Capitulo III

UNIVERSIDAD “RAFAEL URDANETA
VICERECTORADO ACADEMICO
DECANATO DE POSGRADO E INVESTIGACION
S
O
H
EC
S
O
D
RVA
E
S
E
R
DER
EVALUACION DE LOS BENEFICIOS OBTENIDOS
POR LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS AL CUMPLIR
CON LOS DEBERES FORMALES ESTABLECIDOS EN LA
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Trabajo de Especial de Grado Presentado por:
Odeglis Irama Añez Abreu
Especialización en Gerencia Tributaria
Maracaibo, Septiembre 2006
S
O
H
EC
S
O
D
RVA
E
S
E
R
DER
EVALUACION DE LOS BENEFICIOS OBTENIDOS
POR LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS AL CUMPLIR
CON LOS DEBERES FORMALES ESTABLECIDOS EN LA
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Trabajo Especial de Grado para optar
al Titulo de Especialista en Gerencia
Tributaria.
Presentado por:
Odeglis I. Añez A.
C.I. V-14.862.968
AGRADECIMIENTO
A dios, por la vida y por mostrarme siempre la realidad de mis sueños, estudiar es
uno de ellos y el logro de culminar es el resultado de lo esperado.
S
O
D
RVA
A mamaita y a mis padres, quien día a día bendicen mis despertares, y cada paso
E
S
E
R
que doy en mi vida, segura siempre estaré del apoyo que me brindan, para ustedes este
resultado.
S
O
H
EC
DER
A todos mis seres queridos, amigos, compañeros de estudios y compañeros de
trabajo, siempre un saludo es una colaboración al quehacer de todos los días.
A mi compañero Gerardo Colmenares, que en él encontré mucha experiencia y
aprendizaje, ya que cubierta con su apoyo, pude encontrar mas fortaleza y esperanza de
distinguir las verdades de la vida para ser mas asertiva en mis decisiones.
A la Universidad Rafael Urdaneta y la Dirección de Post Grado por brindarme los
conocimientos allí adquiridos, especialmente a la Esp. Anelsis Quintero y la profesora
Milagro Quijadas quienes dedicaron gran parte de su valioso tiempo a la asesoría y
orientación a lo largo del Post grado.
INDICE
TITULO
AGRADECIMIENTO…………………………………………………………..
INDICE GENERAL…………………………………………………………….
RESUMEN………………………………………………………………………
II
III
IV
VI
CAPITULO I: FUNDAMENTACION
Planteamiento del Problema……………………………………………………..
Formulación del Problema……………………………………………………….
Objetivos…………………………………………………………………………
Objetivo General………………………………………………………….
Objetivos Específicos…………………………………………………….
Justificación de la Investigación…………………………………………………
Delimitación de la Investigación…………………………………………...........
1
7
7
7
7
7
8
S
O
H
EC
S
O
D
RVA
E
S
E
R
DER
CAPITULO II: MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigación………………………………………………...
Bases Teóricas……………………………………………………………............
Reseña Histórica………………………………………………………………….
El Impuesto al Valor Agregado (IVA)…………………………………………...
Características del Impuesto al Valor Agregado…………………………………
Tipos de Contribuyentes………………………………………………………….
Contribuyentes Ordinarios……………………………………………........
Contribuyentes Ocasionales………………………………………………..
Contribuyentes Formales………………………………………………......
Responsables……………………………………………………………….
Deberes Formales………………………………………………………………...
Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros según el
Código Orgánico Tributario……………………………………………………...
Deberes Formales de los Contribuyentes Ordinarios según la Ley de
Impuesto al Valor Agregado…………………………………………………...
Beneficios del cumplimiento de los Deberes Formales por parte de los
Contribuyentes Ordinarios……………………………………………….............
Mapa de Variable………………………………………………………...............
CAPITULO III: MARCO METODOLOGICO
Tipo de Investigación…………………………………………………………….
Diseño de la Investigación……………………………………………………….
Definición Operacional de las Variables…………………………………............
Definición Conceptual….….……………………………………………......
Definición Operacional……………………………………………………...
Técnica de Recolección de Datos…………………………...................................
10
14
14
17
18
19
19
20
21
21
24
28
30
34
43
44
45
46
46
46
47
Plan de Análisis de Datos………………………………………………………...
49
CAPITULO IV: RESULTADOS Y DISCUSIÓN
Análisis de Resultados...………………………………………………………….
Conclusiones……………………………………………………………………..
Recomendaciones……….………………………………………………………..
50
58
60
S
O
D
RVA
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICA…………………………………………….
DER
S
O
H
EC
E
S
E
R
62
UNIVERSIDAD “RAFAEL URDANETA”
VICERECTORADO ACADEMICO
DECANATO DE POSGRADO E INVESTIGACION
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
S
O
D
ALOS CONTRIBUYENTES
V
EVALUAR LOS BENEFICIOS OBTENIDOS R
POR
E FORMALES ESTABLECIDOS EN
S
ORDINARIOS AL CUMPLIR CON LOS DEBERES
E
R
LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO.
S
O
H
C
E
R
E
Autor:
D
Añez Abreu, Odeglis Irama
RESUMEN
Tutora:
Díaz Villanueva, Irene karelis
Año: 2006
La presente investigación es del tipo descriptivo documenta, tuvo como objetivo Evaluar
los beneficios obtenidos por los contribuyentes ordinarios al cumplir con los Deberes
Formales establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), aplicando como
técnica de recolección de datos el análisis de observación documental, o sea la
investigación documental de publicaciones especializadas, textos, revistas, leyes. Para el
análisis se utilizo la presentación resumida, el resumen analítico y el análisis critico, cuya
justificación se basó en la responsabilidad que tienen los contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado de la correcta aplicación de las leyes tributarias para evitar ser
sancionados y de esa manera obtener los beneficios que adquieren los contribuyentes
ordinarios al cumplir con dichos deberes formales.
Descriptores: Beneficios, Contribuyentes Ordinarios, Deberes Formales, Ley de Impuesto
al Valor Agregado.
Correo electrónico: anezos@pdvsa.com
CAPITULO I
F U N D AME N T A C I O N
S
O
D
A
V
La Administración Tributaria en Venezuela ha R
experimentado,
en todas su áreas,
E
S
REmucho de los cuales se ejecutan con acciones
cambios sensibles durante la última S
década,
O
H
C
E preparan el terreno para acciones futuras, así por ejemplo, la
inmediatas mientrasR
otros,
E
D
Planteamiento del Problema
falta de controles en el ámbito fiscal venezolano, junto a la deficiente actividad recaudadora
ha generado como consecuencia que sea uso y costumbre en la actualidad económica del
país la evasión de impuestos.
Como consecuencia de lo anteriormente expuesto en 1994 se crea por decreto el
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), posteriormente
cambia de nombre a Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria,
concebido dentro de un moderno concepto de administración tributaria para responder a la
necesidad del país de mejorar sustancialmente el sistema de recaudación tributaria,
logrando así atacar a fondo las causas de los altos índice de evasión. (www.seniat.gov.ve).
En tal sentido, el gobierno nacional a través del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), aspira impulsar la reforma del sistema de
administración impositiva en el país para reducir los altos índices de evasión,
1
a fin de que los impuestos internos se recauden de la actividad productiva compensen el
deterioro del ingreso petrolero y contribuyan a la reducción del déficit fiscal existente para
el momento.
S
O
D
A de la “Carga Tributaria”,
V
cada vez mas contribuyentes hagan todo lo posible porR
deshacerse
E
S
E
R e inconvenientes que radica la evasión del
sin tomar en consideración la serie de
perjuicios
S
O
H
C
E del no acatamiento de los deberes formales.
impuesto, la cual esR
producto
E
D
En efecto, en la actualidad las condiciones económicas reinantes en el país propicia que
De allí es que el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) como ente recaudador está en la obligación de obtener mayor recaudación
aplicando fiscalizaciones continuas, y también jornadas de divulgación (Jornadas de
información para los contribuyentes en lo que a materia informativa se refiere), y le
permitan al mismo, tener un conocimiento más amplio de los deberes formales y evitar así
las sanciones que conlleva la evasión fiscal.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, publicada en gaceta oficial
N° 36.860, del 30/12/1999, prevé en el numeral 12 del articulo 156 la facultad que posee el
Poder Publico Nacional de crear, organizar, recaudar, administrar y controlar los impuestos
referidos a: la renta sobre sucesiones, donaciones, el capital, la producción, el valor
agregado, los hidrocarburos y minas, impuestos aduaneros, licores, alcoholes y cigarrillos,
además de las parafiscales, a los fines de regular todo lo concerniente a la aplicación de la
materia fiscal.
Ahora bien, esta concepción clásica del tributo hace énfasis en el carácter coactivo y
cuantitativo de la prestación, normalmente pecuniaria, la cual conlleva a su existencia, lo
que se conoce como la obligación material de contribuir y en los principios de equidad,
S
O
D
RVA
capacidad contributiva, no confiscatoriedad e igualdad, contenidos en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999) y deben guiar su exacción; así mismo enfatizar
E
S
E
R
los poderes con que cuenta la entidad pública para recaudar el tributo y coloca en una
S
O
H
EC
situación de sujeción y pasividad al ciudadano que debe abonar la mencionada prestación,
DER
además de cumplir con los elementos formales que integran la obligación tributaria.
En estas condiciones, la doctrina Venezolana dedica un interés escaso a lo definido
como obligaciones formales tributarias, así mismo, al conjunto de deberes que en principio
los contribuyentes han de realizar para dar cumplimiento al pago del tributo y cuya
característica negativa: lo referido a los deberes no monetarios impuestos a los
contribuyentes y responsables por ley u otra norma legal para cumplir con su obligación
tributaria principal.
Por su parte la administración tributaria se ha centrado fundamentalmente en la
materialidad del tributo y en la justificación de la cuantía a ingresar, en sus componentes,
en su estimación, en su evaluación y en la forma de configurarla, todo esto con el fin de
poder cumplir con las metas establecidas, pero no en la aplicación para lo cual los
legisladores han creado los tributos, cuya misión es la retribución o satisfacción de las
necesidades de la sociedad, el cual puede ser un medio considerado para lograr, en parte el
cumplimiento de la normativa establecida.
Por consiguiente, las obligaciones formales a las cuales venían siendo sometidos los
contribuyentes para dar cumplimiento a la obligación tributaria principal, eran consideradas
simplemente como accesorias y de carácter secundario, ya que solo existían para dar
S
O
D
RVA
cumplimiento a lo fundamental como pagar el tributo.
E
S
E
R
Además, se trataba de deberes de naturaleza formal, vinculados a la presentación,
S
O
H
EC
mantenimiento, exhibición, datos del contribuyentes, cuya justificación central era la
DER
necesidad, por parte de la administración tributaria de disponer de la información suficiente
para cuantificar y determinar adecuadamente la deuda tributaria, en definitiva, si el
contribuyente cumplía con la legalidad, en el caso de hacerlo,
podría disponer de
información que permitiese a la administración tributaria detectar y posteriormente,
sancionar los posibles incumplimientos.
Por lo tanto, eran deberes impuestos, al igual que el tributo, de forma coactiva sobre los
contribuyentes y se esperaba un simple acatamiento de los mismos, de forma en muchos
casos pasiva, por los administrados. Sin embargo su formulación secundaria con respecto al
pago de la deuda tributaria traía consigo concederles una menor importancia y así mismo
otorgarles una reducida significación legal, doctrinal y práctica.
