Reglamentación Exención de IVA a la Exportación Transfronteriza de Servicios desde Colombia Julio 2010 Reglamentación Exención de IVA a la Exportación Transfronteriza de Servicios desde Colombia (lit. e) Art. 481 del E.T., D. 2681 de 1999, D. 1805 de 2010) Régimen en el Estatuto Tributario El literal e) del Artículo 481 del Estatuto Tributario establece: También son exentos del impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el país en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con los requisitos que señale el reglamento. Recibirán el mismo tratamiento los servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo, según las funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de 1996. En el caso de los servicios hoteleros la exención rige independientemente que el responsable del pago sea el huésped no residente en Colombia o la agencia de viajes. Los requisitos del Estatuto Tributario para aplicar a la exención de IVA por la exportación de servicios desde Colombia eran: • • • • Que el servicio sea prestado desde Colombia (únicamente exportación bajo el modo 1 de la OMC). Que el servicio sea utilizado exclusivamente en el exterior. Que el servicio sea prestado a una empresa que no tenga negocios o actividades en Colombia. Que haya un contrato de prestación del servicio sea escrito y se registre ante el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo de Colombia. Modos de Suministro Internacional de Servicios. Modo 1: SUMINISTRO TRANSFRONTERIZO Modo 2: CONSUMO EN EL EXTRANJERO Modo 3: PRESENCIA COMERCIAL Modo 4: MOVIMIENTO DE PERSONAS FÍSICAS El servicio se presta dentro del país “A” a un consumidor residente en el país “B”. (Ej. Comercio electrónico de servicios, trabajos digitalizados enviados en CD ROM vía correo, dictado de una clase vía conferencia, etc.). El servicio se presta dentro del país “A” a un consumidor del país “B” que viaja al país “A” a esos efectos. (Ej. Servicios de turismo, educación, salud) El servicio se presta mediante la presencia comercial del proveedor del país “A” en el país “B” y con destino a satisfacer consumidores residentes en el país “B”. (Ej.: Servicios de distribución) El servicio se presta mediante la presencia física temporal de un proveedor del país “A” dentro del país “B” y con destino a satisfacer consumidores del país “B”. (Ej. Servicios profesionales, de construcción) Régimen del Registro Nacional de Exportadores de Bienes y Servicios (D. 2681 de 1999) La inscripción en el Registro Nacional de Exportadores de Bienes y Servicios es requisito indispensable para la exención del IVA para prestación de servicios transnacionales desde Colombia. Se debían cubrir los siguientes requisitos antes del D. 1805 de 2010: • Solicitud de inscripción en el Registro Nacional de Exportadores de Servicios vigente ante la Dirección General de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. • Declaración escrita bajo la gravedad de juramento sobre los contratos de exportación de servicios al momento de la solicitud de la devolución del IVA exento, que debía contener la siguiente información: • Certificación que el servicio contratado es utilizado total y exclusivamente fuera de Colombia. • Valor del contrato o valor a reintegrar. • Ausencia de negocios y actividades en Colombia de la empresa contratante. • Exención del impuesto sobre las ventas de conformidad con el literal e) del artículo 481 del Estatuto Tributario sobre el servicio prestado. • No aplicación de la retención en la fuente por ingresos de exportaciones señalado en el parágrafo 1° del artículo 366-1 del Estatuto Tributario. Exportación de Servicios Reglamentadas El decreto 1805 de 2010 reglamento el literal e) del artículo 481 del Estatuto Tributario sobre la exención de IVA por la prestación de servicios en las siguientes modalidades: 1. Exportación de Servicios Transfronterizos desde Colombia Los servicios transfronterizos prestados desde Colombia para ser utilizados o consumidos directa y exclusivamente en el exterior por empresas o personas domiciliadas o residentes en el exterior, que podrán tener vinculados económicos en el país. Servicios Prestador del Servicio Vinculado Económico Beneficiario Extranjero Negocios o Actividades 2. Paquetes Turísticos vendidos a Extranjeros Los paquetes turísticos vendidos por agencias operadoras u hoteles inscritos en el Registro Nacional de Turismo para ser utilizados o consumidos en Colombia por personas no residentes o domiciliadas en el país. Restricciones de Aplicación Exportación de Servicios Transfronterizos desde Colombia La exención de IVA a los servicios transfronterizos prestados desde Colombia no tendrá aplicación en los siguientes casos: • Vinculado Económico del Extranjero Beneficiario del Servicio en el País No aplicará a los servicios prestados desde Colombia al vinculado económico de la persona o empresa residente o domiciliada en el exterior que sea el beneficiario en el País del servicio en todo o en parte. Servicios Prestador del Servicio Vinculado Económico Beneficiario Extranjero Servicios • Negocios o Actividades Directos en Colombia por el Extranjero Beneficiario del Servicio La empresa o persona beneficiaria del servicio en el exterior no debe tener negocios o actividades directos en el territorio colombiano, esto es la misma persona jurídica domiciliada o natural residente en el exterior. Prestador del Servicio Compañía / Persona / Estado Servicios Beneficiario Extranjero Negocios o Actividades Directos Requisitos Exención IVA Exportación de Servicios Transfronterizos desde Colombia Para el acceso a la exención de IVA en la prestación transfronteriza de servicios el prestador del mismo debe cumplir los siguientes requisitos: El prestador del servicio en Colombia puede ser persona jurídica o natural. Contrato escrito. Cláusula contractual declarando que el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior. Inscripción en el Registro Único Tributario como exportador. Declaración escrita juramentada sobre los contratos de exportación de servicios previa a la prestación del servicio ante la Dirección de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Debe contener como mínimo: Certificación del uso o consumo total y exclusivamente fuera de Colombia del servicio contratado; El valor del contrato o valor a reintegrar; Que la empresa contratante no desarrolla directamente negocios ni actividades en Colombia; Que el servicio prestado está exento del impuesto sobre las ventas de conformidad con el literal e) del Artículo 481 del Estatuto Tributario; No aplicación de la retención en la fuente por ingresos de exportaciones señalado en el parágrafo 1° del artículo 366-1 del Estatuto Tributario.