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IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PARA LA EQUIDAD-CREE
Normatividad
• Ley 1607 de 2012
• Decreto Reglamentario 862 de 2013
Antecedentes
• El impuesto sobre la renta para la equidad-CREE,
fue creado por la Ley 1607 de 2012 con el fin de
sustituir las contribuciones parafiscales que
realizaban todas las personas jurídicas que
contratan trabajadores con el objetivo de aumentar
el empleo y aumentar la formalización laboral.
• Estos recaudos tienen por destinación específica la
financiación de los programas sociales del SENA,
ICBF, el Sistema de Seguridad Social de Salud.
Impuesto sobre la renta para la
Equidad-CREE
Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del CREE:
• Sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del Impuesto de Renta.
• Sociedades y entidades extranjeras contribuyentes
declarantes del Impuesto de Renta sobre sus ingresos de
fuente nacional obtenidos a través de sucursales y
establecimientos permanentes.
No son sujetos pasivos del CREE:
• Entidades sin ánimo del lucro.
• Sociedades declaradas como Zonas Francas al 31 de diciembre de
2012 y las que hayan radicado solicitud para convertirse en tales
antes de dicha fecha.
• Usuarios de zona franca calificados o que se califiquen en el
futuro.
• Personas naturales.
• Sociedades y entidades extranjeras con sucursales y
establecimientos permanentes por ingresos de fuente extranjera.
• Sociedades y entidades extranjeras
establecimientos permanentes.
sin
sucursales
ni
Hecho Generador del CREE
• El hecho generador del impuesto es la obtención de
ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio en
el año o período gravable.
– El año o periodo gravable es desde el 1 de enero al 31
de diciembre.
– Cuando la sociedad se constituye el periodo gravable
inicia desde el momento de registro en la Cámara de
Comercio. En los casos de liquidación, el periodo
gravable termina (i) fecha del acta de liquidación para el
caso de sociedades vigiladas por el estado (ii) fecha de
liquidación de acuerdo con el último asiento de
contabilidad de cierre para las demás.
Base Gravable
Se obtiene así:
• Del total de los ingresos brutos susceptibles de
incrementar el patrimonio realizados en el año
gravable, se restan:
–
–
–
–
Las devoluciones rebajas y descuentos,
Menos algunos ingresos no constitutivos de renta,
Menos el total de los costos,
Menos algunas deducciones.
• Menos las rentas exentas de que trata la Decisión 578
de la Comunidad Andina y las establecidas en los
artículos 4o del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100
de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el
artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de
1999.
• Se excluirán las ganancias ocasionales de que tratan los
artículos 300 a 305 del Estatuto Tributario (enajenación
de activos fijos poseídos por mas de dos años, utilidad
en la liquidación de sociedades, herencias, legados y
donaciones, loterías, premios, rifas apuestas y
similares).
• El resultado corresponde a la base gravable del CREE
que debe ser comparada con la base gravable
determinada por el sistema de renta presuntiva.
Renta presuntiva: La base gravable no puede ser inferior
al 3% del patrimonio líquido determinada de acuerdo con
los artículos 189 y 193 del E.T. (no aplican las exclusiones
de la renta presuntiva del artículo 191 (empresas de
servicios públicos domiciliarios, fondos de inversión,
trasporte masivo, sociedades en concordato, sociedades
en liquidación por los 3 primeros años, bancos de tierras,
centros de convenciones.)
No se aceptan las siguientes deducciones:
• Artículo 125 ET. Donaciones.
• Artículo 126 ET. Contribuciones al fondo mutuo de
inversión.
• Artículo 147 ET. Compensación por perdidas de
ejercicios anteriores.
• Artículo 157 ET. Deducción por inversiones en nuevas
plantaciones, riegos posos y silos.
• Artículo158 ET. Amortizaciones por inversiones en
fincas rurales.
• Artículo158-1 ET. Deducción por inversiones
investigaciones y desarrollo tecnológico.
e
• Artículo 158-2 ET. Deducción por inversiones en control
y mejoramiento del medio ambiente.
• Artículo 158-3 ET. Inversión en activos fijos productivos.
• Artículos 160, 161, 162163, 164, 165, 166
ET.
Deducción por exploración de petróleos en contratos
vigentes en 1974.
• Artículos 167, 168, 169 y 170 ET. Deducción por
agotamiento en contratos vigentes en 1974.
• Artículo 172 ET. Deducción por plantaciones por
reforestación.
Tarifa del Impuesto
• La tarifa del CREE es del 9% del año 2013 al
2015.
• A partir del año 2016 será del 8%.