En efecto, al lado de este menor interés dogmático, del reducido incumplimiento de
legalidad tributaria en su exigencia y en general, de la falta de principios constitucionales a
la hora de configurar su cumplimiento, también el interés político por los deberes formales
de los contribuyentes y la importancia que los medios de comunicación concedían a su
establecimiento y desarrollo, era mucho menor al tratamiento otorgado a los problemas
cuantitativos del tributo como es: la presión fiscal, el esfuerzo tributario y entre otros la
justicia en la distribución de la carga tributaria.
S
O
D
Ade cualquier consideración
V
al cumplimiento del deber formal, por entenderla R
alejada
E
S
E
R
económica del fenómeno tributario.
Es por eso que los deberes formales de los
S
O
H
C
E
contribuyentes, se les
restaba
importancia con relación a los análisis jurídicos, salvo su
R
E
D
Por consiguiente la administración tributaria, a veces ni siquiera dedicaba unas páginas
accesoriedad en el cumplimiento del pago de la deuda tributaria.
Por otra parte, la administración tributaria observa con creciente atención el
cumplimiento de los deberes formales, rompiendo el interés accesorio e instrumental, que
tenía sobre los mismos deberes formales del contribuyente, adquieren relevancia propia
independizándose del pago de la deuda tributaria, no sólo por que la deuda tributaria puede
no ser del propio contribuyente, sino de un tercero el cual anticipa o paga a cuenta la deuda
principal, sino que para lograr el cumplimiento de principios esenciales del sistema
tributario, empezando por el de suficiencia, deviene imprescindible que estos deberes
formales sean cumplidos con todo rigor, dejando de ser accesorios e imposibilitando, en
consecuencia un tratamiento secundario, limitado y sin dedicar medios que promuevan al
cumplimiento de los mismos.
En otro orden de ideas el estado Venezolano, tomando en cuenta las necesidades
financieras y con el fin de aumentar los niveles de recaudación de los ingresos, introdujo en
su sistema tributario, impuestos considerados de rápida y por ende de fácil administración,
con el propósito de simplificar los tributos, fortalecer el control fiscal y lograr hacer mas
productivas y progresiva la carga fiscal, entre estos impuestos tenemos al Impuesto al
Valor Agregado (IVA), publicado en gaceta oficial N° 35.304 de fecha 24/10/1993, en ley
S
O
D
RVA
habilitante otorgada por el gobierno del entonces presidente Doctor Ramón J. Velásquez, la
cual ha sido objeto de diversas reformas, hasta la vigente ley de Impuesto al Valor
E
S
E
R
Agregado publicado en Gaceta Oficial Nº 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006.
S
O
H
EC
DER
A tal efecto, la obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, entre el fisco como
sujeto activo y los sujetos pasivos, cuyo objeto formal es una obligación de hacer,
contenidas en el cumplimiento de una serie de deberes formales establecidos en la ley de
impuesto al Valor Agregado vigente, los cuales contribuyen a simplificar y coadyuvar a las
mas fácil y exacta determinación de la obligación tributaria y hacer posible la fiscalización
con el fin de comprobar si los deberes formales y la determinación del monto a pagar han
sido efectuados conforme a lo establecido en la ley del referido impuesto, a través de la
facultad que le refiere el Código Orgánico Tributario (2001) en su articulo 127.
En este mismo orden de ideas, los deberes formales están dispersos en las distintas
leyes, reglamentos, y resoluciones y providencias y se pueden definir como todas aquellas
obligaciones que deben cumplir tanto los propios contribuyentes como los responsables y
terceras personas con la finalidad de facilitarle a la administración tributaria todas las tareas
relativas a la determinación del impuesto fiscalización y cualquier otra investigación que
lleve a cabo. (Resguardo Nacional 1999, Pág. 144).
Formulación del Problema
En función a lo anteriormente expuesto se formulo la presente investigación, teniendo
como finalidad de Evaluar los beneficios obtenidos por los contribuyentes ordinarios al
S
O
D
RVA
cumplir con los Deberes Formales establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
E
S
E
R
Objetivos de la Investigación
S
O
H
EC
DER
Objetivo General
Evaluar los beneficios obtenidos por los contribuyentes ordinarios al cumplir con los
Deberes Formales establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Objetivos Específicos
1. Identificar los tipos de contribuyentes sujetos a la Ley de Impuesto al Valor Agregado.
2. Enunciar los deberes formales que deben cumplir los contribuyentes ordinarios
establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
3. Determinar
los beneficios obtenidos para los contribuyentes ordinarios por el
cumplimiento de los deberes formales de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.
Justificación de la Investigación
El Impuesto al Valor Agregado es el tributo de aplicación mas generalizada en el país
debido a que grava la mayoría de las actividades económicas y por ende va dirigido a un
considerable universo de contribuyentes La presente investigación nace de la necesidad del
investigador de evaluar cuáles son los beneficios fiscales que obtienen los contribuyentes
ordinarios al cumplir con los deberes formales establecidos en la ley de Impuesto al Valor
Agregado.
S
O
D
A(SENIAT) diseñar políticas
V
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
R
E
S
E
Rde las leyes tributarias y aumentar el índice del
tendientes a incrementar el conocimiento
S
O
H
C
Ede los deberes formales.
cumplimiento voluntario
R
E
D
De igual manera, los resultados podrán generar instrumentos que permitán al Servicio
Asimismo, el presente estudio podría ser considerado como una fuente científica
informativa para todas aquellas personas, profesionales, estudiantes e instituciones
dedicadas a la investigación a la normativa legal que implica el cumplimiento de los
deberes formales establecidos en la Ley de Impuesto al Valor Agregado.
La investigación busca promover el conocimiento empresarial, mediante la capacitación
al personal y la revisión e interpretación de las leyes existentes con el fin de hacer cumplir
los deberes formales y así evitar las consecuencias, acrecentar el interés en los institutos
educativos para incorporar al sistema programas de orientación de cultura tributaria. Sus
resultados pueden servir para la toma de decisiones, tendentes a mejorar la recaudación
fiscal y también como base para futuras investigaciones en el área tributaria.
Delimitación de la Investigación
La investigación se centra en describir los deberes formales que deben cumplir los
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado cuya reforma fue publicada en la
Gaceta Oficial Nº 37.999, de fecha 11 de agosto y entró en vigencia el día 1 de septiembre
de 2004 y determinar los beneficios que produce su cumplimiento. El periodo de
realización de la investigación, referida a los beneficios que obtienen los contribuyentes
S
O
D
RVA
ordinarios al cumplir con los deberes formales de la ley de Impuesto al Valor Agregado
estuvo comprendido desde Enero de 2006 hasta Agosto de 2006, equivalente a siete (8)
meses.
DER
S
O
H
EC
E
S
E
R
C A P I T U L O II
MARCO TEORICO
S
O
D
Asobre la materia a investigar,
V
Con el objeto de conformar una estructura de conocimiento
R
E
S
E
R
se realizó una búsqueda de antecedentes
en la investigación que guardaran relación con los
S
O
H
C
E
objetivos propuestos,
se
analizaran
trabajos de grado, investigaciones y principales modelos
R
E
D
Antecedentes de la Investigación
de análisis e interpretación ya aplicados, así como experiencias obtenidas por terceros que
por su grado de importancia y actualidad permiten formar una cadena de conocimientos,
entre las investigaciones relacionadas dentro del campo de la presente investigación se
encuentran las siguientes:
Lent, G. (1990), quien realizó una investigación sobre el Impuesto al Valor Agregado
en los piases en Desarrollo. Este autor expresa una idea de lo que es el Impuesto al Valor
Agregado, así como las ventajas que tiene con respecto a otros impuestos a las ventas.
Comenta el alcance de este impuesto, el cual se encuentra restringido en cierta medida
sobre todo en los piases en desarrollo, donde se excluyen algunos sectores, como el de los
campesinos, por plantear problemas de coacción.
Luego comenta las dificultades
administrativas que se presentan en la administración del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), así como las soluciones a tomar, se enuncian las condiciones mínimas
para
introducir un impuesto como tal, en los piases subdesarrollados o en desarrollo, aquí en
este punto LENT, hace hincapié en el hecho de que “No pareciera aconsejable para ningún
país en desarrollo, el adoptar un impuesto sobre el Valor Agregado sobre el nivel del
minorista sin tener experiencia previa con un impuesto a las ventas”. Esta investigación
realizada por Lent,
S
O
D
RVA
se relaciona con el presente ya que se hace una introducción al
Impuesto al Valor Agregado (IVA), antes de abordar el tema mas explícitamente, además
E
S
E
R
enuncia las condiciones mínimas para introducir un impuesto en piases subdesarrollados.
S
O
H
EC
DER
Castellano, Mejias y Quintero. (1990), investigación realizada titulada Impuesto al
Valor Agregado posibilidad de aplicación en Venezuela.
El propósito de esta
investigación fue el de analizar el Impuesto al Valor Agregado y la conveniencia de
aplicación en Venezuela, sus ventajas y desventajas. Este estudio se basó en la experiencia
que han tenido otro piases en la aplicación de este impuesto y resalta los posibles efectos
que tendría su aplicación en Venezuela.
Estos efectos serían, el efecto inflacionario,
estímulos de la inversión, efectos sobre la mano de obra, presión fiscal directa, educación
e información tributaria.
Este estudio está relacionado con esta investigación, ya que trata sobre el Impuesto al
Valor Agregado, señala las ventajas y desventajas de éste, además muestra claramente los
efectos que puede traer la adopción de este impuesto y su vez muestra los deberes formales
que tienen que cumplir los contribuyentes para que la Administración Tributaria pueda
ejercer control sobre cada uno de los contribuyentes.
Briceño, A. (1995), realizó una investigación denominada Impuesto al Valor Agregado
(IVA) aplicación de un impuesto, el propósito de esta investigación fue el de determinar en
que consiste las leyes del Impuesto al Valor Agregado y la Ley del Consumo Suntuario y
S
O
D
RVA
Ventas al Mayor, aplicadas en Venezuela. Para ello, se aplicó un análisis de contenido, en
donde se analizaron dos leyes, la ley del Impuesto al Valor Agregado y el decreto de Ley
E
S
E
R
que establece el Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor, también se analizaron
S
O
H
EC
los efectos económicos y las consecuencias de las modificaciones de la Ley del Impuesto al
DER
Valor Agregado (IVA).
Los resultados indicaron que la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), todavía
estaba vigente para el momento, con la salvedad que le fue cambiado el nombre del IVA,
por el Impuesto a las Ventas (I.S.V.), ya que el decreto Ley que establece el Impuesto al
Consumo Suntuarios y Ventas al Mayor, es la copia casi textual de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado, salvo algunas diferencias.
La inadecuada aplicación a nivel del contribuyente del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), trajó consigo una desestabilización económica en el país, por cuanto se desató una
inflación desbordante y una especulación incontrolable que conllevó a que el poder
adquisitivo del Venezolano cada día disminuyera más. Se tomó esta tesis, debido a la gran
utilidad que le puede prestar a la presente investigación, es decir, permite ampliar los
conocimientos de dichas leyes, así como también enfatizar sobre el tema, en especial sobre
los efectos en las modificaciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Ontiveros, C. (1995), “Impacto del IVA, en el Capital de Trabajo de la Empresa el
Eléctrico, C.A. El propósito de esta investigación, fue el de determinar el Impuesto al
Valor Agregado (IVA), en el capital de trabajo de la empresa el Eléctrico C.A.
