Revisiones Fiscales Electrónicas: Soluciones a las Contingencias MAT. Rodrigo Salazar P. Noviembre 2015 OBJETIVOS • La nueva contabilidad electrónica • Los PAC como nuevos medios de fiscalización para el SAT • El buzón tributario • Las nuevas fiscalizaciones virtuales “on real time” • Los medios de defensa ante la fiscalización electrónica. Con estas prácticas el fisco perdió 230,000 millones de pesos en cinco años Esquemas de Evasión Fiscal Facturas Falsas Outsourcing SIBRAS Pago de Dividendos No emitir CFDI's Dev. Y Comp. Fraude electrónico REFORMAS FISCALES 2016 Contabilidad Electrónica • Envío de la contabilidad por Internet al SAT de forma mensual. Contabilidad Electrónica • El pasado 30 de abril de 2015, venció el plazo para que las personas morales y personas físicas con actividad empresarial y profesional, con ingresos mayores a cuatro millones de pesos (durante el ejercicio fiscal 2013), enviaran su contabilidad a través de la página del SAT. Contabilidad Electrónica • En el Código Fiscal de la Federación (CFF), se omitió en considerar como infracción específica el no ingresar la contabilidad electrónica en la página del Servicio de Administración Tributaria (SAT). Contabilidad Electrónica • La autoridad pudiera imponer multas por no enviar la contabilidad electrónica apegándose al artículo 91 del CFF, el cual señala que: “la infracción en cualquier forma a las disposiciones fiscales diversas a las previstas en este capítulo, se sancionará con multa de $290.00 a $2,510.00”. Contabilidad Electrónica • Buzón Tributario, el cual es considerado un medio de comunicación entre contribuyente y autoridad fiscal Contabilidad Electrónica • Surgen también los supuestos de cancelación del certificado de sello digital (CSD) dentro del numeral 17-H, pero estos últimos en la fracción X, dentro del cual también podemos ubicar a los contribuyentes referidos en el artículo 69-B, denominados Efos (empresas que presuntivamente facturan operaciones simuladas) y Edos (empresas que deducen operaciones simuladas). Contabilidad Electrónica • Lo anterior sirve como referencia y como introducción al tema: la revisión electrónica contenida en el numeral 42, fracción IX, del CFF, que a la letra establece lo siguiente: Contabilidad Electrónica • Artículo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para: Contabilidad Electrónica • IX. Practicar revisiones electrónicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, basándose en el análisis de la información y documentación que obre en poder de la autoridad, sobre uno o más rubros o conceptos específicos de una o varias contribuciones. • Con los nuevos convenios de colaboración administrativa en materia fiscal que el Gobierno Federal está celebrando con las Entidades Federativas, aparecen los impuestos coordinados como ahora se les llama, pues hay una coordinación entre niveles de gobierno para cobrárselos a los contribuyentes. En materia de recaudación, comprobación, determinación y cobro: • La Entidad facultades: Federativa ejercerá las siguientes • RECAUDACIÓN, • COMPROBACIÓN • DETERMINACIÓN Y • COBRO DE CONTRIBUCIONES. En materia de recaudación, comprobación, determinación y cobro: • Declaraciones y pagos a) Recibir y, en su caso, exigir las declaraciones, avisos y demás documentos que establezcan las disposiciones fiscales y recaudar los pagos respectivos. En materia de recaudación, comprobación, determinación y cobro: • b) Comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales y determinar los impuestos de que se trate, su actualización y accesorios a cargo de los contribuyentes, responsables solidarios y demás obligados, con motivo del ejercicio de sus facultades, incluso por medios electrónicos. Las autoridades exactoras tienen mandatados 6 procedimientos de revisión 1. Solicitud de información al contribuyente. 2. Revisión de escritorio o gabinete. 3. Visita domiciliaria. 4. Revisión de dictámenes. 