Art. 25 Ley - Gobierno de Canarias

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:
DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
NORMATIVA:
I.G.I.C. Art. 25 Ley 19/ 1994
ART. LEY: Art. 25 Ley 19/1994 de 6 Julio
ART. REGLAMENTO:
CUESTIÓN PLANTEADA:
La entidad consultante manifiesta que las facturas emitidas por la construcción de un
centro Comercial, se han girado sin repercutir el IGIC., basándose en declaraciones de
esta entidad que se acogía al artículo 25 de la Ley 19/1994, de 6 julio, de modificación del
Regimen Económico Fiscal de Canarias
La Consultante pregunta si de no cumplirse los requisitos exigidos para la aplicación de la
exención del citado artículo 25, ¿quién vendría obligado a ingresar el IGIC?:
CONTESTACIÓN:
La sociedad adquirente debió entregar a la transmitente una declaración, que identifique
el bien de inversión y manifiesta la concurrencia de los requisitos de la exención, de esta
manera, esta entidad adquiere la condición de sujeto pasivo sustituto en los términos
previstos en el artículo 32 de la Ley general Tributaria, y en consecuencia, sería el
adquirente el “ obligado a cumplir las prestaciones materiales y formales de la
obligación tributaria.
Visto el escrito presentado por la entidad consultante, por el que se formula consulta
tributaria referida al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de
Tributos, en uso de las facultades atribuidas por la Disposición Adicional Décima, número
tres, de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen
Económico Fiscal de Canarias, (en adelante Ley 20/1991), en relación con el artículo 24. 4
e) del decreto 338/1995, de 12 de diciembre, por la que se aprueba el Reglamento
Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación:
PRIMERO: La entidad consultante manifiesta que las facturas emitidas por la construcción
de un centro de EL CORTE INGLÉS en S/C., de Tenerife, se han girado sin repercutir el
IGIC, basándose en declaraciones de esta entidad que se acogía al articulo 25 de la Ley
19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico Fiscal de Canarias.
La entidad consultante pregunta si de no cumplirse los requisitos exigidos para la
aplicación de la exención del citado artículo 25, ¿quién vendría obligado a ingresar el IGIC.
SEGUNDO: Debemos advertir al consultante que en la anterior consulta a que hace
referencia en su escrito ni si hacía alusión por parte del consultante a la exención prevista
en el artículo 25 de la Ley 19/1994, ni en la respuesta evacuada por este Centro Directivo
hubo pronunciamiento alguno en tal sentido. Por el contrario, el criterio evacuado se refería
a la obligación de rectificar las facturas emitidas inicialmente, en concepto de pagos
anticipados, sin repercusión del Impuesto en su calidad de no establecido, siendo el sujeto
pasivo por inversión quién inicialmente se autorrepercutió, por otras en las que se
repercutan las cuotas correspondientes por el consultante, ahora considerando establecido
en las Islas Canarias en función de la duración real de la obra, pero todo ello sin perjuicio
de que fuese de aplicación la exención prevista en el artículo 25 de la Ley 19/1994.
El artículo 25 de la Ley 19/1994 establece lo siguiente:
“1 Las sociedades domiciliadas en Canarias, que sean de nueva creación o que, ya
constituidas, realicen una ampliación de capital, amplíen, modernicen o trasladen sus
instalaciones, gozaran de exención en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados, en su constitución, en la ampliación de capital y en las
adquisiciones patrimoniales de bienes de inversión situados en Canarias, durante un
período de tres años a partir del otorgamiento de la escritura pública de constitución o de
ampliación de capital, cuando el rendimiento del impuesto se considere producido en este
territorio.
A los efectos de lo establecido en el párrafo anterior, el concepto de bien de inversión será
el contenido en la normativa del Impuesto General Indirecto Canario.
La exención del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados, que proceda aplicar en la modalidad “operaciones societarias” y que
corresponda a la parte del capital resultante de la constitución o ampliación que no se
destine a las inversiones previstas en este artículo se aplicará al 100 por 100 del importe
de la cuota resultante hasta el 31 de diciembre del año 2001.