S
O
D
RVA
Su
hipótesis fue el IVA, afecta significativamente al capital de trabajo de la empresa el
Eléctrico C.A., fue un estudio no experimental a nivel descriptivo asociativo.
E
S
E
R
Los
resultados no apoyaron la hipótesis de estudio el efecto de la cuenta por pagar IVA fue de
S
O
H
EC
0.78%, sobre el pasivo circulante de la empresa, evidenciándose que el mayor peso relativo
DER
correspondió a cuentas por pagar. La utilidad de esta investigación para el presente trabajo
es el Impuesto al Valor Agregado, sobre el capital de trabajo en una determinada empresa.
Peña, J. (2002), realizó un trabajo de grado titulado, “Procedimiento para la verificación
del cumplimiento de los deberes formales, tomando en cuenta las últimas actualizaciones
en materia tributaria”, esta investigación tuvo como finalidad, indicar los procedimientos
para la verificación del cumplimiento de los deberes formales de los clientes del despacho
de contadores Públicos Mora & Asociados, tomando en cuenta las últimas actualizaciones
en materia tributaria, ya que la misma, no cuenta con documentación al respecto, que le
permita asesorarlos de manera eficiente, viéndose limitada al momento de informar sobre
dichos deberes. Las principales actividades efectuadas fueron la comparación de leyes,
estudio y análisis de las mismas con el fin de conocer los deberes formales exigidos en cada
impuesto y los procedimientos necesarios para verificar su cumplimiento.
BASES TEORICAS DE LA INVESTIGACION
Reseña Histórica
S
O
D
RVA
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue implantado en el año de 1993, mediante Ley
publicada en la Gaceta Oficial N° 35.304 del 24/09/93, reimpresa por error material en
S
O
H
EC
E
S
E
R
Gaceta Oficial N° 4.637 Extraordinario, del 16/9/93, entrando en vigencia el 1° de octubre
del mismo año y aplicándose la alícuota impositiva general de diez por ciento (10%) a
DER
todas las operaciones, y en el caso de exportaciones, cero por ciento (0%). Posteriormente
se incluyó la alícuota adicional del quince por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran
por objeto ciertos bienes y servicios suntuarios; esta alícuota adicional se aplicó desde el 1°
de enero de 1994, según reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N° 4.664
Extraordinario, de fecha 30/12/1993.
El 1° de agosto de 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las
Ventas al Mayor (ICSVM), según publicación en Gaceta Oficial N° 4.727 Extraordinario,
del 27/5/94, manteniendo la misma alícuota impositiva general de diez por ciento (10%) a
todas las operaciones, cero por ciento (0%) en el caso de exportaciones y para las
operaciones que tuviesen por objeto ciertos bienes suntuarios, la alícuota del diez por ciento
(10%) o veinte por ciento (20%), según el caso. Esta ley sufrió una modificación, en
septiembre del mismo año, según publicación en Gaceta Oficial N° 4.793 Extraordinario,
del día 28 del mismo mes, sin variar la alícuota del impuesto.
A partir del 1° de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto de
ese año, la alícuota del ICSVM correspondió a doce y medio por ciento (12,5%) hasta el 1°
de agosto de 1996, fecha en que entra en vigencia la modificación del impuesto (Gaceta
S
O
D
RVA
Oficial N° 36.007 del 25/7/1996 reimpresa por error material en Gaceta Oficial N° 36.095
del 27/11/96), en donde se aumenta a diez y seis y medio por ciento (16,5 %).
E
S
E
R
En el año 1999, vuelve nuevamente
a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), según
S
O
H
C
E
publicación en la Gaceta
Oficial
N° 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999,
R
E
D
vigente a partir del 1° de junio del mismo año, estableciendo la aplicación de una alícuota
general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de importaciones, venta
de bienes y prestación de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que
correspondía al ocho por ciento (8%), y la alícuota del cero por ciento (0%) para las
exportaciones.
En el 2000, según reforma publicada en la Gaceta Oficial N° 37.002 de fecha
28/07/2000, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N° 37.006 del 02/08/2000,
vigente a partir del 1° de agosto del mismo año, se reduce la alícuota impositiva general a
catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alícuota del ocho por ciento (8%) para
los casos de importaciones, venta de bienes y prestación de servicios en el Puerto Libre del
Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la alícuota
del cero por ciento (0%) para las exportaciones.
En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial
N° 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1° de agosto del mismo año, se mantiene la
alícuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las
S
O
D
RVA
exportaciones, incorporando una alícuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta
e importación de ciertos bienes de consumo suntuario.
E
S
E
A partir del día el 1° de septiembre
deR
2002, entró en vigencia una reforma publicada en
S
O
H
C
E
la Gaceta Oficial N°
5.600
Extraordinario,
de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por
R
E
D
error material en Gaceta Oficial N° 5.601 Extraordinario, del 30/08/02, que varía la alícuota
general del impuesto a dieciséis por ciento (16%) y establece la aplicación de una alícuota
del ocho por ciento (8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y prestaciones de
servicios, establecidas en el artículo 63 de la ley.
En agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado, fijando la alícuota general del impuesto en quince por ciento (15%); esta
reforma fue publicada en la Gaceta Oficial N° 37.999, de fecha 11 de agosto y entró en
vigencia el día 1 de septiembre de 2004.
En el año 2005, la alícuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del 1° de
octubre de 2005, fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley que establece el IVA,
publicada en Gaceta Oficial N° 38.263 de fecha 1° de septiembre de 2005.
Para el año 2006, la Asamblea Nacional realiza una nueva reforma de la ley la se
publica en Gaceta Oficial Nº 38.424 de fecha 26 de abril de 2006 y la misma reimpresa por
error material en la Gaceta Oficial Nº 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006, vigente en la
actualidad.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA); es una derivación de los impuestos a las ventas,
S
O
D
A
V
bajo la denominación genérica de impuestos al consumo
se
comprende aquellos que gravan
R
E
S
E
Ral consumidor de un determinado bien.
en definitiva, y como su nombre lo indica,
S
O
H
C
E
R
E
No obstante,
Dno es el consumidor, por lo general, el sujeto pasivo desde el punto de vista
tributos éstos, que económicamente inciden sobre los consumos. Debemos recordar que
jurídico, sino otra persona que se halla en cierta vinculación con el bien destinado al
consumo antes que este llegue a manos del consumidor (por ejemplo, el producto, el
importador, el industrial o el comerciante). Lo que sucede es que estos sujetos pasivos
trataran de englobar el impuesto pagado en el precio de la mercancía, para que la carga sea
soportada por el consumidor. Esta traslación, casi siempre es extraña a la regulación
jurídica del tributo, aunque constituya la realidad que ha tenido en cuenta el legislador al
establecer el impuesto. (Héctor B. Villegas; Pag. 671).
El Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Es un impuesto nacional tipo consumo plurifasico y no acumulativo que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servios y la importación de bienes, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o
privados, que en su consolidación de importadores de bienes, habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles, es gravado en
las diferentes etapas, desde el proceso de fabricación pasando por la distribución al mayor,
S
O
D
RVA
hasta llegar al consumidor final quien es el que asume o soporta la carga fiscal. (Víctor
Ramón Ramírez García; p. 109).
E
S
E
R
Características del Impuesto al Valor
Agregado
S
O
H
C
E
R
E
Se trata deD
un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones
mediatas de exteriorización de la capacidad contributiva. Por tanto, y desde el punto de
vista constitucional, el tributo está encuadrado en las facultades concurrentes de la Nación y
de las provincias. Esto significa que la Nación establece el gravamen en todo el territorio
del país en forma permanente, que el comprendido en el régimen de coparticipación
vigente.
Es un impuesto real, puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones
personales de los sujetos pasivos, interesando sólo la naturaleza de las operaciones que
contienen sus hechos imponibles. A su vez, el IVA, puede ser encuadrado dentro de los
impuestos a la circulación, por cuanto en definitiva grava los movimientos de riqueza que
se ponen de manifiesto con la circulación económica de los bienes.
Como característica esencial del IVA podemos destacar la fragmentación del valor de
los bienes que se enajenan y de los servicios que se prestan, para someterlos a impuestos en
cada una de las etapas de negociación de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la
etapa final queda gravado el valor total de ellos.
No obstante, pagarse el tributo en todas las etapas de la circulación económica, no tiene
S
O
D
A
del bien, sino el mayor valor que el producto adquiereR
enV
cada etapa. Como la suma de los
E
S
E
R
valores agregados en las distintas etapas
corresponde
al valor total del bien adquirido por el
S
O
CHgrava en conjunto el adquirido por el consumidor final, el
E
consumidor final, elR
impuesto
DE
efecto acumulativo o de piramidación, pues el objeto de la imposición no es el valor total
impuesto grava en conjunto el valor total del bien sin omisiones, dobles imposiciones ni
discriminaciones, según el número de transacciones a que esta sujeto cada bien.
Podemos definir Contribuyente como aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica
el hecho imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas
jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de
sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y de autonomía funcional.
Tipos de Contribuyentes
Contribuyentes Ordinarios
Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los importadores
habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales
de servicios y toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u
ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos
imponibles gravados. Se entiende por industriales, a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de
transformación de bienes.
S
O
D
A
los bancos universales, ambos regidos por el Decreto R
N° V
1.526 con Fuerza de Ley General
E
S
E
R por las operaciones de arrendamiento
de Bancos y Otras Instituciones S
Financieras,
O
H
C
E sobre la porción de la contraprestación o cuota que amortiza el
financiero o leasing,R
sólo
E
D
Igualmente serán contribuyentes ordinarios, las empresas de arrendamiento financiero y
precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida, los almacenadores generales de
depósito, por la prestación del servicio de almacenamiento, excluida la emisión de títulos
valores que se emitan con la garantía de los bienes objeto del depósito, y los comisionistas,
agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y
cualquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, por
el monto de la comisión o remuneración que perciben. (Artículos 5 y 10 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado).
Contribuyentes Ocasionales
Son los sujetos que no califican como contribuyentes ordinarios, no obstante, de manera
eventual u ocasional, pueden realizar operaciones gravadas, en cuyo caso estarán obligados
a tributar como contribuyentes en esas operaciones específicas.
Corresponden a los
importadores no habituales de bienes muebles corporales, y cancelan el impuesto en la
aduana correspondiente por cada importación realizada. (Artículo 6 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado).
Contribuyentes Formales
Son contribuyentes formales de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), aquellos
sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
S
O
D
A
del pago del Impuesto al Valor Agregado, las ventas R
de V
bienes muebles o prestaciones de
E
S
E
R
servicios efectuadas por los industriales,
comerciantes, prestadores de servicios y demás
S
O
H
C
E
personas que durante
el
año
2001
o en el año en curso, hayan realizado operaciones por un
R
E
D
impuesto, tal como los beneficiados por el Decreto N° 2.133, mediante el cual se exoneran
monto inferior o igual al equivalente de tres mil Unidades Tributarias (3.000 UT) o hayan
estimado realizarlas, para el caso de inicio de actividades, por un monto inferior o igual al
señalado, publicado en Gaceta Oficial N° 37.571 de fecha 15 de noviembre de 2002. Estos
contribuyentes, aún cuando no estarán obligados al pago del impuesto, deberán cumplir con
los deberes formales establecidos por la Administración Tributaria, mediante Providencia
Nro. SNAT/2002/1.677, de fecha 14/03/2003, publicada en la Gaceta Oficial N° 37.677, de
fecha 25 de abril de 2003. (Artículo 8 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado).