5. Visitas domiciliarias para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de expedición de comprobantes fiscales, de presentación de solicitudes o avisos en materia del RFC. 6. Revisiones electrónicas Ejercicio de facultades de comprobación Notificación a través del buzón tributario • Las autoridades fiscales están facultadas notificarnos de manera electrónica. para • Cuando las autoridades fiscales practican visitas domiciliarias o revisiones de gabinete y conocen de hechos u omisiones que entrañan incumplimiento de las disposiciones fiscales, determinan, en su caso, las contribuciones omitidas. Esta notificación también podrá ser a través del buzón tributario. Ejercicio de facultades de comprobación • A través del referido buzón, el contribuyente puede realizar consultas sobre su situación fiscal y recurrir actos de autoridad, es decir, interponer el procedimiento administrativo de revocación. • Para ingresar al buzón tributario se requiere de firma electrónica avanzada. • Los contribuyentes están obligados a ingresar al buzón para notificarse de los actos y trámites de la autoridad. El sistema genera un acuse de recibo que señala fecha y hora de recepción de las promociones y documentos. Ejercicio de facultades de comprobación • El Servicio de Administración Tributaria está facultado para establecer mecanismos alternos de comunicación, mediante reglas de carácter general, ante eventuales fallas temporales en el buzón tributario. • En la fracción IV del artículo 110 del Código Fiscal de la Federación se señala como delito fiscal el que se modifique, destruya o se provoque la pérdida de la información que contenga el buzón tributario, con el objeto de obtener indebidamente un beneficio propio o para terceras personas en perjuicio al fisco federal o bien, se ingrese de manera no autorizada a dicho sistema a efecto de obtener información de terceros para uso indebido del mismo. Ejercicio de facultades de comprobación • Las personas físicas y morales que tengan asignado un buzón tributario se encuentran obligadas a consultarlo dentro de los tres días siguientes a aquél en que reciban un aviso electrónico enviado por el Servicio de Administración Tributaria mediante los mecanismos de comunicación que el contribuyente elija de entre los que se den a conocer mediante reglas de carácter general (correo electrónico). Ejercicio de facultades de comprobación • El 27 de diciembre de 2014, se publicaron en el Diario Oficial de la Federación los Lineamientos que regulan el procedimiento para la adopción de acuerdos conclusivos ante la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, Ejercicio de facultades de comprobación Finalidad de los acuerdos conclusivos • Artículo 1. Los Acuerdos Conclusivos, regulados en el artículo 69-C y siguientes del Código Fiscal de la Federación, tienen por objeto que la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, como organismo público con autonomía técnica, funcional y de gestión, promueva, transparente y facilite la solución anticipada y consensuada de los diferendos y desavenencias que, durante el ejercicio de las facultades de comprobación, puedan surgir entre contribuyentes y autoridades fiscales. Ejercicio de facultades de comprobación • Asimismo, los Acuerdos son un medio alternativo para que los contribuyentes puedan regularizar su situación fiscal. • Para que el contribuyente, sujeto al procedimiento de comprobación, pueda solicitar la adopción del Acuerdo Conclusivo, es necesario que la autoridad revisora haya consignado alguna calificación sobre hechos u omisiones, dentro de aquél procedimiento, que pueda entrañar incumplimiento de las disposiciones fiscales. • Un acuerdo momento conclusivo puede solicitarse en cualquier Ejercicio de facultades de comprobación Condonación de multas • Artículo 11. La Procuraduría cuidará en todo momento que al suscribirse el Acuerdo Conclusivo, en términos de lo previsto en los párrafos tercero y cuarto del artículo 8, el contribuyente obtenga el beneficio de condonación de multas, en los términos y bajo los supuestos a que se refiere el artículo 69-G del Código Fiscal de la Federación. Ejercicio de facultades de comprobación III. En materia de autorizaciones: • a). Otorgar las correspondientes al pago de créditos fiscales a plazo, ya sea diferido o en parcialidades, debiéndose garantizar el interés fiscal, inclusive de los contribuyentes que corrijan su situación fiscal durante cualquier etapa dentro del ejercicio de facultades de comprobación y hasta antes de que se emita la resolución que determine el crédito fiscal, en términos del CFF y su Reglamento. Ejercicio de facultades de comprobación • La fracción III del artículo 66-A del Código Fiscal de la Federación precisa que una vez recibida la solicitud de autorización de pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios, la autoridad exigirá la garantía del interés fiscal en relación al 80% del monto total del adeudo. El fisco federal solo solicita la garantía del 80% adeudado puesto que el 20% restante debe