recibir.
41
Ingresos
CONCEPTO
DECRETO
2706
Presentación
Se incluyen los ingresos reconocidos
en el periodo sobre el que se informa.
Revelaciones
Se revelarán por separado los ingresos
por venta de bienes y por servicios.
PCGA
ANTERIORES
No existen
revelaciones
especificas.
42
Arrendamientos
Son acuerdos que dan derecho al uso de activos, incluso
cuando incluye la obligación de suministrar servicios de
importancia relacionados con su operación o mantenimiento.
CONCEPTO
Reconocimiento
inicial
Medición
DECRETO
2706
PCGA
ANTERIORES
Se reconocen como gasto, ya sea que se trate
de arrendamientos financieros u operativos.
Si se ejerce la opción de compra, su valor se
reconoce como activo según su naturaleza.
Al costo según lo estipulado en el respectivo
contrato.
Los pagos reconocidos como gasto en el
periodo.
Revelaciones
Descripción
general
significativos.
de
los
acuerdos
43
Aplicación por primera vez
44
Alcance



Aplica a una entidad que adopte por primera vez el
marco técnico normativo para microempresas,
independiente si su marco anterior estuvo basado
en las NIIF, NIIF para Pymes o cualquier otro marco.
Solo podrá aplicarlo por una sola vez.
Si una entidad aplica la norma, deja de hacerlo y
luego se le requiere o elige adoptarla nuevamente,
no le son aplicables las exenciones, simplificaciones
y otros requerimientos especiales.
45
Adopción por primera vez
La entidad presentará la siguiente
información en la fecha de transición:



Un Estado de Situación Financiera de apertura.
Una nota explicativa a los estados financieros,
cómo a efectuado la transición desde el marco
contable anterior.
Una conciliación del patrimonio determinado de
acuerdo con su marco contable anterior y de
acuerdo con esta norma. (Dec. 2706)
46
Procedimientos
En la fecha de transición la entidad deberá:
a) Reconocer todos los activos y pasivos de acuerdo con lo
señalado en esta norma.
b) No reconocer activos o pasivos si no esta permitido.
c) Reclasificar aquellas partidas que según el nuevo marco
normativo son de un tipo diferente al reconocido en la
norma anterior.
d) Aplicar esta norma al medir los activos y pasivos
reconocidos.
Nota: Aquellos ajustes que surjan por la aplicación de
nuevas políticas, se reconocen directamente en la cuenta
de resultados acumulados.
47
Costo atribuido
Una entidad podrá utilizar como costo de sus PPyE en el
estado de situación financiera de apertura, cualquiera de
los siguientes criterios:
a) Un avaluó técnico efectuado en la fecha de transición.
b) El saldo que trae en los registros contables
anteriores, siempre y cuando cumplan con los
criterios de reconocimiento de esta norma.
En lo sucesivo este valor será base para aplicar las
demás disposiciones.
48
Revelaciones
La microempresa revelará en una nota, cómo ha efectuado la
transición desde el marco contable anterior y deberá incluir:
a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en las
políticas contables.
b) Una conciliación de su patrimonio entre los marcos
contables anterior y actual, en la fecha de transición y otra
conciliación al final del último periodo presentado en los EF
más recientes determinado con el marco contable anterior.
c) Una conciliación del resultado acumulado para el último
periodo incluido bajo normas contables anterior y actual.
d) Si la entidad no presentó EF en periodo anteriores,
revelará este hecho en sus primeros EF bajo norma actual.
49
Paso a Paso
1. Defina o modifique las políticas contables acorde con esta
norma.
2. Verifica todas las partidas del balance, y defina si deben
reconocerse, eliminarse o reclasificarse.
3. Aplicar los criterios de medición del Decreto 2706 para
reconocer todos los activos y pasivos reconocidos.
4. Los ajustes que surjan deben afectar los resultados
acumulados de la microempresa.
5. Tomar balance general detallado al cierre de 2013 y
aplicar los ajustes para determinar nuevos saldos NIF.
6. Elaborar las conciliaciones del patrimonio y del resultado
acumulado.
7. Elaborar las revelaciones que expliquen como se realizó
la transición y su impacto en la situación financiera.
50
Balance de Apertura
51
Estado de
Situación
Financiera
52
Ventajas y Beneficios de las NIF
1. Incrementa
financiera.
la
credibilidad
en
la
información
2. Incrementa la transparencia.
3. El empresario toma control de las finanzas para una
mejor y mayor información para la toma de
decisiones.
4. Le da valor agregado a las empresas.
53
Muchas gracias
Carrera 18 N°. 84-35
PBX: (1) 691 3005
sspd@superservicios.gov.co
www.superservicios.gov.co
Bogotá, D.C.
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