13_Reforma Tributaria Pymes

Ley N° 20.780
REFORMA TRIBUTARIA APLICABLE A LAS
PYMES
12 de Julio de 2015
Soledad Recabarren G.
Regímenes especiales de tributación para micro, pequeñas y
medianas empresas Art.14 ter
•
En el nuevo artículo 14 ter se establecen beneficios para las PYMES, los cuales serán
aplicables según el tamaño de la empresa
Régimen Simplificado (14 Ter): Se tributa sobre la utilidad determinada en base
caja (hasta 50.000 UF).
Exención de Primera Categoría y sólo paga Global. Exclusivamente si tiene dueños
personas naturales residentes en el país.
Reinversión (no retiro de utilidades) hasta un 20% o 50% de sus utilidades, que
rebaja como gasto en la RLI, con tope de 4.000 UF. (Hasta 100.000 UF)
• Adicionalmente, la normativa crea el numeral 5 bis del artículo 31, relativo a la
depreciación para las pequeñas empresas.
Pueden optar por depreciación instantánea (sea que se sujeten o no a 14 ter. Hasta
25.000 UF). Depreciación solo de 1/10 de la vida útil del bien (Hasta 100.000 UF)
• Se modifica el artículo 64 de la Ley del IVA otorgando a los contribuyentes con
ingresos hasta 100.000 UF la posibilidad de postergar el pago del IVA hasta por 2
meses.
Regímenes especiales de tributación para micro, pequeñas y
medianas empresas Art.14 ter A
 Requisitos:
Ingresos promedio anual percibidos o devengados del giro:
50.000 U.F. (1 año hasta 60.000 U.F.)
 Suma con relacionados: Mismo grupo empresarial, los
controladores y las empresas relacionadas (art.96 al 100 ley
18.045, excepto cónyuge o parientes letra c)
Al inicio de actividades Capital efectivo hasta 60.000 UF
Ingresos conjuntos hasta el 35% de:
Art. 20 Nº1 y 2 LIR, SALVO BIENES RAICES AGRÍCOLAS
Asociación o cuentas en participación
Derechos y acciones, o cuotas de fondos (Máx.20%)
Soc. con más del 30% de capital aportado por Soc. con
cotización bursátil
Regímenes especiales de tributación para micro, pequeñas y
medianas empresas Art.14 ter A
Determinación de la base imponible y su tributación.
Cómo tributan:
a) Tributan anualmente con el impuesto de primera categoría.
Los dueños, socios, comuneros o accionistas de la empresa,
comunidad o sociedad respectiva, se afectarán con los
impuestos global complementario o adicional, según
corresponda.
La base imponible del:
-Impuesto de 1ª Cat. corresponderá a la diferencia entre los
ingresos percibidos y egresos efectivamente pagados del
contribuyente.
Regímenes especiales de tributación para micro, pequeñas y
medianas empresas Art.14 ter A
Determinación de la base imponible y su tributación.
Cómo tributan:
-La base imponible de los IGC o Adicional será aquella parte de
la base imponible del impuesto de 1ª Cat. que corresponda a
cada dueño, socio o accionista, en la proporción en que el
contribuyente haya suscrito y pagado o enterado el capital de
la sociedad o empresa. En el caso de los comuneros, se
efectuará en proporción a sus respectivas cuotas en el bien de
que se trate.
PROBLEMA: Socios industriales, crecimiento en la sociedad
(Aporte, suscrito pero no pagado).
Regímenes especiales de tributación para micro, pequeñas y
medianas empresas Art.14 ter A
Determinación de la base imponible y su tributación.
i)Se considerarán también percibidos:
- los ingresos devengados cuando haya transcurrido un plazo
superior a 12 meses, contados desde la fecha de emisión
de la factura, boleta o documento que corresponda.
- Tratándose de operaciones pagaderas a plazo o en cuotas,
el plazo anterior se computará desde la fecha en que el
pago sea exigible.
- CIRCULAR 24/2008: Demora en poder castigar.