Responsables
La obligación del pago del impuesto en calidad de responsables, recae sobre los
adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor o prestador de
servicio, no tenga domicilio en el país, así como los adquirentes de bienes muebles exentos
o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto. (Artículo 9 LIVA)
Igualmente clasifican como responsables solidarios del pago del impuesto, los
comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios,
subastadores y cualquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta
de terceros, en el caso de que el mandante no lo haya realizado oportunamente, teniendo
acción para repetir lo pagado. (Artículo 10 LIVA).
S
O
D
RVA
Agentes de Retención
E
S
E
R
La Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto,
S
O
H
EC
en calidad de agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de
DER
actividades privadas intervengan en operaciones gravadas por el impuesto. (Artículo 11) Se
han designado los siguientes agentes de retención:
1. Entes públicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones de bienes
muebles y la recepción de servicios gravados que realicen de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios del IVA: designados mediante la Providencia Administrativa
N° SNAT/2005/0056-A de fecha 27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial N° 38.136,
de fecha 28 de febrero de 2005, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N°
38.188 de fecha 17 de mayo de 2005.
2. Sujetos pasivos calificados como especiales, distintos a personas naturales, cuando
compren bienes muebles o reciban servicios gravados que realicen de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios del IVA y a los compradores o adquirentes de metales o piedras
preciosas, cuyo objeto principal sea la comercialización, compra venta y distribución de
metales y piedras preciosas: designados mediante la Providencia Administrativa N°
SNAT/2005/0056 de fecha 27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial N° 38.136, de fecha
28 de febrero de 2005.
Agentes de Percepción
S
O
D
RVA
La Administración Tributaria podrá designar como responsables, en calidad de agentes
E
S
E
R
de percepción, del pago del IVA que deba devengarse en las ventas posteriores, a quienes
S
O
H
EC
por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en
DER
operaciones gravadas. Así como a los siguientes contribuyentes ordinarios:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles
gravados y el adquirente de los mismos, no acredite ante aquéllos su condición de
contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se entenderá como venta al
mayor, aquella en la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso
de dudas, será determinado por el industrial o comerciante en función de parámetros, tales
como, la cantidad de bienes objeto de la operación o la frecuencia con que son adquiridos
por la misma persona.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones,
suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales
servicios no acredite ante aquéllos su condición de contribuyente ordinario de este
impuesto. (Artículos 11 y 12 LIVA).
En efecto, la Administración Tributaria ha designado los siguientes agentes de
percepción: a) Industriales de cigarrillos y manufacturas de tabaco, así como los
importadores habituales: designados mediante Providencia Administrativa N° 199,
publicada en Gaceta Oficial N° 36.840 de fecha 30/11/1999. b) Fabricantes o productores
de fósforos: designados mediante Providencia Administrativa N° 200, publicada en Gaceta
S
O
D
A
V
Podemos definir los Deberes Formales, como todas
aquellas obligaciones que deben
R
E
S
E
R
cumplir tanto los propios contribuyentes
como los responsables y terceras personas con la
S
O
H
C
E
finalidad de facilitarle
a
la
administración tributaria todas las tareas relativas a la
R
E
D
Oficial N° 36.840 de fecha 30/11/1999.
determinación del impuesto, fiscalización y cualquier otra investigación que lleve a cabo.
(Resguardo Nacional 1999, Pág. 144).
Según (Badell & Grau; 1999 Pág. 127), los contribuyentes, y en general los sujetos
pasivos del Impuesto al Valor Agregado, están obligados a cumplir una serie de deberes
asociados al referido tributo, entre los cuales se encuentran: a. La declaración y pago del
impuesto. b. La inscripción en el registro de contribuyentes. c. La emisión de documentos
y registros contables. A continuación, se analizaran cada uno de esos deberes:
a) Declaración y pago del impuesto: La declaración y pago del impuesto involucra
dos clases de prestaciones. Por una parte, existe el deber sustancial constituido por
la obligación de declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se pone
en cabeza de los sujetos pasivos. Se trata, por lo tanto de la prestación de dar que
debe cumplir el sujeto pasivo obligado al pago, destinada a satisfacer la acreencia
tributaria nacida como consecuencia de la realización de hechos imponibles del
impuesto.
Por otro lado existe un deber formal, que esta representado por la
necesaria presentación de la declaración ante las oficinas receptoras. Esto último (la
obligación de declarar) es un deber autónomo del anterior, de modo que – como
veremos mas adelante – subsiste aun en los periodos en que los créditos fiscales
S
O
D
A
V
Inscripción en el registro: El segundo deber,Resta
vez estrictamente formal, que
E
S
RdelE impuesto es su inscripción por el registro
deben cumplir los sujetos pasivos
S
O
H
C
E
llevado por la
administración
tributaria.
R
E
D
superen a los debitos y por ende, no haya necesidad de pagar.
b)
c) Emisión de documento y registros contables: Otro deber formal que se impone a los
sujetos pasivos del IVA lo constituye la emisión de documentos y registros
contables. Tal obligación comprende, fundamentalmente, dos actividades: (i) la
emisión de facturas y demás comprobantes de control fiscal; (ii) el oportuno registro
en las transacciones efectuadas en los libros de compra y venta.
Los deberes formales que se examinan en este punto corresponde cumplirlo
exclusivamente a quienes tengan la condición de sujetos pasivos del IVA. Existe, en este
sentido, una diferencia fundamental entre la obligación de emitir documentos y llevar
registros contables, por una parte, y el deber de inscribirse en el registro, por la otra, pues,
como vimos anteriormente, éste último (el deber de inscribirse en el registro), incumbe
también a los que no fueren contribuyente del impuesto, por realizar exclusivamente
actividades exentas o no sujetas al IVA; mientras que la obligación de emitir documentos y
registros contables resulta aplicable, exclusivamente, a los contribuyentes y responsables
del IVA.
La justificación del establecimiento de estas obligaciones o deberes a cargo de
diferentes sujetos que aun cuando no obligados por la relación tributaria principal, lo están
bajo el poder o potestad tributaria en general, concuerda visiblemente con el fin ultimo de
S
O
D
RVA
la actividad fiscal: percepción en tiempo y forma de los tributos debidos. Cumplir con
estos amerita el desarrollo de ciertas actividades o tareas que conllevan el procedimiento de
E
S
E
R
determinación tributaria y este a su vez, implica el cumplimiento de deberes formales de las
S
O
H
EC
personas sometidas a la potestad tributaria.
DER
Partiendo de que existe un deber general a cargo del administrado de concurrir al
sostenimiento de las cargas públicas, deber de rango constitucional, implica que el
administrado debe observar un comportamiento debido. Así pues, el cumplimiento de los
fines de la tributación conllevo a dotar a la Administración Tributaria de “una serie de
facultades regladas (poder deber) contenidas en el Código Orgánico Tributario, las cuales
son: la facultad de fiscalización, la facultad de determinación, la facultad de recaudación y
la facultad sancionadora.
El ejercicio de cualquiera de estas facultades que la
Administración Tributaria proyecta hacia los administrados, afectara de manera ineludible
al contribuyente, al responsable o al tercero con deberes formales que obligatoriamente
deberán cumplir a riesgo de ser sancionados.
Tales deberes contribuyen a facilitar y coadyuvar a la precisa determinación de la
obligación tributaria y a las labores de fiscalización, de modo de establecer si la
determinación ha sido efectuada precisa y exactamente conforme a la ley.
En virtud de la facultad de fiscalización de la cual esta investida la Administración
Tributaria, esta puede exigir al contribuyente, al responsable o al tercero, en su caso, el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en general y dentro de estas exigir el
S
O
D
RVA
cumplimiento de los deberes formales. En este sentido, “la labor inspectora permite no solo
detectar los indicios o la existencia de actuaciones irregulares que afectan el pago del
E
S
E
R
tributo, sino también prevenir la comisión de ilícitos tributarios mediante la comprobación
S
O
H
EC
del cumplimiento de los llamados deberes formales”
Además
DER
la
administración
tributaria
debe
verificar,
independientemente
la
determinación propia obligación tributaria sustancial (y con prescindencia de hechos
imponibles realizados, o sujetos pasivos identificados), si los componentes de la sociedad,
en general, acatan debidamente las obligaciones emergente de la potestad tributaria. Ello es
así porque el fisco puede desarrollar su actuación en forma debida, solo si los sometidos a
la potestad tributaria cumplen diversos deberes formales.
Así pues, bajo estas premisas, bien puede definirse los deberes formales como “las
obligaciones que la ley o las disposiciones reglamentarias y, aun las autoridades de
aplicación de las normas fiscales, por delegación de la ley impongan a contribuyentes,
responsables o terceros para colaborar con la administración en el desempeño de sus
cometidos.
Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros según el Código
Orgánico Tributario
Según el Artículo 145 Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a
S
O
D
A
V
realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
R
E
S
E
R
S
O
1. Cuando lo requieran las leyes
o reglamentos: a. Llevar en forma debida y oportuna los
H
C
E
R conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
libros y registros
DEespeciales,
cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y
responsable. b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones. c. Colocar el número de inscripción en
los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria o en
los demás casos en que se exija hacerlo. d. Solicitar a la autoridad que corresponda
permisos previos o de habilitación de locales. e. Presentar, dentro del plazo fijado, las
declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con
los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y
Fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
S
O
D
RVA
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
E
S
E
R
documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con
S
O
H
EC
hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
DER
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su
responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las
actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea
requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas
por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Referente al Artículo 146 Los deberes formales deben ser cumplidos: a. En el caso de
personas naturales, por sí mismas o por representantes legales o mandatarios. b. En el caso
de personas jurídicas, por sus representantes legales o convencionales. c. En el caso de las
entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 del Código Orgánico Tributario, por la
persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad. d. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un
hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores,
albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto
por cualquiera de los interesados.
S
O
D
RVA
Deberes Formales de los Contribuyentes Ordinarios según la Ley de Impuesto al
Valor Agregado
S
O
H
EC
E
S
E
R
Todo contribuyente ordinario del Impuesto al Valor Agregado (IVA), debe cumplir con
DER
los siguientes deberes:
Inscribirse en los registros correspondientes
Los contribuyentes y responsables del impuesto deben inscribirse en el Registro de
Información Fiscal (RIF), ante la Gerencia Regional de Tributos Internos con jurisdicción
en su domicilio fiscal. En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con la
formalidad de la inscripción, la Administración Tributaria procederá de oficio,
imponiéndole la sanción pertinente.
Los contribuyentes que califiquen como ordinarios no podrán desincorporarse, a menos
que cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades
no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio del registro existente para los contribuyentes
formales del impuesto. Igualmente deben comunicar a la Administración Tributaria todo
cambio operado en los datos básicos proporcionados al registro. (Artículo 51 LIVA).