pagarse en forma inmediata, es decir, antes de presentarse la solicitud. Ejercicio de facultades de comprobación • La forma "económica" de garantizar el interés fiscal es por la vía administrativa ya que de tal forma no existe ningún desembolso de dinero por parte del contribuyente. • El artículo 86 del Reglamento del CFF precisa que los contribuyentes que se encuentren en el supuesto de corrección fiscal y aquellos que espontáneamente opten por pagar sus créditos fiscales en parcialidades o de manera diferida, cuando elijan como garantía del crédito fiscal el embargo en la vía administrativa de la negociación, deberán presentar una solicitud acompañada de la copia del documento por el que ejercieron la opción de pago a plazo del crédito fiscal. Ejercicio de facultades de comprobación • La fracción VI del artículo 66-A del CFF precisa que no procederá la autorización para efectuar pagos de contribuciones en forma diferida o a plazos tratándose de: • a) Contribuciones que debieron pagarse en el año de calendario en curso o las que debieron pagarse en los seis meses anteriores al mes en el que se solicite la autorización, excepto en los casos de aportaciones de seguridad social. Ejercicio de facultades de comprobación • b) Contribuciones y aprovechamientos que se causen con motivo de la importación y exportación de bienes o servicios. • c) Contribuciones retenidas (por ejemplo ISR sobre salarios, retenciones de IVA , retenciones de ISR sobre honorarios, etc.), trasladadas (El IVA que factura el contribuyente) o recaudadas. Ejercicio de facultades de comprobación Devolución de saldos a favor • b). Recibir y resolver las solicitudes presentadas por los contribuyentes respecto de la devolución de cantidades pagadas indebidamente a la entidad y, en su caso, efectuar el pago correspondiente; verificar la procedencia de las compensaciones efectuadas por los contribuyentes. Asimismo, determinar y cobrar las devoluciones o compensaciones improcedentes e imponer las multas. Ejercicio de facultades de comprobación Cancelación de créditos fiscales • IV. En materia de cancelación de créditos fiscales, la entidad la llevará a cabo de conformidad con las disposiciones jurídicas federales aplicables. Ejercicio de facultades de comprobación ¿En qué consiste el Secreto Fiscal? • El artículo 69 del Código Fiscal de la Federación dispone que el personal oficial que interviene en los diversos trámites relativos a la aplicación de las disposiciones tributarias está obligado a guardar absoluta reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los contribuyentes o por ter ceros con ellos relacionados, así como los obtenidos en el ejercicio de las facultades de comprobación. Ejercicio de facultades de comprobación No obstante, el artículo también señala que dicha reserva no comprenderá: • 1. Los casos que señalen las leyes fiscales. • 2. Aquellos en que deban suministrarse datos a los funcionarios encargados de la administración y de la defensa de los intereses fiscales federales. • 3. Aquellos en que deban suministrarse datos a las autoridades judiciales en procesos del orden penal. Ejercicio de facultades de comprobación • 4. Aquellos en que deban suministrarse datos a los Tribunales competentes que conozcan de pensiones alimenticias. • 5. Aquellos en que deban proporcionar a otras autoridades expedientes, documentos o bases de datos que lleven. • 6. Información relativa a los créditos fiscales firmes de los contribuyentes, que las autoridades fiscales proporcionen a las sociedades de información crediticia que obtengan autorización de la SHCP de conformidad con la Ley para Regular las Sociedades de Información Crediticia. Ejercicio de facultades de comprobación • 7. Información que se proporcione a terceros para que estos la notifiquen a los contribuyentes para que realicen las notificaciones de carácter fiscal. • 8. Información que se proporcione a un contribuyente para verificar la información contenida en los comprobantes fiscales digitales por Internet que se pretenda deducir o acreditar, expedidos a su nombre. • 9. Tratándose de investigaciones sobre conductas relacionadas con operaciones efectuadas con recursos de procedencia ilícita. Ejercicio de facultades de comprobación • 10. Cuando, para los efectos del artículo 26 de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, la autoridad requiera intercambiar información con la Comisión Federal para la Protección contra Riesgos Sanitarios de la Secretaría de Salud. • 