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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONÓMA DE MÉXICO FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN DECLARACION MENSUAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO EMPRESARIAL TASA UNICA PERSONA MORAL PAGO REFERENCIADO TRABAJO PROFESIONAL PARA OBTENER EL TITULO DE LICENCIADA EN CONTADURÍA PRESENTA: VERONICA LOZANO TREJO ASESOR: L.C. GUSTAVO ARMANDO RODRÍGUEZ MEDINA CUATITLAN IZCALLI, EDO. DE MEX. 2012 DEDICATORIAS Dedico este Trabajo Profesional de Titulación a las personas que me apoyaron, compartieron y ayudaron a los largo de la Carrera profesional y en mi Vida Personal. A MI MAMA ALMA TREJO ELIZALDE, Eres una gran mujer, que con tus cuidados, consejos, y apoyo me guiaste, nos procuras y haces nuestra vida más sencilla, Te quiero Mucho ¡Muchas Gracias! por haberme dado la vida y por quererme de manera incondicional ¡Que Dios te Bendiga!. A MI PAPA ROMEO LOZANO PONCE, ¡Muchas Gracias! Por ser la parte fuerte en mi vida, por el ejemplo de que con trabajo y esfuerzo se logran las cosas, Te Admiro por eso y Te quiero Mucho ¡Dios te Bendiga! A MIS HERMANAS DAYSI Y FLAVIA LOZANO TREJO, Por el apoyo que tengo yo de ustedes y ustedes de mí, Gracias por compartir conmigo sus alegrías, tristezas y conocimientos Dios las Provea y las Bendiga Siempre. A MI NOVIO BERNARDO GONZALEZ CHIQUITO, Gracias por tu apoyo, ayuda, cariño y Amor que me has brindado quiero compartir este logro contigo, Te Amo. A MIS AMIGOS Y COMPAÑEROS, Del Colegio de Ciencias y Humanidades Naucalpan y a los de la FES Cuatitlán, Gracias por compartir, experiencias, conocimientos y por la amistad que me han brindado no importa lo lejos que estemos no los olvido. AL C.P. RODOLFO HERNANDEZ AQUINO, Por haberme dado la oportunidad de colaborar con él y compartir sus conocimientos conmigo, por la ayuda en la realización de este trabajo, ha contribuido en mi desarrollo profesional ¡Dios lo Cuide y Bendiga! AGRADECIMIENTOS A DIOS, Que en los momentos difíciles me mantuvo con fe, y así pude lograr el objetivo de terminar una Carrera Profesional, por bendecirme al contar con la familia y la vida que tengo. A LA UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO, Que es la máxima casa de estudios por abrirme las puertas, y tener el honor de ser parte del grupo de egresados que portamos con orgullo su lema y la formación profesional y personal que nos distingue ante la sociedad. A LA FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUATITLÁN CAMPO 4, Por la oportunidad de pertenecer a una de sus generaciones y por el uso de sus instalaciones que contribuyeron en el aprendizaje y formación profesional. A MIS PROFESORES, Por la capacidad de transmitir sus conocimientos y ejemplos, que me proporcionaron las herramientas para culminar mis estudios y mi desempeño en el ámbito laboral reciban toda mi gratitud. A MI ASESOR EL C.P. GUSTAVO ARMANDO RODRÍGUEZ MEDINA, Por su apoyo, y coordinación para la elaboración de este proyecto que ahora presento, por guiarme en la elaboración del mismo por compartir su experiencia en la materia, así como la paciencia y ayuda que siempre me brindo “Reciba toda mi Admiración y Gratitud”. Al Jurado que califico mi trabajo y me otorgo su voto de aprobación a los Profesores MTRO, REGINO QUIROZ SOLÍS, al Profesor L.C. PEDRO F. OLIVERA FIGUEROA, al profesor L.A. JOSÉ REFUGIO HURTADO RAMÍREZ, y a la profesora L.C. LILIA PRADO SOTO. Muchas Gracias. “POR MI RAZA HABLARA EL ESPÍRITU” INDICE CAPÍTULO 1 “CURRÍCULUM” ..................................................................................................................3 CAPÍTULO 2 “ANTECEDENTES DEL DESPACHO BUFETE DE MULTISERVICIOS Y NEGOCIOS S.C.” .........................................................................................................................................................6 Estructura Organizacional .................................................................................................................8 CAPÍTULO 3 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA” 3.1 Antecedentes del Impuesto Sobre la Renta (ISR) .....................................................................9 3.2 Definición de Impuesto ............................................................................................................11 3.3 Fundamento Constitucional de las Contribuciones ..................................................................11 3.4 Clasificación de las Contribuciones .........................................................................................13 3.4.1. Aprovechamientos y Productos ..........................................................................................14 Estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta ........................................................................15 CAPÍTULO 4 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA” 4.1 Antecedentes del Impuesto Sobre la Renta (ISR) ...................................................................18 4.2 Base Gravable y Tasa del Impuesto ........................................................................................19 4.3 Deducciones Autorizadas .........................................................................................................19 4.4 Acreditamientos contra IETU ...................................................................................................20 4.5 Crédito Fiscal por Pérdidas en el IETU. ..................................................................................21 4.6 Procedimiento para Presentar los Pagos Provisionales del IETU ..........................................21 CAPÍTULO 5 “DECLARACION MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL PAGO REFERENCIADO CASO PRACTICO” 5.1 Pago Provisional Datos para el Cálculo del Impuesto .............................................................22 5.2 Pago Referenciado ..................................................................................................................26 5.3 Guía para utilizar el Sistema de Declaraciones .......................................................................29 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. ........................................................................................39 BIBLIOGRAFÍA........................................................................................................................................40 CAPÍTULO 1 “CURRÍCULUM” Capítulo 1 “CURRICULUM” Eje 9 Manzana 7 Lote 53 Col. Lomas de Cartagena. Tultitlan Edo. De Mex. Teléfono: 58-84-29-67 Cel. 044-55-39-73-67-38 RFC LOTV801028 SN8 CURP LOTV801028MDFZRR08 Correo Electrónico vlozanot@yahoo.com.mx N.S.S. 9001800590-1 LOZANO TREJO VERÓNICA Objetivo Responsabilidad para enfrentar los retos que se presenten en el desempeño de mis actividades y colaborar en todo lo posible para obtener resultados en el campo profesional. Experiencia Laboral TELEVISA CORPORACIÓN S. A. DE C.V. 27 Marzo 2012 a la fecha Jefe de Área: Susana Piñeira Ruiz México D.F. Teléfono: 52-61-20-00 Analista Fiscal • Análisis de Proyecciones del Resultado Fiscal Neto y Consolidado. • Actualización de CUFIN • Análisis de Proyecciones de Ingresos Nominales • Cálculo para el pago Dividendos provenientes de CUFIN. • Cálculo de Impuesto sobre Dividendos • Análisis de Flujo de Impuestos Reales con Proyecciones. • Actualización de CUCA 3 Bufete de Multiservicios y Negocios, S.C. 30 de Junio 2009- 16 Febrero 2012 Estado de México. Jefe Directo: Rodolfo Hernández Aquino Teléfono: 58-31-51-19 Analista Contable • Codificación de pólizas, de Ingresos, Egresos y Diario, para captura de Gastos y Costo de Ventas, Cobranza y Ventas. • Depuración de cuentas colectivas, en empresas Filiales, con participación y Cuentas de Gastos, así como la reclasificación de Gastos, Anticipos de Clientes, Cobranza, • Registro de incidencias en SUA e IDSE, Altas, Bajas, Modificaciones de Salario, Registro de Créditos de Infonavit, Prima de Riesgo, Cálculo del pago Mensual y Bimestral, • Verificación y Amarres Globales de la Balanza de Comprobación para la Determinación del Cálculo del Impuesto Mensual de IVA, ISR, IETU • Elaboración de Papeles de Trabajo para la Presentación de las Declaraciones Informativas DIOT y IETU. • Elaboración de papeles de Trabajo para la Declaración Anual de Personas Morales y Cierre Anual. • Trámites ante Hacienda, Compensaciones y Devoluciones de Impuestos, Vía Internet. Atención de Requerimientos, Firma Electrónica, Padrón de Importadores, Actualizaciones del R.F.C. JPR Asesores Fiscales y Financieros S.C. 16 de Noviembre 2007- 15 de Junio 2009 México D.F. Auxiliar Contable • Registro de pólizas • Depuración de cuentas colectivas • Conciliaciones bancarias • Manejo y control de Inventarios y Distribución en forma analítica • Elaboración de Estados Financieros Básicos 4 Despacho Zúñiga y Asociados S.C. 20 de Agosto 2005 -13 de Noviembre 2007 México D.F. Auxiliar Contable • Depuración de cuentas colectivas • Conciliaciones bancarias • Registro de Pólizas Autopartes Hernández. 23 Marzo 2001 – 15 de Agosto 2004 México D.F. Auxiliar General Escolaridad • Caja chica/ manejo de efectivo • Elaboración de cheques • Facturación y Cotizaciones UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONÓMA DE MÉXICO 2003- 2007 • Paquetería Cursos y Seminarios Valores: Estado de México. Licenciatura en Contaduría Microsoft Office, Internet Explorer, SAE, COI, CONTROL 2000 Adobe Reader, • Aspel 3.5 COI Y SAE. • Taller para la elaboración y presentación de la Declaración informativa DIOT y IETU • Taller de Reformas Fiscales Comprobantes Fiscales. • Taller de Facturación Electrónica en Adminpaq. • Honestidad, considero que es la base de nuestras acciones, personales y profesionales • Empeño, me gustan los retos tengo disposición para aprender de los demás. • Lealtad, considero que la actitud de servicio es base para el trabajo en armonía y equipo y la obtención de resultados. 