APORTES PARAFISCALES-SALUD, ICBF,
SENA
(DECRETO 862 DE 2013)
Exonerados
• Se exoneran del pago de parafiscales
correspondientes los aportes a SENA y ICBF de
los trabajadores que devenguen menos de 10
SMLMV en las siguientes personas:
– Sociedades y personas jurídicas y asimiladas que
sean contribuyentes del impuesto de renta y
complementarios que no estén expresamente
obligados.
– Las personas naturales empleadoras que empleen
más de una persona.
Obligados
• Continúan obligados al pago de aportes parafiscales
ICBF y SENA y realizar los pagos de la seguridad social:
– Las entidades sin ánimo de lucro.
– Sociedades declaradas como zonas francas al 31 de
diciembre de 2012 y las que hayan radicado solicitud
para convertirse en tales antes de dicha fecha
– Todos los obligados de acuerdo con la ley respecto
de los trabajadores que devenguen más de 10
SMLMV.
Aportes a Salud
• A partir del 1 de enero de 2014, aquellos
señalados
anteriormente
estarán
exonerados de las cotizaciones al Régimen
Contributivo de Salud (artículo 204 Ley 100
de 1993), correspondientes a los
trabajadores que devenguen menos de 10
SMMLV.
DETERMINACIÓN DE LOS 10
SMMLV PARA ESTAR
EXONERADO
Pagos que se deben incluir:
• Todos los pagos efectuados al trabajador o aquellos
realizados en un nombre a terceros.
• Todo lo que recibe el trabajador en dinero o en
especie como contraprestación directa del servicio:
–
–
–
–
–
–
Primas.
Sobresueldos.
Bonificaciones Habituales.
Valor de trabajo suplementario o de horas extras.
Valor del trabajo en días de descanso obligatorio.
% sobre ventas y comisiones.
RETENCIÓN EN LA FUENTE EN EL
CREE
¿Quiénes deben practicar la
retención?
Sujetos Activos:
• Todos los clasificados en el Art 368 del ET (las entidades
de derecho público, los fondos de inversión, los fondos
de valores, los fondos de pensiones de jubilación e
invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas,
las uniones temporales, las sucesiones ilíquidas y
sociedades de hecho.)
• Personas jurídicas nacionales o extranjeras declarantes
de renta en Colombia.
¿A quién se aplica la retención por
CREE?
Sujetos Pasivos:
• Se le debe practicar retención en la fuente a
titulo de CREE a todas las personas jurídicas,
sociedades y asimiladas contribuyentes del
impuesto a la renta.
• A las personas naturales NO se les debe
practicar retención por CREE, pues no son
contribuyentes de este impuesto.
No son sujetos pasivos del impuesto y por tanto
no se les debe practicar retención en la fuente:
• Entidades sin ánimo de lucro.
• Empresas ubicadas en Zonas Francas.
• No contribuyentes de impuesto de renta (Art 2223 ET).
• No declarantes de renta CREE.
Base Gravable: La retención en la fuente por CREE no
tiene base mínima de retención, es decir, desde $1 peso
en adelante se debe practicar la retención, sin tener en
cuenta el IVA.
Se realiza retención sobre todos los pagos o abonos en
cuenta.
La retención debe practicar teniendo en cuenta
únicamente la actividad económica principal que esté en
el RUT de sujeto pasivo, y no en función del ingreso.
• Tarifas de Retención:
Teniendo en cuenta que la retención debe practicarse sobre
la actividad económica principal (Código CIIU), de esto
dependerá la tarifa:
Desde
Hasta
Tarifa
Actividad
Número
Actividad
Número
0111
0322
0.30%
0510
0990
1.50%
1011
3320
0.30%
3511
3900
1.50%
4111
4390
0.60%
4511
4799
0.30%
4911
9900
0.60%
Autorretenedores
• A los autorretenedores no se les hace
retención del CREE.
• Serán autorretenedores del CREE:
– Quienes a la fecha de entrada en vigencia del
Decreto 862 de 2013 tengan dicha calidad, así
como quien designe la DIAN.
– Los beneficiarios de los ingresos en divisas
provenientes del exterior por exportaciones (u
otro concepto) al momento del pago o abono en
cuenta
Declaración y Pago
• Se hará mensualmente.
• En un formulario especial prescrito por la DIAN.
• Quien tenga firma digital deberá presentar las
declaraciones de retención en la fuente por CREE por
medios electrónicos.
• A partir del 1 de agosto de 2013 dichas declaraciones
se deberán presentar a través de medios electrónicos.
• Cuando no hay valores a pagar u operaciones
anuladas, rescindidas o resueltas o retenciones en
exceso, no hay que presentar la declaración.
