INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD SANTO TOMÁS SEMINARIO: ESTUDIO Y APLICACIÓN DE LOS IMPUESTOS EN MÉXICO “TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO” TRABAJO FINAL Que para obtener el Título de: CONTADOR PÚBLICO Presentan: ILIANA GISSELLE ARROYO MORALES EFRAIN CAMACHO RODRIGUEZ MARIBEL VIANEY SILVA LIMON CONDUCTOR: C.P. MA. DE LOS ANGELES MEDINA CARRASQUEDO MÉXICO, D.F. MARZO 2012 A mi esposa Selene Torres y a mi hija Marién Julieta por su amor y apoyo… gracias Efraín AGRADEZCO A Dios. Por haberme dado la vida, por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado salud para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor. A mi mamá y papá Por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, su desvelo, sus valores, por la motivación constante que me ha permitido ser una persona de bien, por los ejemplos de perseverancia y constancia que me ha infundado siempre, pero más que nada, por su amor A mis hermanas Dulce y Evelyn Porque siempre he contado con ellas para todo, gracias por su infinito apoyo, por su confianza que siempre nos hemos tenido, por ser mis hermanas y amigas.. Gracias! A mis familiares Gracias a mis hermosos sobrinos Pame y Ángel, a mis abuelitos, tíos, tías, primos, sobrinos, en especial a mi tía Reme y mi prima Ana Laura, por brindarme siempre su apoyo cuando más lo necesitaba. A mis amigos Muchas gracias por alentarme siempre, a Sergio Guillén, Vianey Silva, Efraín Camacho, Mariana García, Adriana Lozano, Karina Fuentes, Diana Vargas, Irvin Aguilar, Diana Mendez, Sharon Martínez, Aida Juárez, Andrés Ferreira, Isabel Valladolid, Omar Ventura, Pablo Ortega, Lore Melendez, a mi jefe Luis Escudi por su comprensión, a mis compañeros de trabajo, a mis amigos que no podría terminar de enlistar, porque su amistad va más allá de un simple apoyo y compañía, porque cada uno de ustedes son la palabra de aliento o alegría que he necesitado. A todos mis profesores no sólo de la carrera, sino de toda la vida, mil gracias porque de alguna manera forman parte de lo que ahora soy. A Luis Daniel Infante Ramírez Por su comprensión, por su apoyo, por su amor, y por haber entrado en mi vida, gracias… Iliana Gisselle Arroyo Morales Agradezco: A mis padres: Ya que a través del camino recorrido siempre estuvieron para apoyarme, aunque sé que no hay forma para terminar de agradecer lo que me han ofrecido. A mi mamá por dormir hasta que yo terminara mis tareas y a mi papá por levantarse tan temprano y alcanzar el transporte para que yo llegara a la escuela cuando me despertaba tarde. A mis hermanas: A Miriam por sus consejos, que me han guiado en distintas situaciones, por brindarme comprensión cuando sentí que estaba perdida. A Vanesa que trajo mil recuerdos de mi infancia y que me hace aprender cada día que la vida es para disfrutar lo que viene. A mis compañeros: Iliana y Efraín por acompañarme en éste paso tan importante de mi carrera. A mis amigos: Alejandro, Araceli, Fabián, Edgar, Israel, Alma Brigada, Evelyn y a todas las personas que han dejado en mi un aprendizaje que va más allá de una simple amistad. A mi novio: Miguel Ángel Mejía Vázquez, por su apoyo ante toda situación existente, por ayudarme durante toda mi carrera a resolver dudas y problemas que creí irremediables, por compartir mis enojos, desvelos, tristezas, además de brindarme alegría en mis momentos difíciles. A todos: Simplemente por formar parte de mi vida..... MARIBEL VIANEY SILVA LIMÓN TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO ÍNDICE INTRODUCCIÓN………………………………………………………..………………… 3 Planteamiento del problema…………………………………………………………….. 4 Objetivos……………………………………………………………………………......... 4 Hipótesis………………………………………………………………………….....……. 5 Justificación……………………………………………………………………............... 5 CAPÍTULO I. FUNDAMENTACIÓN Y MARCO TEÓRICO 1.1 Antecedentes…………………………………………………………..…........... 7 1.2 Conceptos……………………………………………………………...……….… 11 1.3 Clasificación del Autotransporte Terrestre…………………………...……...… 12 1.4 Régimen de tributación………………………………………………...………... 13 1.5 Requisitos para tributar………………………………………………...……..…. 14 1.6 Quienes no pueden tributar…………………………………………..……….… 17 CAPÍTULO II COMPROBACIÓN FISCAL 2.1 Expedición de comprobantes fiscales…………………..…………................... 19 2.2 Expedición de comprobantes digitales…….……………………...…………….. 23 2.3 Emisión de comprobantes………………………………………...……......... …... 28 2.4 Acto o actividades con el público en general…………………...………………. 29 2.5 Señalamiento de forma de pago……………………………………………….… 29 CAPÍTULO III. IMPUESTO SOBRE LA RENTA . 3.1 Generalidades…………………………………………………..………................ 32 3.2 Coordinados…………………………………………………..…………………….. 36 3.3 Personas Físicas……………………………………………..…………………….. 41 3.4 Personas Morales ………………………………………….................................. 47 3.5 Estímulos fiscales………………………………………….………….................... 57 3.6 Facilidades administrativas…………………………….………………………….. 64 1 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO CAPÍTULO IV. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO E IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA 4.1 Impuesto al Valor Agregado………………………………………………………. 70 4.2 Impuesto Empresarial a Tasa Única ……………………………....................... 72 CAPÍTULO V. IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO 5.1 Generalidades……………………………………………………………………… 92 5.2 Cálculo……………………………………………………………………………… 93 CAPÍTULO VI. CASO PRÁCTICO 6.1 Aplicando Facilidades Administrativas y Estímulos Fiscales............................................................................................................. 115 6.2 Sin aplicar Facilidades Administrativas y Estímulos Fiscales............................................................................................................. 140 6.3 Comparación………………………………………………………………………… 154 6.4 Declaración Anual…………………………………………………………….......... 155 Conclusión…………………..…………………………………………………………........ 168 Bibliografía…………………………………………………………………………….......... 169 2 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO INTRODUCCIÓN Las personas trabajamos para obtener, transformar o intercambiar los recursos naturales y utilizarlos en nuestro beneficio. Para ello, realizamos actividades económicas que están ligadas entre sí. SECTOR PRIMARIO Incluye todas las actividades donde los recursos naturales se aprovechan tal como se obtienen de la naturaleza, ya sea para alimento o para generar materias primas, tales como: Agricultura, Explotación Forestal, Ganadería, Minería, Pesca. SECTOR SECUNDARIO Se caracteriza por el uso predominante de maquinaria y de procesos cada vez más automatizados para transformar las materias primas que se obtienen del Sector primario. Incluye las fábricas, talleres y laboratorios de todos los tipos de industrias. De acuerdo a lo que producen, sus grandes divisiones son construcción, industria manufacturera y electricidad, gas y agua. De forma teórica y práctica, en este trabajo encontraremos desde un enfoque fiscal, herramientas que nos permitan darle un tratamiento correcto al Contribuyente que tributa en el Régimen Simplificado, considerando las obligaciones y facilidades administrativas. SECTOR TERCIARIO En este Sector de la economía no se producen bienes materiales; se reciben los productos elaborados en el Sector secundario para su venta; también nos ofrece la oportunidad de aprovechar algún recurso sin llegar a ser dueños de él, como es el caso de los servicios. Asimismo, el Sector terciario incluye las comunicaciones y los transportes. Los medios de transporte permiten el traslado de personas y mercancías de un lugar a otro, ya sea dentro de México o hacia otros países. Juegan un papel muy importante en el comercio y, por lo tanto, en la economía de nuestro país y de todas las naciones, pues a través de ellos las materias primas y productos elaborados son llevados de los centros de 3 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO producción a los de consumo. Las personas que realicen dichas actividades tributarán en el Régimen Simplificado. En México, el Régimen Simplificado se considera como un “régimen especial de recaudación” enfocado a determinados sectores de la producción, y en particular a las pequeñas y medianas empresas, con el objeto de hacer más fácil el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, reducir sus altos costos administrativos que implica el pago de impuestos para las empresas, así mismo, tiene por objeto promover la formalidad y aumentar el control de los pequeños contribuyentes. De forma teórica y práctica, en este trabajo encontraremos desde un enfoque fiscal, herramientas que nos permitan darle un tratamiento correcto al Contribuyente que tributa en el Régimen Simplificado, considerando las obligaciones y facilidades administrativas. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA El transporte de personas y mercancías en México se realiza principalmente por ferrocarril, transporte aéreo, marítimo y por carreteras, siendo ésta última una red nacional que se ha desarrollado a lo largo de varias décadas, comunica casi todas las regiones y comunidades del país a través de sus carreteras. El Autotransporte de carga es en nuestro país, el medio más utilizado para la entrega de mercancías, es por eso que representa la columna vertebral en el proceso de desarrollo económico del país, actualmente la gama de servicios en este rubro se ha incrementado, dándole a este servicio una importancia fundamental y un peso económico y político de grandes dimensiones en México que se ve reflejado en los gremios que en la actualidad fungen como intermediarios entre los autotransportistas y el Gobierno. El Contador Público no cuenta con herramientas suficientes que lo lleven a conocer las particularidades de los distintos regímenes fiscales que la autoridad reconoce para la tributación de impuestos de los diferentes Sectores de la economía. OBJETIVOS Que, a través del estudio de las leyes fiscales y de las facilidades administrativas para el Régimen Simplificado, el Contador Público cuente con herramientas de apoyo para comprender mejor el tratamiento fiscal las Personas Morales dedicadas al Autotransporte que tributan en el Régimen Simplificado a fin de que pueda aplicar la información aquí 4 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO contenida en casos reales, elaborando los cálculos y aplicando los beneficios correspondientes. Hacer conciencia en la importancia de la lectura, comprensión e interpretación de los temas fiscales en general, haciendo hincapié en que a mayor medida en que sea la búsqueda de información, mayores serán los beneficios y facilidades que podamos ofrecer a los contribuyentes que requieran de nuestros servicios profesionales. HIPÓTESIS En base al planteamiento del problema se determina la siguiente hipótesis: Es necesario proporcionar información suficiente que facilite la comprensión de las características específicas del los contribuyentes “Autotransportistas”, para poder ofrecer la correcta asesoría a dichos contribuyentes y éstos puedan cumplir de manera eficiente con el pago de sus impuestos afectando de una manera menor su capital al aplicar las facilidades que la autoridad acepta. JUSTIFICACIÓN Debido a la globalización en nuestro país, el Sector de Autotransporte se fortaleció, ya que prevalece la necesidad de la transportación de personas, bienes y mercancías, tanto para fines culturales como económicos. Podemos afirmar que es un factor relevante en la economía alterno al crecimiento de la población y el desarrollo de los caminos, y es por eso que existen diversas facilidades administrativas para fomentar el desarrollo. Basándonos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta que en su artículo 80 se refiere a las Personas Morales del Régimen Simplificado, nos enfocamos directamente a los contribuyentes dedicados exclusivamente al Autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, conceptos que exponemos de forma detalla en éste capítulo. El Diario Oficial de la Federación en su publicación de fecha 28 de Diciembre 1989 agrega al Autotransporte terrestre que actualmente se enmarca en el Capítulo VII del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.Basándonos en la importancia que tiene el sector del Autotransporte en México, decidimos recopilar información de este sector y ejemplificarla para un mejor estudio y comprensión. 5 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO CAPÍTULO I FUNDAMENTACIÓN Y MARCO TEÓRICO “La posibilidad de realizar un sueño es lo que hace que la vida sea interesante” Paulo Coelho 6 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 1.1 ANTECEDENTES Las primeras organizaciones gremiales de los transportistas fueron impulsadas por los gobiernos post revolucionarios, ante la necesidad de contar con interlocutores que apoyaron las políticas públicas dirigidas hacia ese sector. En 1916 se convocó a una huelga que paralizó todas las actividades de la metrópoli, la emergencia que surgió fue cubierta por los choferes de autos de alquiler que adaptaron sus vehículos como camiones de carga y pasaje, iniciando el movimiento masivo de personas y cosas en nuestro país. El primer sistema de compras en común para obtener mejores precios en los insumos fue establecido por la Federación Camionera del Distrito Federal (FCDF), que agrupaba a las líneas urbanas de pasaje y fue constituida en 1921. En ese mismo año, con la participación de la mayor parte de los transportistas y sus trabajadores, se funda el Centro Social de Choferes, afiliado a la Confederación Regional Obrera Mexicana (CROM), organización que el 27 de febrero de 1922 convoca a un paro de actividades en protesta por la anarquía con la que se otorgaban los permisos, situación que estuvo a punto de colapsar la prestación de este servicio. Tal paro propició que se decretaran medidas tendientes a la reordenación del gremio y provocó un rompimiento en la FCDF, por lo que algunas líneas de pasaje se integraron al Centro Social de Choferes (CSC), constituyendo la "sección de camiones". La primera lucha en contra de la participación de las empresas extranjeras que pretendían controlar el servicio de transporte la emprendió la Alianza de Camioneros de México (ACM), misma que con la asesoría del CSC fue creada en el año de 1923. Se constituyó así un fuerte grupo de autotransportistas representantes de 21 líneas urbanas de la ciudad de México y por algunos ferrocarrileros propietarios de camiones. Esta misma alianza formó la Cooperativa de Consumo de Insumos y Refacciones (CCIR). En 1926, se crea la Cooperativa de Combustibles y Lubricantes (CCL) que agrupó a los consumidores de gasolina en el Distrito Federal para regular los precios de este producto. En ese año, se constituyó también el Banco Nacional de Transportes (BNT), primera institución de servicios financieros especializada en el sector. 