Jorge Enrique González Sordo 2025-1200-1100 SEGUNDO CURSO DE CONTABILIDAD. Unidad 1 Cuentas de orden. Existen dos tipos de valores, los reales y los contingentes. Los valores reales son los que afectan o modifican a las cuentas de balance de la empresa y las cuentas de contingentes son los que no afectan o modifican al activo o pasivo o capital. Son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o modifican el activo pasivo o capital de la empresa pero que a pesar de ello es necesario registrar en libros para consignar los derechos u obligaciones contingentes que entrañan con fines de recordatorio o bien para controlar algunos aspectos de la administración. Los Casos en que deben establecerse cuentas de ordenen son cuatro: Para registrar valores y bienes ajenos que se reciban por ejemplo las mercancías que se dan para su venta percibiendo en cambio una cuota o comisión. Para registrar derechos y obligaciones contingentes tales como primas sobre contratos de seguro que la empresa ha pagado y por las cuales adquiere el derecho de proteger sus bienes por cierta cantidad durante determinado tiempo. Para registrar la emisión de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo o por compensación de servicios como en casos de emisión de billetes de banco. Para registrar operaciones por duplicado con objeto de control desde otro punto de vista por ejemplo cuando la depreciación de los bienes del activo fijo se registra a tasa diferente de la que marca la ley del impuesto sobre la renta para controlar tanto el precio como el costo real, como el precio alzado de las mercancías en consignación. Página 1 Teniendo por base los cuatro casos concretos en que deben establecerse cuantas de orden para su presentación en el balance general se clasifican: Valores ajenos A este grupo lo forma el importe de los valores y bienes ajenos que se reciben. Valores contingentes Lo forma el importe total de los derechos y obligaciones contingentes asi como la emisión de obligaciones. Cuentas de registro Lo forma el importe total de las operaciones las cuales ya asentadas su registro se duplica con fines de control desde un punto de vista distinto. Los nombres o títulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registran con el fin de interpretar fácilmente su objetivo y movimientos. UNIDAD 2 Documentos endosados o descontados En que forma responde del pago el endosante del documento y hasta cuando cesa su responsabilidad? De acuerdo con la ley de títulos y operaciones de crédito el endosante o sea la persona que trasmite un documento de crédito responde solidariamente del pago del documento; su responsabilidad cesa hasta el momento en que tenga conocimiento de que el documento ha sido cobrado. Como puede observarse el endosante al trasmitir un documento de crédito adquiere una obligación contingente es decir, probable posible pues existe el riesgo de que el principal obligado no lo pague y el ultimo tenedor le exija el cumplimiento del pago. La obligación contingente que se adquiere en endosar un documento de crédito se debe consignar en libros lo cual se puede hacer de dos formas: Estableciendo una cuando de pasivo de contingencia Estableciendo cuentas de orden. Página 2 El saldo de la cuenta de documentos descontados o endosados es de carácter acreedor y representa el importe del valor nominal de los documentos de crédito endosados que aun no han sido pagados y la vez representa la responsabilidad contingente que tiene el endosante o cedente. UNIDAD 3 Mercancías en comisión. La comisión mercantil de acuerdo con el código de comercio es el mandato o encargo aplicado a actos comercio de comercio, denominándose comitente a la persona que otorga o confiere la comisión y comisionista quien la desempeña. Las cuentas de orden que abre el comisionista son: Caja del comitente: Se carga y Comitente cuenta de caja Se abona De la provisión de fondos que recibe el comisionista de comitente. Del dinero en efectivo que recibe el comisionista por las ventas de contado. De los cobros que hace el comisionista de las ventas a crédito. Caja del comitente: Se abona y Comitente cuenta de caja Se carga. De los gastos que pague el comisionista por cuenta del De la cuota o comisión que le comisionista cobre al De las remesas en efectivo que el comisionista haga al comitente. comitente. comitente. Saldo: El saldo de estas cuentas siempre debe ser numéricamente igual pero de naturaleza contraria representa el dinero en efectivo en poder del comisionista que es propiedad del comitente. Clientes del comitente Se carga y Comitente cuenta de clientes Se abona. Del importe de las ventas efectuadas a crédito por el comisionista. Clientes del comitente Se abona y Comitente cuenta de clientes Se carga. De los