Durante el año 2002 dicha exención se aplicará al 75 por 100 del importe de la cuota
resultante, y durante el año 2003 al 50 por 100 del importe de la cuota resultante.
2. También estarán exentas del Impuesto General Indirecto Canario las entregas de bienes
a las sociedades a que se refiere el apartado anterior que tengan la condición de bienes de
inversión para las mismas, con el derecho a la deducción de las cuotas soportadas en los
términos previstos en el artículo 29 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, así como las
importaciones de bienes de inversión efectuadas por dichas sociedades.
En el supuesto de entrega de bienes de inversión, y previamente a la misma, la sociedad
adquirente deberá entregar a la transmitente una declaración en la que identifique los
bienes de inversión y manifieste la concurrencia de los requisitos de la exención previstos
en este apartado. Las entidades adquirentes tendrán la condición de sujetos pasivos
sustitutos en los términos previstos en el artículo 32 e la Ley General Tributaria, en el caso
de que, habiéndose expedido el documento a que se refiere este párrafo, no se cumplan
los requisitos de la exención o, cumpliéndose, quede ésta sin efecto de acuerdo con lo
dispuesto en el apartado 3.
En el supuesto de importaciones, la sociedad importadora deberá aportar con la
declaración de importación la documentación acreditativa de la concurrencia de los
requisitos de la exención.
3. Los bienes de inversión adquiridos o importados deberán entrar inmediatamente en
funcionamiento salvo que se trate de terrenos adquiridos para su edificación, de bienes
para cuya puesta en funcionamiento sea necesaria la ultimación de su instalación o
montaje, o de bienes que a ser utilizados en actividades empresariales o profesionales
cuyo desarrollo exija autorización administrativa. Las actividades de edificación, de
instalación o montaje, o de consecución de los permisos administrativos y proyectos
técnicos previos que fueran en su caso necesarios para la edificación o desarrollo de
actividades empresariales o profesionales deberán ser acometidos inmediatamente, sin
que exista discontinuidad entre las diferentes actuaciones.
4. Las sociedades adquirentes o importadoras de bienes de inversión deberán mantener
como mínimo su domicilio fiscal o su establecimiento permanente en las Islas Canarias
durante un plazo de cinco años a contar desde la fecha del inicio de la utilización efectiva o
entrada en funcionamiento de los bienes de inversión, y éstos deberán permanecer en
explotación en Canarias durante un plazo mínimo de cinco años, o su vida útil si fuera
inferior, a contar desde la fecha del inicio de su utilización efectiva o entrada en
funcionamiento.
El incumplimiento de los requisitos previstos en esta apartado o en el anterior determinará
la improcedencia de las exenciones previstas en el presente artículo, con ingreso en dicho
momento el gravamen que hubiera correspondido y sus correspondientes intereses de
demora, comenzando a contarse el plazo de prescripción para determinar la deuda
tributaria desde la fecha en que se produzca el incumplimiento de tales requisitos.
5. Las exenciones previstas en este artículo se aplicaran igualmente a los establecimientos
permanentes, tanto si pertenecen a sociedades domiciliadas en España como a
sociedades residentes.
6. Las sociedades adquirentes o importadoras, así como los empresarios transmitentes que
estén establecidas en Canarias, deberán presentar anualmente una declaración en la que
se especificarán el número y el importe total de las operaciones exentas del Impuesto
General Indirecto Canario conforme a las previsiones de este artículo, realizadas en el año
natural, en la forma y plazos que se establezcan reglamentariamente.
7. A los efectos de lo establecido en este artículo, el concepto de bien de inversión será el
contenido en la normativa del Impuesto General Indirecto Canario. No obstante tratándose
de la adquisición de un bien inmueble no se aplicarán las exenciones previstas en los
apartados anteriores cuando este bien inmueble se afecte a la actividad de arrendamiento,
salvo que tal arrendamiento constituya el objeto social de la entidad y además concurran
las circunstancias recogidas en el apartado 2 del artículo 25 de la Ley 40/1998, de 9 de
diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas”.