- Operaciones con partes relacionadas, se consideran desde
su devengo.
Regímenes especiales de tributación para micro, pequeñas y
medianas empresas Art.14 ter A
Determinación de la base imponible y su tributación.
ii) Se entenderá por egresos las cantidades efectivamente
pagadas (Art. 31 de la LIR) por concepto de:
1. Compras, importaciones y prestaciones de servicios;
2. Remuneraciones y honorarios;
3. Intereses pagados;
4. Impuestos pagados que no sean los de esta ley;
5. Las pérdidas de ejercicios anteriores;
6. Adquisiciones de bienes del activo fijo físico depreciables,
pagadas;
7. Los créditos incobrables castigados durante el ejercicio,
Regímenes especiales de tributación para micro, pequeñas y
medianas empresas Art.14 ter A
Determinación de la base imponible y su tributación.
Se aceptará como egreso de la actividad el 0,5% de los ingresos
percibidos del ejercicio, con un máximo de 15 UTM y un
mínimo de 1 UTM, vigentes al término del ejercicio, por
concepto de gastos menores no documentados.
Regímenes especiales de tributación para micro, pequeñas y
medianas empresas Art.14 ter A
Determinación
de
la
base
imponible
y
su
tributación.
Se incluirán todos los ingresos y egresos, sin considerar su origen o
fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas por esta
ley.
La base imponible queda afecta a los impuestos de primera
categoría y global complementario o adicional, en la forma señalada,
por el mismo ejercicio en que se determine.
Del impuesto de primera categoría no podrá deducirse ningún
crédito o rebaja por concepto de exenciones o franquicias
tributarias, salvo aquel señalado en el artículo 33 bis.
Regímenes especiales de tributación para micro, pequeñas y
medianas empresas Art.14 ter A
Liberación de registros contables y de otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al régimen simplificado
establecido en esta letra A) estarán liberados, para efectos
tributarios, de llevar:
1º contabilidad completa,
2º practicar inventarios,
3º confeccionar balances,
4º efectuar depreciaciones,
5º llevar el detalle de las utilidades tributables y otros ingresos que
se contabilizan en el Registro de la RLI de Primera Categoría y
Utilidades Acumuladas a que se refiere la letra A) del artículo 14, y
6º de aplicar la corrección monetaria establecida en el artículo 41.
Lo anterior no obstará a la decisión del contribuyente de llevar
alternativamente contabilidad completa, si lo estima más
conveniente.
Regímenes especiales de tributación para micro, pequeñas y
medianas empresas Art.14 ter A
Efectos del retiro o exclusión del régimen simplificado.
a) Si optan por retirarse deberán dar aviso al Servicio durante
el mes de octubre del año anterior a aquél en que deseen
cambiar de régimen, quedando a contar del día 01/01 del año
siguiente al del aviso, sujetos a todas las normas comunes de
esta ley.
b) Si por incumplimiento de requisitos, deban abandonar el
régimen simplificado, lo harán a contar del 01/01 del año
comercial siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento.
Regímenes especiales de tributación para micro, pequeñas y
medianas empresas Art.14 ter A
Exención de impuesto Adicional por servicios prestados en el
exterior (Art-59 Nº2):
- Razón histórica de su inclusión: Caso Google. Aviso destacado.
- Contribuyentes s/domicilio ni residencia en el país.
- Por prestación de servicios de publicidad en el exterior
- Uso y suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de internet.
- Respecto de qué contribuyentes: No superen 100.000 UF de ingreso
anual,
- Beneficio:
-Exentas de Imp. Adicional, o
-De 30% a 20% contribuyentes lista 41 D, 41 H o relacionados (10% 0
más).
Tratamiento de empresa Transparente
Art. 14 ter A Nº3 d)
Exención del impuesto de primera categoría :
Requisitos:
Propietarios, socios o accionistas sean exclusivamente contribuyentes del
IGC,
Optar anualmente por eximirse del pago del IDPC en el ejercicio
respectivo,
Efectos:
Los propietarios, socios o accionistas se gravarán sobre las rentas que
establece este artículo solamente con el IGC, sin derecho al crédito
establecido en los artículos 56 número 3) y 63.