cobros efectuados por el comisionista sobre las ventas a crédito. Del importe de las mercancías devueltas por los clientes al comisionista. Saldo Página 3 El saldo de ambas cuentas en cualquier momento debe de ser numéricamente igual pero de naturaleza contraria representa lo que aun deben los clientes cuyo importe pertenece al comitente. UNIDAD 4 Mercancías en consignación. La cuenta de mercancías en consignación tiene un movimiento muy semejante al de la cuenta de mercancías generales; por lo que respecta a su saldo, esta representa el inventario final de mercancías en consignación, una vez que se le ha cargado la utilidad neta obtenida en la venta de mercancías a consignación. Se carga: Del precio de costo de las mercancías remitidas en consignación. Del importe de los gastos que origine la remesa de mercancías. Del importe de los gastos que el comisionista efectué por cuenta del comitente para la administración y venta de las mercancías a el consignadas. Del importe de la comisión a favor del comisionista. Al fin del ejercicio el importe de la utilidad neta en la venta de mercancías en consignación. Se abona: Del importe de las ventas efectuadas. Del precio de costo de las mercancías devueltas por el comisionista. Su saldo: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en consignación el cual se debe presentar en el Balance general dentro del activo circulante. El importe de los adeudos que resulten a cargo de los comisionistas por las ventas y cobros que hayan efectuado así como los gastos de las comisiones a su favor, se registran en la cuenta colectiva denominada Comisionistas, con indicación Página 4 debajo de ella del nombre del comisionista para poder hacer el pase a la subcuenta correspondiente. Unidad 5 Cuentas en monedas extranjeras. Investiga cual es el único saldo de proveedores extranjeros que se ajusta? El procedimiento de tipo variable es conveniente implantarlo cuando el tipo de cambio de la moneda con el que se opera sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones es decir cuando la moneda extranjera no guarda en relación con la moneda nacional cierta estabilidad. Las operaciones efectuadas con proveedores de extranjero no se deben registrar en la misma cuenta en donde se anotan las transacciones celebradas con proveedores nacionales sino en cuenta colectiva denominada Proveedores extranjeros cuyo movimiento es preciso que se lleve tanto en moneda extranjera como en nacional. Para conocer simultáneamente el saldo en moneda extranjera y en moneda nacional es necesario que tanto la cuenta colectiva proveedores extranjeros como las subcuentas que formen su mayor auxiliar contengan dos columnas de valores una parte para los importes en moneda extranjera y la otra para el equivalente en moneda nacional. En el procedimiento de tipo variable, durante el ejercicio, no se presenta ningún desajuste, debido a que todas las operaciones en moneda extranjera se registran al mismo tipo de cambio del dia en que se efectúan solo al terminar el ejercicio antes de la presentación del balance general, es necesario hacer un ajuste para valuar al tipo del dia el monto del pasivo y a la vez determinar la utilidad o perdida por la variación o fluctuación en los tipos de cambio. Página 5 El ajuste para registrar la perdida por cambios se realiza en Gastos y productos financieros. En caso contrario cuando de la variación resulte una utilidad el abono debe hacerse en la cuenta de Reserva para fluctuaciones de cambios que en esta ocasión, para absorber las perdidas para cambios imprevistos en cuyo caso dichas perdidas no afectaran los resultados del ejercicio. UNIDAD 6 Procedimientos de registro de operaciones. El fundamento de los procesos de registro. Algunos programas de estudio de esta asignatura por lo regular no contemplan el contenido del presente y del siguiente capitulo por considerarlos obsoletos, sin tomar en cuenta que son la base para poder comprender el aprendizaje de los procedimientos de registro de operaciones que actualmente están en uso. Los procedimientos de registro de operaciones, impropiamente llamados sistemas de contabilidad, tienen por fundamento la teoría de la partida doble que en realidad es el único sistema de contabilidad. Los principios de contabilidad no se han alterado, pues la teoría de la partida doble sigue siendo su base; su aplicación es la que si ha venido sufriendo transformaciones, debido al propósito de encontrar procedimientos mas apropiados para registrar eficaz, económica y oportunamente las operaciones efectuadas. Evolución del diario continental. La origino tanto el ahorro de tiempo como la división de trabajo; objetivo que se logro aumentándole columnas y dividiéndolo en varios diarios o registrando en hojas