5 CAPÍTULO 2 “ANTECEDENTES DEL DESPACHO BUFETE DE MULTISERVICIOS Y NEGOCIOS S.C.” CAPÍTULO 2 ANTECEDENTES DEL DESPACHO BUFETE DE MULTISERVICIOS Y NEGOCIOS S.C. ANTECEDENTES DEL BUFETE DE MULTISERVICIOS Y NEGOCIOS S.C.” Una vez concluida la licenciatura, y en busca de una oportunidad de crecimiento profesional y de conocimientos en el área de Impuestos, ingrese un en Junio del 2009 en BUFETE DE MULTISERVICIOS Y NEGOCIOS S.C., siendo el Director General el Contador Rodolfo Hernández Aquino, quien me permitió ser parte de su equipo de trabajo, y que me permite usar la información para la realización de este trabajo para obtener el Titulo de Lic. En Contaduría, en forma breve expongo los inicios del Despacho. Este proyecto inicio en Junio de 2008, en colaboración con miembros de su familia, ofreciendo diversos servicios como son la Asesoría Contable, Financiera y Fiscal, Sistemas de Redes Locales, Informática y Capacitación Lingüística en el idioma Inglés lo que permiten ser más competitivo y tener mayor oportunidad de desarrollo en diversas áreas funcionales así y dar la oportunidad a egresados de diferentes carreras a colaborar con esta Empresa. Objetivos: Compromiso como empresa para desempeñar las labores con los más altos niveles éticos. Brindar servicios especializados que permitan una mejora continua en los procesos de preparación y retroalimentación de la información. Satisfacer las necesidades de información cumpliendo con los lineamientos de las leyes Fiscales y de Comercio que rigen en nuestro país. Cumplir con exigencias de rentabilidad, a través de estudios de mercado lo que permite brindar un servicio a un costo accesible. Misión: Responsabilidad social, con nuestros clientes y con el personal para brindar servicios de calidad. Visión: Ser una empresa de mantenga el más alto nivel profesional e integridad en sus responsabilidades, como prestadora de servicios. 7 CAPÍTULO 2 ANTECEDENTES DEL DESPACHO BUFETE DE MULTISERVICIOS Y NEGOCIOS S.C. 8 CAPÍTULO 3 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA” CAPÍTULO 3 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA” 3.1 ANTECEDENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) La vigente ley del Impuesto Sobre la Renta se origino el 14 de Agosto de 1815, en el que se estableció la Contribución General Ordinaria, expedida por el Supremo Gobierno en el congreso de Apatzingán. El 20 de Julio de 1921 se estableció el Impuesto Centenario, estableciendo un impuesto extraordinario que se pago por única vez; esta se dividía en cuatro capítulos: Del ejercicio del Comercio o Industria, Del ejercicio de una Profesión Liberada, Literaria o Artística, Del trabajo, Sueldo o Salario, De la colocación de dinero o Valores a Crédito. El 18 de Marzo de 1925, estableció el ISR al comercio industrial, ganadería, agricultura, la imposición de capitales, regalías y enajenación de concesiones, además se gravó a los sueldos, salarios y honorarios. En 1932 y 1933 se reforma la ley, estableciendo a los causantes mayores y menores. La Ley del ISR en 1953 se estructuraba con disposiciones generales, el impuesto al ingreso global de las empresas, así como al impuesto al ingreso global de las personas físicas. En el año de 1961 se establecen reformas a la ley respecto a la forma en que se agruparían los ingresos gravables; y en 1965 vuelve a tener reformas, para determinar el ingreso global de las empresas y personas físicas, así como gravar el producto del trabajo y el producto del capital. La anterior Ley del ISR fue decretada por el entonces presidente de la República Lic. José López Portillo; dicho decreto fue publicado el día 30 de Diciembre de 1980 en el Diario Oficial de la Federación. En el año de 1995 en la reforma fiscal se realizan adecuaciones a la ley del Impuesto Sobre la Renta para apoyo a la pequeña y mediana empresa que son las que obtengan ingresos hasta $ 4,000,000.00 Los pagos serán trimestrales y pueden aplicar deducción inmediata en áreas metropolitanas y de influencia del DF, Guadalajara y Monterrey. A partir del año de 1995, el Congreso de la Unión aprobó la Ley del Servicio de Administración Tributaria (SAT) cuya finalidad se configuraba en una organización especializada, mejorar el servicio y la atención a los contribuyentes. En el año de 1996 se pueden disminuir las perdidas fiscales en diez años y cinco años para las pérdidas cambiarias o por inflación, incremento en los porcentajes de deducibilidad de las inversiones. CAPÍTULO 3 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA” 10 En el año de 1997 se crea el Régimen de Pequeño Contribuyente y se deroga el de contribuyentes menores, se establecen los países en jurisdicciones de baja imposición fiscal y los que tienen un Régimen de Impuesto Territorial. En 1998 se establece un Régimen de Personas Físicas con Actividad Empresarial denominado de los pequeños contribuyentes con ingresos hasta $ 2,233,824.00 con un mínimo de obligaciones, pagando el 2.5% sobre sus ingresos, en forma semestral o trimestral y considerándose pago definitivo. La Reforma Fiscal para 1999, presento grandes complicaciones legislativas para su aprobación, introduciendo cambios tendientes a obtener mayor recaudación ante la baja de los ingresos petroleros. Destaca la opción de diferir una parte del ISR para Actividades Empresariales bajando para 1999 la tasa del 32% o sin opción del 35%, al momento de pagar dividendos. El pago provisional y el ajuste se efectuarán al 32%. En el año 2000 se realizan adecuaciones al ISR y gran cambio en la mecánica del acreditamiento del IVA y se introduce un ajuste semestral a los pagos provisionales del IVA, se modifica el procedimiento para la determinación del ajuste a los pagos provisionales para aplicar la tasa del 30% a la base del ajuste, sin las partidas no deducibles, que estarán sujetas a la tasa del 35% por no ser susceptibles de reinversión de utilidades. 