CIRCULAR 39 - La obligación de guardar - Guillén

Circular nº 39
39/2013
LA OBLIGACIÓN DE GUARDAR LA DOCUMENTACIÓN
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Circular nº 39
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LA OBLIGACIÓN DE GUARDAR LA DOCUMENTACIÓN
A continuación detallamos los diferentes plazos que marca la normativa para que una
sociedad o una persona física tengan que guardar obligatoriamente la documentación:
PRIMERO
NORMATIVA MERCANTIL
El plazo máximo durante el cual el empresario tiene que guardar la contabilidad, así
como la documentación y justificación de la misma es de seis (6) años a partir del
último asiento realizado (Código de Comercio, artículo 30 Ley 19/1989).
SEGUNDO
NORMATIVA PENAL – DELITO FISCAL
El artículo 131.1 del Código Penal establece que los delitos prescriben a los cinco (5)
años cuando la pena máxima señalada por la Ley sea de prisión o inhabilitación para
más de tres (3) años y que no exceda de cinco (5) años. En esta categoría se incluye el
delito contra la Hacienda Pública tipificada en el artículo 305 del Código Penal, que
está castigado con una pena de prisión de 1 a 5 años y una multa del tanto al
séxtuplo de la cuantía defraudada, salvo que se hubiera regularizado. El importe a
partir del cual se considera delito fiscal actualmente es de 120.000 €.
La última reforma del Código Penal aprobada por Ley Orgánica 7/2012 27 de
diciembre, introduce un nuevo tipo agravado que se castiga con una pena de dos a
seis años y multa del doble al séxtuplo de la cuota defraudada, cuando se produzca
alguna de las siguientes circunstancias
•
Que la cuantía de la cuota defraudada sea superior a 600.000€.
•
Que la defraudación se haya cometido en el seno de una organización o
grupo criminal.
•
Que se utilicen personas físicas o jurídicas o entes sin personalidad
jurídica interpuestos, negocios o instrumentos fiduciarios o paraísos
fiscales o territorios de nula tributación para ocultar o dificultar la
determinación de la identidad, la cuantía defraudada o el patrimonio del
defraudador.
Se debe tener en cuenta que este aumento de la pena a seis años, lleva aparejado un
aumento en el plazo de prescripción a diez años.
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A los efectos de determinar la cuantía que supone delito fiscal, 120.000 €, se debe de
estar a lo defraudado en cada período impositivo o de declaración y, por tanto, se tiene
que esperar a la finalización del ejercicio para denunciar el hecho como delito fiscal.
Sin embargo con la reforma, en el supuesto de una organización o grupo criminal, o
personas o entidades que actúan bajo la apariencia de una actividad económica real
sin desarrollarla, el delito fiscal será perseguido desde el mismo momento en que se
llegue a la cantidad fijada de 120.000 € sin tener que esperar a que acabe el año.
Esta reforma establece que la existencia de un procedimiento penal, no paraliza el
procedimiento administrativo del cobro de la deuda tributaria, salvo que el juez a
instancia de parte o de oficio, acuerde su suspensión y siempre que el pago se
garantice. No obstante excepcionalmente, si el juez aprecia que la ejecución puede
ocasionar daños irreparables o de muy difícil reparación, puede acordar la suspensión
con dispensa total o parcial de garantías.
Asimismo cuando la Administración tributaria aprecie indicios de la comisión de un
delito, puede liquidar por separado, por una parte los conceptos y cuantías no
vinculados al delito y por otra, aquellos que tienen relación con el posible delito contra
la Hacienda Pública.
TERCERO
3.1.-
NORMATIVA FISCAL
Prescripción Tributaria:
El plazo de prescripción tributaria es de cuatro (4) años, empezando a contar
desde el día en que finaliza el plazo reglamentario para la presentación de la
correspondiente declaración.
Hay que tener presente que si la Administración Tributaria ejerce cualquier
acción por la interposición de reclamaciones o algún recurso de cualquier tipo,
se interrumpe el plazo de prescripción. Este hecho implica el inicio de otro
plazo de prescripción de cuatro (4) años.
3.2.-
Bases Imponibles Negativas:
Actualmente una sociedad se puede deducir las Bases Imponibles Negativas de
ejercicios anteriores con beneficios presentes o futuros, en un plazo máximo de
dieciocho (18) años.
Este derecho se debe acreditar mediante la exhibición de la liquidación o
autoliquidación, la contabilidad y los oportunos soportes documentales
correspondientes al ejercicio en que se originaron las citadas Bases Negativas.
Por ello la Agencia Tributaria, puede solicitar justificación de la procedencia de
estas Bases Negativas aplicadas en el Impuesto de sociedades, a pesar de que
hayan pasado los cuatro (4) años que marca la normativa.
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3.3.-
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Amortizaciones:
Los justificantes de aquellos bienes de inversión a los cuales se vaya aplicando
una amortización cada año y por tanto anualmente se impute un gasto, se
tendrán que conservar durante la vida útil de los mismos, más los cuatro (4)
años de prescripción.
Guillén Bécares
Departamento Jurídico
Febrero 2013
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