El método de la participación - Universidad Externado de Colombia

CONVERSATORIO No. 24
Moderador: Dr. José
Ubaldo Díaz
NIC-28
Inversiones en
Asociadas y
Negocios
Conjuntos
NIIF 12–
Información a
Revelar sobre
participaciones
en Otras
Entidades
Relator: Dr. Yasnyr Estévez
Q
Co-relator: Dra. Maribel
Albarracín Muñoz
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Metodología para el conversatorio
Introducción por parte el Moderador sobre la norma.
Participación del Relator. (20 min aprox.)
Participación del Co-relator. (15 min aprox.)
neafineartscaucus.blogspot.com
Intervención de los asistentes.
Conclusiones por parte del Moderador.
Metodología
a) El relator comentará la (s) norma (s), por
espacio de aprox. 20 minutos.
b) El co-relator hará aportes y/o comentarios
adicionales de lo expuesto por el relator por
un espacio aprox. de 15 minutos.
c) Intervenciones por parte de los invitados.
d) Conclusiones por parte del moderador.
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Reglas para
intervenir:
Para participar se
debe pedir la
palabra al
moderador,
quien la otorgará
de acuerdo al
orden en que fue
pedida.
Cada
participación
será de máximo
3 minutos.
Quien
intervenga
tendrá derecho
a la réplica de 2
minutos y por
una
sola
vez.
Inicio del
conversatorio
appzux.blogspot.com
NIC 28
NIIF 12
“Requiere que una entidad revele
información que permita a los
inversores, prestamistas y otros
“Una Asociada es una entidad sobre la acreedores existentes y potenciales
cual el inversor tiene influencia
evaluar la naturaleza y riesgos
significativa y un negocio conjunto es asociados, de sus participaciones en
un acuerdo mediante el cual las partes otras entidades. La evaluación ayuda
que tienen el control conjunto del
a los usuarios a tomar decisiones
acuerdo, tienen derecho sobre los
sobre la provisión de recursos a la
activos netos del acuerdo.”
entidad.”
Tomado del documento informativo para Presidentes de Corporaciones, directores y Comités de Auditoría. Fundación IFRS
Inversiones
en Asociadas
y Negocios
Conjuntos
NIC 28
Clasificación
Criterio Sustantivo
Porcentaje de
Propiedad
Tratamiento
Contable
Inversión
Influencia NO
significativa
< 20 %
Costo o valor
razonable
Asociada
Influencia significativa
20 % - 50 %
Método de
participación
Subordinada
Control
> 50 % de derechos
de voto
Consolidación
Negocio conjunto
Control Conjunto /
Derecho a los activos
netos
N/A
Método de
participación
Operación
conjunta
Control Conjunto /
Derecho a activos y
obligaciones con
respecto a los pasivos
N/A
Diferentes métodos
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS (parcialmente)
welcometoeconomy.blogspot.com
Influencia significativa
poder de intervenir en las decisiones
de política
financiera y de operación de la
participada,
Sin tener control ni el control
conjunto de ésta.
ramirezesteves.wordpress.com
1) Representación los órganos de dirección de la entidad participada
2) Intervención en procesos de fijación de políticas (dividendos)
3) Transacciones de importancia relativa entre las entidades
liredazgo.blogspot.com
4) Intercambio de personal directivo
5) Suministro de información técnica esencial.
Influencia
significativa
(criterios)
Clasificación
de la inversión
ANC
Clasificación
Criterio Sustantivo
Porcentaje de
Propiedad
Tratamiento
Contable
Inversión
Influencia NO
significativa
< 20 %
Costo o valor
razonable
Asociada
Influencia significativa
20 % - 50 %
Método de
participación
Subordinada
Control
> 50 % de derechos
de voto
Consolidación
Negocio conjunto
Control Conjunto /
Derecho a los activos
netos
N/A
Método de
participación
Operación
conjunta
Control Conjunto /
Derecho a activos y
obligaciones con
respecto a los pasivos
N/A
Diferentes métodos
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS (parcialmente)
consumoteca.com
Un acuerdo conjunto
dos o más partes
mantienen control
conjunto.
ndipartidos.org
Control conjunto
reparto del control
contractualmente
solucionesim.net
Operación conjunta hay
a los activos y
obligaciones con
respecto a los pasivos,
relacionados con el
acuerdo.
negociosyemprendimiento.org
Negocio conjunto hay
derecho a los activos
netos del acuerdo.