7 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Antes de finalizar la década de los 20’s, los autotransportistas amplían la representatividad de la alianza a nivel nacional, organizando representaciones locales e integrando en ellas a los autotransportistas de las distintas rutas de la República, proceso que se inició en Yucatán y que marcó la pauta para el crecimiento del transporte foráneo. En 1954 se constituye la "Sección Autotransporte" dentro de la Cámara Nacional de Transportes y Comunicaciones (CNTC), decisión que contribuye al fortalecimiento de la organización empresarial. En tanto los autotransportistas del servicio foráneo de pasajeros un año después, se agruparon en la Alianza de Camioneros de la República Mexicana (ACRM). En virtud de que los intentos por regular el transporte por medio de concesiones no había dado el resultado esperado, sobre todo por la interposición de amparos, se determinó llevar a cabo la regularización del Autotransporte constituyendo sociedades anónimas, con ello se introdujo la estructura empresarial del Autotransporte de carga. Asimismo, la necesidad de fortalecer la representación del sector para interponer un frente común a la política estatal, dio como resultado su reagrupamiento en la Cámara Nacional de Transportes y Comunicaciones (CNTC) en 1971. Ante la necesidad de institucionalizar la participación política de los transportistas y acceder a cargos de representación popular, el 30 de septiembre de 1981, surge la Confederación Nacional de Autotransportistas A.C. (CNA), hecho relevante que sin duda alguna contribuyó al posicionamiento de este sector en todos los ámbitos de la vida económica, política y social del país. En 1988 se inicia la inserción de nuestro país a la era de la globalización. Con el gobierno de Carlos Salinas de Gortari se echa a andar la maquinaria del Estado para desregular y liberalizar todas las actividades productivas; desincorporar empresas del Estado que durante muchos años se consideraron estratégicas y transformar radicalmente las estructuras de las organizaciones corporativas. Uno de los primeros sectores que se involucró en este proceso fue el Autotransporte. Es así como el 8 de junio de 1989 en una Asamblea General Extraordinaria, los autotransportistas del sector de carga regular, acuerdan, entre otras, emprender las 8 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO acciones necesarias para la formación de la Cámara Nacional del Autotransporte de Carga misma que fue la respuesta de los transportistas de carga para enfrentar organizadamente la política de desregulación del servicio y evitar la dispersión y atomización del sector. Con la desregulación despareció la obligatoriedad de pertenecer a las centrales de carga; desapareció también la estructura de servicios regulares por ruta y el especializado por producto; la obligatoriedad de las tarifas, para que a partir de entonces éstas se fijen libremente por la oferta y la demanda y se regularizaron los que trabajaban sin concesiones ni permisos, así, los transportistas pasaron de ser concesionarios a permisionarios. Paralelamente, nuestro gobierno se encontraba negociando las condiciones del Tratado de Libre Comercio de América del Norte, (TLCAN) primero en su género que México suscribiría, formalizando de esta manera su incorporación en un mundo cada vez más globalizado e interdependiente. Se requería entonces un proceso de transformación estructural y a fondo de todo el Autotransporte, incluyendo sus formas organizativas y de representación empresarial. En lo fiscal, desaparecieron las Bases Especiales de Tributación y en una negociación sin precedentes, la Cámara Nacional del Autotransporte de Carga (CANACAR) logra ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público el diseño del llamado Régimen Fiscal Simplificado que reconociendo las particularidades de operación del Autotransporte, facilita el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Asimismo, logra suscribir sendos convenios con el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT) para simplificar administrativamente el pago de las cuotas obrero-patronales ante esas organizaciones. Paralelamente, para no quedarse a la saga de las negociaciones que los tres gobiernos de América del Norte habrían iniciado para suscribir el TLCAN, CANACAR inicia reuniones periódicas, a través de las Conferencias de Transporte de América del Norte con sus homólogos de Estados Unidos (American Trucking Association) y Canadá (Canadian Trucking Association), que marcaron el inicio de una relación que con el tiempo, en 1994, permitió el surgimiento de la Alianza de América del Norte con sede en el Estado de Virginia, Washington. 9 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Un proceso de esta magnitud exigía también la definición de un marco jurídico que lo impulsara, de ahí que el Autotransporte necesitara de legisladores que garantizaran desde la más alta tribuna de la nación, que se defendieran sus intereses. En este mismo sentido, en el año de 1994 se constituyó la Aseguradora del Autotransporte, de efímera duración. Los cambios que experimentó el sector entre 1988 y 1994, sentaron las bases para su transformación radical: para sobrevivir a los cambios, las empresas familiares tuvieron que institucionalizarse y la unión típicamente gremial cedió el paso a la empresarial; desaparecieron las políticas proteccionistas y en su lugar se asumieron políticas promotoras del desarrollo. En el año de 1994 ocurrieron sucesos que pusieron a prueba la madurez de las instituciones mexicanas. La entrada en vigor del Tratado de libre Comercio de América del Norte (TLCAN) el 1 de enero de 2004, fue acompañada del levantamiento Zapatista en Chiapas, el asesinato del candidato presidencial del Partido Revolucionario Institucional (PRI), Luis Donaldo Colosio Murrieta; el homicidio del dirigente priísta Francisco Ruiz Massieu y terminó con el llamado terremoto financiero en diciembre de ese mismo año. En un hecho histórico, cientos de transportistas de todo el país se dieron cita el 9 de enero de 1995 en las instalaciones de Centro Médico Nacional Siglo XXI y con la consigna "tarifa o paro" obtuvieron de la Comisión Federal de Competencia una autorización para diseñar y difundir la "Referencia de Costos Mínimos" como un instrumento para renegociar con los usuarios del servicio las tarifas que se habían desplomado de manera peligrosa. Se logró también renegociar con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) el pago de los adeudos fiscales que se habían acumulado y con la Asociación Mexicana de Bancos la renegociación de los pasivos. A la par de esto, dirigidos por CANACAR, los autotransportistas de carga mexicanos iniciaron la lucha en contra de la participación del capital extranjero en esta actividad, misma que en el TLCAN quedó reservada exclusivamente para los mexicanos. Figuras como las de la inversión neutra, la paquetería y la mensajería, el arrendamiento puro y la logística, ya eran utilizadas por empresas de transporte norteamericanas para invadirnos por la "puerta de atrás" y desaparecer al Autotransporte de carga mexicano. Para el Sexenio de Vicente Fox y en el ámbito internacional, con lo pactado en el TLCAN en materia del Autotransporte, se pidió una vez más, una competencia real, justa, limpia y equitativa entre los países firmantes, aspecto que requirió muchas horas de trabajo 10 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO gremial, iniciando en este periodo la lucha jurídica en contra de la inversión extranjera, interponiendo recursos legales para detener las argucias jurídicas altamente dañinas para los transportistas mexicanos, como el recurso en contra de la Secretaría de Economía interpuesto ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en contra de la inversión extranjera; el interpuesto en contra de la Secretaría de Comunicaciones y Transportes para evitar que unidades en arrendamiento con más de cinco años de antigüedad fueran reemplacadas; y el que se interpuso contra la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para evitar que el ferrocarril tuviera trato privilegiado. Así mismo se evitó la licitación de Petróleos Mexicanos (PEMEX) refinación para que nuevos transportistas le prestaran el servicio a la paraestatal. En cuanto a los asuntos en cartera, celebraron convenios con la Procuraduría General de la República; con la Secretaría de Seguridad Nacional; con la Procuraduría General de Justicia del Distrito Federal y con los gobiernos de diversas entidades Federales, sobre aspectos relacionados con la seguridad en carreteras Federales y para facilitar el tránsito de vehículos por todo el territorio nacional. Es así que esta breve reseña nos muestra la importancia del Autotransporte Terrestre en nuestro país presentando nuestro desafío en este estudio el conocimiento del tratamiento fiscal del Régimen Simplificado y los beneficios y facilidades que se han ganado para este sector. 1.2 CONCEPTOS A continuación enunciamos algunos conceptos relacionados; a) COORDINADO: Es la Persona Moral que se encarga de administrar y operar los activos fijos y terrenos de sus integrantes relacionados directamente con la actividad de Autotransporte. b) CAMINOS O CARRETERAS: Los que entronquen con algún camino de país extranjero, los que comuniquen a dos o más estados de la federación y los que en su totalidad o en su mayor parte sean construidos por la Federación con fondos federales. c) CUENTAS MAESTRAS: Las Personas Físicas permisionarias del Autotransporte terrestre de carga federal que constituyan empresas de 11 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Autotransporte, podrán abrir y utilizar para realizar las erogaciones correspondientes a las actividades de dichas empresas, cuentas maestras dinámicas o empresariales a nombre de cualquiera de las Personas Físicas permisionarias integrantes de la Persona Moral de que se trate, siempre que los movimientos efectuados en dichas cuentas coincidan con los registros realizados en la contabilidad de la empresa y con la liquidación que al efecto se emita a las permisionarias Personas Físicas. d) CARTA DE PORTE: Para los efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), los contribuyentes podrán comprobar sus ingresos por los servicios prestados con la carta de porte que al efecto expidan, siempre que la misma reúna los requisitos que establecen las disposiciones fiscales. 1.3 CLASIFICACIÓN DEL AUTOTRANSPORTE TERRESTRE Podemos definir al Autotransporte terrestre como el medio utilizado para realizar actividades de transportación de bienes o personas a través de vehículos de Autotransporte Federal. Lo principal para poder realizar las actividades anteriormente mencionadas es que el contribuyente Persona Física o Moral, debe contar con el permiso otorgado por la Secretaría de Comunicaciones y Transportes (SCT), el cuál expide la Dirección General de Autotransporte Federal (DGAF). El permiso ampara la explotación y operación de los servicios de Autotransporte Federal en la modalidad de: Carga Pasaje y turismo Transporte privado de personas y de carga Se otorga por tiempo indefinido, y para solicitar el permiso debe estar previamente inscrito ante el Registro Federal de Contribuyentes. La finalidad de contar con un permiso es la de estar identificado por la autoridad como prestador del servicio de Autotransporte. 12 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO DE CARGA FEDERAL El porte de mercancías que se presta a terceros en caminos de jurisdicción federal. DE PASAJEROS El que se presta en forma regular sujeto a horarios y frecuencias para la salida y llegada de vehículos. DE TURISMO El que se presta en forma no regular destinado al traslado de personas con fines recreativos, culturales y de esparcimiento hacia centros o zonas de interés. 1.4 RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN Las Personas Físicas que se dediquen al Autotransporte Terrestre de carga o de pasajeros cumplirán sus obligaciones fiscales pudiendo pertenecer a uno o más Coordinados, aunque es cierto que puede optar por cumplirlas de forma individual para lo que deberán tributar en alguno de los siguientes regímenes 1. Régimen de Personas Físicas con actividades empresariales y profesionales. 