sueltas. Diario mayor único. Diario columnar Diario de caja Centralizador Página 6 Pólizas Cuentas por cobrar Cuentas por pagar Volantes o fichas Combinados. UNIDAD 7 Diario Mayor único. El diario mayor único data del año 1795 con el objeto de simplificar el trabajo de pasar los asientos del libro del diario Mayor lo cual se logro uniendo un solo libro El diario y el mayor, ya que al hacer los pases a este ultimo no se anotan fechas, contracuentas, numero de asiento y folios de las contracuentas, datos que necesariamente deben anotarse en el libro Mayor cuando se lleva separado del diario. El diario mayor único es el precursor de los rayados columnares impropiamente llamados tabulares, y esta basado en la evolución del diario continental por el aumento de múltiples columnas. Precisamente en el hecho de transferir los asientos del diario mayor esta la ventaja principal del diario mayor único, ya que al pasarlos no es necesario anotar fechas, contracuentas, numero de asiento y folio de contracuentas, datos que ,por cada asiento es indispensable anotar en el libro de mayor cuando se lleva por separado del diario. Página 7 Los errores que se cometen con más frecuencia son: 1.-Cargar 2.-Cargar 3.-Cargar 4.-Cargar una cuenta en vez de abonarla o viceversa. o abonar una cantidad mayor que la debida. o abonar una cantidad menor que la debida. o abonar una cuenta en lugar de otra. UNIDAD 8 Diario columnar. Esta es la segunda evolución del diario continental para aumento de multiples columnas. Con concepto en el lado izquierdo.El rayado de este es muy semejante al diario mayor único; por lo regular, consta de diez a doce columnas de valores, además de las de fecha, numero de partida, concepto, subcuenta, numero de la subcuenta y parcial. Para anotar principalmente el nombre y numero del documento que ampara la operación y además todos aquellos datos que pueden ser necesarios posteriormente para cualquier aclaración; se pueden emplear varios renglones, si fuera necesario, pero no hay que olvidar que la redacción debe ser clara y concisa. Existen dos formas de registrar las operaciones del diario tabular; la primera consiste en emplear tantos renglones como cuentas que afecte la operación, o sea tal como se hace en el registro del diario continental, la segunda consiste en suprimir en el espacio de concepto, los nombres de las cuentas afectadas y tan solo emplear de el, para redactar cada operación, uno o varios renglones, si fuere necesario. El hecho de suprimir en el espacio de concepto, los nombres del las cuentas, no resta claridad al registro ya que si se trata de saber las cuentas que afecto Página 8 determinada operación, basta localizar las columnas en las cuales se hizo el cargo y el abono. Diario tabular con concepto en el centro. Por lo regular consta de 20 o 24 columnas, pues se emplean las dos paginas; en las que quedan en el lado izquierdo, al abrir el libro, se destinan para cargos, las de la derecha para los abonos; la fecha, numero de partida, concepto, subcuenta referencia y parcial, se anotan en el espacio que hay entre las columnas para cargar cargos y abonos. El diario tabular puede funcionar alternativamente como diario principal o como diario auxiliar en el primer caso en el asiento de concentración pasa directamente a las cuentas de mayor en el segundo pasa primero a un diario general de forma continental y después a las cuentas de mayor. UNIDAD 9 Procedimiento de diario de caja. El inconveniente que tiene el procedimiento de fusionar caja y bancos son: Los depósitos de dinero en efectivo y los cheques que se expiden para reabastecer la caja, no se registran en el diario de caja, lo cual impide que, por medio de el, se pueda conocer el movimiento completo de la cuenta de Bancos. Por medio del diario de caja no es posible conocer separadamente las existencias de aja y bancos, lo cual da lugar a que no se descubran oportunamente errores o faltantes de caja. Caja chica. El dinero que se guarda en la caja chica debe de ser suficiente para liquidar los gastos menores de un dia, una semana, una quincena o un mes según las veces que se quiera reponerlo. Página 9 Cuando el dinero de la caja chica se considera propiedad de la empresa, se debe registrar en la cuenta de caja indicando debajo de ella como subcuenta de caja chica, si embargo cuando se utiliza a cargo del cajero se carga en la cuenta de deudores diversos anotando como subcuenta el nombre del cajero. La cuenta de caja o deudores diversos, solo vuelven a tener movimiento cuando el fondo de la caja chica se aumenta o disminuye; es conveniente aumentarlo si las reposiciones son muy frecuentes; disminuirlo en caso de que su duración sea demasiado prolongada. El aumento se registra en un asiento idéntico al que se