Comentarios sobre la emisión de Notas de Crédito y

26/10/2012 | Círculo Verde | Temas Tributarios
Comentarios sobre la emisión de Notas de
Crédito y pérdidas de facturas
Estimados señores:
Es común escuchar comentarios como "anula la factura con una Nota de Crédito y emite otra nueva", con lo cual se
pretende justificar algunas situaciones como la pérdida del documento original (factura emitida) o la no utilización oportuna
del crédito fiscal de IVA por el cliente que no registró en su Libro de Compras la factura recibida, ya sea, por negligencia
administrativa o porque no estaba de acuerdo en los términos de lo facturado.
Pretendiendo entregar un detalle, para justificar que ninguna de las operaciones antes comentada tiene validez, desde el
punto de vista tributario, creemos oportuno entregar todos los antecedentes para que cada persona responsable de las
decisiones referidas al manejo de facturas y/o notas de crédito, conozcan el concepto de extravío de documentos, sus
sanciones y la función que cumple la nota de crédito, como también los efectos que su emisión, en ciertas circunstancia
produce.
1. Normas legales aplicables a la devolución de bienes
El Nº 2 del artículo 21º de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios establece que del débito fiscal se deducirán las
cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razón de bienes devueltos y servicios
resciliados por los contratantes, siempre que dicha devolución o resciliación se produzca dentro del plazo de tres
meses de ocurrida la venta del bien (entrega) o la prestación del servicio (facturación).
Adicionalmente, considerando lo dispuesto en los artículos 21º y 57º de la mencionada ley, una Nota de Crédito podrá
emitirse anulando en su totalidad una factura, únicamente cuando exista resciliación del contrato de servicios que la
generó o devolución total de las mercaderías vendidas.
Las facturas, Notas de Crédito y Notas de Débito se deben registrar, en el Libro de Compras y determinación del crédito
y/o débito fiscal, en el mes de su emisión, según lo dispuesto en los artículos 23º y 24º de la Ley de Impuesto a las
Ventas y Servicios. Como excepción, el inciso final del artículo 24º antes mencionado, dispone que se podrá considerar
para el cálculo del Crédito Fiscal el impuesto incluido en las facturas, Notas de Crédito y Notas de Débito en el mes
siguiente y subsiguiente a su emisión (sin demostrar que el documento se recibió con retraso, de acuerdo a la
modificación hecha por la Ley Nº 19.506, publicada en el D. O. del 31.07.97).
2. Deducciones al débito fiscal de un vendedor o prestador
Según lo estipulado por el artículo 37º del Reglamento de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, del débito fiscal
mensual debe deducirse el IVA correspondiente a las Notas de Crédito que hayan debido emitirse dentro del período
tributario, por los siguientes conceptos:
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1.
Bonificaciones y descuentos sobre operaciones afectas, otorgadas a los compradores o beneficiarios del servicio
con posterioridad a la facturación, sea que dichas bonificaciones o descuentos correspondan a convenciones
gravadas del mismo o anterior período, no existiendo plazo.
2.
Sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por éstos, siempre que correspondan a
operaciones gravadas y la devolución de las especies se hubiere producido por resolución, resciliación, nulidad u
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otra causa y siempre que no hayan transcurrido más de tres meses entre la entrega y la devolución de las especies
que hayan sido objeto del contrato, salvo en los casos en que la venta quede sin efecto por sentencia judicial.
3.
Sumas restituidas a clientes en razón de servicios resciliados por los contratantes, siempre que correspondan a
operaciones afectas y la resciliación se produzca dentro del plazo de tres meses ya mencionado.
De lo anterior, podemos concluir que si un proveedor recibe la devolución de bienes o rescilia el contrato de servicios
después del plazo de tres meses desde la fecha del despacho original o facturación del cobro, no podrá rebajar
directamente del débito fiscal el impuesto por la Nota de Crédito emitida, pero dichos documentos deben otorgarse
incluyendo el IVA, siendo el cliente (comprador) el obligado a incluir la Nota de Crédito como rebaja al Crédito Fiscal a
que tenga derecho, en el mes de emisión de tal documento, que además debe realizarse de acuerdo al período en que
se recibió la devolución de los bienes, lo que estará amparado con la correspondiente Guía de Despacho del cliente y la
fecha de recepción en bodega, para el caso de bienes, y con la resciliación del contrato para el caso de los servicios.
Encontrándose dentro del plazo de un año, la empresa vendedora o prestadora de servicios podrá solicitar en forma
directa al SII, mediante un escrito, la devolución del IVA incluido en las Notas de Créditos emitidas por resciliación de
contratos o devoluciones de bienes realizada con posterioridad al tercer mes, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
126º del Código Tributario. Lo contrario sería considerarlo como un impuesto irrecuperable, optando por un
tratamiento de gasto.
Sin embargo, si la Nota de Crédito corresponde a alguna operación de las indicadas en el Nº 1 anterior (descuentos,
rebajas, etc.), no existe plazo para que el emisor de la Nota de Crédito aplique la rebaja directamente al Débito Fiscal
del mes de emisión, debiendo hacerlo en el mes en que la respectiva Nota de Crédito se emita, sin restricciones.