3.2 DEFINICIÓN DE IMPUESTO Han sido numerosas y variadas las definiciones que se han elaborado por la doctrina fiscal, con el objeto de conceptuar lo que debemos entender por impuestos: Los impuestos son las cantidades en dinero, en especie o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al contribuyente, con el objeto de costear los gastos públicos. Es la prestación en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la Ley, con carácter obligatorio, a cargo de Personas Físicas y Morales para cubrir el gasto público y sin que haya par ellas contraprestaciones o beneficio especial, directo o inmediato. 3.3 FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LAS CONTRIBUCIONES La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en su Artículo 5 reconoce la libertad de trabajo, y por ende la posibilidad de que el individuo pueda ejercer libremente cualquier profesión, mediante la obtención del título correspondiente a que se dedique. CAPÍTULO 3 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA” 11 Dicho artículo menciona: “A ninguna persona podrá impedírsele que se dedique a la profesión, industria, comercio u trabajo que le acomoda, siendo licito”. La ley determinara en cada estado, cuales son las profesiones que necesitan titulo para su ejercicio, las condiciones que deban llenarse para obtenerlo y las autoridades que han de expedirlo. La relación fiscal entre el Estado y los contribuyentes está originariamente regulada por nuestra Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en el Artículo 31 Fracción IV el cual dice: “Son Obligaciones de los Mexicanos: IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación como del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.” Este artículo instituye el principio de justicia en materia fiscal, el cual es aplicable por igual a todas las autoridades de nuestro país (legislativas, administrativas y judiciales) y se complementa con otras garantías individuales como son: la audiencia, legalidad y debido proceso legal que consagran los artículos 14 y 16 de la propia Constitución. También esta reforzado y apoyado en el Artículo 73 de la Constitución, el cual nos menciona las facultades del Congreso, en su fracción VII nos dice “que el Congreso tiene facultad para recaudar las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto”; mientras que en la fracción XXIX del mismo Artículo nos dice que el Congreso también tiene facultad para establecer contribuciones sobre: El comercio exterior, el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendidos en los párrafos 4 y 5 del Art. 27, Las Instituciones de crédito y sociedades de seguro. Los servicios públicos concesionados o explotados directamente por la federación y, especiales sobre: energía eléctrica, producción y consumo de tabacos labrados, gasolina y otros productos derivados del petróleo, cerillos y fósforos, aguamiel y productos de su fermentación, explotación forestal, producción y consumo de cerveza. En esta fracción menciona otras facultades del Congreso, que las entidades federativas participarán en el aprovechamiento de estas contribuciones especiales, en la proporción que la ley secundaria determine. Las legislaturas locales fijaran el porcentaje correspondiente a los municipios, en sus ingresos por concepto del impuesto sobre energía eléctrica; (adicionada mediante decreto publicado en el diario oficial de la federación el 24 de octubre de 1942). CAPÍTULO 3 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA” 12 En el caso de los Estados son las Legislaturas locales quienes establecen las contribuciones a cobrar en los municipios. Al igual que el Congreso, la Cámara de Diputados también posee facultades exclusivas en cuanto a las contribuciones, las cuales se encuentran en el Art. 74 fracción IV en nuestra Constitución “Son facultades exclusivas de la Cámara de diputados: IV.- Aprobar anualmente el presupuesto de egresos de la federación, previo examen, discusión y, en su caso, modificación del proyecto enviado por el ejecutivo federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo, así como revisar la cuenta pública del año anterior. 3.4. CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES Las Contribuciones de acuerdo al Artículo 2 del Código Fiscal de la Federación (CCF) se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos y accesorios, las que se definen de la siguiente manera: A) Impuestos Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este artículo y como ejemplo tenemos: I. Impuesto Sobre la Renta II. Impuesto al Valor Agregado III. Impuesto Empresarial a Tasa Única IV. Accesorios B) Aportaciones de seguridad social Son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado, ejemplo: I. Aportaciones por patrones para el fondo nacional de vivienda para los trabajadores. II. Cuotas para el seguro social a cargo de trabajadores y patrones. 