2. Régimen Intermedio de las Personas Físicas con actividades empresariales. “Las Personas Morales dedicadas exclusivamente al Autotransporte terrestre de carga o de pasajeros siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra Persona Moral residente en el país o en el extranjero que se considere parte relacionada deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del Impuesto Sobre la Renta (ISR) conforme al régimen simplificado” Para efectos de lo anterior “No se consideran partes relacionadas, cuando los servicios de Autotransporte Terrestre de carga o de pasajeros se presten a personas con las cuales los contribuyentes se encuentren interrelacionados en las administración, control y participación de capital, siempre que el servicio final de Autotransporte de carga o de pasajeros sea proporcionado a terceros con los cuales no se encuentran interrelacionados en la administración, control o participación de capital, y dicho servicio no se preste conjuntamente con la enajenación de bienes. Así mismo no se consideran partes 13 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO relacionadas cuando el servicio de Autotransporte se realice entre Coordinados o integrantes del mismo” “Así como las sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas exclusivamente al Autotransporte Terrestre de carga o de pasajeros” 1.5 REQUISITOS PARA TRIBUTAR Las Personas Morales y Personas Físicas que integran un Coordinado, al igual que todos los demás contribuyentes, deben pagar sus impuestos y cumplir con todas las obligaciones que la ley establezca. Es por eso que para el sector del Autotransporte la LISR establece los requisitos para poder tributar en el caso de Personas Morales en el Régimen Simplificado y Personas Físicas a través de Coordinados o por cuenta propia en los regímenes correspondientes. En el artículo 79 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta estable que para poder tributar en este régimen los contribuyentes deben cumplir con lo siguiente: I. Estar inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del Servicio de Administración Tributaria (SAT). A. Tratándose de Persona Moral, presentar la solicitud de inscripción al registro, a través de Notario o Fedatario Público incorporado al Sistema de Inscripción y Avisos al Registro Federal de Contribuyentes a través de Fedatarios Públicos por medios remotos, en el momento en que se firme su acta o documento que constituya a la sociedad así como lo marca el artículo 20 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación. B. Por Internet a través del portal del SAT, realizando una preinscripción al RFC, y posteriormente concluir el trámite mediante cita ante la oficina del SAT correspondiente. 14 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Preinscripción por Internet: 1. Como primer paso la persona física o moral debe ingresar al portal del SAT en la siguiente dirección; www.sat.gob.mx . 2. Selecciona el apartado de oficina virtual. 3. Selecciona Inscripción en el RFC. 4. Selecciona “Inicie su preinscripción” 5. Selecciona servicios por Internet. 6. Selecciona Inscripción en el RFC. Se desplegará el siguiente formulario “1.1 Formulario de preinscripción” mismo que deberá ser llenado con datos verídicos ya que, aunque al asistir a la administración, personal calificado debe cotejar los datos capturados por el contribuyente para validar dicha información. 15 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO C. Personalmente ante el SAT. En el caso de que el contribuyente decida asistir de forma personal al SAT a realizar su inscripción al RFC deberá llevar la siguiente documentación: Copia certificada del Acta constitutiva en el caso de Personas Morales y si es Persona Física original o copia certificada de su acta de nacimiento. Comprobante de domicilio en original. En el caso de Personas Morales, respecto al Representante Legal, copia certificada del poder notarial. Original y copia de identificación vigente del contribuyente o representante legal. Si se trata de Personas Morales residentes en el extranjero deben anexar copia certificada, legalizada o apostillada del documento constitutivo y también el documento que acredite el número de identificación fiscal asignado del país de residencia. Si el documento está en otro idioma se requiere una traducción. Las Personas Físicas que sean integrantes de un Coordinado podrán ser inscritas en el régimen de Actividades Empresariales o Intermedio según le corresponda, siendo que se dediquen exclusivamente a las actividades de Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo ó únicamente al Autotransporte terrestre de carga, de pasajeros y turismo cuando no presten preponderantemente sus servicios a otra Persona Moral residente en el país o en el extranjero, que se considere partes relacionadas, esto es que el servicios se presten a personas con las cuales los contribuyentes se interrelacionen en la administración, control y participación de capital. A consideración de la LISR en su artículo 79 fracción IV derivado del párrafo anterior, si el servicio final se proporciona a terceros con los cuales no se tiene relación respecto a la administración o participación de capital y el servicio no se preste conjuntamente con la enajenación de bienes no se considerará que sea una operación entre partes relacionadas. De igual forma, no se considerarán partes relacionadas cuando el servicio de Autotransporte se realice entre Coordinados o integrantes del mismo. 16 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Aunque el contribuyente Persona Moral dedicado al Autotransporte terrestre foráneo o de turismo cumpla con los requisitos antes mencionados para tributar en el Régimen Simplificado si en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no rebasaron $10´000,000.00 de pesos, puede optar por pagar sus impuestos y así cumplir sus obligaciones fiscales a través del Régimen Intermedio. 1.6 QUIENES NO PUEDEN TRIBUTAR Así como se establecen requisitos para poder tributar en el Régimen Simplificado también hay excepciones a éste régimen en cuanto a autotransportistas, según el artículo 79 de la Ley del ISR, como lo son: Las Personas Morales que consoliden su resultado, es decir las controladoras y controladas. Las Personas Morales que presten servicios de naturaleza previa y auxiliar para el desarrollo de las actividades de Autotransporte Terrestre foráneo de pasaje y turismo, limitante que no se aplicará cuando se trate de Coordinados. Las Personas Morales que presten preponderantemente sus servicios a otras Personas Morales. 17 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO CAPÍTULO II COMPROBACIÓN FISCAL “La vida no es sino una continua sucesión de oportunidades para sobrevivir” Gabriel García Márquez 18 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 2.1 EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES FISCALES. En la Ley del ISR en el artículo 86 en su fracción II para Personas Morales, así como en el artículo 133 fracción III para Personas Físicas, se establece la obligación de expedir comprobantes por las actividades que realicen y así acreditar los ingresos que perciban, dichos comprobantes deben contar con los requisitos que establece el Código Fiscal de la Federación (CFF). Para tal efecto debemos considerar que a partir del 1ro de enero del 2011 es obligación de todos los contribuyentes para la expedición de facturas electrónicas. En el artículo 29 del CFF se enumeran las obligaciones que debe cumplir el contribuyente para poder emitir facturas electrónicas que deberán cumplir con las obligaciones siguientes: 1. Contar con un Certificado de Firma Electrónica Avanzada vigente. 2. Tramitar ante el SAT el certificado para el uso de los sellos digitales. 3. Los contribuyentes podrán optar por el uso de uno o más certificados de sellos digitales que se utilizarán exclusivamente para la expedición de los comprobantes fiscales mediante documentos digitales. El sello digital permitirá acreditar la autoría de los comprobantes fiscales digitales que expidan las Personas Físicas y Morales, el cual queda sujeto a la regulación aplicable al uso de la Firma Electrónica Avanzada. Los contribuyentes podrán tramitar la obtención de un certificado de sello digital para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar la obtención de un certificado de sello digital por cada uno de sus establecimientos. El SAT establecerá mediante Reglas de carácter general los requisitos de control e identificación a que se sujetará el uso del sello digital de los contribuyentes. El trámite de un certificado de sello digital sólo podrá efectuarse mediante formato electrónico que cuente con la firma electrónica avanzada de la persona solicitante. 4. Remitir al SAT, antes de su expedición, el comprobante fiscal digital respectivo a través de los mecanismos digitales que para tal efecto determine dicho órgano desconcentrado mediante Reglas de carácter general, con el objeto de que éste proceda a: 19 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO a) Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el Artículo 29-A del CFF. b) Asignar el folio del comprobante fiscal digital. c) Incorporar el sello digital del SAT. El SAT podrá autorizar a proveedores de certificación de comprobantes fiscales digitales para que efectúen la validación, asignación de folio e incorporación del sello. Los proveedores de certificación de comprobantes fiscales digitales a que se refiere el párrafo anterior deberán estar previamente autorizados por el SAT y cumplir con los requisitos que al efecto establezca mediante Reglas de carácter general. El SAT podrá revocar las autorizaciones emitidas a los proveedores a que se refiere esta fracción, cuando incumplan con alguna de las obligaciones establecidas en este artículo o en las Reglas de carácter general que les sean aplicables. 5. Entregar o enviar a sus clientes el comprobante fiscal digital a más tardar dentro de los tres días siguientes a aquél en que se realice la operación y, en su caso, proporcionarles una representación impresa del comprobante fiscal digital cuando les sea solicitado. El SAT determinará, mediante Reglas de carácter general, las especificaciones que deberá reunir la representación impresa de los comprobantes fiscales digitales. 6. Cumplir con las especificaciones que en materia de informática determine el SAT mediante Reglas de carácter general. 7. Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales, incluso cuando éstos consten en representación impresa, podrán comprobar su autenticidad consultando en la página de Internet del SAT si el número de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si al momento de la emisión del comprobante fiscal digital el certificado que ampare el sello digital se encontraba vigente y registrado en dicho órgano desconcentrado. 8. El SAT, mediante Reglas de carácter general, podrá establecer facilidades administrativas para que los contribuyentes emitan sus comprobantes fiscales digitales por medios propios o a través de proveedores de servicios. 20 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Específicamente para los contribuyentes que obtengan sus ingresos del autotransporte foráneo o de turismo, pueden considerar como comprobante fiscal de sus ingresos las copias de los boletos expedidos por las líneas de autotransporte terrestre de pasajeros siempre y cuando la representación sea un formato aprobado por la SCT. En el artículo 70 del Reglamento de Autotransporte de Carga Federal y Servicios Auxiliares establece que los autotransportistas deberán entregar a todo pasajero en el momento en que cubra el importe de su viaje, un boleto que contendrá, además de los requisitos fiscales respectivos, los siguientes: De no min aci ón soc ial de la em pre sa o nombre de la persona que lo expida y domicilio; 1. Clase de servicio; 2. Origen y destino; 3. Precio del transporte; 4. Fecha del viaje; 5. Número de asiento en su caso; 6. La mención de que se encuentra cubierto el seguro del viajero, y 7. El monto de la indemnización que el autotransportista pagará al pasajero por pérdida o daño del equipaje documentado, siempre que no hubiera declarado el valor. 21 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO El artículo 81, segundo párrafo de la LISR, dispone que las Personas Morales contribuyentes del Régimen Simplificado deberán cumplir con las obligaciones del Título y con los artículos 122 y 125 de la Ley; para tal efecto el numeral 86, fracción II del mismo ordenamiento obliga a expedir comprobantes por las operaciones que realicen sin establecer característica alguna. En consecuencia, al no definirse las características de los citados comprobantes, éstos deberán observar los siguientes lineamientos generales contenidos en los artículos 29 y 29-A del CFF: 1. La clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de quien los expida y el régimen fiscal en que tributen conforme a la LISR. Tratándose de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, se deberá señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales. 2. El número de folio y el sello digital del SAT, así como el sello digital del contribuyente que lo expide. 3. El lugar y fecha de expedición. 4. La clave del RFC de la persona a favor de quien se expida. Cuando no se cuente con la clave del registro federal de contribuyentes se señalará la clave genérica “XAXX010101000” y “XEXX010101000” para el caso de extranjeros 5. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen. a) Adicionalmente, los comprobantes que se expidan las Personas Físicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto del Coordinado, las cuales hayan optado por pagar el impuesto individualmente de conformidad con lo establecido por el artículo 83, séptimo párrafo de la LISR, deberán identificar el vehículo que les corresponda. 6. El valor unitario consignado en número. 