3. Situación en caso de extravío o pérdida de factura
El SII ha insistido en su postura que el crédito fiscal IVA procede cuando se ampara con el original de una factura. Sin
embargo, dicho hecho debe ocurrir al momento de registrar el documento en el Libro de Compras, es decir, si tal
original posteriormente se extravía, el contribuyente no pierde el derecho a crédito fiscal, pudiendo acreditar la
efectividad del hecho con una fotocopia legalizada, pero al mismo tiempo existirá una infracción administrativa de
pérdida del documento original que puede dar origen a sanciones (pero no a la pérdida del crédito fiscal).
Distinto es el caso cuando el contribuyente nunca tuvo el original de la factura, en cuyo caso una fotocopia de la copia
no daría derecho al uso del mencionado crédito fiscal, aunque ésta sea legalizada. Tampoco procedería el hecho de re
facturación, dado que al no existir el original del documento, el emisor no podrá "anularlo" y remplazarlo por otro, ya
que no tendrá todos los ejemplares del documento que pretende anular para luego remplazarlo, permitiendo así la
utilización del crédito fiscal.
Con el objeto de ejemplarizar lo indicado por el organismo fiscalizador, comentarios que compartimos, se transcribe
parte del Oficio Nº 1192, del 20.03.2001:
"...este Servicio ha determinado que el extravío de una factura cuyo documento original no fue entregado al
contribuyente, impide que se genere en su favor el derecho al uso del crédito fiscal, dado que faltaría uno de los
requisitos esenciales para hacer uso del referido crédito, cual es, en el original de las mismas, según lo exige el
artículo 25 del D.L. Nº825, de 1974, y el artículo 39 del D.S. Nº 55, de 1977.
El incumplimiento del requisito señalado tiene como consecuencia la pérdida del derecho a la utilización del crédito
fiscal del impuesto al valor agregado, por cuanto el D.L. Nº 825, de 1974, no contempla otro mecanismo de
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recuperabilidad de dicho crédito. En conclusión, la utilización del crédito fiscal del impuesto al valor agregado, sólo
es válido con el original de la factura respectiva.
Ahora bien, distinta es la situación en el caso de un contribuyente que en su oportunidad utilizó el crédito fiscal, -al
poseer el original de la factura- y que, posteriormente, sufre su extravío o destrucción, tal hecho no invalida el uso
del crédito fiscal, lo anterior sin perjuicio de la aplicación de la sanción prevista en el Nº 16 del artículo 97 del
Código Tributario, si fuere procedente."
Esta misma postura fue ratificada por el SII, en el Oficio Nº 2845, del 02.07.2004, donde se confirma que si se extravía el
original de las facturas emitidas, aun cuando se dé aviso de la pérdida al SII y haya sido por caso fortuito, este hecho
impide que el contribuyente (comprador) proceda a hacer uso del Crédito Fiscal recargado en dichos documentos.
4. Ventaja de las facturas emitidas en forma electrónica
Es importante mencionar que en el caso de la emisión de facturas en forma electrónica, no hay riesgos de pérdida de
documentos timbrados, por lo tanto cuando se extravíe un documento de este tipo, sólo se deberá proceder a
imprimirlo nuevamente y anexarla a los registros legales correspondientes para hacer uso del crédito fiscal, teniendo en
consideración los plazos legales que correspondan, éstos no pierden la calidad de original.
Conclusiones:
1.
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4.
5.
6.
Siempre las Notas de Crédito se emitirán con IVA (salvo que se trate de una venta exenta, en cuyo caso no se
aplica impuesto).
El cliente (contribuyente de IVA) deberá incluir cualquier Nota de Crédito que reciba como una disminución de
su Crédito Fiscal del período.
El vendedor o prestador sólo podrá descontar directamente su débito fiscal cuando emita una Nota de Crédito
por una devolución de bienes o resciliación del contrato producida dentro del plazo de tres meses desde que
efectúo la venta (se cuenta un mes entre el 02.01 y 02.02, por ejemplo).
Toda Nota de Crédito emitida por devolución de bienes o resciliación realizada con posterioridad al plazo de
tres meses de efectuada la entrega del bien o facturación del servicio, no podrá ser rebajada directamente
del débito fiscal del período, teniendo dos opciones:
• Se considera gasto el IVA irrecuperable, o
• Se solicita, dentro del plazo de un año, la devolución del impuesto pagado en exceso, mediante una
presentación al SII.
Cuando se trate de una rebaja por descuento, bonificación, modificación de precio, etc., no existe plazo alguno
para que el emisor de la Nota de Crédito rebaje su Débito Fiscal en el período de emisión de dicho documento
(hoy puedo realizar un descuento por operaciones realizadas durante tres años anteriores), dado que no se ha
producido ni una resciliación del contrato ni una devolución de bienes. En este caso la Nota de Crédito debe
realizarse con IVA si es procedente (si no se emitió factura con IVA la Nota de Crédito sigue el mismo
tratamiento).
No procede emitir Notas de Crédito para anular una factura que se extravió, dado que ello no obedece a una
operación comercial, incluso podría ser considerada una infracción por estar "simulando" una transacción que
no existe (más aún si ello da origen a una nueva factura por la misma operación, permitiendo con ello que el
cliente se "beneficie" al actualizar el plazo para que utilice el crédito fiscal).
Saludos,
OMAR A. REYES RÍOS
Ricardo Lyon 222, Of 703, Providencia
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