13 CAPÍTULO 3 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA” C) Contribuciones de mejoras Son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas., ejemplo: I. La contribución de mejoras por obras publicas de infraestructuras hidráulicas. D) Derechos Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado, ejemplo: I. Por recibir servicios que presta el Estado en funciones de derecho público. II. Por extracción de Petróleo III. Derechos sobre hidrocarburos. E) Accesorios Esto es cuando no se cubran las contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizara desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe, además deberán pagarse recargos en concepto de indemnización al fisco federal por la falta de pago oportuno Art. 21 del CFF. Ejemplo: I. Recargos y Actualizaciones de impuestos. II. Gastos de Ejecución. 3.4.1. APROVECHAMIENTO Y PRODUCTOS Artículo 3 del CFF.- Aprovechamientos.- Son los ingresos que percibe el Estado por sus funciones de derecho público, distinto de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal. CAPÍTULO 3 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA” 14 Productos.Son las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado. Ejemplo: Enajenación de bienes muebles e inmuebles, explotación de tierras y aguas. ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA La clasificación de las personas físicas y morales de acuerdo a la Ley del Impuesto sobre la Renta del año 2012 es la siguiente: Conforme al tema que se tratara exclusivamente el Título II TITULO I DISPOSICIONES GENERALES TITULO II DE LAS PERSONAS MORALES • Capítulo I De los Ingresos • Capítulo II De las Deducciones • Sección I De las Deducciones en General • Sección II De las inversiones • Capítulo III Del Ajuste por Inflación • Capítulo V De las Pérdidas • Capítulo VIII De las obligaciones de las Personas Morales. TITULO III DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS TITULO IV DE LAS PERSONAS FISICAS TITULO V DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL. TITULO VI DE LOS REGIMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES. TITULO VII DE LOS ESTIMULOS FISCALES ARTICULOS TRANSITORIOS 15 CAPÍTULO 3 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA” Una de las obligaciones de las personas morales que tributan en el Titulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es la de efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del Impuesto anual, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. El artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece la obligación de las personas morales de realizar pagos provisionales mensuales, siendo un anticipo a cuenta del Impuesto Sobre la Renta anual, por lo que se establece que las personas morales habrán de pagar un ISR por adelantado. Cuando la persona moral calcule su impuesto anual, en ese momento habrá de revisar si durante el ejercicio pagó de más, o bien si pagó de menos, y en la propia declaración anual podrá obtener un ISR a cargo, o bien, un ISR a su favor, los pagos provisionales efectuados durante el ejercicio, son acreditables es decir se podrán disminuir del impuesto del ejercicio. 16 CAPÍTULO 4 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA” CAPÍTULO 4 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA” 4.1. ANTECEDENTES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA Impuesto aplicable en México. La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única fue aprobada por el Congreso de la Unión el 1° de Junio de 2007, como parte del paquete de Reforma Fiscal propuesto por el Ejecutivo encabezado por el Presidente Felipe de Jesús Calderón Hinojosa. Dicha Ley entró en vigor el 1 de Enero del 2008. Y que establece en el Artículo 1. Lo siguiente: “Están obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa única, las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realización de las siguientes actividades”: Enajenación de bienes. Prestación de servicios independientes. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y servicios Para calcular el impuesto se considera como ingreso gravado el pago a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquirente por Impuestos o derechos a cargo y serán acumulables, cuando éstos sean efectivamente cobrados. En el caso de que la contraprestación se pague con un cheque, cuando éste sea efectivamente cobrado. Pagos De Regalías entre Partes Relacionadas no son Objeto del IETU, El artículo 3. Fracción I, segundo párrafo de la ley del IETU establece que no se consideran dentro de las actividades a que se refiere esta fracción el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de regalías, cualquier pago que se efectúe por concepto de regalías, con la excepción de los pagos por el otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o científicos, no es objeto del impuesto cuando se efectúe entre partes relacionadas. El artículo 9 establece la obligación de efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio anual, mediante declaración que se presentará en el plazo establecido para la presentación de la declaración de los pagos provisionales del impuesto sobre la renta. 