7. El importe total consignado en número o letra. Las Personas Morales del Régimen Simplificado podrán emitir sus comprobantes fiscales en forma impresa por medios propios o a través de terceros, siempre y cuando reúnan los mencionados requisitos, adicionalmente aquella documentación comprobatoria que 22 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO expidan las Personas Morales, Coordinados, por las actividades que realicen sus integrantes, deberá contener la leyenda “Contribuyente del Régimen del Transparencia” 2.2 EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES DIGITALES. A partir del 1ro de Enero del 2011 y de acuerdo con la fracción I del artículo décimo de las disposiciones transitorias del CFF para el 2010, entró en vigor la Reforma al artículo 29 del mencionado Código, mismo que indica que cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales por las actividades que se realicen, las Personas Morales del Régimen Simplificado deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del SAT. Los Comprobantes Fiscales Digitales (CFDI) deberán contener el sello digital de la Persona Moral Coordinado del Régimen Simplificado que lo expida, el cual estará amparado por un certificado expedido por el SAT, cuyo titular sea la Persona Moral Coordinado del Régimen Simplificado que expida los comprobantes. Las personas que reciban los servicios de éstas, deberán solicitar el CFDI respectivo. Sin perjuicio de lo mencionado, el quinto párrafo del artículo 29 del CFF da la opción de que tratándose de operaciones cuyo monto no exceda de $2,000.00, las Personas Morales del Régimen Simplificado podrán emitir sus comprobantes fiscales en forma impresa por medios propios o a través de terceros, siempre y cuando reúnan los requisitos que se precisan en el artículo 29 A del mencionado Código, con excepción de los previstos en las fracciones II y IX del citado precepto y que hacen referencia al número de folio asignado por el proveedor de certificación de CFDI y el sello digital del SAT, así como el certificado de sello digital de la Persona Moral Coordinado del Régimen Simplificado, considerando que la Regla I.2.10.23 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) indica que el monto del $2,000.00 deberá ser cuantificado antes de la determinación de los impuestos que correspondan, considerando únicamente la contraprestación con la cual se extinga la obligación de pago correspondiente. Las Personas Morales del Régimen Simplificado a deberán, además, cumplir con las obligaciones siguientes: 1. Contar con un certificado de Firma Electrónica Avanzada (FIEL) vigente. 2. Tramitar ante el SAT el certificado para el uso de los sellos digitales. 23 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Se podrá hacer uso de uno o más sellos digitales que se utilizarán únicamente para la emisión de comprobantes mediante documentos digitales. El sello digital permitirá acreditar la autoría de los CFDI que emitan las Personas Morales del régimen simplificado. Los sellos digitales quedan sujetos a la misma regulación aplicable al uso de la FIEL. Así, las Personas Morales del Régimen Simplificado pueden tramitar la obtención de un Certificado de Sello Digital (CSD) para ser usado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar la obtención de un CSD por cada uno de ellos. El SAT establecerá mediante Reglas Misceláneas los requisitos de control e identificación a que se sujetará el uso del sello digital de los contribuyentes. Es importante mencionar que el trámite de un CSD sólo podrá efectuarse mediante formato electrónico que cuente con la FIEL de la PM del Régimen Simplificado solicitante. Las Personas Morales del Régimen Simplificado que expidan CFDI y según la Regla II.2.23.3.1 de la RMF, deberán generar a través del software Solicitud de certificado de sello digital”, “SOLCEDI”, dos archivos: la clave privada y el requerimiento de generación de CSD. Posteriormente deberán solicitar a través de la página de Internet del SAT su CSD, tomando en cuenta que la solicitud contendrá la FIEL, ya en el portal podrán solicitar un certificado para la emisión de CFDI en su domicilio fiscal y, en su caso, uno para cada una de sus sucursales o establecimientos, en el caso de unidades de transporte utilizarán el CSD del domicilio fiscal, sucursal o establecimiento al cual estén asignado. Los certificados solicitados se podrán descargar de la sección “entrega de certificados” de la página de Internet del SAT, utilizando para ello la clave del RFC de la Persona Moral Coordinado del Régimen Simplificado que los solicitó. Así mismo, se podrá verificar la validez de los CSD proporcionados por el SAT en las secciones “FIEL” o “Facturación Electrónica” de su página de Internet. 3. Requisitos que deben reunir los CDFI. 24 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Con excepción de tener adherido un dispositivo de seguridad, los comprobantes que emita deberá cumplir con los requisitos ya mencionados del artículo 29-A del CFF. Cuando sean operaciones con el público en general, los CDI deberán contener el valor de la operación sin que se haga la separación expresa entre el valor de la contraprestación pactada y el monto de los impuestos que se trasladan y reunir los requisitos que marcan las fracciones I y III del Artículo 29-A del Código Fiscal en cuanto al nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC de quien los emita, lugar y fecha de expedición, así como los demás requisitos previstos en el Artículo mencionado. De acuerdo con la Regla II.2.23.3.2 de la Resolución Miscelánea Fiscal, los CFDI que generen las Personas Morales del Régimen Simplificado deberán cumplir con las especificaciones técnicas previstas en los rubros II. A “Estándar de comprobante fiscal digital por Internet” t II. B “Generación de sellos digitales para comprobantes fiscales digitales por Internet” del anexo 20 de la RMF, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) de fecha 23 de Septiembre del 2010. Las Personas Morales del Régimen Simplificado que hagan uso del rubro III,C “Uso de la Facilidad de ensobretado (Addenda)” del anexo 20 de la RMF mencionada en párrafo anterior, en caso de que necesiten incorporar una adenda al CFDI, deberá integrarla conforme a lo que establece el citado rubro una vez que el SAT o el proveedor de certificación autorizado hayan validado el comprobante y le hubieren otorgado el folio. Los Coordinados podrán adquirir, arrendar, desarrollar un sistema informático o utilizar los servicios de un tercero para la generación del CFDI, siempre que los documentos que se generen, cumplan con los requisitos que se establecen en la citada Regla así como con las demás disposiciones aplicables, y queden bajo resguardo de la Persona Moral Coordinado del Régimen Simplificado emisora, o usar las aplicaciones gratuitas que deberán poner a disposición del público en general, los proveedores de certificación de CFDI autorizados. El SAT proporcionará, a través de su página de Internet, accesos directos a las aplicaciones gratuitas que deberán poner a disposición del público en general, los proveedores de certificación de CFDI autorizados. 25 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO El SAT, a través de su página en Internet, definirá los “complementos” que podrán usarse bajo esta modalidad de comprobación fiscal. 4. Remisión del CFDI al SAT Remitir al SAT el comprobante respectivo a través de los mecanismos digitales que para tal efecto el SAT determine mediante Reglas Misceláneas y antes de su expedición, para que proceda a: validar el cumplimiento de los requisitos establecidos, asignar el folio del CFDI y la incorporación del sello digital del SAT. El SAT podrá autorizar a proveedores de certificación de CFDI para que efectúen la validación, asignación de folio e incorporación del sello digital de dicho órgano desconcentrado. Los proveedores de certificación de CFDI, deberán estar previamente autorizados por el SAT, cumpliendo con los requisitos que al efecto se establezcan en las Reglas Misceláneas. El SAT podrá revocar en cualquier momento las autorizaciones emitidas a los proveedores de referencia, cuando incumplan las Reglas Misceláneas que les sean aplicables. El SAT podrá proporcionar la información necesaria a los proveedores autorizados de certificación de CFDI. Al respecto, la Regla Miscelánea II.2.23.3.2 señala que los CFDI que generen las Personas Morales del Régimen Simplificado y que posteriormente envíen a un proveedor de certificación de CFDI autorizado, para su validación, asignación del folio e incorporación del sello digital del SAT otorgado para su certificación, deberán cumplir con las especificaciones técnicas previstas en los rubros II. A “Estándar de comprobante fiscal digital por Internet” y II. B “generación de sellos digitales para comprobantes fiscales digitales por Internet” del anexo 20 de la resolución citada. Los Coordinados que hagan uso del rubro III. C “Uso de la facilidad de ensobretado, addenda, del anexo 20 de la RMF del DOF publicado el 20 de Septiembre del 2010, en caso de que necesiten incorporar una addenda al CFDI, deberán integrarla conforme a lo que establece el citado rubro una vez que el SAT, o el proveedor de certificación autorizado, hayan validado el comprobante y le hubiesen otorgado el folio. 26 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Conforme a lo mencionado, se llega a la conjetura de que no está claramente estipulado si las Personas Morales del Régimen Simplificado que se encuentren obligadas a expedir CFDI a partir del ejercicio 2011 deberán remitir al SAT o a los proveedores de certificación autorizados, el comprobante respectivo a través de los mecanismos digitales que para tal efecto determine el SAT mediante RMF y antes de su expedición, para que se proceda a validar el cumplimiento de los requisitos en la Fracción III del Artículo 29 del CFF, asignar el folio del CFDI e incorporar el sello digital del SAT, o indistintamente a uno u otros. Esperamos que las autoridades fiscales aclaren esta situación. Las Personas Morales del Régimen Simplificado podrán utilizar uno o más proveedores de certificación de CFDI autorizados y utilizar de manera simultánea la prestación de varios proveedores autorizados por el SAT de conformidad con la Regla I.2.23.3.3 de la Resolución Miscelánea Fiscal, estando obligadas, dichas personas, a proporcionar por escrito al proveedor de servicios de certificación de CFDI autorizado, su manifestación de conocimiento y autorización para que éste último entregue al SAT copia de los comprobantes que les haya certificado. 5. Proporcionar la impresión del CFDI cuando sea solicitado por el cliente. El SAT determinará mediante Reglas de carácter general, las especificaciones que deberá reunir la impresión de los citados comprobantes, tales como los enmarcados en la Regla II.2.23.3.7 de la Resolución Miscelánea Fiscal y que refuerzan los que hemos enumerado al mencionar el artículo 29-A del CFF. 6. Almacenamiento de CFDI De acuerdo con los términos establecidos por el SAT, las Personas Morales del Régimen Simplificado deberán conservar, archivar y registrar en su contabilidad los CFDI que expidan, obligación que se sustenta en la Regla I.2.23.3.2 de la Resolución Miscelánea Fiscal al señalar que los Coordinados que emitan CFDI deberán almacenarlos en medios magnéticos, ópticos o de cualquier otra tecnología, en su formato XML. Cuando las Personas Morales del Régimen Simplificado mantengan almacenados y, en todo momento, a disposición del SAT los comprobantes emitidos así como los elementos necesarios para su verificación y cotejo, éste considerará que se cumple con los requisitos para almacenar los CFDI referidos. 27 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Los CFDI, así como los archivos y registro electrónicos de los mismos se consideran parte de la contabilidad de la Persona Moral Coordinado del régimen simplificado, quedando sujetos a lo dispuesto en el artículo 28 del CFF y que hace referencia a las Reglas para llevar la contabilidad. 7. Cumplir con los requisitos para el control de los pagos. Ya sea en una sola exhibición o en parcialidades, las leyes fiscales establecerán los requisitos para el control de pagos. 8. Cumplimiento de especificaciones en materia de informática. El SAT, mediante Reglas Misceláneas determina las especificaciones en materia de informática. 2.3 EMISIÓN DE COMPROBANTES Según el quinto párrafo del artículo 29 del CFF, tratándose de operaciones cuyo monto no exceda de $2,000.00, las Personas Morales del Régimen Simplificado podrán emitir sus comprobantes fiscales en forma impresa por medios propios o a través de terceros, siempre y cuando reúnan los requisitos que se marcan en el artículo 29 A del Código citado, con excepción de los previstos en las fracciones II y IX es decir, en con excepción del número de folio asignado por el SAT o por el proveedor de certificación de CFDI, el sello digital del SAT y el CSD de la Persona Moral Coordinado del Régimen Simplificado que lo expide. Por lo anterior y para poder emitir los comprobantes fiscales impresos, los Coordinados deberán solicitar la asignación de folios la SAT a través de su página de Internet y cumplir con los requisitos que se establezcan las Reglas Misceláneas. Así mismo, deberán proporcionar trimestralmente al SAT, a través de medios electrónicos la información correspondiente a los comprobantes fiscales que haya expedido con los folios asignados conforme a las RMF, con el apercibimiento de que no se autorizarán nuevos folios si no se cumple con el envío de la información. 28 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO El último párrafo de la Regla I.2.23.2.1 de la RMF, las Personas Morales del Régimen Simplificado que opten por expedir comprobantes fiscales impresos no tendrán la obligación de presentar la información trimestral mencionada. Los proveedores de los dispositivos de seguridad a que se refiere la Fracción VIII del artículo 29-A del CFF, deberán proporcional al SAT la información relativa a las operaciones con sus clientes en los términos que fije mediante Reglas Misceláneas. 2.4 ACTOS O ACTIVIDADES CON EL PÚBLICO EN GENERAL Las Personas Morales del Régimen Simplificado están obligadas, según el párrafo segundo del artículo 29 del CFF, a registrar el valor de los actos o actividades que realicen con el público general, así como a expedir los comprobantes respectivos. Cuando el adquiriente de bienes o servicios solicite comprobante que reúna los requisitos fiscales para efectuar deducciones o acreditamientos, deberán expedir dichos comprobantes. 2.5 SEÑALAMIENTO DE FORMA DE PAGO Los comprobantes que se expidan conforme al artículo 29 del CFF deberán señalar de forma expresa si el pago de la contraprestación que ampara se hace en una sola exhibición o en parcialidades. Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición, en el comprobante que al efecto se expida se deberá indicar el importe total de la operación y el monto de los impuestos que se trasladen, desglosados por tasa de impuesto. Si la contraprestación se paga en parcialidades, en el comprobante se indicará, además del importe total de la operación, que el pago se realizará en parcialidades y el monto de los impuestos que se trasladan en dicha parcialidad. Conforme al los párrafos decimoprimero y decimosegundo del artículo 29 del CFF, cuando el pago de la contraprestación de haga en parcialidades, las Personas Morales del Régimen Simplificado deberán expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades, el cual deberá contener los requisitos previstos en las fracciones I al IV y VIII tratándose de comprobantes impresos o IX en el caso de CFDI, del artículo 29 A del CFF, anotando el importe y número de la parcialidad que ampara, la forma como se 29 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO realizó el pago, el monto de los impuestos trasladados, el número y fecha del comprobante que se hubiese expedido por el valor total de la operación de que se trate. 30 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO CAPÍTULO III IMPUESTO SOBRE LA RENTA “Cuando menos lo esperamos, la vida nos coloca delante un desafío que pone a prueba nuestro coraje y nuestra voluntad de cambio ” Paulo Coelho 31 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 3.1 GENERALIDADES En éste Capítulo observaremos el cálculo de los pagos provisionales tanto para Personas Físicas como para Personas Morales, cuando cumplen con sus obligaciones de forma independiente o a través de uno o varios Coordinados. Por lo anterior ejemplificaremos de manera práctica para distinguir las particularidades de cada caso expuesto. INGRESOS ACUMULABLES En el artículo 106 de la LISR se establece la obligación de las Personas Físicas a pagar el ISR por la obtención de ingresos en efectivo, bienes o servicios, y para las Personas Morales en el artículo 17 de la LISR se establece que se acumularán la totalidad de los ingresos que obtengan en el ejercicio exceptuando los que obtenga por aumento de capital, el pago de la pérdida por sus accionistas, primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la sociedad a las Personas Morales del Régimen Simplificado observaremos que se basan en flujos de efectivo; por lo tanto los ingresos se deberán acumular de acuerdo al artículo 122 de la LISR de las Personas Físicas. Los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos. Para estos efectos, se considera que los ingresos han sido efectivamente percibidos cuando se dé alguno de los supuestos siguientes: 1. Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando correspondan a anticipos, a depósitos de cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se le designe. 2. Se reciban títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectúa el pago. 3. Cuando se perciban mediante cheque, se considerará percibido el ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando se transmita el cheque a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. 4. Cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones. 32 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO DEDUCCIONES AUTORIZADAS Simétricamente con los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas para Personas Morales del Régimen Simplificado, serán las establecidas en el artículo 123 LISR como se menciona a continuación: “Las Personas Físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales, podrán efectuar las siguientes deducciones: I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente. II. Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos. No serán deducibles los activos fijos, los terrenos, las acciones, partes sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios, los títulos valor que representen la propiedad de bienes, excepto certificados de depósito de bienes o mercancías, la moneda extranjera, las piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carácter de moneda nacional o extranjera ni las piezas denominadas onzas troy. En el caso de ingresos por enajenación de terrenos y de acciones, se estará a lo dispuesto en los artículos 21 y 24 de la LISR, respectivamente. III. Los gastos. IV. Las inversiones. V. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o servicio profesional, sin ajuste alguno, así como los que se generen por capitales tomados en préstamo siempre y cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los fines de las actividades a que se refiere esta Sección. VI. Las cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso cuando éstas sean a cargo de sus trabajadores. VII. Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales”. 33 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS Las deducciones autorizadas, además de cumplir con los requisitos establecidos en otras disposiciones fiscales, deberán reunir los siguientes: I. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito. Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. Igualmente, se consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta. También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones. Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses. Se presume que la suscripción de títulos de crédito, por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garantía del pago del precio o de la contraprestación pactada por la actividad empresarial o por el servicio profesional. En estos casos, se entenderá recibido el pago cuando efectivamente se realice, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los títulos de crédito, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. Tratándose de inversiones, éstas deberán deducirse en el ejercicio en el que se inicie su utilización o en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversión. II. Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los que se está obligado al pago de este impuesto. 34 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO III. Que cuando la LISR permita la deducción de inversiones se proceda en los términos del artículo 124 de esta Ley. Tratándose de contratos de arrendamiento financiero, además deberán cumplirse los requisitos del artículo 45 LISR. IV. Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención de diversos ingresos. V. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles o que en otras leyes se establezca la obligación de contratarlos y siempre que, tratándose de seguros, durante la vigencia de la póliza no se otorguen préstamos por parte de la aseguradora, a persona alguna, con garantía de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemáticas. VI. Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda, excepto tratándose de las deducciones a que se refiere el artículo 124 de esta Ley. VII. Que tratándose de las inversiones no se les dé efectos fiscales a su revaluación. VIII. Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece la LISR. Tratándose únicamente de la documentación comprobatoria a que se refiere el primer párrafo de la fracción III del artículo 31 LISR, ésta se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración. Además, la fecha de expedición de la documentación comprobatoria de un gasto deducible deberá corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción. 3.2 COORDINADOS Para efectos del artículo 80, fracción III de la LISR, los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga federal, considerarán como Coordinado a toda persona que agrupa y se integra con otras Personas Físicas y Morales similares y complementarias, constituidas para proporcionar servicios requeridos por la actividad 35 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO común de autotransporte terrestre de carga federal. Estos elementos integran una unidad económica con intereses comunes y participan en forma conjunta y en diversas proporciones no identificables, con los propósitos siguientes: Coordinar y convenir los servicios que se presten en forma conjunta, incluyendo las empresas que presten servicios o posean inmuebles, dedicados a la actividad del autotransporte terrestre de carga federal. Tratándose de centrales o paraderos de autotransporte que no sean integrantes de algún Coordinado, podrán tributar en el Régimen Simplificado, siempre que se encuentren integradas por empresas dedicadas al autotransporte de carga federal y presten sus servicios preponderantemente a empresas de autotransporte terrestre de carga federal. Cumplir con las obligaciones en materia fiscal por cuenta de cada uno de sus integrantes en forma global. Contar con un manual de políticas para la aplicación de gastos comunes y su prorrateo a cada uno de sus integrantes, el cual deberán tener a disposición de las autoridades fiscales cuando se lo soliciten. Para los efectos del artículo 83, cuarto párrafo de la Ley del ISR, quienes opten por pagar el ISR a través de la Persona Moral Coordinado o de varios Coordinados de autotransporte terrestre de carga federal de los que sean integrantes, deberán presentar además el aviso de opción, el de actualización de actividades económicas y obligaciones ante las autoridades fiscales e informar por escrito al Coordinado o a la Persona Moral del que sean integrantes, que ejercerán dicha opción y que presentaron dicho aviso de 36 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO actualización ante el RFC, a más tardar dentro de los 30 días siguientes a la entrada en vigor de la Resolución Miscelánea, en los términos de los establecido en el artículo 26, fracción V del Reglamento del Código, y en la ficha 60/CFF del Anexo 1-A de la RMF. A continuación se muestra un ejemplo del aviso de opción enviado al Coordinado: México, D. F., a 17 de febrero de 2011 At’n. Lic. Miguel Ángel Mejía Vázquez Representante legal del Coordinado “La Carcacha Feliz, S.A. de C. V. A través de este medio, en mi carácter de representante legal de “Turismos del Sol, S.A. de C. V.” que es integrante del Coordinado “La carcacha feliz, S.A. de C. V.”, con fundamento en el artículo 83 de la Ley del ISR, hago de su conocimiento lo siguiente: Que mi representada, a partir del ejercicio en curso, opta por que el Coordinado a quien usted representa, se encargue de realizar el pago definitivo de ISR a cargo de “Turismos del Sol, S.A. de C. V.”, por las actividades de autotransporte que lleve a cabo a través de dicho Coordinado. Sin más por el momento le envío un cordial saludo y quedo a sus órdenes para cualquier aclaración. ATENTAMENTE Lic. Luís Daniel Infante Ramírez Representante legal de “Turismos del Sol, S.A. de C. V.” 3.3.1 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Los Coordinados en base al artículo 26 del CFF serán responsables solidarios de sus integrantes, por los siguientes conceptos: Omisión de ingresos Deducciones improcedentes Omisión total o parcial de impuestos Omisión del entero de las retenciones a la autoridad 37 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Lo anterior sujetándonos como fundamento artículo 26 Fracción II CFF “Serán responsables solidarios con los contribuyentes las personas que estén obligadas a a efectuar pagos provisionales por cuenta del contribuyente, hasta por el monto de éstos pagos”. 3.3.2 OPERACIONES ENTRE INTEGRANTES DE UN MISMO COORDINADO En el artículo 81 Fracción V 7º párrafo se establece que cuando los integrantes de un mismo Coordinado realicen gastos necesarios para sus actividades podrán deducir de manera proporcional, aunque el comprobante esté a nombre de uno sólo de los integrantes siempre y cuando reúnan los requisitos necesarios. Siempre y cuando las Personas Físicas o Morales cumplan con sus obligaciones de forma independiente. A continuación mostramos como ejemplo un gasto correspondiente a arrendamiento por el cual se elabora una constancia, para que los integrantes y el Coordinado puedan deducir de forma proporcional esos gastos que benefician en su actividad a todos los integrantes por su naturaleza como por ejemplo; Renta de oficina Mantenimiento de los vehículos a cargo del Coordinado En este caso ejemplificaremos el caso de un gasto por la renta de oficina 38 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Constancia de gastos comunes México DF, 01 de Noviembre 2011 Datos del prestador de servicios en éste caso de Arrendamiento: Arrendadora “La Casitatita, S.A. de C.V.” RFC LCA801123XXX Datos del adquirente del servicio (Coordinado): “La Carcacha Feliz S.A. de C.V.” RFC LCA110101XXX Datos del integrante de la persona moral: Edgar Pérez López RFC PELE850721XXX Arrendamiento de oficina para promoción de servicios de autotransporte con domicilio en Atlixaco #99 Col. Santa Apolonia Azcapotzalco, México D. F. Relacionado a la constancia anterior según el artículo 83 de la LISR último párrafo cuando se deduzcan los gastos comunes en forma proporcional, los Coordinados deberán entregar la liquidación de ingresos y gastos las cuales deberán contener los requisitos establecidos en el artículo 84 del RISR que son los siguientes: I. Nombre y denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC de la Persona Moral Coordinado, así como el número de folio consecutivo de forma impresa en la liquidación. II. Lugar y fecha de expedición. III. Nombre del integrante al que se expida su clave del RFC o en su caso CURP, ubicación de su negocio o domicilio y firma del mismo o de quien reciba el documento. IV. Descripción global de los conceptos de los ingresos, deducciones y en su caso de los impuestos y retenciones que le correspondan al integrante de que se trate. Las personas deberán expedir las liquidaciones por duplicado, y entregar al integrante la original y conservando una copia. 