Obligación de llevar libros
Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean
S
O
D
A y otro de ventas, además
V
Reglamento. En este sentido, se debe llevar un libro R
de compras
E
S
E
R (en caso de comerciantes), en los que se
de los libros exigidos por el Código S
de Comercio
O
H
C
E todas y cada una de las operaciones que se realicen,
reflejen de forma R
cronológica
E
D
necesarios para el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la ley del IVA y su
incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto, así como las nuevas facturas o
documentos equivalentes y las notas de débito o crédito que emitan o reciban. Los mismos
se realizan y se llenan en base a las disposiciones establecidas en el Reglamento de la Ley
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA), en sus artículos del 70 al 77, y se
deben mantener permanentemente en el establecimiento del contribuyente.
Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren
perfeccionadas, y las notas de crédito y de débito, se registrarán según el caso, en el mes
calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. (Artículos 56 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado y 70 y 71 del Reglamento del Impuesto al Valor
Agregado).
El Código de Comercio, establece en su artículo 32 que los comerciantes
deben llevar obligatoriamente el libro de Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
Obligación de emitir facturas
Todo contribuyente ordinario, debe emitir facturas por sus ventas, por la prestación de
servicios y por las demás operaciones gravadas que realice, indicando por partida separada
S
O
D
A
lugar a la emisión de facturas, un comprobante (ordenR
de V
entrega o guía de despacho), en el
E
S
E
R
que se indique igualmente el impuesto.
S
O
H
C
E
R
E
Estas facturas,
D las cuales pueden ser de forma manual, tickets emitidos por máquinas
el impuesto, y en los casos de operaciones asimiladas a ventas que por su naturaleza no den
fiscales (Punto de ventas e Impresoras fiscales), o formas libres emitidas por sistemas
computarizados, así como los comprobantes, deben cumplir con los requisitos dispuestos en
el artículo 57 de la de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y la Resolución Nº
320 Disposiciones sobre la Impresión y Emisión de Facturas y otros Documentos,
publicada en la Gaceta Oficial Nº 36.859 de fecha 29 de diciembre de 1999.
La Administración Tributaria puede sustituir la utilización de facturas por otros
documentos, o por el uso de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad
de los registros fiscales, así como establecer regímenes simplificados de facturación para
aquellos casos en que la emisión de la factura conforme a las disposiciones establecidas,
pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las
operaciones del contribuyente. (Artículo 54 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado)
Los contribuyentes deben emitir las facturas en las oportunidades siguientes: a. En los
casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se efectúe la
entrega de los bienes muebles; a. En la prestación de servicios, a más tardar dentro del
período tributario en que el contribuyente perciba la remuneración o contraprestación,
cuando le sea abonada en cuenta o se ponga ésta a su disposición; Cuando las facturas no se
S
O
D
RVA
emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles, los vendedores
deberán emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o guía de
E
S
E
R
despacho, y la factura que se emita posteriormente deberá hacer referencia a la orden de
S
O
H
EC
entrega o guía de despacho. (Artículo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado).
DER
En el caso de ventas de bienes o prestaciones de servicios que quedaren sin efecto
parcial o totalmente u originaren un ajuste, por cualquier causa, y por las cuales se
otorgaron facturas, documentos equivalentes o comprobantes, el contribuyente deberá
emitir notas de débito o de crédito al adquirente original, en las que se hará referencia a la
fecha, número y monto de la factura original. (Artículo 5 Resolución Nº 320).
Declarar y cancelar el impuesto
Los contribuyentes ordinarios deberán declarar y pagar el IVA –si corresponde -,
mensualmente dentro de los primeros quince (15) días continuos al período de imposición,
que corresponde a un mes calendario, ante las oficinas receptoras de fondos nacionales
(bancos autorizados), utilizando la Forma 30 que se adquiere en las oficinas de IPOSTEL.
(Artículos 47 LIVA y 60 RLIVA).
Conservar documentos
Se deben conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación, tanto los
libros, facturas y demás documentos contables, como los medios magnéticos, discos, cintas
S
O
D
A
correspondientes. (Artículo 56 de la Ley del ImpuestoR
al V
Valor Agregado). Igualmente los
E
S
E
R
originales de los documentos emitidos
de conformidad con las disposiciones legales y
S
O
H
C
E
reglamentarias establecidas,
que
sean anulados o sustituidos por cualquier motivo deberán
R
E
D
y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros
ser conservados por los contribuyentes o responsables y tenerlos a disposición de las
autoridades fiscales, mientras no esté prescrito el tributo. (Artículo 58 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado).
Beneficios del cumplimiento de los Deberes Formales
por parte de los Contribuyentes Ordinarios
Los deberes formales por ser obligaciones inapelables, tienen como singularidad que los
beneficios por el cumplimiento de estos, radica en el hecho de no ser objeto de las
sanciones a las que tiene potestad la Administración Tributaria, para ejercer medidas
coercitivas de presión por ilícitos cometidos al fisco, además del hecho de que mediante
nuestra contribución con el fisco estamos poniendo de nuestra parte para que hayan
recursos suficientes para que se puedan destinar a las necesidades existente por la
colectividad.
Entre los Beneficios generados por el cumplimiento de los deberes formales al cumplir
con lo establecido en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) tenemos:
Liberarse de la fuerza coercitiva de la Administración Tributaria: La
S
O
D
Ajudiciales, tales herramientas
V
además también de la colaboración y apoyo de los órganos
R
E
S
E
ROrgánico Tributario (C.O.T.).
son indicadas en el artículo 94 del Código
S
O
H
C
E
R
E
Sanciones:
Dse aplicaran multas establecidas en el Código Orgánico Tributario que están
administración tributaria cuenta con herramientas suficientes para ejercer su autoridad
expresadas en Unidades Tributarias, para la ejecución se utilizan la Unidad tributaria
vigente para el momento de pago. La sanción se puede definir como la pena impuesta por el
incumplimiento de una norma legal (ROSEMBERG, J. 1989, Pág. 373).
También existen multas expresadas en términos porcentuales, que se originan por la
existencia de un ilícito material, se convertirán dichas multas al equivalente de unidades
tributarias, que correspondan al momento de la comisión del ilícito y se cancelaran
utilizando el valor de las mismas, que estuvieran vigente para el momento del pago. De
igual forma, la administración tributaria aplicará intereses monetarios por la no cancelación
de multas dentro de la fecha exigida por la ley
Para el Registro de Información Fiscal (RIF)
1. Inscribirse en el registro de información fiscal evita una sanción entre 50 y 200 U.T.
2. La notificación del cambio de su domicilio fiscal en forma oportuna evita una
sanción entre 50 y 200 U.T.
3. Comunicar el inicio de actividades evita una sanción entre 10 y 50 U.T.
S
O
D
RVA
4. Comunicar la cesación, suspensión o paralización de actividades evita una sanción
entre 10 y 50 U.T.
S
O
H
EC
E
S
E
R
DER
5. Comunicar la información relativa a la inscripción o actualización en el registro de
información fiscal en forma total suficiente y exacta evita una sanción entre 25 y
100 U.T.
6. Comunicar el cambio oportuno del domicilio fiscal evita una sanción entre 50 y 200
U.T.
7. Exhibir en lugar visible de sus oficinas o establecimientos el registro de información
fiscal (RIF) evita una sanción entre 10 y 50 U.T.
Para los libros especiales de Compras y/o Ventas de IVA
1. Llevar al día los libros especiales de compras y ventas evita una sanción entre 25 y
100 U.T.
2. Llevar al día los libros especiales de compras evita una sanción entre 25 y 100 U.T.
3. Llevar al día los libros especiales de ventas evita una sanción entre 25 y 100 U.T.
4. Llevar el libro especial de Compras evita una sanción entre 50 y 200 U.T.
5. Llevar los libros especiales de compra del IVA donde los asientos y registros
contables cumplan con los requisitos de forma se evita una sanción entre 25 y 100
S
O
D
RVA
U.T.
E
S
E
R
6. Llevar el libro especial de ventas del IVA evita una sanción entre 50 y 250 U.T.
S
O
H
EC
DER
7. Llevar los libros especiales de venta del IVA donde los asientos y registros
contables cumplan con los requisitos de forma se evita una sanción entre 25 y 100
U.T.
8. Llevar los libros especiales de compra y venta evita una sanción entre 50 y 250 U.T.
9. La permanencia de los libros especiales de compra en el establecimiento evita una
sanción entre 25 y 100 U.T.
10. La permanencia de los libros especiales de ventas en el establecimiento evita una
sanción entre 25 y 100 U.T.
11. Llevar los libros en idioma castellano se evita una sanción entre 25 y 100 U.T.
12. Llevar los libros en moneda nacional se evita una sanción entre 25 y 100 U.T.
Por elaborar facturas que cumplan con los requisitos exigidos en leyes y reglamentos
1. Emitir facturas de venta, comprobante o documentos equivalentes por cada una de
sus operaciones gravadas evita una sanción de 1 U.T. por factura no entregada hasta
S
O
D
A
V
2. La entrega de facturas, comprobantes o documentos
equivalentes a sus clientes por
R
E
S
E
cada operación gravada evitaS
unaR
sanción de 1 U.T. por factura no entregada hasta
O
H
C
E U.T.
un máximo de
150
R
E
D
un máximo de 200 U.T.
3. Emitir facturas de venta, comprobantes o documentos equivalentes a través de
medios manuales cumpliendo con los requisitos de forma evita una sanción de 1
U.T. por factura entregada hasta un máximo de 150 U.T.
4. Emitir comprobantes de venta a través de maquinas fiscal que cumplan con los
requisitos de forma evita una sanción de 1 U.T. por cada factura entregada hasta un
máximo de 150 U.T.
5. Emitir facturas de venta y/o documentos equivalentes por medios automatizados que
cumplan con los requisitos de forma evita una sanción de 1 U.T. por factura
entregada hasta un máximo de 150 U.T.
6. Emitir facturas de venta y/o documentos equivalentes por medios manuales que
cumplan con los requisitos de forma evita una sanción de 1 U.T. por factura
entregada hasta un máximo de 150 U.T.
7. Emitir órdenes de entrega cumpliendo las especificaciones establecidas, evita una
sanción de 1 U.T. por factura entregada hasta un máximo de 150 U.T.
8. Emitir guías de despacho cumpliendo las especificaciones establecidas, evita una
S
O
D
A establecidas, evita una
V
9. Emitir notas de debito cumpliendo las especificaciones
R
E
S
E
R hasta un máximo de 150 U.T.
sanción de 1 U.T. por facturaS
entregada
O
H
C
E
R
E
10. EmitirD
notas de crédito cumpliendo las especificaciones establecidas, evita una
sanción de 1 U.T. por factura entregada hasta un máximo de 150 U.T.
sanción de 1 U.T. por factura entregada hasta un máximo de 150 U.T.
11. Emitir facturas de venta y/o documentos equivalentes expresados en moneda
extranjera estableciendo la equivalencia en moneda nacional evita una sanción de 1
U.T. por factura entregada hasta un máximo de 150 U.T.
12. Emitir facturas de venta y/o documentos equivalentes por duplicado evita una
sanción de 1 U.T. por factura entregada hasta un máximo de 150 U.T.
13. Imprimir facturas u otros documentos cumpliendo con los deberes previstos en las
normas respectivas evita una sanción entre 10 y 50 U.T.
14. Efectuar la comunicación escrita a la imprenta para la elaboración de sus facturas
evita una sanción entre 10 y 50 U.T.