11. Respecto a los requerimientos que realice la Comisión Federal de Competencia Económica, cuando el agente económico no haya proporcionado información sobre sus ingresos a dichos órganos, o bien, éstos consideren que se presentó en forma incompleta o inexacta. Ejercicio de facultades de comprobación • 12. A la Unidad de Fiscalización de los Recursos de los Partidos Políticos, órgano técnico del Consejo General del Instituto Federal Electoral. • 13. A las Salas del Tribunal Electoral del Poder Judicial de la Federación en los asuntos contenciosos directamente relacionados con la fiscalización de las finanzas de los partidos políticos. Ejercicio de facultades de comprobación • 14. Cuando las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobación respecto a precios de transferencia (a que se refiere el artículo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta), respecto a la in formación relativa a la identidad de los terceros in dependientes en operaciones comparables y la información de los comparables utilizados para motivar la resolución. Ejercicio de facultades de comprobación Lista de contribuyentes cuyos comprobantes fiscales que emiten no tienen efecto fiscal • El artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación señala que la autoridad fiscal podrá presumir la inexistencia de las operaciones amparadas con comprobantes fiscales cuando detecte que un contribuyente: Ejercicio de facultades de comprobación • "Ha estado emitiendo comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, cuando dichos contribuyentes se encuentren no localizados. Ejercicio de facultades de comprobación • Los efectos de la publicación del listado son de considerar, con efectos generales, que las operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos por el contribuyente en cuestión no producen ni produjeron efecto fiscal alguno. Ejercicio de facultades de comprobación • Las personas físicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido en el listado, cuentan con treinta días siguientes al de la citada publicación para acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los citados comprobantes fiscales, o bien procederán en el mismo plazo a corregir su situación fiscal, mediante la declaración o declaraciones complementarias que correspondan. Ejercicio de facultades de comprobación • En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de comprobación, detecte que una persona física o moral no acreditó la efectiva prestación del servicio o adquisición de los bienes, o no corrigió su situación fiscal, en los términos que prevé el párrafo anterior, determinará el o los créditos fiscales que correspondan. Asimismo, las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales antes señalados se considerarán como actos o contratos simulados para efecto de los delitos fiscales previstos en el CFF. Ejercicio de facultades de comprobación Cuando se nos determina un crédito fiscal tenemos las opciones siguientes: • A. Pagar la contribución. Para ello disponemos de un plazo de 45 días, por decirlo de alguna manera "sin que nos moleste la autoridad" pues ese es el plazo que tenemos para promover un juicio de nulidad, por lo que hasta antes de ello no puede decirse que el crédito sea firme. Ejercicio de facultades de comprobación • B. Interponer un recurso de revocación, en un plazo de treinta días) ante la Administración General Jurídica del Servicio de Administración Tributaria y como unidad receptora del trámite la Administración Local Jurídica del Servicio de Administración Tributaria, que nos corresponda. Por medio de este recurso se le solicita a la autoridad, con base en las pruebas que aporta el contribuyente, que reconsidere su posición respecto a un acto o resolución que haya emitido. Ejercicio de facultades de comprobación • c. Promover un juicio contencioso administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (para lo cual tenemos el plazo de 45 días referido con la probabilidad de que disminuya en lo futuro a 30, según lo comentamos). • El que interpongamos primeramente un recurso de revocación no nos quita el derecho a promover posteriormente un juicio contencioso administrativo. • La autoridad está obligada a resolver el procedimiento de revocación, pero, si esta contestación no se hace dentro de un plazo de tres meses, según lo precisa el artículo 131 del Código Fiscal de la Federación, el contribuyente puede asumir que su recurso fue negado (negativa ficta). Ejercicio de facultades de comprobación Tiene en consecuencia dos opciones: 1. Esperar a que le llegue la resolución (negativa expresa). 