hizo al constituirse el fondo y la disminución en un asiento inverso. UNIDAD 10 Procedimiento centralizador. Las ventas a precio costo se registran. En el diario de salidas de almacén se cargan en la cuenta de costo de ventas y se abonan en la de almacén. No afectan a otro diario. El diario de operaciones diversas uno de los diarios de operaciones diversas, se deben anotar las operaciones se deben anotar que, por ser poco frecuentes no es necesario un diario de centralización. Los errores que se cometen en el diario general y en el mayor se corrigen en la forma ya conocida los que se cometen en los diarios auxiliares se corrigen en ellos mismos si se descubren antes de hacer los asientos de concentración, o en el diario general, cuando se advierten después de haber hecho los asientos de concentración. La corrección se debe de hacer por medio de los asientos de contrapartida, si el error es por haber anotado una cantidad mayor que la verdadera; o por medio de los asientos de complemento, en caso de que el error sea por haber anotado una cantidad menor que la correspondiente. Ventajas. Página 10 Las principales ventajas del procedimiento centralizador son: Admite una mayor división del trabajo. Hace posible registrar las operaciones con mayor rapidez. Hace posible un control mayor sobre cada una de las operaciones efectuadas. Inconvenientes. El registro de las operaciones se debe hacer en forma manuscrita. Se interrumpe el registro de las operaciones en los diarios especiales durante el tiempo que se emplea para hacer los pases a los mayores auxiliares. Se suspende el registro de las operaciones en los diarios especiales durante el tiempo que se emplea en la formación de los asientos de concentración UNIDAD 11 Procedimiento de pólizas. Póliza: Son documentos de carácter interno, en los cuales se anotan las operaciones detallada y ordenadamente, o sea tal como un se registran las operaciones en el diario continental. Se hacen por duplicado o mas ejemplares; al original se le anexan los documentos facturas notas recibos- que comprueban las operaciones registradas. Pólizas de diario. Este procedimiento consiste en registrar en una sola clase de pólizas cualquier operación que la empresa o sea que no se hace ninguna clasificación de las operaciones. Es un libro rayado tabular en el cual se deben anotar por orden progresivo de fechas, cada una de las pólizas que han sido revisadas y autorizadas. En este las columnas de valores para cargos y abonos se distribuyen en forma corrida o separada para evitar cargar una vez después de abonar. Dos registros de polizas de diario: Página 11 1.- Que los informes o documentos de las operaciones efectuadas durante el mes por comisionistas, agencias o sucursales que la empresa llegase a tener establecidas en poblaciones foráneas, no lleguen oportunamente. 2.- Que una vez registradas todas las operaciones correspondientes al mes que se concentra la persona encargada del registro de polizas, requiere de tiempo, tanto para hacer las sumas de los cargos y abonos, como para hacer el resumen de las cuentas. Pólizas de diario y caja. Las operaciones en esta se clasifican en dos grupos de operaciones simples y compuestas o mixtas. Las simples son las que solamente afectan a una clase de póliza, también se puede decir que son aquellas que se efectúan totalmente en forma distinta del efectivo o íntegramente efectivo tal como el registro de diario continental. Las compuestas son aquellas que afectan al mismo tiempo a las dos clases de pólizas. También se puede decir que son aquellas que se efectúan parte en efectivo y parte en forma distinta del efectivo; se registran en ambas clases de pólizas por medio de cuentas puente o enlace. Las cuentas puente se abren en la póliza de diario y se saldan en la póliza de caja. Página 12 UNIDAD 12 Procedimiento de cuentas por cobrar y cuentas por pagar. El balance general se hace tomando los datos de la balanza previa al balance general. El estado de pérdidas y ganancias se hace tomando los datos de las balanzas de comprobación y saldos ajustados. Tomando en consideración que cuando se llevan los procedimientos de cuentas por cobrar y cuentas por pagar el registro de determinadas operaciones se puede hacer por medio de diferentes métodos. Las cuentas que se requieren para hacer el balance general son todos los activos que con los que cuenta la empresa menos las cuentas de pasivo de la misma obteniendo un resultado con el cual se determinara si existe una perdida o ganancia. Si el activo es mayor existe una ganancia y si el pasivo es mayor hay una perdida. UNIDAD 13 Póliza cheque y cuenta por pagar cheque. Cuando las empresas acostumbran efectuar invariablemente todos los pagos con cheques nominativos el diseño