18 CAPÍTULO 4 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA” 4.2. BASE GRAVABLE Y TASA DEL IMPUESTO La base gravable del impuesto empresarial a tasa única se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades gravadas, las deducciones autorizadas que establece esta ley, al resultado obtenido se le aplicará la tasa de 17.5% 4.3. DEDUCCIONES AUTORIZADAS Los contribuyentes que se encuentren obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única, podrán disminuir de sus ingresos obtenidos, las siguientes deducciones siempre que estén efectivamente pagadas, estipulado en el Artículo 5 de la LIETU. Erogaciones por la adquisición de bienes, de servicios independientes o por uso o goce temporal de bienes, o para la administración, producción, comercialización y distribución de bienes y servicios. Contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, con excepción de los impuestos empresariales a tasa única, sobre la renta y a los depósitos en efectivo, de las aportaciones de seguridad social. El impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre producción y servicios cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos Las contribuciones a cargo de terceros pagadas en México cuando formen parte de la contraprestación excepto el ISR retenido o de las aportaciones de seguridad social. Erogaciones por aprovechamientos, explotación de bienes de dominio público, por la prestación de un servicio público sujeto a una concesión o permiso, siempre que sean deducibles para ISR. Las inversiones nuevas que sean deducibles para el IETU adquiridas en el periodo del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2007, hasta por el monto de la contraprestación efectivamente pagada por estas inversiones en el citado periodo. El monto se deducirá en una tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir de 2008, hasta agotarlo. Las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, así como de los depósitos o anticipos que se devuelvan siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al IETU. Indemnizaciones por daños y perjuicios y penas convencionales. 19 CAPÍTULO 4 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA” La creación o incremento de las reservas matemáticas vinculadas con los seguros de vida o seguros de pensiones. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado y las cantidades que paguen las instituciones de fianzas. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas. Los donativos no onerosos ni remunerativos. Las pérdidas por créditos incobrables por: Los servicios por los que devenguen intereses a su favor. Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de créditos que representen Las pérdidas originadas por la venta de su cartera y por aquellas pérdidas que sufran en las daciones en servicios por los que devenguen intereses a su favor. pago. Las pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducible en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al IETU, hasta por el monto del ingreso afecto al IETU. 4.4. ACREDITAMIENTOS CONTRA IETU Una cantidad equivalente al 17.5% de los sueldos gravados para el ISR más las aportaciones de seguridad social. El ISR a cargo del contribuyente efectivamente pagado, del ejercicio de que se trate. El ISR propio pagado por los dividendos contables que no provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) y que tengan derecho a acreditar en el ejercicio que pagaron los dividendos y los dos siguientes. El ISR pagado en el extranjero, en la proporción que dichos ingresos causen el IETU. El impuesto al activo por acreditar, cuando el ISR sea menor al IETU. El IDE que no se haya compensado contra otros impuestos 20 CAPÍTULO 4 “ANTECEDENTES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA” El resultado obtenido después de aplicar los acreditamientos anteriores, es el IETU del ejercicio a cargo del contribuyente, contra el cual se pueden acreditar los pagos provisionales de IETU efectivamente pagados en el mismo ejercicio. Cuando no se acrediten totalmente los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados, la cantidad no acreditada se podrá compensar contra el ISR del mismo ejercicio. 4.5. CRÉDITO FISCAL POR PÉRDIDAS EN EL IETU (DEDUCCIONES SUPERIORES A LOS INGRESOS) Cuando, sus deducciones autorizadas (incluyendo la deducción adicional), sean superiores a sus ingresos, tendrá derecho a descontar un crédito fiscal contra el IETU que le resulte y que se determinará de la siguiente manera: A las deducciones autorizadas reste los ingresos anuales La diferencia multiplicada por la tasa del IETU de 17.5%, el resultado es el importe del crédito fiscal que tiene derecho a restar de su impuesto El crédito fiscal se podrá aplicar contra el IETU del ejercicio y de los pagos provisionales, en los diez ejercicios siguientes a aquél en que se originó, hasta agotarlo, se actualizará por inflación desde el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determinó (junio) y el último mes del mismo ejercicio (diciembre) Los contribuyentes tienen la opción de acreditar el crédito fiscal contra el ISR del ejercicio en que se generó, en cuyo caso, ya no podrá acreditarse contra el IETU del ejercicio 4.6. PROCEDIMIENTO PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONAL DEL IETU Las personas morales efectuarán los pagos provisionales del IETU, incluso mediante declaraciones complementarias, extemporáneas y de corrección fiscal, conforme al esquema anterior de pagos electrónicos utilizando el procedimiento establecido en la regla II.2.9.2 de la RMF11-12 debiendo reflejar el pago en el concepto “IMPUESTO AL ACTIVO/ IMPUESTO EMPRESARIALES A TASA ÚNICA. En los casos en los que las personas morales no hayan determinado impuesto a cargo, deberán informar las razones por las que no se realiza el pago del impuesto. 