"Por tanto, es criterio de este Centro Directivo que, en el supuesto de que la sociedad
adquirente de los bienes y servicios exentos por aplicación del artículo 25 de la Ley
19/1994 haya entregado al consultante, transmitente de los mismos, una declaración en la
que identifique los bienes de inversión y manifieste la concurrencia de los requisitos
previstos en el artículo 25.2 de la Ley 20/1991, dicha sociedad adquirente tendrá la
consideración de sujeto pasivo sustituto en los términos previstos en el artículo 32 de la
Ley General Tributaria. En el caso de que no se cumplan los citados requisitos o,
cumpliéndose, quede ésta sin efecto de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25.3 de la
citada Ley 20/1991, deberá ser dicho sujeto pasivo sustituto, adquirente de los bienes y
servicios, quien ingrese el gravamen que hubiera correspondido y sus correspondientes
intereses de demora. No obstante, no se producirá dicha sustitución del sujeto pasivo
cuando la causa de la improcedencia de la exención, con independencia de la citada
declaración por el adquirente, se ponga de manifiesto en la propia factura que documente
la operación, como el supuesto de la transmisión de bienes que no tienen la consideración
de bienes de inversión de acuerdo con lo establecido en el artículo 40.9 de la Ley 20/1991.
Por último, en el supuesto de inversión del sujeto pasivo a que se refiere el artículo 19.1.2º
de la Ley 20/1991 por no encontrarse el transmitente de los bienes y servicios establecido
en las Islas Canarias, será el adquirente, en todo caso, sujeto pasivo del IGIC y, en
consecuencia, no será procedente la entrega de la declaración citada con anterioridad,
debiendo ser el sujeto pasivo por inversión quién ingrese el gravamen que hubiera
correspondido y sus correspondientes intereses de demora. No obstante, en el supuesto
específico de una ejecución de obra, de duración inicial prevista inferior a 12 meses,
realizada por un empresario o profesional no establecido en las Islas Canarias, en las que
se producen pagos anticipados con inversión del sujeto pasivo, desde el momento en que,
ya sea el prestatario o el destinatario de la operación, tenga constancia de que la duración
inicialmente prevista va a superar el plazo temporal de doce meses o, en todo caso,
cuando la duración real de la obra supere el citado plazo, la mencionada obra tendrá la
consideración de establecimiento permanente, y no será de aplicación la inversión del
sujeto pasivo prevista en el artículo 19.1.2º de la Ley 20/1991, debiéndose emitir facturas
rectificativas por los pagos anticipados en los que se repercutan las cuotas de IGIC
devengadas. En el caso particular de que en este último supuesto sea aplicable la exención
prevista en el artículo 25 de la Ley 20/1991, no se producirá la repercusión del IGIC
siempre que el adquirente de los bienes de inversión consecuencia de la ejecución de obra
entregue a la transmitente la declaración en la que identifique los bienes de inversión y
manifieste la concurrencia de los requisitos previstos en el artículo 25.2 de la Ley 19/1994,
en cuyo caso en las facturas rectificativas se limitará a incluir, sin repercusión de cuota
alguna, la mención "exención artículo 25 Ley 19/1994" a que se refiere el artículo 29.1.b)
del Decreto 182/1992, de 15 de diciembre, por el que se aprueban las normas de gestión,
liquidación, recaudación e inspección del Impuesto General Indirecto Canario y la revisión
de los actos dictados en aplicación del mismo.
Todo ello, de conformidad con la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley
20/1991, con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, le
comunico para su conocimiento y demás efectos.
Las Palmas de Gran Canaria a 4 de marzo de 2002.
EL DIRECTO GENERAL DE TRIBUTOS
Fdo. José María Vázquez González.