15. Emitir facturas de venta o documentos equivalentes cuyos montos coincidan con el
correspondiente a la operación real evita una sanción entre 5 y 50 U.T.
Por Declarar y Cancelar el Impuesto
1. Por presentar la declaración del IVA evita una sanción entre 10 y 50 U.T.
S
O
D
RVA
2. Por presentar la declaración dentro del plazo reglamentación evita una sanción entre
5 y 25 U.T.
E
S
E
R del IVA dentro de los 12 meses
3. Por presentar la declaraciónSsustitutiva
O
H
C
vencimientoR
delE
plazo de la sustituida evita una sanción entre 5 y 25 U.T.
E
D
de
4. Por no presentar mas de una declaración sustitutiva del IVA evita una sanción entre
5 y 25 U.T.
5. Por presentar la declaración del IVA en forma completa evita una sanción entre 5 y
25 U.T.
6. Por presentar en forma conjunta la declaración del IVA por el conjunto de
establecimientos en que realiza sus operaciones o actividades grabadas entre 10 y 50
U.T.
Por conservar los libros especiales de Compras y Ventas de IVA
1. Conservar durante el plazo legal establecido los libros especiales de compras y
ventas del IVA evita una sanción entre 25 y 100 U.T.
2. Conservar durante el plazo legal establecido los libros especiales de compras del
IVA evita una sanción entre 25 y 100 U.T.
3. Conservar durante el plazo legal establecido los libros especiales de ventas del IVA
evita una sanción entre 25 y 100 U.T.
S
O
D
RVA
De acuerdo a lo anteriormente planteado se evitara el Cierre Temporal del
Establecimiento al cumplir con lo establecido en el articulo 101 que especifica en el
E
S
E
R
primer aparte “quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1, (no emitir facturas u
S
O
H
EC
otros documentos obligatorios), será sancionado con multas de una (1 U.T.) por cada
DER
factura, comprobante o documento dejado de emitir hasta un máximo de (200 U.T.) por
cada periodo o ejercicio fiscal, si fuera el caso. Cuando se trate de impuestos al consumo, y
el monto total de las facturas, comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de
(200 U.T.) en un mismo periodo, el infractor será sancionado además con clausura de (1)
hasta (5) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en que se hubiera cometido el
ilícito, si la comisión del ilícito no supera la cantidad señalada, sólo se aplicara la sanción
pecuniaria. Si la empresa tiene varias sucursales la clausura sólo se aplicara en el lugar de
la comisión del ilícito”.
Igualmente en el tercer aparte del articulo 102 expone lo siguiente, “En caso de
impuestos indirectos (IVA), la comisión de los ilícitos tipificados en cualesquiera de los
numerales de este artículo, acarreará, además de la sanción pecuniaria, la clausura de la
oficina, local o establecimiento, por un plazo máximo de tres (3) días continuos. Si se trata
de una empresa con una o más sucursales, la sanción abarcará la clausura de las mismas,
salvo que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas
respectivas, caso en el cual sólo se aplicará la sanción a la sucursal o establecimiento en
donde se constate la comisión del ilícito.
Según el Código Orgánico Tributario existen dos causales para sancionar al responsable
S
O
D
A de los artículos que a
V
mismo debe tener mucho énfasis en evitar el incumplimiento
R
E
S
E
R116 del C.O.T. indica que por motivo de la
continuación se mencionan: El artículo
S
O
H
C
defraudación FiscalR
seráE
sancionado con pena de prisión en un periodo comprendido de seis
E
D
del contribuyente con la pena restrictiva de libertad, por lo cual la administración del
(6) meses a siete (7) años. El articulo 118 del C.O.T. Indica que la falta de enteramiento
de anticipos por parte del agente de retención o percepción podrá ser condenado a prisión
en un periodo estimado de dos (2) años a cuatro (4) años.
Colaboración con las Necesidades de la Sociedad: La Constitución de la Republica
Bolivariana de Venezuela expresa lo siguiente en relación a uno de los interés del estado
para la sociedad. Según el articulo Nº 3, el Estado tiene como fines esenciales la defensa y
el desarrollo de la persona y el respeto a su dignidad, el ejercicio democrático de la
voluntad popular, la construcción de la sociedad justa y amante de la paz, la promoción de
la prosperidad y bienestar del pueblo y la garantía del cumpliendo de los principios,
derechos y deberes reconocidos y consagrados en la Constitución.
Una de las herramientas que tiene el estado para alcanzar sus fines es la obtención de
recursos mediante la implantación de impuesto que le permitan para poder solventar las
necesidades que tenga la colectividad.
Con dichos recursos se logran hacer obras que son para la utilización y disfrute de todos
(tales como autopistas, carreteras, plazas, embellecimiento de la ciudad y otras), y también
pueden ser utilizados para satisfacer necesidades especificas para el disfrute de una parte de
S
O
D
RVA
la sociedad (tales como hospitales, ambulatorios, mejoramiento de barreadas,
embaucamiento de cañadas y otras).
DER
S
O
H
EC
E
S
E
R
Mapa de Variables
Evaluar los beneficios obtenidos por los contribuyentes ordinarios al cumplir con los
Deberes Formales establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
VARIABLE
S
O
D
A
V
DIMENSIONES INDICADORES
R
E
S
E
R
S
O
H
C
ERE
D
Beneficios obtenidos
•
Contribuyentes Ordinarios
•
Contribuyentes Ocasionales
•
Formales
•
Responsables: (Retención, Percepción)
•
Inscribirse en los registros correspondiente
•
Obligación de Emitir Factura
DEBERES
•
Declarar y cancelar el impuesto
FORMALES
•
Obligación de llevar libros
•
Conservar Documento
•
Liberarse de la fuerza coercitiva de la Administración
TIPOS DE
CONTRIBUYENTES
por los contribuyentes
ordinarios al cumplir
con los Deberes
Formales.
Tributaria.
BENEFICIOS
•
Evitar el cierre temporal del establecimiento
•
Evitar la pena restrictiva de libertad.
•
Colaboración con las necesidades de la sociedad.
C A P I T U L O III
MARCO METODOLOGICO
S
O
D
RVA
El presente trabajo esta referido al paradigma y método que se aplicó en la investigación
para obtener las secuencias operativas que permiten generar datos y dar respuestas a los
objetivos.
S
O
H
EC
DER
E
S
E
R
Tipo de Investigación
Basándose en las especificaciones de Chávez, N (1994 p. 135), la investigación es de
tipo descriptiva “Se orienta a recolectar información relacionada con el estado real de las
personas, objetos, situaciones, fenómenos; tal cual como se presentaron en el momento de
su recolección”.
Por su parte Hernández, Fernández y Batista (1998 p. 119), puntualiza; los estudios
descriptivos buscan especificar las propiedades, características y rasgos importantes de
cualquier fenómeno que se analice.
La condición de este estudio descriptivo viene dada por concepto de lo que este abarca
en Tamayo y Tamayo (2001 p. 46), expresa que la Investigación descriptiva trabaja sobre
realidades de hecho, y su característica fundamental es la de presentarnos una
interpretación correcta.
44
Esta investigación comprende la descripción, registro, análisis, e interpretación de la
naturaleza actual, y la composición o procesos de los fenómenos. El enfoque se hace
sobre conclusiones dominantes o sobre como una persona, grupo o cosa se conduce o
S
O
D
A
V
La investigación tiene como objeto determinar cuales
son los beneficios obtenidos por
R
E
S
E
R los deberes formales de la Ley del Impuesto al
los contribuyentes ordinarios al cumplir
con
S
O
H
C
E este tipo de investigación tomando en cuenta que la modalidad
Valor Agregado, seR
utilizo
E
D
funciona en el presente.
descriptiva se aplica en aquellos casos donde no existe una descripción precisa o suficiente.
Diseño de la Investigación
El carácter de investigación documental se sustenta en la definición de la Universidad
Pedagógica Experimental Libertador (1998, p. 6) Se entiende por Investigación
Documental, el estudio de problemas con el propósito de ampliar y profundizar el
conocimiento de su naturaleza, con apoyo principalmente, en trabajos previos, información
y datos divulgados por medios impresos, audiovisuales o electrónicos. La investigación del
tema que se desarrollará es una investigación de tipo documental que “consiste en describir
de forma exhaustiva los elementos de un documento” Arias (p. 79)
La investigación realizada es documental ya que se obtendrá la información de
documentos, principalmente de carácter legal es también una investigación descriptiva y
explicativa donde los datos obtenidos son sometidos a un análisis descriptivo.
El presente estudio se refiere al análisis pragmático de los Beneficios que obtienen los
Contribuyentes Ordinarios al cumplir con los deberes formales establecidos en la Ley al
Impuesto al Valor Agregado. Es un estudio de tipo descriptivo analítico, por cuanto se
S
O
D
RVA
desglosaron varios artículos de leyes con la finalidad de realizar un análisis sintagmático
del mismo, a través de la revisión documental mediante la cual se recopiló, analizó, revisó,
E
S
E
R
seleccionó y extrajo información de diferentes fuentes referidas al tema especifico, y como
S
O
H
EC
resultado estableciendo las referencias, presuposiciones, implicaciones e inferencias del
DER
texto. Como investigación documental contiene definiciones y explicaciones sobre el
Impuesto al Valor Agregado, los tipos de contribuyentes, los beneficios que obtienen al
cumplir con los deberes formales y otros conceptos de suma importancia.
Definición Operacional de las Variables
Definición Conceptual
Beneficios obtenidos por los contribuyentes ordinarios al cumplir con los deberes
formales del IVA: Es toda actividad desarrollada por las empresas en la observación y
aplicación de todos los deberes formales para no incurrir en gastos no previstos por el
contribuyente al momento de alguna fiscalización.
Definición Operacional
Los beneficios obtenidos por los contribuyentes ordinarios al cumplir con los deberes
formales del IVA van orientado a cumplir con las disposiciones contenidas en el Código
Orgánico Tributario, la ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento, con el objeto
de evitar dificultades, que puedan acarrear costos como consecuencia de la infracciones
cometidas y en el
tiempo que la administración tributaria dedica a verificar sus
actuaciones, establecer responsabilidades, determinar cuantía de perjuicios, realizar
S
O
D
RVA
procedimiento de cobro y no provocar gastos no previsto en sus estados financieros
anuales.
E
S
E
TécnicasS
de R
Recolección de Datos
O
H
REC
DE
En la revisión documental, como técnica de instrumento de recolección de datos se
utilizo el análisis de observación documental, con la finalidad de estudiar y analizar el texto
de manera objetiva, sistemática y cualitativa.
Esta investigación se basará en la
investigación documental de publicaciones especializadas, textos y revistas. Se utilizará las
facilidades del Internet para explorar los diferentes sitios (Web sites) y de esa manera
obtener información actualizada sobre el tema en investigación.
Los datos obtenidos serán clasificados de acuerdo a su naturaleza y contenido. Para el
análisis profundo de las fuentes documentales, se utilizaran las técnicas de: observación
documental, presentación resumida, resumen analítico y análisis crítico. A partir de la
observación documental, como punto de partida en el análisis de las fuentes documentales,
mediante una lectura general de los textos, se iniciara la búsqueda y observación de los
hechos presentes en los materiales escritos consultados que son de interés para esta
investigación. Esta lectura inicial, será seguida de varias lecturas mas detenidas y rigurosas
de los textos, a fin de captar sus planteamientos esenciales y aspectos lógicos de sus
contenidos y propuestas, a propósito de extraer los datos bibliográficos útiles para el
estudios que se esta realizando. Acuña (2001 p. 152).