21 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL PAGO REFERENCIADO” “CASO PRACTICO” CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓ DECLARACIÓN N MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” 5.1. DATOS PARA EL CALCULO CASO PRACTICO A continuación se presenta la información para el cálculo y el pago referenciado del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto Empresarial a Tasa Única, en ba base a los siguientes datos: 23 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” 24 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” 25 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” 5.2. PAGO REFERENCIADO. A partir de febrero se incorporan todas las personas morales al Servicio de declaraciones y pagos (pago referenciado) para efectuar sus pagos provisionales y definitivos de impuestos federales correspondientes a enero de 2012 y subsecuentes. Para utilizar el Servicios de Declaraciones y Pagos debe instalar o actualizar: Java Virtual Machine como mínimo versión 6.0 (Versión jdk-6u17) y Acrobat Reader Silver light versión como mínimo 4.0. Este nuevo servicio de Declaraciones y Pagos se basa en la presentación directa ante el SAT de las declaraciones: • Provisionales • Definitivas Y en caso de resultar pago de impuestos, se efectuará en bancos, utilizando el servicio pago referenciado, es decir, a través de una línea de captura, este servicio sustituye al Esquema de Pagos Electrónicos que se presenta directamente en bancos, los contribuyentes primero envían la declaración al SAT a través de internet en la sección “Mi portal”, en la que de resultar impuesto a pagar se genera la línea de captura y posteriormente el contribuyente debe pagar en la institución bancaria, sin exceder el plazo establecido en dicha línea. Ya no tiene que hacer cálculos de impuestos, ya que este servicio los calcula automáticamente. Permite eliminar las siguientes obligaciones: • • Presentar avisos en ceros. Presentar declaraciones de corrección de datos. 26 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” CÓMO HACÍA SUS DECLARACIONES Y CÓMO LAS HACE AHORA Para mayor claridad sobre el procedimiento para hacer su declaración, observe el siguiente cuadro comparativo sobre cómo realizaba sus declaraciones y pagos y como debe realizarlos ahora. Antes Con pago Sin pago 1. Hacía o solicitaba que le hicieran el cálculo de sus impuestos manualmente o a través de algún programa informático. 1. Hacía o solicitaba que le hicieran el cálculo de sus impuestos manualmente o a través de algún programa informático, según el caso. 2. Obtenía y llenaba las hojas de ayuda con las cantidades a pagar por impuesto. 2. Obtenía y llenaba las hojas de ayuda para informar al SAT las razones por la que presentaba su declaración en ceros (sin impuesto a pagar). 3. Acudía al Módulo de Servicios Tributarios para entregar las hojas de ayuda. 3. Acudía al banco con la hoja de ayuda a hacer el pago. También podía enviar la información a través de este Portal. 4. Las personas obligadas a declarar por Internet hacían el cálculo de sus impuestos, ingresaban al portal del banco autorizado, llenaban los formatos electrónicos y hacían la transferencia electrónica de fondos. 27 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” Ahora, con el nuevo Servicio de Declaraciones y Pagos Con pago 1. Captura sus ingresos, deducciones y demás datos según su régimen fiscal. El sistema automáticamente hace el cálculo de los impuestos. También puede optar calcularlos previamente de manera manual y capturar los importes en el sistema. 2. Envía su declaración desde este Portal. El programa genera un acuse de recibo y una línea de captura con la cantidad a pagar y un plazo de vigencia. Sin pago 1. Captura sus ingresos, deducciones y demás datos según su régimen fiscal o, en su caso, captura ceros en los campos habilitados. 2. Envía su declaración desde este Portal; el programa genera un acuse de recibo que debe conservar como comprobante del envío. Aquí concluye y ya cumplió con el envío de su declaración. Si es persona moral o persona física con ingresos mayores* hace el pago por transferencia electrónica de fondos en el portal de su banco. 