39 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Como menciona el artículo 84 del RISR, las liquidaciones que emitan las Personas Morales que tributen en el Régimen Simplificado deberán contener lo siguiente: I. Nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes, de la Persona Moral Coordinado, así como el número de folio consecutivo. Los datos a que se refiere esta fracción deberán estar impresos en la liquidación. II. Lugar y fecha de expedición. III. Nombre del integrante al que se le expida, su clave del Registro Federal de Contribuyentes o, en su caso, Clave Única de Registro de Población, ubicación de su negocio o domicilio y firma del mismo o de quien reciba el documento. IV. Descripción global de los conceptos de los ingresos, deducciones y, en su caso, de los impuestos y retenciones, que le correspondan al integrante de que se trate. Las Personas Morales deberán expedir las liquidaciones por duplicado, entregando al integrante el original de la liquidación y conservando copia de la misma. La liquidación será el comprobante de los ingresos, deducciones, impuestos y retenciones de cada integrante, siempre que la documentación comprobatoria de dichos conceptos obre en poder de la Persona Moral Coordinado y que estén registrados los conceptos en su contabilidad, en los términos del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. A continuación mostramos un ejemplo de una liquidación: 40 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Datos del adquirente del servicio (Coordinado): “La Carcacha Feliz S.A. de C.V.” RFC LCA110101XXX Atlixaco #99 Col. Santa Apolonia Azcapotzalco, México D.F. México DF, 01 de Noviembre 2011 Folio 999 Datos del integrante de la persona moral: Edgar Pérez López RFC PELE850721XXX Av. Norte #102 Int.2 Col. San Martín Miguel Hidalgo, México D.F. Datos globales y los correspondientes al integrante: Ingresos Deducciones Impuestos Retenciones $ 1´000,000.00 $ 750,000.00 $ 35,000.00 ISR $ 45,000 IVA $ 35,000.00 ISR $ 45,000 IVA 3.3 PERSONAS FÍSICAS Las Personas Físicas dedicadas al autotransporte de carga o pasajeros, podrán cumplir sus obligaciones como sigue: I. Las Personas Físicas que son integrantes de una Persona Moral Coordinado no deben cumplir con obligación fiscal alguna, ya la Persona Moral Coordinado que corresponda será el encargado de cumplir con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes. El contribuyente PF será responsable solidario respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales. Se puede optar por cumplir las obligaciones establecidas en la LISR en forma individual de la Persona Física, siempre y cuando administren los vehículos que les correspondan o los hubieran aportado a la PM de que se trate. Cuando se ejerza la opción mencionada se deberá dar aviso a las autoridades fiscales y comunicar por escrito a la PM o Coordinado la decisión. El comunicado deberá ser como se muestra: 41 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO México, D. F., a 17 de febrero de 2011 At’n. Lic. Miguel Ángel Mejía Vázquez Representante legal del Coordinado “La Carcacha Feliz, S.A. de C. V.” A través de este medio, en mi calidad de integrante del Coordinado “La Carcacha Feliz, S.A. de C. V.” y con fundamento en el artículo 83 de la Ley de ISR, me permito comunicarle que es mi deseo que a partir del presente ejercicio, el Coordinado que usted representa se encargue de realizar el pago definitivo del ISR, correspondiente a mis ingresos derivados de las actividades de autotransporte que llevo a cabo a través del mismo citado. Sin más por el momento, le envío un cordial saludo y quedo a sus órdenes para cualquier aclaración. ATENTAMENTE _____________________ Salomón Intimo Argüelles El aviso y el comunicado deberán presentarse a más tardar en la fecha en que deba efectuarse el primer pago provisional del ejercicio de que se trate. Ya que la PF opta por calcular sus impuestos es importante señalar que podrá deducir los gastos relacionados al vehículo que administre incluso cuando los comprobantes estén a nombre de la PM Coordinado siempre y cuando dicha documentación cuente con los requisitos fiscales y se identifique el vehículo al que correspondan. I. Las PF pueden ser integrantes de varios Coordinados, pero en éste caso tendrán la obligación de solicitar a los mismos la información necesaria para calcular y enterar el impuesto que les corresponda. Sin embargo el contribuyente puede optar por solicitar que cada Coordinado efectúe por su cuenta el pago del impuesto respecto de los ingresos que la PF obtenga del Coordinado, dicho impuesto tendrá carácter de definitivo. EJEMPLO 1 Una Persona Física que se dedica exclusivamente al autotransporte terrestre de carga, por conducto de varios Coordinados, desea determinar el ISR a su cargo en el ejercicio de 2011. 42 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO DATOS De las liquidaciones de ingresos y gastos, correspondientes al ejercicio de 2011. Concepto Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Pagos provisionales Retenciones del ISR Coordinado Coordinado Coordinado 1 2 3 $720,000 $630,000 $555,000 $1,905,000 $606,000 $516,000 $487,000 $1,609,000 $18,800 $13,800 $9,500 $42,100 $0 $0 $0 $0 Totales DESARROLLO 1.- Determinación de la utilidad gravable del ejercicio 2011. Ingresos acumulables totales en el ejercicio - Deducciones autorizadas totales del ejercicio = Utilidad fiscal del ejercicio de 2011 $ 1,905,000 1,609,000 296,000 Deducción adicional del fomento al primer - empleo del ejercicio 2011 0 - PTU pagada en el ejercicio 2011 0 - Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 0 = Utilidad gravable del ejercicio de 2011 $ 296,000 43 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 2.- Determinación del ISR a cargo o a favor del ejercicio 2011 Utilidad gravable del ejercicio de 2011 - Deducciones personales = Base previa del ISR - Estímulo fiscal por pago de colegiatura = Base del ISR $ 296 000 0 296,000 0 296,000 Aplicación de la tarifa del Artículo segundo, Fracción I, inciso f, de las DVTLISR 10 (Art. 177 LISR) - Límite inferior = Excedente sobre el límite inferior * % para aplicarse sobre el excedente del 249,243.49 46,756.51 23.52% límite inferior = Impuesto marginal 10,997.13 + Cuota fija 39,929.04 = ISR del ejercicio 50,926 - Pagos provisionales del ejercicio, 42,100 efectuados por la PM - ISR retenido por intereses en el ejercicio = ISR del ejercicio de 2011, a cargo del 0 $ 8,826 contribuyente I. Las PF podrán realizar la actividad de autotransporte de forma independiente, es decir no pertenecer a ningún Coordinado y cumplir con sus obligaciones de manera independientemente. 44 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO EJEMPLO 2 Una Persona Física que se dedica al autotransporte terrestre de carga y es integrante de dos Coordinados, desea que cada uno de los mismos efectúe por su cuenta el pago del ISR del ejercicio 2011, correspondiente a las actividades en cada Coordinado. DATOS De la Persona Física (ejercicio 2011) Concepto Coordinado 1 Coordinado 2 Ingresos acumulables $260,000 $223,000 Deducciones autorizadas $202,000 $196,000 Pagos provisionales $ 16,000 $7,000 $0 $0 $0 $0 $0 $0 ISR retenido por intereses en el ejercicio PTU pagada en el ejercicio de 2011 Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores DESARROLLO 1.- Desarrollo del ISR a cargo de la Persona Física en el ejercicio de 2011, que enterará por su cuenta el Coordinado 1. Totalidad de los ingresos obtenidos en el ejercicio 2011 $ 260,000 - Deducciones autorizadas correspondientes al mismo ejercicio 202,000 = Utilidad fiscal - Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio 0 - PTU pagada en el ejercicio de 2011 0 - Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir, 0 58,000 actualizadas = Utilidad gravable del ejercicio - Deducciones personales 58,000 0 45 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO = Base previa 58,000 - Estímulo fiscal por pago de colegiaturas = Base del ISR * Tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior = ISR del ejercicio 17,400 - Pagos provisionales del ejercicio 2011, efectuados por el 16,000 0 58,000 30% Coordinado - ISR retenido por intereses en el ejercicio = ISR a cargo en el ejercicio de 2011 (Coordinado 1) 0 $ 1,400 2.- Determinación del ISR a cargo de la Persona Física en el ejercicio 2011, que enterará por su cuenta el Coordinado 2 Totalidad de los ingresos obtenidos en el ejercicio 2011 $ 223,000 - Deducciones autorizadas correspondientes al mismo ejercicio 196,000 = Utilidad fiscal - Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio 0 - PTU pagada en el ejercicio de 2011 0 - Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de 0 27,000 disminuir, actualizadas = Utilidad gravable del ejercicio - Deducciones personales = Base previa - Estímulo fiscal por pago de colegiaturas = Base del ISR * Tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite 27,000 0 27,000 0 27,000 30% inferior = ISR del ejercicio 8,100 46 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Pagos provisionales del ejercicio 2011, efectuados por el - 7,000 Coordinado - ISR retenido por intereses en el ejercicio = ISR a cargo en el ejercicio de 2011 (Coordinado 1) 0 $ 1,100 3.4 PERSONAS MORALES El Régimen Simplificado prevé diversos supuestos en que las Personas Morales dedicadas al autotransporte deben cumplir las obligaciones fiscales en materia del ISR, a saber: a) Cuando se realizan las actividades a través de sus integrantes. En este caso, la Persona Moral Coordinado debe cumplir las obligaciones por cuenta propia y por cuenta de los integrantes. b) Cuando no se realizan las actividades empresariales a través de los integrantes. En este supuesto, la Persona Moral solo debe cumplir las obligaciones propias, c) Cuando la Persona Moral es integrante de otra Persona Moral Coordinado. Este caso es contrario al inciso a), por lo tanto, las actividades de autotransporte se realizan por conducto de la Persona Moral Coordinado que integran. En este caso, el integrante solo tendrá responsabilidad solidaria por las obligaciones que por su cuenta cumpla la otra Persona Moral Coordinado. d) Cuando la Persona Moral es integrante de varios Coordinados. En este supuesto, se contempla la obligación de solicitar a los Coordinados de los que sea integrante, la información necesaria para calcular y enterar el ISR que le corresponda. 47 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Asimismo, en lugar de aplicar lo anterior, podrá optar porque cada Coordinado de los que sea integrante, efectúe por su cuenta el pago del ISR, respecto de los ingresos que obtenga el Coordinado de que se trate. A. PERSONAS MORALES O COORDINADOS QUE REALIZAN LAS ACTIVIDADES A TRAVÉS DE SUS INTEGRANTES. Cuando las Personas Morales Coordinados realicen las actividades de autotransporte a través de sus integrantes, deberán cumplir con lo dispuesto en el Régimen Simplificado, tanto por cuenta propia como por cuenta de sus integrantes. En este supuesto, las Personas Morales Coordinados se consideraran como responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de los integrantes, respecto de las operaciones realizadas a través suyo, siendo los integrantes responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la parte que les corresponda. Por lo tanto, las Personas Morales Coordinados deberán cumplir con sus propias obligaciones y lo harán de manera conjunta por sus integrantes en los casos en que así proceda. EJEMPLO 1 Determinación del pago provisional de ISR enero de 2011, a cargo del integrante Persona Moral Ingresos acumulables Deducciones autorizadas PM del Régimen Integrante 1 Integrante 2 Simplificado (Persona Moral) (Persona física) $ 320,000 $160,000 $80,000 $ 205,000 $ 106,000 $57,000 48 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO DESARROLLO 1.- Determinación de la utilidad gravable, base del pago provisional de enero de 2011. Ingresos acumulables desde el inicio del PM del Integrante 1 Integrante 2 Régimen (Persona (Persona Simplificado Moral) Física) $ 320,000 $ 160,000 $ 80,000 205,000 106,000 57,000 0 0 0 0 0 0 ejercicio y hasta el 31 de enero 2011 - Deducciones autorizadas en el mismo periodo - PTU pagada en el ejercicio de 2011, generada a partir del ejercicio 2005 - Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar = Utilidad gravable base para el pago $ 115,000 $ 54,000 $ 23,000 provisional de enero 2011 * Tasa de ISR = Pago provisional del período - 30% 30% [1] 34,500 16,200 3,668 Pagos provisionales del mismo ejercicio 0 0 0 - ISR retenido por intereses 0 0 0 = Pago provisional de enero 2011 B. PERSONAS MORALES QUE $ 34,500 NO REALIZAN $ LAS 16,200 $ 3,668 ACTIVIDADES DE AUTOTRANSPORTE A TRAVÉS DE SUS INTEGRANTES Las Personas Morales que no realicen las actividades de autotransporte a través de sus integrantes deberán cumplir con sus obligaciones, de conformidad con el Régimen General de las Personas Morales. _____________________ [1[Cálculo de acuerdo a la tabla del artículo 113 LISR, 49 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO EJEMPLO 1 Una Persona Moral Coordinado del Régimen Simplificado que se dedica al autotransporte terrestre de carga, desea determinar el pago provisional de ISR a su cargo, correspondiente a junio de 2011 DATOS Ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio y hasta el 30 de junio de 2011 Deducciones autorizadas en el mismo periodo $ 5’000,000 3’860,000 PTU pagada en el ejercicio 2011, generada a partir de 2005 Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, pendientes de amortizar 0 320,000 Deducción adicional del fomento al primer empleo del período Pagos provisionales del mismo ejercicio, efectuados con anterioridad $0 243,000 ISR retenido por intereses desde el inicio del ejercicio y hasta el 3,000 último día del mes por el que se calcula el pago provisional DESARROLLO 1.- Cálculo del pago provisional del ISR de junio 2011, a cargo de la Persona Moral Coordinado. Ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio y hasta el 30 de junio de 2011 $ 5,000,000 - Deducciones autorizadas en el mismo período 3,860,000 = Utilidad fiscal 1,140,000 - PTU pagada en el ejercicio 2011, generada a partir de 2005 - Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, pendientes de amortizar 320,000 = Resultado gravable, base para el pago provisional 820,000 * Tasa del ISR = Pago provisional del período - 0 246,000 50 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO - Pagos provisionales del mismo periodo pagados con anterioridad 243,000 ISR retenido por intereses desde el inicio del ejercicio y hasta el - último día del mes por el que se calcula el pago = Pago provisional del ISR de junio de 2011, a cargo de la PM 3,000 $ - C. PERSONAS MORALES QUE SON INTEGRANTES DE OTRA PERSONA MORAL COORDINADO Como se vio en el rubro A, cuando una Persona Moral Coordinado es integrante de otra Persona Moral Coordinado, éstos últimos son los encargados de cumplir con las obligaciones fiscales que correspondan al integrante Persona Moral Coordinado. Por consiguiente, el integrante no deberá cumplir obligación fiscal alguna relacionada con las actividades que realice a través de la otra Persona Moral Coordinado, y sólo será responsable solidario respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales, por la parte que corresponda, esto de acuerdo a los artículos 79 y 81 LISR. D. PERSONAS MORALES QUE SON INTEGRANTES DE VARIOS COORDINADOS Las Personas Morales dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, que sean integrantes de varios Coordinados, tendrán la obligación de solicitar a los Coordinados de los que sean integrantes, la información necesaria para calcular y enterar el ISR que corresponda. Veamos a continuación un ejemplo del cálculo de ISR. EJEMPLO 1 Una P M Coordinado que se dedica exclusivamente al autotransporte terrestre de carga, por conducto de varios Coordinados, desea determinar el ISR a su cargo en el ejercicio de 2011. DATOS De las liquidaciones de ingresos y gastos, correspondientes al ejercicio 2011 Concepto Ingresos Coordinado 1 Coordinado 2 Coordinado 3 Totales $1,500,000 $2,550,000 $1,200,000 $5,250,000 $850,000 $1,800,000 $925,000 $3,575,000 $0 $0 $0 $0 acumulables Deducciones autorizadas Pagos provisionales 51 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO DESARROLLO 1.- Determinación de la utilidad gravable del ejercicio 2011. Ingresos acumulables totales del ejercicio $ 5,250,000 - Deducciones autorizadas totales del ejercicio 3,575,000 = Utilidad fiscal del ejercicio de 2011 1,675,000 - Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio 0 - PTU pagada en el ejercicio de 2011, generada a partir del ejercicio 2005 0 - Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 0 = Utilidad gravable del ejercicio 2011 $ 1,675,000 2.- Determinación del ISR a cargo del ejercicio de 2011. Utilidad del ejercicio 2011 $ 1,675,000 * Tasa del ISR 30% = ISR a cargo en el ejercicio 502,500 - Pagos provisionales del ejercicio, efectuados por la Persona Moral 400,305 Coordinado - ISR retenido por intereses en el ejercicio, = ISR del ejercicio de 2011, a cargo del contribuyente 0 $ 102,195 1.- PAGOS PROVISIONALES La Persona Moral del Régimen Simplificado deberá calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales de ISR, como se indica a continuación: 1. Los pagos provisionales se deberán enterar a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. 52 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO No obstante lo anterior, de acuerdo con el artículo cuarto del Decreto por el que se exime el pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes (DOF 31/V/2002), en lugar de presentar los pagos provisionales el día 17 señalado, se pueden presentar a más tardar el día que corresponda conforme a la tabla siguiente: Sexto dígito numérico de la clave del Fecha límite de pago RFC 1y2 Día 17 más un día hábil 3y4 Día 17 más dos días hábiles 5y6 Día 17 más tres días hábiles 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles 9 y 10 Día 17 más cinco días hábiles Cabe señalar que las fechas de pago mencionadas en la tabla anterior, no serán aplicables a las Personas Morales siguientes: a) Contribuyentes que estén obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales. b) Contribuyentes a que se refieren las fracciones I a VIII y XI del apartado B del artículo 17 del Reglamento Interior del SAT. c) Contribuyentes que en el penúltimo ejercicio declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las señaladas en la Fracción XII, apartado B, artículo 17 del Reglamento Interior del SAT. 2. Se determinará la utilidad gravable del pago provisional, ya sea propio o de cada uno de sus integrantes, según corresponda, en los términos siguientes: Ingresos totales obtenidos desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago - Deducciones autorizadas correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago 53 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO - PTU pagada en el ejercicio de 2011, generada a partir de 2005 - Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir, actualizadas Utilidad gravable previa del pago provisional (cuando el resultado = sea positivo) Deducción adicional del fomento al primer empleo del período, en - su caso (no debe exceder de la utilidad gravable previa del pago provisional) Utilidad gravable del pago provisional (cuando el resultado sea = positivo) 3. Al resultado obtenido, se le aplicará el procedimiento siguiente a) Tratándose del pago provisional propio o correspondiente a integrantes que sean Personas Morales. Utilidad gravable del pago provisional * Tasa del 30% = Pago provisional del período - Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad - ISR retenido por intereses desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes por el que se calcula el pago provisional Pago provisional del ISR correspondiente al mes de que se = trate (Cuando el resultado sea positivo) ACREDITAMIENTO DE PAGOS PROVISIONALES ANTERIORES Contra el pago provisional determinado conforme al artículo 127, se acreditarán los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. 54 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 1. CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL La Persona Moral Coordinado de Régimen Simplificado, deberá calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, el ISR del ejercicio, en los términos siguientes: 1. Se deberá pagar mediante declaración que presentarán las Personas Morales durante marzo del año siguiente, ante las oficinas autorizadas, tratándose de Personas Morales cuyos integrantes por los cuales cumpla con sus obligaciones fiscales sólo sean Personas Físicas, la declaración se presentará en abril del año siguiente. 2. El impuesto que se determine por cada uno de los integrantes se enterará de manera conjunta en una sola declaración. 3. Se determinará la utilidad gravable del ejercicio, ya sea propia o de cada uno de sus integrantes, según corresponda, de acuerdo al artículo 130 LISR; a la utilidad gravable determinada se le aplicará la tarifa del artículo 177 LISR, tratándose de Personas Físicas, o la tasa establecida en el artículo 10 LISR, tratándose de Personas Morales. Contra el impuesto que resulte a cargo, se podrán acreditar los pagos provisionales efectuados por la Persona Moral Coordinado. Los contribuyentes de este Capítulo cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $10’000,000.00, en lugar de aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la LISR, podrán aplicar las disposiciones de la Sección II del Capítulo II del Título IV de la misma (del Régimen intermedio de las PF con actividades empresariales); a la utilidad gravable así determinada se le aplicará la tasa del artículo 10 de esta Ley o la tarifa del 177 de la misma, según se trate de persona moral o persona física, respectivamente. A continuación se muestra un ejemplo del cálculo del impuesto anual de una Persona Moral Coordinado. EJEMPLO 1 Una Persona Moral Coordinado que se dedica exclusivamente al autotransporte terrestre de carga, por conducto de varios coordinados, desea determinar el ISR a su cargo en el ejercicio de 2011. 55 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO DATOS De las liquidaciones de ingresos y gastos, correspondientes al ejercicio 2011 Concepto Ingresos Coordinado 1 Coordinado 2 Coordinado 3 Totales $1,860,000 $2,314,000 $1,707,000 $5,701,000 $1,150,000 $1,690,000 $1,086,000 $3,926,000 $0 $0 $0 $0 acumulables Deducciones autorizadas Pagos provisionales DESARROLLO 1.- Determinación de la utilidad gravable del ejercicio 2011. Ingresos acumulables totales del ejercicio $ 5,701,000 - Deducciones autorizadas totales del ejercicio 3,926,000 = Utilidad fiscal del ejercicio de 2011 1,775,000 - Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio 0 - PTU pagada en el ejercicio de 2011, generada a partir del ejercicio 0 2005 - Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores = Utilidad gravable del ejercicio 2011 0 $ 1,775,000 2.- Determinación del ISR a cargo del ejercicio de 2011. Utilidad del ejercicio 2011 * Tasa del ISR = ISR a cargo en el ejercicio $ 1,775,000 30% 532,500 56 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO - Pagos provisionales del ejercicio, efectuados por la persona moral - ISR retenido por intereses en el ejercicio, = ISR del ejercicio de 2011, a cargo del contribuyente 502,605 0 $ 29,895 2. RETENCIÓN Y ENTERO DEL IMPUESTO De acuerdo al artículo 81 LISR, las Personas Morales que tributen en el Régimen Simplificado, cumplirán con las demás obligaciones formales, de retención y de entero, que establecen las disposiciones fiscales. Las Personas Morales cumplirán con sus propias obligaciones y lo harán en forma conjunta por sus integrantes en los casos en que así proceda. Igualmente, el impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterará de manera conjunta en una sola declaración. Las Personas Morales que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, deberán cumplir con las obligaciones de este Título y con los artículos 122 y 125 LISR. 3.5 ESTÍMULOS FISCALES A. ACREDITAMIENTO DE GASTOS POR EL USO DE CARRETERAS DE CUOTA APLICABLE A CONTRIBUYENTES DEDICADOS EXCLUSIVAMENTE AL AUTOTRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA O DE PASAJE Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al autotransporte terrestre, público y privado, de carga o de pasaje que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, consistente en permitir un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota hasta en un 50% del gasto total erogado por dicho concepto. Los contribuyentes considerarán como ingresos acumulables para los efectos del ISR, el estímulo de referencia en el momento en que efectivamente lo acrediten. 57 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO El acreditamiento en cuestión únicamente podrá efectuarse contra el ISR que tenga el contribuyente a su cargo correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estímulo, que se deba enterar, incluso en los pagos provisionales del ejercicio en que se realicen los gastos, utilizando la forma oficial que mediante Reglas Misceláneas dé a conocer el SAT. Quien no lo acredite contra los pagos provisionales o en la declaración del ejercicio que corresponda, perderá el derecho de realizarlo con posterioridad. “Para poder aplicar dicho beneficio, los contribuyentes observarán lo siguiente: a) Presentar durante marzo del siguiente año, ante la Administración Local de Servicios al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal, un escrito libre en el que señale que es sujeto al estímulo fiscal. En éste escrito, se deberá incluir el inventario de los vehículos que se hayan utilizado durante el año inmediato anterior, en la Red Nacional de Autopistas de Cuota, desglosado de la siguiente manera: Denominación del equipo, incluyendo el nombre técnico y comercial, así como la capacidad de carga o de pasajeros, según sea el caso. Modelo de la unidad Número de control de inventario o , en su defecto, el número de serie y los datos de la placa vehicular. Fecha de incorporación o de baja de inventario, para el caso de las modificaciones realizadas durante el año que se informa. b) Llevar una bitácora de viaje de origen y destino, así como la ruta de que se trate, que coincida con el estado de cuenta de la tarjeta de identificación automática vehicular o de un sistema electrónico de pago. Caminos y Puentes Federales de Ingresos y Servicios Conexos podrá proporcionar el servicio de expedición de reportes que contenga la información requerida. c) Efectuar los pagos de autopistas mediante la tarjeta de identificación automática vehicular o de cualquier otro sistema electrónico de pago con que cuente la autopista y conservar los estados de cuenta de dicha tarjeta o sistema. d) Con el fin de determinar el monto del acreditamiento, se aplicará al importe pagado por concepto del uso de infraestructura carretera de cuota, sin incluir el IVA, el factor del 0.5 para toda la Red Nacional de Autopistas de Cuota.” 58 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO EJEMPLO 1 Una Persona Moral Coordinado del régimen simplificado, dedicada exclusivamente al autotransporte terrestre público y privado de carga y que utiliza la Red Nacional de Autopistas de Cuota, desea obtener el monto acreditable en agosto de 2011, de los gastos realizados en el mismo mes por el uso de la infraestructura carretera de cuota. DATOS Gastos realizados en agosto 2011 por el uso de $ 6,000 infraestructura carretera de cuota Factor de acreditamiento para toda la Red Nacional de 0.5 Autopistas de Cuota ISR a cargo en el pago provisional de agosto de 2011 $ 8,000 DESARROLLO 1.- Determinación del monto máximo acreditable de los gastos realizados en agosto de 2011 por el uso de la infraestructura carretera de cuota. Gastos realizados en agosto 2011 por el uso de infraestructura $ 6,000 carretera de cuota * Factor de acreditamiento para toda la Red Nacional de Autopistas 0.5 de Cuota = Monto máximo acreditable de los gastos realizados en agosto de $ 3,000 $ 8,000 2011 por el uso de la infraestructura carretera de cuota. 2.- Determinación del ISR por pagar en agosto de 2011. ISR a cargo en el pago provisional de agosto 2011 - Monto máximo acreditable de los gastos realizados en agosto de 3,000[1] 2011 por el uso de la infraestructura carretera de cuota. 