La aplicación de la técnica de presentación resumida de un texto, permitirá dar cuenta,
S
O
D
A
V
Importa destacar, que la técnica de presentación resumida
asume un importante papel en la
R
E
S
E
R
construcción de los contenidos teóricos
de la investigación; así como en lo relativo a los
S
O
CH que se han realizado en relación al tema y los
E
resultados de otrasRinvestigaciones
DE
de manera fiel y en síntesis, acerca de las ideas básicas que contienen las obras consultadas.
antecedentes del mismo. La técnica de resumen analítico, se incorporara para descubrir la
estructura de los textos consultados, y delimitar sus contenidos básicos en función de los
datos que se precisan conocer. La técnica de análisis critico de un texto, contiene las dos
técnicas anteriores, introduce su evaluación interna, centrada en el desarrollo lógico y la
solidez de las ideas seguidas por el autor mismo. De tal manera, que dada la importancia
de las técnicas anteriormente descritas, se emplearan muy específicamente, en todo lo
relativo al desarrollo y delimitación del momento teórico de la investigación.
Específicamente se utilizará el análisis de contenido entre las bases legales: a.
Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela. b. Código Orgánico
Tributario, Comentado y Comparado LEGIS Septiembre 2003. c. Ley de Impuesto al
Valor Agregado. d. Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.
Plan de Análisis de Datos
En esta investigación se implementara el análisis de tipo cualitativo ya que se refiere a la
recolección de la información mediante fichas de uno u otro tipo; Sabino (2002, p.135). El
S
O
D
A revisado y catalogado
V
ámbito de esta investigación, es el material bibliográfico
previamente
R
E
S
E
Rcontiene la información que va a ser objeto del
como relevante, pertinente y atinente,
que
S
O
H
C
Eimportante del mensaje presente en el texto se convierte en algo
análisis de los datos.
Lo
R
E
D
objeto del análisis del contenido son las diferentes leyes tributarias en general. En el
susceptible de describir y analizar y de esa manera poder codificar las unidades de análisis.
Por lo tanto se pretende analizar en el caso de los enfoques cualitativo y mixto, la
situación de investigación la cual dicta el tipo de diseño que debemos utilizar, y este es
susceptible de modificarse durante el desarrollo de la misma. Hernández, Fernández y
Batista (1998 p. 287).
CAPITULO IV
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
S
O
D
A
V
En el presente capitulo se analiza en forma exhaustiva
la variable objeto de estudio, para
R
E
S
E
dar un análisis practico a cada uno de
losR
objetivos específicos de la investigación. Como
S
O
H
C
E
investigación documental
contiene
análisis, razonamientos y explicaciones de cada uno de
R
E
D
Análisis de Resultados
los artículos involucrados con los beneficios obtenidos por los contribuyentes ordinarios al
cumplir con los deberes formales establecidos en la Ley de Impuesto al Valor Agregado,
también encontramos artículos relacionados con
la investigación en la Constitución
Nacional, el Código Orgánico Tributario y el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
En este sentido se procedió a dar cumplimiento al primer objetivo de la investigación
referido a identificar los tipos de contribuyentes sujetos a la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, se desglosara en forma sencilla cada uno de los contribuyentes que se conocen
en la Ley objeto de estudio. Cuando se analiza a los Contribuyentes Ordinarios logramos
obtener que son todas aquellas personas naturales o jurídicas que cobran el impuesto, lo
paguen cuando les venden
habitualmente
y
enteran la diferencia resultante al fisco,
y
que
realicen operaciones tales como ventas, importaciones, prestaciones de
servicios y exportaciones tanto de bienes como de servicios.
Así mismo se entiende por Contribuyentes ocasionales que son aquellos importadores
que no realizan esta actividad habitualmente. En relación a los Contribuyentes Formales se
puede decir que son todos aquellos sujetos que realicen operaciones exentas o exoneradas,
S
O
D
RVA
entendiendo por operaciones exentas aquellas que constituye una dispensa total o parcial,
de la obligación que recae sobre el sujeto pasivo de la obligación, strictu sensu, de pagar el
monto de tributo.
S
O
H
EC
E
S
E
R
DER
Cuando la ley dispone que una renta no se grava se dice que esta exenta de impuesto. A
su vez se entiende por exoneración la dispensa total o parcial de la obligación tributaria,
concedida por el Ejecutivo Nacional en los casos autorizados por la ley así pues la
exoneración la dicta el Ejecutivo Nacional por decreto. También se encontró que los
contribuyente formales establecidos en la Gaceta Oficial Nº 37.571 a quienes hayan
realizado operaciones por un monto inferior o igual al equivalente de 3000 U.T. o hayan
estimado realizarlas para el caso de inicio de actividades, por un monto inferior o igual al
señalado.
Por otra parte se entiende por Contribuyentes Responsables aquellos sujetos pasivos
que, sin tener el carácter de contribuyente deben, por disposición expresa de la ley, cumplir
con las obligaciones atribuidas a estos. a. Quien compra bienes muebles y recibe servicios
se convierte en responsable cuando quien vende o preste el servicio no tenga domicilio en
el país. b. Quienes adquieren bienes muebles exentos o exonerados deben darles ese uso por
cuanto su cambio a un fin distinto se convierten en gravables en este supuesto el comprador
de los bienes deberá proceder a declarar y enterar el impuesto en el mismo periodo
tributario en que se realice el cambio de destino de bien.
Así mismo, otro tipo de responsable a quien la administración tributaria designa como
S
O
D
RVA
agentes de retención son aquellos contribuyentes que en sus actividades operacionales son
los encargados de realizar la retención del impuesto y obligados a enterarla, es decir,
E
S
E
R
cobrarle al adquirente el impuesto en el momento de la compra (75% del crédito fiscal), ya
S
O
H
EC
que al fisco se le hace difícil que el proveedor de un bien o servicio pague su IVA, por eso
DER
la administración Tributaria escoge este tipo de contribuyente para que este IVA no se
pierda.
A su vez el fisco puede ordenar que en cierto tipo de operaciones se nombre responsable
del pago del IVA en las ventas posteriores como agente de percepción al contribuyente
ordinario que inicie la operación. Luego de haber analizado cada uno de los tipos de
contribuyente se tiene que resaltar, que en el diagnostico de la situación actual se
profundizo en los contribuyentes ordinarios ya que se encuentra dentro de la variable que se
esta estudiando, siendo el mas común en las verificaciones de deberes formales realizadas
por la Administración Tributaria, por cuanto las verificaciones de los otros tipos de
contribuyentes son menos frecuentes.
Por otra parte, al desarrollar el segundo objetivo de la investigación se considero que
cada uno de los deberes formales que deben cumplir los contribuyentes ordinarios se
encuentran establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de tal manera que los
mismos logren cumplir con cada uno de los deberes que le impone la Administración
Tributaria en la ley in comento.
Para realizar el análisis de los deberes formales primero se tiene que tomar en cuenta en
S
O
D
A ante la Administración
V
deben cumplir tanto los contribuyentes como los responsables
R
E
S
E
R de que a la administración tributaria se le
Tributaria y terceras personas, con la
finalidad
S
O
H
C
E de todas las actividades relativas a la determinación del
haga sencilla la verificación
R
E
D
que consisten los Deberes formales, que no son mas que todos aquellos compromisos que
impuesto, fiscalización y cualquier otra investigación que lleve a cabo.
Como primer deber formal en los contribuyentes ordinarios se encontró, que el mismo
debe inscribirse en los registros correspondientes, al cual estarán obligados a cumplir con
los requisitos establecido y a suministrar la información veraz que la Administración
Tributaria considere necesaria. Los contribuyentes que califiquen como ordinarios no
podrán retirarse, a menos que concluyan el ejercicio de sus actividades u operaciones o
pasen a realizar otro tipo de actividades no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio del
registro existente para los contribuyentes formales del impuesto. Igualmente deben
comunicar a la Administración Tributaria todo cambio operado en los datos básicos
proporcionados al registro.
De esta manera el segundo deber formal de los contribuyentes ordinarios se señalo como
la obligación de emitir facturas o documentos equivalentes las cuales deben realizarse por
duplicado entregando el original al adquiriente del bien o el servicio, donde el impuesto
debe estar separado del precio cumpliendo la factura con los requisitos formales
establecidos en la resolución 320, si el precio se encuentra expresado en moneda extranjera
se debe realizar la conversión para establecer la equivalencia en moneda nacional.
Existen tres formas de emitir facturas bien sea de forma manual, emisión de documentos
S
O
D
A emitiendo un comprobante
V
impresora fiscal, además podrán utilizarse maquinasR
fiscales
E
S
E
R
fiscal.
S
O
H
C
E
R
E
En este mismo
D orden de ideas el tercer deber formal de los contribuyentes ordinarios se
mediante sistemas automatizados o computarizados y en forma libre utilizando una
refiere a que los mismos están obligados a llevar los libros de compra y venta, registros y
archivos adicionales que la Administración Tributaria estimen sean necesarios para el
cumplimiento de las disposiciones establecidas en la ley de Impuesto al Valor Agregado y
su Reglamento, siendo la obligación llevar un libro de compra y un libro de ventas, en los
que se reflejen de forma cronológica y sin atrasos todas y cada una de las operaciones que
se realicen, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto, así como las nuevas
facturas o documentos equivalentes y las notas de débito o crédito que emitan o reciba,
estos deben permanecer en el establecimiento del contribuyente, estar en idioma castellano
y expresado en moneda nacional así como conservarlos mientras no estar prescrita la
obligación tributaria.
A continuación se procedió a desarrollar el cuarto deber formal de los contribuyentes
ordinarios
el cual consiste en presentar la declaración oportunamente con los datos
aportados según los libros de compras y ventas, procediendo a enterar la diferencia entre
debitos y créditos en un banco receptor de fondo nacionales en el tiempo establecidos
dentro de los primeros 15 días del mes siguiente al periodo de imposición finalizada,
utilizando la Forma 30 que se adquiere en las oficinas de IPOSTEL.
Por otra parte se considero como ultimo deber formal de los contribuyentes ordinarios el
S
O
D
Acontables, como los medios
V
obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos
R
E
S
E
R
magnéticos, discos, cintas y similares
u otros elementos, que se hayan utilizado para
S
O
CHcorrespondientes.
E
efectuar los asientosR
y registros
DE
cual fundamenta el conservar documentos en forma ordenada, mientras no esté prescrita la
Igualmente los originales de los documentos emitidos de conformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias establecidas, que sean anulados o sustituidos por
cualquier motivo deberán ser conservados por los contribuyentes o responsables y tenerlos
a disposición de las autoridades fiscales, mientras no esté prescrito el tributo. Después de
haber desarrollado cada uno de los deberes formales de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, se afirma que si un contribuyente ordinario le llegara faltar en el momento de
una fiscalización alguno de los deberes formales antes mencionados la Administración
Tributaria debería imponerle la sanción pertinente y estos no gozarían de ningún beneficio.
Para el alcance del ultimo objetivo que se refiere a los beneficios que obtienen los
contribuyentes ordinarios al cumplir con los deberes formales de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado, se dividió el análisis en tres niveles diferentes, como
son: a nivel
empresarial, a nivel personal y por ultimo a nivel del cliente, para realizar un mejor
desarrollo de los beneficios que obtienen los contribuyentes ordinarios al cumplir con los
deberes formales del IVA.