3. Si es persona física con ingresos menores, puede acudir a la ventanilla de un banco autorizado a hacer el pago en efectivo o con cheque personal del mismo banco dentro del plazo de vigencia de la línea de captura. No es necesario presentar la tarjeta tributaria. También puede hacer el pago por transferencia electrónica. Si percibe ingresos por arrendamiento o por actividades profesionales y el año anterior excedieron de $415,150.00 pesos, o si percibe ingresos por actividades empresariales y el año anterior fueron mayores a $2,421,720.00. Esto según el séptimo párrafo del artículo 20 del CFF. 28 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” 5.3 GUÍA PARA UTILIZAR EL SISTEMA DE DECLARACIONES Y PAGOS Ingresar a la pagina del SAT www.sat.gob.mx. Opción Pago Referenciado Para ingresar a su portal, siga dos sencillos pasos: 1. Escriba su Registro Federal de Contribuyentes (RFC) incluyendo la homoclave. Para las personas físicas está compuesto de 13 posiciones y para las personas morales de 12. 2. La Contraseña es su Clave de Identificación Electrónica Confidencial (CIEC). 29 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” Se dará un clic en la liga “Servicios por Internet” y se mostrará la siguiente ventana, después se elegirá Presentación declaraciones y se mostrara la siguiente pantalla 30 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” En esta Ventana se procederá a seleccionar los datos de la declaración provisional o definitiva de impuestos federales que desee la persona moral; como son: R.F.C: IRT071015HH7 Periodo: Mensual Ejercicio: 2012 Tipo de Declaración: Normal Periodo: Mayo 31 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” Una vez seleccionados los datos de la declaración provisional o definitiva de impuestos federales se dara doble clic en el botón “Siguiente”, y se mostrara la siguiente pantalla 32 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” En este apartado es necesario verificar que aparezcan todas las obligaciones fiscales registradas ante el SAT y seleccionar con una palomita aquellas que vaya a declarar. 33 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” Hecho lo anterior, se dará un clic en el botón “siguiente” y aparecerá esta pantalla, en esta sección se deberá seleccionar la forma de presentación de la declaración, ya sea en línea o fuera de línea. En Línea. Consiste en realizar la captura de la información conectando a Internet, sin necesidad de descargar algún software en la computadora hasta obtener el acuse y en su caso efectuar el pago en ventanilla bancaria o en el portal bancario, según corresponda. Fuera de Línea. Implica descargar un formulario electrónico en la computadora con objeto de capturar la información sin estar conectado a Internet, hasta generar un archivo para su posterior envió por el portal del SAT. 34 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” Este ejemplo es en línea, por lo se da clic en la opción de “Confirmar” y aparecerá esta pantalla, se dará un clic en cada formulario y únicamente se capturarán los datos habilitados por cada uno de los formularios electrónicos y éste efectuará los cálculos aritméticos, es obligatorio llenar los campos que aparezcan en rojo. A continuación se mostrará la pantalla relativa a las opciones solicitadas 35 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” 36 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” 37 CAPÍTULO 5 “DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO” 38 DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Respecto al Servicio de Administración Tributaria, el Servicio o aplicación de Declaraciones y Pagos se basa en la determinación directa y proporciona mayor información y control ante este organismo de las declaraciones; provisionales y definitivas así como en el pago del impuesto correspondiente ante las instituciones de crédito con depósito referenciado a través de una línea de captura. Este servicio se diseño con objeto de facilitar la presentación y cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes; se tiene una mayor información de las obligaciones que tiene registrada la persona moral; ofrece la opción de cálculo automático de impuestos y proporciona, una línea de captura para efectuar el pago correspondiente. Simplifica los trámites y avisos de Compensación y Devolución de los saldos a favor, solo es necesario contar con la información de la declaración donde se tiene el saldo a favor. Resulta ser una herramienta útil para el cálculo, permite como contribuyente o prestador de servicios tener un mejor control y orden de la información Financiera y Fiscal de la Persona Moral, así como la simplificación del cumplimiento de las obligaciones fiscales. También permite una constante actualización de los sistemas que nos ayudan a simplificar nuestro trabajo, para lo que es recomendable, consultar el portal del SAT, el Diario Oficial, Las revistas de Actualización ya que nos proporcionan mayor información y capacitación. 39 DECLARACIÓN MENSUAL DE ISR Y IETU PERSONA MORAL Y PAGO REFERENCIADO BIBLIOGRAFÍA BITACORA FISCAL BASICA Editorial GASCA, México, D.F. 2011 DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN 2012 Pérez Chávez José, Fol Olguín Raymundo PAGOS PROVISIONALES DE ISR, IETU Y PAGOS DEFINITIVOS DE IVA PERSONAS MORALES Tax Editores Unidos S.A. de C.V., Novena. Edición, México, D.F. 2012. FISCO AGENDA. Ediciones Fiscales ISEF, 2012 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA. IMCP 2011 REVISTA REVISTA PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL (PAF) Editorial Gasca Sicco 2012. INTERNET Pagina del SAT www.sat.gob.mx. Pagina Solución Inmediata Fiscal www.sifiscal.com.mx 40