El total de los PPMO y voluntarios reajustados, serán imputados por su
propietario, socios, comuneros o accionistas en contra del IGC que deban
declarar, en la misma proporción que deba atribuirse la RLI. Si hay
excedente en favor del socio, comunero o accionista respectivo, éste podrá
solicitar su devolución conforme a lo dispuesto en los artículos 95 al 97.
Cuándo se ejerce la opción: dentro del plazo para efectuar la declaración
anual de impuesto a la renta de la empresa respectiva.
Art. 14 ter C
Incentivo al ahorro para medianas empresas
Qué parte de la RLI:
La que se mantiene invertida en la empresa,
Determinada de acuerdo al Título II de esta ley,
Descontadas las cantidades: retiradas, remesadas o distribuidas en el
mismo año comercial, sea que éstas deban gravarse o no con los
impuestos de esta ley.
Existencia inferior a tres años comerciales: el promedio de ingresos se
calculará considerando los años comerciales de existencia efectiva de
ésta.
A qué valor de la UF.: los ingresos de cada mes se expresarán en UF
según el valor de ésta en el último día del mes respectivo.
Obligación de sumar ingresos: con los obtenidos por sus empresas
relacionadas en los términos establecidos en la letra a), del número 1,
de la A).- de este artículo. Nuevamente problema
Régimen de Rentas Presuntas
 Ingresos netos anuales de la primera categoría, no excedan de:
9.000 U.F. (MM$223/5.130 UTM), Actividad agrícola;
5.000 U.F. (MM$124/ ) Actividad de transporte,
17.000 U.F. (MM$422), en el caso de la minería.
 Se computarán la totalidad de ingresos obtenidos por los
contribuyentes, sea que provengan de actividades sujetas al régimen
de renta efectiva o presunta.
 No se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes
muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del
contribuyente
Régimen de Rentas Presuntas
Vigencias
1.- Hasta el 31/12/2015
Art. 14 B) Nº1 y Nº2 (Art.20 Nº1 letra b))
Art.17 Nº8 letra b, d, f, g, i y K; Art. 18
Art.20 Nº1 letra b ( Actividad Agrícola Presunta)
Art.34 (Actividad minera presunta)
Art.34 bis (Actividad transporte presunta)
2.- 01/01/2016, Art.3º Trans. IV (Egreso S/14 A y B)
3.- 01/01/2017 régimen permanente (Art.34 nuevo)
Régimen de Rentas Presuntas
 La opción: se debe ejercer cada año INC.3º Mala redacción
 Plazo: dentro de los dos primeros meses de cada año comercial
 Si se incian actividades:
En el plazo que establece el artículo 68 del C.T.
 Límite de capital efectivo:
 18.000 U.F., en actividad agrícola,
10.000 U.F. en transporte, y
34.000 U.F., en minera, determinado según el valor de esta
unidad al día de inicio de actividades
Régimen de Rentas Presuntas
Debe sumar a sus ingresos por ventas y servicios el total de los ingresos
por ventas y servicios obtenidos por:
1. Las personas,
2.Empresas,
3.Comunidades,
4.Cooperativas y
5.Sociedades
Con las que esté relacionado, sea que realicen o no la misma
actividad por la que se acoge al régimen de renta presunta a que se
refiere este artículo.
Ganancia de Capital
Actual artículo 17 Nº8 letra B: Se deroga con vigencia al
01 de Enero del 2017.
Con cambio de régimen:
Artículo 5to. Transitorio ley 18.985 hasta
01/01/2016 (art.17 nº11) (Sin limite para hacerlo y se
puede vender de inmediato)
Art.3 Transitorio, IV Nº6: Primera Enajenación de
predios agrícolas posterior al cambio a régimen de renta
efectiva (Dentro del primer año se hace y hay que
vender no antes de 3 años)