De acuerdo al primer nivel empresarial se encontraron dos beneficios que obtienen los
S
O
D
A
V
Tributaria ya que ella cuenta con herramientas suficientes
para ejercer su autoridad además
R
E
S
E
Rórganos judiciales que a través de ellos puede
cuenta con el apoyo y colaboración S
de los
O
H
C
Eal contribuyente, que pueden estar expresadas en Unidades
atribuirle una sanción
R
E
D
contribuyentes ordinarios como son liberarse de la fuerza coercitiva de la Administración
Tributarias vigentes para el momento del pago o multas expresadas en términos
porcentuales que se originan por la existencia de ilícito, convirtiéndose las mismas en
Unidades Tributarias al momento de la cancelación, igualmente la administración tributaria
aplicara interés moratorios por la no cancelación de un tributo dentro de la fecha exigida
por la ley, por no llevar los libros de compras y ventas, por no emitir facturas y cuando no
se conservan los documentos, se puede evitar la sanción para generarle un beneficio a la
empresa ya que no se va acarrear con ningún gasto imprevisto.
Al mismo tiempo otro beneficio que obtienen los contribuyentes ordinarios al cumplir
con cada uno de los deberes formales establecidos en la ley del Impuesto al Valor
Agregado, es el no cierre temporal del establecimiento, ya que el mismo implica un daño
moral y económico a la empresa, puesto que delante del consumidor estaría quedando como
un infractor tributario y la sociedad no lo vería correcto. Además, desde el punto de vista
económico dejaría de percibir unos ingresos producto del cierre del establecimiento, por
que dependiendo de la infracción la medida del cierre seria entre uno y tres días continuos.
Sobre las bases de ideas expuestas hallamos que a nivel personal se obtiene el beneficio
de la no pena restrictiva de la libertad ya que por incumplimiento de los deberes formales
específicamente el no enterar el tributo ante la Administración Tributaria se constituye el
S
O
D
RVA
delito de apropiación indebida.
E
S
E
R
A su vez desde el punto de vista social cuando se refiere a la colaboración con las
S
O
H
EC
necesidades de la sociedad, se puede resaltar que una de las herramientas que tiene el
DER
estado para alcanzar sus fines es la obtención de recursos mediante el cobro de tributos que
le permitan para solventar las necesidades que tenga la colectividad. Con dicho recursos se
logran realizar obras que son para utilización y disfrute de todos (tales como autopista,
carreteras, plazas, embellecimiento de la ciudad y otras), y también pueden ser utilizados
para satisfacer necesidades especificas para el disfrute de una parte de la sociedad (como lo
son: hospitales, ambulatorios, mejoramiento de barriadas, embaulamiento de cañadas y
otros).
En el cumplimiento de los deberes formales establecidos en la Ley de Impuesto al Valor
Agregado se obtiene una serie de beneficios tanto a nivel empresarial, personal y social,
cada uno de ellos se interrelacionan y se llevan de la mano, estos tienen una utilidad
importante y se debe lograr educar y crear una cultura tributaria a cada uno de los
contribuyentes para que se cumpla con lo establecido en las leyes y reglamentos.
Conclusiones
Del análisis e interpretación soportada en las fuentes documentales y la recolección de
datos efectuada a lo largo de la presente investigación con la finalidad de cumplir con los
S
O
D
RVA
objetivos planteados, se desprenden las siguientes conclusiones:
E
S
E
R
Con la promulgación de la nueva constitución de 1999, se gestó un cambio radical de
S
O
H
EC
principios orientadores, valores y fines del Estado Venezolano, en donde el respeto y la
DER
garantía de derechos inherentes al contribuyente, pasan a ser protagonistas esenciales en
todo el ordenamiento jurídico, así como de cada actuación de la Administración Tributaria.
Como podemos observar, la garantía al respeto de los derechos de los contribuyentes es
base y fundamento del Fisco Nacional, lo que hace que la satisfacción de sus necesidades,
se encuentren en un plano de primera importancia, de preeminencia frente a cualquier otro
interés.
Con lo cual se puede decir que la Administración Tributaria en el ejercicio de sus
competencias y atribuciones debe actuar en todo momento respetando a los contribuyentes
en todos sus derechos y garantías constitucionales.
Los contribuyentes ordinarios deben estar informados acerca de sus deberes y
obligaciones en cuanto a la obligación tributaria, ya que en una posible fiscalización y
verificación de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado, ante ello la
administración deberá verificar y constatar la fuente de toda la información suministrada
por los mismos, por acción directa como resultado de la acción fiscalizadora.
Por otra parte, se hace necesario que los contribuyentes ordinarios conozcan cada uno de
los deberes formales establecidos en la ley, para que no caigan en el incumplimiento
S
O
D
RVA
trayendo como consecuencia las sanciones correspondientes. La información tributaria es
parte integral para la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria y siendo el mejor
E
S
E
R
medio para impartir dicha información deberá ser Servicio Nacional Integrado de
S
O
H
EC
Administración Aduanera y tributaria (SENIAT), mediante información radial, asesorias y
la televisión.
DER
También se expresa la necesidad de que la Administración Tributaria no use en primera
instancia la fuerza, sino que debe emplear la persuasión para conseguir la creación de una
cultura tributaria. Ya que el SENIAT es el primer interesado en que todas sus actuaciones
estén dentro del marco constitucional y legal, con la finalidad de mejorar la calidad y
eficiencia de los servicios prestados estableciendo canales de comunicación entre el
SENIAT y los contribuyentes.
Sin dejar a un lado los otros beneficios que se obtiene al cumplir con los deberes
formales establecidos en la ley del Impuesto al Valor Agregado, que sin lugar duda al
conocer claramente cada uno de los deberes formales se esta beneficiando a la empresa ya
que le va a mantener una optima información y así no se ira acarrear con gastos no
presupuestado en los estados financieros de dichas empresa.
Recomendaciones
Luego de haber analizado cada uno de los objetivos planteados en la investigación a
continuación se realizan las siguientes recomendaciones:
S
O
D
RVA
La Administración tributaria debe actuar orientando la mentalidad de sus funcionarios
E
S
E
R
hacia una cultura diferente, que pueda atender, encauzar y determinar la mejor manera de
prestar el servicio.
S
O
H
EC
DER
La Administración Tributaria, además de ser un ente recaudador, debe ser un ente
emisor de información tributaria, el cual entusiasme a sus contribuyentes sobre la cuota de
responsabilidad de cada uno. De la misma manera debe informar a toda la ciudadanía sobre
el destino de cada uno de los recursos que el SENIAT recauda y hacerlo de una forma
constante, sencilla y detallada para que el contribuyente este satisfecho de su colaboración.
Se debe consolidar el acercamiento de la Administración tributaria con los
contribuyentes ordinarios, con el objetivo de aumentar la divulgación de información
uniforme en materia tributaria, a través de folletos informativos, charla de orientación
tributaria y publicaciones periódicas, contentivos de las reformas en materia tributaria
fomentando la asistencia técnica legal, social y administrativa de los contribuyentes
ordinarios para incentivar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y
deberes formales.
Para los contribuyentes ordinarios se recomienda buscar los medios mas expeditos que
estén al alcance de sus posibilidades como el apoyo de profesionales, asesores expertos en
la materia tributaria, para aplicar mecanismos que tiendan a incorporar la planificación
fiscal de los Deberes Formales en materia del Impuesto al Valor Agregado y así acabar con
muchas confusiones que pudieran revertir efectos dañinos a los mismo, es importante que
S
O
D
RVA
los contribuyentes estén en conocimiento de todos los cambios que susciten en la
legislación tributaria, así mismo el cumplimiento de los deberes formales y todos los
E
S
E
R
aspectos de índole tributario sean una prioridad para el personal de las áreas de
S
O
H
EC
administración, contabilidad, jurídica y gerencial de las empresas, debe existir un
DER
acercamiento del contribuyente con la Administración Tributaria, acudiendo a las oficinas
de atención al contribuyente y a la defensoria del contribuyente y haciendo uso de los
distintos medios que dispone la Administración Tributaria, como la pagina web, correo
electrónico, número telefónico de información tributaria con el fin de aclarar las dudas que
tenga al respecto del cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado
(IVA).
Las acciones de verificación y fiscalización del cumplimiento de los deberes formales,
deben ser efectuadas de forma natural por parte de los fiscales para mayor aspecto
divulgativo y educativo mas no represivo, de esa manera los contribuyentes no se sientan
presionados, sino todo lo contrario, al ir verificando e incentivando que el contribuyente
pueda corregir errores o emisiones en que haya incurrido, en forma flexible, y a su vez de
incentivarlos por lo que se ha hecho de forma acertada.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Acuña, M. (2001). Como se Elabora el Proyecto de Investigación.
Asociados BL. Caracas.
Consultoras
S
O
D
RVA
Arias, F. (1997). El proyecto de investigación. Episme, C.A. Caracas.
Badell & Grau (1999). Comentarios a la Ley de Impuesto al Valor Agregado. Editorial
Torino. Venezuela.
E
S
E
RAgregado) IVA Aplicación de un Impuesto.
Briceño, C. (1995). (Impuesto al S
Valor
O Universidad Rafael Urdaneta.
Trabajo Especial de Grado.H
Valera.
C
E
R
E
Castellano, R.
D(1990). Impuesto al Valor Agregado Posibilidad de Aplicación en
Venezuela. Trabajo Especial de Grado. Universidad del Zulia.
Código Orgánico Tributario (2002). Legis Editores. Caracas
Constitución de la Republica de Venezuela (1999). La Piedra Caracas.
Hernández, Fernández y Batista (1998). Metodología de la investigación. McGraw - Hill,
México.
Garay, J. (2004). Ley IVA Gaceta Oficial de la 37.999 del 11 de Agosto de 2004.
Corporación AGR, S.C. Caracas.
Lent, G. (1990). El Impuesto al Valor Agregado en los Países en Desarrollo. Revista de
Comercio Exterior.
Ontiveros, C. (1995). Impacto del IVA, en el capital de trabajo de la empresa EL
ELECTRICO, C.A. Trabajo especial de Grado. Valera. Universidad Rafael Urdaneta.
Peña, J. (2002). Procedimiento para la verificación del cumplimiento de los deberes
formales, tomando en cuenta las ultimas actualizaciones en materia tributaria.
Universidad del Zulia.
Ramírez, V. (2004). Manual de Derecho Tributario Venezolano. Tipografía y Litografía
Horizonte, C.A. Barquisimeto - Lara - Venezuela.
Resguardo Nacional, (1999). Comando de las escuelas. Quinta Edición.
Rosemberg, J. Diccionario Tributario.
Sabino, C. (2002). El proceso de investigación. Panapo de Venezuela.
Tamayo y Tamayo, M. (2001). El proceso de la investigación científica. Limusa Noriega
Editores, México.
S
O
D
A
V
Villegas, H. (1999). Curso de finanzas, derecho financiero
y tributario. Depalma Buenos
R
E
S
Aires.
E
R
S
O
www.seniat.gov.ve
H
C
E
R
E
D
Universidad Pedagógica Experimental Libertador (1990). Manual de trabajo de maestrías y
tesis doctorales. Caracas, Venezuela.