2. Impugnar la negativa ficta. • Si el contribuyente decide esperar la resolución podría ser una negativa expresa pero, también es posible que lo que reciba sea una afirmativa expresa, es decir, una resolución que le resulte favorable. • Una vez obtenida la resolución, de ser negativa, el contribuyente podrá acudir a demandar la nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en el plazo que corresponda de acuerdo con lo antes comentado. Ejercicio de facultades de comprobación • VIII. En materia de juicios, la entidad intervendrá como parte en los que se susciten con motivo de las facultades delegadas por virtud de este Convenio. De igual manera, ésta asumirá la responsabilidad en la defensa de los mismos, sin perjuicio de la intervención que corresponde a la Secretaría. Para este efecto la entidad contará con la asesoría legal de la Secretaría. Ejercicio de facultades de comprobación Existen dos tipos de amparo: • 1. Amparo directo • Esta modalidad de amparo se interpone ante un Tribunal Colegiado de Circuito. Esta es la vía para combatir sentencias definitivas y resoluciones que ponen fin a un juicio, dictados por tribunales administrativos. Por ejemplo, si entramos en controversia con la autoridad fiscal y entablamos un juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y este resuelve en nuestra contra, podemos interponer un juicio de amparo directo contra esa resolución. También es procedente contra resoluciones de los tribunales laborales. Ejercicio de facultades de comprobación 2. Amparo indirecto • Este tipo de amparo se promueve antes un Juzgado de Distrito, en aquellos casos en los que se reclama la inconstitucionalidad de una ley o de una norma tributaria. • El artículo 13 de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo establece que una demanda de nulidad: Ejercicio de facultades de comprobación • "Deberá presentarse dentro de los plazos que a continuación se indican: • I De cuarenta y cinco días siguientes a aquél en el que se dé alguno de los supuestos siguientes: • a) Que haya surtido efectos la notificación de la resolución impugnada, de conformidad con lo dispuesto en esta Ley, inclusive cuando se controvierta simultáneamente como primer acto de aplicación una regla administrativa de carácter general. Ejercicio de facultades de comprobación • b) Hayan iniciado su vigencia el decreto, acuerdo, acto o resolución administrativa de carácter general impugnada cuando sea auto aplicativa. • II. De cuarenta y cinco días siguientes a aquél en el que surta efectos la notificación de la resolución de la Sala o Sección que habiendo conocido una queja, decida que la misma es improcedente y deba tramitarse como juicio. Para ello deberá prevenir al promovente para que presente demanda en contra de la resolución administrativa que tenga carácter definitivo. Ejercicio de facultades de comprobación Recurso de revisión • IX. En materia del recurso de revisión, la entidad se encuentra facultada para interponer dicho recurso en contra de sentencias y resoluciones, ante el Tribunal Colegiado de Circuito competente, por conducto de las Salas, Secciones o Pleno del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en relación con los juicios en que la propia entidad haya intervenido como parte. Ejercicio de facultades de comprobación El artículo 81 de la Ley de Amparo, dispone que: "Procede el recurso de revisión: l. En amparo indirecto, en contra de las resoluciones siguientes: • a) Las que concedan o nieguen la suspensión definitiva; en su caso, deberán impugnarse los acuerdos pronunciados en la audiencia incidental; • b) Las que modifiquen o revoquen el acuerdo en que se conceda o niegue la suspensión definitiva, o las que nieguen la revocación o modificación de esos autos. Ejercicio de facultades de comprobación • II. En amparo directo, en contra de las sentencias que resuelvan sobre la constitucionalidad de normas generales que establezcan la interpretación directa de un precepto de la Constitución Política de los Esta dos Unidos Mexicanos o de los derechos humanos establecidos en los tratados internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte, u omitan decidir sobre tales cuestiones cuando hubieren sido planteadas, siempre que fijen un criterio de importancia y trascendencia, según lo disponga la Suprema Corte de Justicia de la Nación. ¡GRACIAS!