• Se entenderán como no presentadas las
declaraciones, para efectos de este impuesto, que
se presenten sin pago total dentro del plazo para
declarar. Las declaraciones que se hayan
presentado sin pago total antes del vencimiento
para declarar, producirán efectos legales, siempre
y cuando el pago del impuesto se efectúe o se
haya efectuado dentro del plazo fijado para ello
en el ordenamiento jurídico.
Asuntos Problemáticos
• Existe una herramienta en la página de la
DIAN, denominada “Tarifa Retención CREE”,
que sirve para consultar la tarifa de retención
aplicable.
– Problema: En ésta herramienta se informa
retención del CREE para personas naturales
responsables del IVA (lo cual no es posible pues las
personas naturales no son sujetos pasivos del
CREE).
La DIAN y la ley se contradicen, generando confusión
en los contribuyentes.
Muchas Gracias
REFORMA TRIBUTARIA Y LA
EXONERACIÓN DE APORTES A
SENA, ICBF Y SALUD
Reforma Tributaria
La Ley 1607 de 2012 en su artículo 25 exonera del pago de los aportes
a los parafiscales SENA e ICBF.
¿ A quiénes aplica?
• Sociedades y Personas Jurídicas contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes
a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados,
menos de diez (10) SMMLV.
No son beneficiarias de esta exoneración las entidades sin ánimo
de lucro, las sociedades declaradas como zonas francas a 31 de
diciembre de 2012.
•
Personas Naturales empleadoras: Estarán exoneradas de la
obligación de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al
Sistema de Seguridad Social en Salud por los empleados que
devenguen menos de diez (10) SMLMV. Lo anterior no aplicará
para personas naturales que empleen menos de dos trabajadores.
La exoneración de los pagos a salud sólo aplicará a partir del 1 de
enero de 2014.
Reforma Tributaria
¿ A partir de cuándo aplica la exoneración
de aportes?
El decreto 0862 de abril de 2013, en su
artículo 8, establece que la exoneración de
los aportes parafiscales a Sena e ICBF aplica
para los pagos correspondientes al periodo
de Mayo (pagos realizados en Junio). Esto
para las personas Naturales y Jurídicas objeto
de esta exoneración.
¿ Cómo aplicar este cambio en Pila?
1.
Registro de Aportante como exonerado
Todos los Aportantes deben confirmar en SuAporte con un SI o un NO, si son
Aportantes exonerados de pago de aporte de Parafiscales SENA e ICBF y Salud según
lo establecido en la Ley 1607 de 2012.
Registro una vez el usuario ingrese a la aplicación
Actualización de los datos generales del Aportante
¿ Cómo aplicar este cambio en Pila?
2. Elaboración de planilla
a. Planilla en línea:
Al momento de adicionar cada cotizante, la aplicación le solicitará marcar o desmarcar
si se encuentra o no exonerado del pago de aportes de Parafiscales y Salud.
¿ Cómo aplicar este cambio en Pila?
b. Carga de archivo plano:
Se modifica la estructura del archivo plano, agregando el campo 74 (Cotizante
exonerado de pago de aporte de parafiscales SENA e ICBF y Salud - Ley 1607 de
2012) el cual queda estipulado en la posición 506.
Este campo es alfanumérico y sólo deberá contener una S o una N, en el cual el
Aportante define cada trabajador qué estado tiene respecto al aporte de SENA e
ICBF.
Campo
Long
Posición
Tipo
Descripción
71
9
Ini.
463
Fin
471
N
Valor Aporte ESAP
72
7
472
478
N
Tarifa Aportes MEN
73
9
479
487
N
Valor Aporte MEN
3A
2
488
489
A
Tipo de Documento del Responsable de la UPC
4A
16
490
505
A
Numero de identificación del Responsable de la UPC Adicional
74
1
506
506
A
Cotizante exonerado de pago de aporte de parafiscales y salud - Ley 1607 de 2012
¿ Cómo aplicar este cambio en Pila?
Estructura cotizante exonerado de pago de aporte de Parafiscales y
Salud - Ley 1607 de 2012.
Tarifa y aporte al SENA, ICBF debe estar en 0
Cotizante exonerado de pago de
aporte de parafiscales y salud Ley 1607 de 2012
¿ Cómo aplicar este cambio en Pila?
Estructura cotizante NO exonerado de pago de aporte de Parafiscales y Salud Ley 1607 de 2012
Debe Aportar al SENA e ICBF
Cotizante NO exonerado de
pago de aporte de
Parafiscales y Salud - Ley
1607 de 2012
¿ Cómo aplicar este cambio en Pila?
Estructura Beneficiario UPC adicional
Campos 3ª y 4ª Tipo y numero de
identificación del Responsable de la
UPC Adicional. Resolución 3214.
Cotizante NO exonerado de pago de
aporte de Parafiscales y Salud - Ley
1607 de 2012.