Negocios Conjuntos
Un participante en un negocio conjunto reconocerá su participación
en un negocio conjunto como una inversión y contabilizará esa
inversión utilizando el método de la participación de acuerdo con
la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos a menos
que la entidad esté exenta de aplicar el método de la participación
tal como se especifica en esa norma.
Una parte que participa en un negocio conjunto, pero no tiene el
control conjunto de éste, contabilizará su participación en el acuerdo
según la NIIF 9 Instrumentos Financieros, a menos que tenga una
influencia significativa sobre el negocio conjunto, en cuyo caso lo
contabilizará de acuerdo con la NIC 28.
El método de
la
participación
• 1) Al costo
• 2) Se ajusta por los activos
netos de la
participada. El E.R.I. del
periodo del
inversor
incluye su
participación
en el resultado del periodo
de
la participada
creditos-online.comxa.com
.
Resultados
• Costo
• Consolidación
insolvenciaempresarial.blogspot.com
Sociedad A
Sociedad B
Bancos
<$65>
30%
Util $300
Valor a pagar $600
El valor de la inversión de A se va a ver modificado por el
comportamiento de la empresa en la que efectuó la inversión
Empresa A
II
Inversiones
600
90
d
690
670,5
Bancos
600
19,5
19,5
II
e
MPP
e
Variación de la
inversión
(+) ; (-)
90
19,5
19,5
d
90
70,5
Empresa B
Utilidad de la inversión
300 b
Bancos
65
c
Sus otros propietarios, ya fueron han sido
informados de la no aplicación del
método y no lo objetaron.
negocios1000.com
Excepción a la
aplicación del método
de participación
patrimonial
Sus instrumentos de deuda internos o
externos no se negocian en un mercado
público ya sea local o regional.
Sus EEFF no se han ni están en proceso
de registro en una comisión de valores o
ente regulador.
Alguna de las controladoras intermedias
de la entidad, elabora EEFF consolidados
que están disponibles para el uso público
y cumplen con las NIIF.
Exención a la aplicación
del método de
participación
patrimonial
La inversión se mantiene por
entes de capital de riesgo o un
fondo de inversión colectiva,
fideicomiso de inversión = valor
razonable con cambios en
resultados
Participación patrimonial
proporcional
Grupos
jubyagacharna.blogspot.com
Sumatoria de
las
participaciones
EEFF de la
asociada o
negocio
conjunto
Políticas
contables
uniformes
Deterioro
NIC 39
Reconocimiento
y Medición
NIC 36 Deterioro
de valor
Supuestos
bolsaydinero.com
Contabilización
A
tuguiacontable.com
B
EEFF
Separados
Información a
Revelar sobre
Participaciones
en Otras
Entidades NIIF
12
Subsidiarias
Empresa
Estructurada
no
consolidada
Acuerdo
conjunto
Una
Asociada
Qué se
revela?
Juicios y
supuestos
significativos
Información
sobre la
participación
Para qué
se revela?