o formato de las polizas salidas de caja y el de las cuentas por pagar tratadas ampliamente en capítulos anteriores, se puede distribuir de manera que en ellas aparezca el cheque, el concepto por el cual se expidió este y la firma del beneficiario. Control interno. Es variante en el diseño o distribución del formato de las polizas de salida de caja o cuentas por pagar, no altera en lo absoluto la forma de registrar contablemente las operaciones que originan la expedición de cheques, pues como puede observarse su objetivo es exclusivamente con fines de control interno. Las pólizas cheque o las cuentas por pagar cheque, en algunos casas son proporcionadas son costo alguno por las instituciones bancarias, pero por lo regular, son las propias empresas las que tienen que pagar el costo de ellas; su impresión se debe de hacer en papel de seguridad infalsificable, que es el propio para cheques con las copias que la empresa juzgue conveniente. Página 13 En caso de que el banco no proporcione las pólizas cheque o las cuentas por pagar cheque a la empresa, y que esta considere que su alto costo representa un gasto excesivo, se puede optar por un procedimiento más económico, que no por ello deja de proporcionar el objetivo que se persigue: mayor control interno sobre los cheques expedidos: Sobre las propias pólizas de salidas de caja o cuentas por pagar, con diseño o formato común y corriente, se elaboran los cheques, sin olvidar anotar en estos el mismo numero que tienen impreso para que pase o figure tanto en el original como en la copia o copias de pólizas o cuentas por pagar. Por lo que se refiere al curso administrativo y contable que sigue la poliza cheque o la cuenta por pagar cheque, una vez que ha sido elaborada, es el mismo estudiado en procedimientos anteriores, o sea que se revisa, se autoriza se registra se numera se pasa a los auxiliares se remite al cajero acompañado del cheque nominativo para que lo entregue al beneficiario contra la firma de recibido, se anota en la cuenta por pagar y en los auxiliares la fecha de pago se archiva etc. UNIDAD 14 Procedimientos combinados. Para la adecuada implantación de un procedimiento de registro contable combinado, se requiere conocer ampliamente todo lo referente a los procedimientos que lo van a integrar, pues mientras no se conozca cuando es conveniente adaptarlos, sus finalidades, sus ventajas, sus desventajas, et. Es casi seguro que al combinarlos den por resultado un procedimiento de registro que no es el que la empresa requiere. El personal que se va a emplear debe tener los conocimientos y practica necesaria para ejecutar correctamente y con rapidez las labores que se le encomienden, en caso de que el personal desconozca el funcionamiento del procedimiento contable, lo mas conveniente es que la propia empresa lo prepare y capacite por medio de instructivos, guías, graficas, catalogo de cuentas etc, para evitar errores y retrasos involuntarios. Es muy importante que el registro de las operaciones sea supervisado por los empleados capaces y responsables, y autorizado por funcionarios facultados para ello, con lo cual es posible que se descubran a tiempo errores, fraudes y abusos cometidos. Página 14 UNIDAD 15 Procedimiento de volantes y fichas. Volantes y fichas Son los documentos contabilizadores que se emplean para registrar los cargos y abonos de las cuentas afectadas por cada operación realizada. Los volantes son proporcionados y formulados por los empleados de los departamentos que controlan las operaciones que motivan su expedición; excepto los de depósitos a la vista y los de retiros de fondos que son elaborados por los propios cuentahabientes en fichas de deposito y cheques; documentos que hacen las veces de volantes. Cada volante se emplea para registrar solamente el cargo y abono de una determinada cuenta; en consecuencia, es preciso expedir tantos volantes como cuentas afecte la operación. El procedimiento de volantes o fichas lo emplean únicamente las instituciones de crédito tales como bancos de depósitos y descuentos, bancos de ahorro, sociedades financieras, instituciones de crédito hipotecario etc. Debido a que cada uno de los grupos o clases de operaciones que realizan afectan invariablemente a las mismas cuentas y también porque se controlan en los mismos departamentos en los cuales se efectúan. El numero de volante s de cargo y abono que se expidan para registrar cada operación debe se el mismo; este principio o requisito tiene por objeto ejercer un doble control sobre cada una de las transacciones realizadas; además, permite descubrir a tiempo si se han cometido errores en el registro de operaciones con solo verificar si el numero de volantes de cargo es igual al numero de volantes de abono. Página 15