¿ Cómo aplicar este cambio en Pila?
b. Carga de archivo plano – modificación en línea
Si requiere modificar algún registro de un cotizante pasándolo de S a N o viceversa,
puede utilizar la opción de editar planilla, así:
1. Ir a autoliquidación de aportes.
2. Ingresar por «Planillas en línea».
3. Consultar el número de planilla guardada.
4. Dar clic en botón editar planilla.
5. Dar clic en cada uno de los cotizantes que se van a corregir o utilizar la opción de
búsqueda.
6. En la información del cotizante a modificar, en el detalle de la autoliquidación activar
o inactivar el campo «Cotizante exonerado de pago de aportes de parafiscales y
Salud – Ley 1607».
7. Dar clic en continuar hasta llegar a la opción de guardar cotizante
¿ Cómo aplicar este cambio en Pila?
Importante tener en cuenta:

Le sugerimos la lectura del decreto 0862 de 2013 y sus artículos:
 Art 8: Exoneración de aportes parafiscales
 Art 10: Mecanismos de control: «… corresponderá al empleador determinar el monto total
del salario efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes , para
determinar si procede la exoneración prevista en el artículo 25 de la ley 1607 de 2012
reglamentada en el presente decreto…»

También, la lectura de la Resolución 1300 de 2013 y sus artículos:


Art 7: «….Si el aportante diligencia el campo 33 «aportante exonerado de pago de aporte de
parafiscales y salud - Ley 1607 de 2012» del archivo tipo 1, de que trata el artículo 1° de la
presente resolución con «S» y el campo 74 «cotizante exonerado de pago de aporte de
parafiscales y salud – ley 1607 de 2012» del registro tipo 2 del archivo tipo 2 a que refiere el
artículo 3° de la presente resolución , con «S» , la tarifa a diligenciar en el campo 54 del
registro tipo 2 del archivo 2 «tarifa de aportes a salud» , será la tarifa correspondiente al
trabajador». Lo anterior quiere decir:
Si el registro del Aportante esta como S y el campo de exoneración del trabajador esta como
S la tarifa de salud será del 4%. Esto aplica a partir de enero de 2014.
¿ Cómo aplicar este cambio en Pila?
Importante tener en cuenta:


Art 8: « … Si el aportante diligencia en el campo 33 « Aportante exonerado de pago de aporte
de parafiscales y salud – Ley 1607 de 2012» del archivo tipo 1, de que trata el artículo 1° de
esta resolución con «S» y el campo 74 «cotizante exonerado de pago de aportes de
parafiscales y salud – Ley 1607 de 2012» del registro tipo 2 del archivo tipo 2 a que refiere el
artículo 3° de la presente resolución, con «S», la tarifa a diligenciar en los campos 66 «Tarifas
de aportes SENA» y 68 «Tarifa de aportes ICBF» del registro tipo 2 del archivo 2, será cero
(0.00000)». ». Lo anterior quiere decir:
Si el registro del Aportante esta como S y el campo de exoneración del trabajador esta como
S la tarifa de SENA e ICBF será del 0% así como su cotización.
¿ Cómo aplicar este cambio en Pila?
Importante tener en cuenta:

Con base en las validaciones exigidas en la Res. 1300 de 2013 Art. 7 y 8, para las
planillas guardadas anteriores para periodos iguales o superiores al 201305 y
tengan una marcación en los registros de los trabajadores con S, el sistema no
liquidará aportes a SENA e ICBF.

El Aportante será el responsable de indicar la exoneración de cada trabajador,
según lo define la Ley 1607/2012 en su Art.25, por lo anterior SuAporte, sólo
generará validación de inconsistencias en los siguientes casos:
o Cuando no encuentre el valor de S o N en el campo 74 posición 506.
o Cuando se encuentre valor de N en los datos del aportante, el único valor
válido en el campo 74 (registro del empleado) en la posición 506 será de N.
o Cuando se presente el campo 74 con una S y las tarifas, aportes vengan
diferente de cero para SENA e ICBF.
¿ Cómo aplicar este cambio en Pila?
Importante tener en cuenta:
• Si cuenta con cotizantes que reportan líneas dobles por novedades de ING
y RET, la marcación de la exoneración de aportes parafiscales a SENA e
ICBF para este cotizante debe realizar en ambas líneas, así:
Doble línea de un cotizante
Marcación igual para ambas líneas
En caso de que el sistema encuentre diferencia en el campo 74 respecto a la
clasificación de exonerado o no, generará el siguiente mensaje “las múltiples líneas
del cotizante deben de tener el mismo valor sobre la exoneración a parafiscales”.
Muchas Gracias