Evaluar la
naturaleza de la
participación y
los riesgos
asociados
Evaluar los
efectos de la
participaciones
en sus EEFF
Juicios y
supuestos
significativos
Que tiene control
Que tiene control
conjunto
Tipo de acuerdo
Comprender
• Quiénes conforman el grupo
• Quiénes son los no controlantes
Información
sobre la
participación
Evaluar
• Restricciones significativas
• Riesgos asociados
• Cambios que no generan pérdida de
control
• Cambios que generan pérdida de control
• Efectos financieros y relación contractual
• Naturaleza de las participaciones
Tema
Subsidiaria
Acuerdos
conjuntos y
Asociadas
Restricciones
Significativas
X
X
Riesgos Asociados
X
X
Cambios que no
generan pérdida de
control
X
Cambios que generan
pérdida de control
X
Efectos Financieros y
relación contractual
Naturaleza de las
participaciones
Entidades
estructuradas no
consolidadas
X
X
X
Decreto 2649/93
Art 23. Definición EEFF Consolidados
Art 115. Revelaciones
Art 122. Impedimentos
fotosdeculturas.blogspot.com
Entes de control
Circular Externa 30 de 1997 Régimen legal de
Matrices y Subordinadas (tratado de Montevideo,
las relaciones se entre empresas y socios se
deben sujetar al derecho, grupo económico,
existencia de control >50%)
Circular Externa 5 del 2000 Consolidación de
Estados Financieros (métodos de control)
Circular Conjunta 6 del 2005 Método de
Participación patrimonial y Crédito Mercantil
(procedimiento contable)
fotosdeculturas.blogspot.com
milagroslara.wordpress.com
1. Cuál de las siguientes empresas inversionistas debe aplicar método de participación para
reflejar su inversión :
A. La empresa Halloween S.A. tiene una inversión en la empresa El Disfraz S.A., la inversión representa
el 22% de las acciones de la empresa El Disfraz S.A. La empresa Halloween S.A. considera que esta
inversión es una de las más pequeñas de su portafolio y aunque la inversión es reciente tiene la
intención de vender dicha participación en un corto plazo.
castejondevaldejasa.blogspot.com
B.
La empresa Navidad S.A. tiene una inversión en la empresa El Regalo S.A., la inversión representa el
15% de las acciones de la empresa El Regalo S.A. La empresa Navidad S.A. considera que esta
inversión tiene una gran relevancia en su portafolio y tiene la intención de invertir más en el futuro,
por lo tanto tiene un rol muy activo como inversionista, de manera que tiene representación con un
miembro de la Junta Directiva de la empresa El Regalo S.A., también ha propuesto la implementación
de políticas corporativas, ha logrado la incorporación de un Gerente a disposición de la empresa El
Regalo S.A. para direccionar y alinear sus metas estratégicas y el volumen de transacciones cada vez
es más relevante para el crecimiento de El Regalo S.A.
canstockphoto.es
C.
La empresa Fin de Semestre S.A. tiene una inversión en la empresa La Celebración S.A., la inversión
representa el 40% de las acciones de la empresa La Celebración S.A. Debido a la gran experiencia
en el sector, el conocimiento de la industria y el volumen de contactos comerciales con que cuenta
la empresa Fin de Semestre S.A., esta ha influido de manera importante en el desarrollo de la
empresa La Celebración S.A. especialmente por la información estratégica, técnica y comercial que
le transmite.
blogdeinformaticadejuan.blogspot.com
2. Cuál de las siguientes empresas participantes de un negocio conjunto NO debe aplicar método
de participación para reflejar su participación :
A. La empresa El Docente S.A. cotiza en la bolsa de valores y tiene control conjunto e influencia
significativa sobre el negocio conjunto llamado La Clase. Sin embargo, la empresa El Docente S.A. le
ha informado a su Casa Matriz llamada Facultad S.A. que no va a utilizar método de participación y
no ha recibido ninguna objeción.
ugr.es
B.
La empresa El Estudiante S.A. tiene control conjunto e influencia significativa sobre el negocio
llamado Las Tareas. Sin embargo, la empresa El Estudiante S.A. pertenece a un grupo empresarial en
dónde la Casa Matriz llamada El Semestre S.A. está obligada a presentar EEFF consolidados del grupo
empresarial que se encuentran disponibles para el público y cumplen con las NIIF.
C.
La empresa Preguntas S.A. tiene participación en el negocio conjunto llamado Respuestas. Sin
embargo su participación es reducida respecto a las demás empresas participantes y por lo tanto no
tiene control conjunto ni influencia significativa sobre dicho negocio.
defensoria.ipn.mx
Puntos de reflexión
a) ¿Qué implicaciones de tipo financiero y operativo se
presentarán al aplicar la NIC 28 con respecto a lo
establecido en Colombia?.
b) ¿Considera que las revelaciones establecidas por la
NIIF 12 frente al tema de control y de influencia
significativa serán parte fundamental en la toma de
decisiones de tipo financiero?