59 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO = ISR por pagar en agosto 2011 $ 5,000 B. ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO POR ADQUIRIR DIESEL PARA CONSUMO FINAL APLICABLE A TRANSPORTISTAS. Se otorga un estimulo fiscal a los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público y privado, de personas o de carga, consistente en permitir el acreditamiento del impuesto especial sobre producción y servicios a que se refiere el artículo 2o.a, fracción I de la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, que Petróleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenación de este combustible. Tratándose de la enajenación de diesel que se utilice para consumo final, petróleos mexicanos y sus organismos subsidiarios o sus agencias o distribuidores autorizados deberán desglosar expresamente y por separado en el comprobante correspondiente el impuesto especial sobre producción y servicios que petróleos mexicanos y sus organismos subsidiarios hubieran causado por la enajenación de que se trate en los términos del artículo 2o.a, fracción I de la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios. El comprobante que se expida deberá reunir los requisitos que mediante Reglas de carácter general establezca el SAT. El acreditamiento a que se refiere esta fracción únicamente podrá efectuarse contra el ISR que tenga el contribuyente a su cargo o en su carácter de retenedor correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estimulo, que se deba enterar, incluso en los pagos provisionales del mes en que se adquiera el diesel, utilizando la forma oficial que mediante Reglas de carácter general de a conocer el servicio de administración tributaria. En ningún caso este beneficio podrá ser utilizado por los contribuyentes que presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente en el país o en el extranjero, que se considere parte relacionada, de acuerdo al artículo 215 de la ley del impuesto sobre la renta. Los beneficiarios del estimulo previsto en esta fracción deberán llevar los controles y registros que mediante Reglas de carácter general establezca el servicio de administración tributaria. __________________________ [1] Éste monto se tendrá que acumular a los ingresos en el próximo pago provisional 60 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO A éste respecto, se señala lo siguiente: a) Con el fin de que proceda el acreditamiento del IEPS, el pago por la adquisición de diesel con agencias, distribuidores autorizados o estaciones de servicios, deberán efectuarse con monedero electrónico autorizado por el SAT, tarjeta de crédito, débito o de servicios, expedida a favor del contribuyente que pretenda hacer el acreditamiento, con cheque nominativo para abono en cuenta del enajenante expedido por el adquiriente, o bien, mediante transferencia electrónica de fondos en Instituciones de crédito o casas de bolsa. b) Cuando los contribuyentes adquieran el diesel n estaciones de servicios del país, podrán optar por acreditar un monto equivalente a la cantidad que resulte de conformidad con la mecánica siguiente siempre que, además de efectuarse el pago en los términos antes mencionados, el comprobante que se expida reúna requisitos fiscales, sin que se acepte para estos efectos comprobantes simplificados. Precio de adquisición del diesel en las citadas estaciones de servicio que conste en el comprobante correspondiente, incluido el IVA Factor que, para el mes en que se adquiera el diesel, de a conocer el SAT en su página * de internet = Monto acreditable por la adquisición del diesel El estímulo fiscal en comento, también se aplicará al transporte público o privado, efectuado por empresas a través de carreteras o caminos del país. C. ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO POR ADQUIRIR GASOLINA PARA CONSUMO FINAL APLICABLE A TRANSPORTISTAS. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que adquieran gasolina PEMEX Magna y gasolina PEMEX Premium , para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al autotransporte público federal de pasajeros o de carga, así como al transporte privado de carga, a través de carreteras o caminos, consistente en el acreditamiento de un monto equivalente al IEPS que Petróleos 61 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenación de gasolina, mismo que se calculará conforme al procedimiento que a continuación se indica: Valor de adquisición de las gasolinas en estaciones de servicio que conste en el comprobante correspondiente, incluido el IVA Factor para el mes en que se adquiera la gasolina, dado a conocer X por el SAT a través de su página de internet. = Monto acreditable del IEPS por la adquisición de las gasolinas Para efecto de lo anterior, el comprobante que se expida por la estación de servicio por la adquisición de gasolina, deberá reunir requisitos fiscales y, en estos casos, no se aceptará comprobante simplificado. El acreditamiento a que hace referencia, únicamente se podrá efectuar contra: El ISR a cargo del contribuyente El IVA a cargo del contribuyente El ISR que deba enterar en su carácter de retenedor El IVA que deba enterar en su carácter de retenedor El IVA que deba enterar el contribuyente El acreditamiento se hará únicamente contra: El impuesto que corresponda en los pagos provisionales o los correspondientes al mes en el que se adquiera la gasolina de que se trate En los 12 meses siguientes a a quel en el que se adquiera la misma Contra el impuesto del propio ejercicio Para que proceda este acreditamiento, el pago por la adquisición de la gasolina de que se trate, deberá efectuarse con: Tarjeta de crédito o débito expedida a favor del contribuyente que pretenda hacer el acreditamiento Monedero electrónico autorizado por el SAT Cheque nominativo para abono en cuenta del enajenante expedido por el adquiriente Mediante transferencia electrónica de fondos en instituciones de crédito o en casas de bolsa. Para mayor entendimiento, veamos el siguiente: 62 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO EJEMPLO 1 Una P M Coordinado del Régimen Simplificado que utiliza vehículos destinados exclusivamente al transporte privado de carga a través de carreteras o caminos, desea acreditar el IEPS pagado por la adquisición de gasolinas PEMEX Magna y PEMEX Premium para su consumo final en los citados vehículos, contra el ISR a su cargo en junio de 2011, así como contra las retenciones del ISR efectuadas a terceros en el mismo mes. DATOS Valor de la gasolina adquirida por la PM en junio de 2011, $ 50,000 incluido el IVA, según los comprobantes fiscales. Factor de acreditamiento de junio 2011 (supuesto) 0.3520 ISR a cargo en el pago provisional de junio de 2011 $ 15,000 Retenciones del ISR por salarios y servicios profesionales de $ 6,000 junio de 2011. DESARROLLO 1.- Determinación del monto del IEPS acreditable en junio 2011, por la adquisición de gasolinas PEMEX Magna y PEMEX Premium. Valor de la gasolina adquirida por la PM en junio de 2011, incluido el IVA, según los comprobantes fiscales recabados por la misma. * $ 50,000 Factor de acreditamiento de junio 2011 0.352 Monto del IEPS acreditable en junio de 2011, por la = adquisición de gasolinas $ 17,600 2.- Determinación del ISR por pagar en junio 2011 ISR a cargo en el pago provisional de junio 2011 $ 15,000 Retenciones del ISR por salarios y servicios profesionales de junio + 2011 = Total de contribuciones por pagar en junio de 2011 6,000 21,000 63 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Monto del IEPS acreditable en junio de 2011, por la adquisición de - gasolinas = Contribuciones por pagar en junio de 2011 17,600 $ 3,400 3.6 FACILIDADES ADMINISTRATIVAS FACILIDADES DE COMPROBACIÓN Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes a que se refiere la regla 2.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal publicada el 2 de febrero de 2011, establece que podrán deducir con documentación que no reúna los requisitos fiscales, los gastos por concepto de maniobras, viáticos de la tripulación, refacciones y reparaciones menores, hasta por las cantidades aplicables dependiendo del número de toneladas, días y kilómetros recorridos, respectivamente, como a continuación se señala: I. Maniobras. II. A. Por tonelada en carga o por metro cúbico $ 45.53 B. Por tonelada en paquetería $ 75.92 C. Por tonelada en objetos voluminosos y/o de gran peso $ 182.24 Viáticos de la tripulación por día $ 113.90 III. Refacciones y reparaciones menores $ 0.61 por Kilómetro. El registro de estos conceptos deberá efectuarse por viaje de cada uno de los camiones que utilicen para proporcionar el servicio de autotransporte terrestre de carga federal y efectuar el registro de los ingresos, deducciones e impuestos correspondientes en la contabilidad del contribuyente. Lo anterior será aplicable siempre que estos gastos se comprueben con documentación que contenga al menos la siguiente información: a) Nombre, denominación o razón social y domicilio, del enajenante de los bienes o del prestador de los servicios. b) Lugar y fecha de expedición. c) Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio. d) Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra. Asimismo, deberán cumplir con lo siguiente: 64 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 1. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate, esté vinculado con la actividad de autotransporte terrestre de carga federal y con la liquidación, que en su caso se entregue a los permisionarios integrantes de la persona moral. 2. Que se haya registrado en su contabilidad, por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio fiscal. Los contribuyentes que efectúen las erogaciones por concepto de maniobras, viáticos de la tripulación, refacciones y reparaciones menores, a personas obligadas a expedir comprobantes que reúnan los requisitos fiscales para su deducción, no considerarán el importe de dichas erogaciones dentro del monto de facilidad de comprobación a que se refieren los párrafos anteriores de esta regla, sin perjuicio de que por dichas erogaciones se realice la deducción correspondiente. Adicionalmente, para los efectos de la Ley del ISR este sector de contribuyentes podrá deducir hasta el equivalente a un 9 por ciento de los ingresos propios de su actividad, sin documentación que reúna requisitos fiscales, siempre que: i. El gasto haya sido efectivamente realizado en el ejercicio fiscal de que se trate. ii. La erogación por la cual aplicó dicha facilidad se encuentre registrada en su contabilidad. iii. Efectúe el pago por concepto del ISR anual sobre el monto que haya sido deducido por este concepto a la tasa del 16 por ciento. El impuesto anual pagado se considerará como definitivo y no será acreditable ni deducible. En el caso de los coordinados o personas morales que tributen por cuenta de sus integrantes, efectuarán por cuenta de los mismos el entero de dicho impuesto. iv. Los contribuyentes que opten por esta deducción deberán efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual a que se refiere el subinciso anterior, los que se determinarán considerando la deducción realizada en el periodo de pago acumulado del ejercicio fiscal de que se trate aplicando la tasa del 16 por ciento, pudiendo acreditar los pagos provisionales del mismo ejercicio fiscal realizados con anterioridad por el mismo concepto. Estos pagos provisionales se enterarán a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél por el que se efectúe la deducción. 65 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final, para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público de carga federal a través de carreteras o caminos, así como los que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre de carga federal que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, podrán acreditar los estímulos a que se refiere el artículo 16, Apartado A, fracciones IV y V de la LIF, contra los pagos provisionales o el impuesto anual, cubiertos por concepto de la deducción del 9 por ciento a que se refieren los párrafos que anteceden. ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLES Los contribuyentes dedicados al autotransporte, cumplirán la obligación a que se refiere el segundo párrafo del artículo 31, fracción III de la Ley del ISR, cuando los pagos por consumos de combustible se realicen con medios distintos a cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios o monederos electrónicos, siempre que éstos no excedan del 27 por ciento del total de los pagos efectuados por consumo de combustible para realizar su actividad. DECLARACIÓN INFORMATIVA DE SUELDOS Y SALARIOS Tratándose de la obligación de presentar la declaración informativa de sueldos y salarios a que se refiere el artículo 118, fracción V de la Ley del ISR a que se encuentran obligados los integrantes del coordinado o persona moral, será el coordinado o persona moral quien deberá cumplir con dicha obligación por cuenta de cada uno de sus integrantes, anotando para ello el RFC de los integrantes personas físicas o morales, correspondientes. COMPROBACIÓN DE EROGACIONES Para los efectos del artículo 83 de la Ley del ISR, las personas a que se refieren las fracciones siguientes podrán considerar deducibles las erogaciones realizadas en el ejercicio fiscal, que correspondan al vehículo o vehículos que administren, siempre que cumplan con los requisitos que establecen las disposiciones fiscales para ello: 66 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO I. Personas físicas y morales dedicadas al autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo que hayan optado por pagar el impuesto individualmente. II. Personas Físicas que hayan optado por pagar el impuesto por conducto de las Personas Morales o coordinados de las que son integrantes. III. Personas Morales que cumplan sus obligaciones fiscales a través de coordinados. Lo anterior es aplicable incluso cuando el comprobante fiscal de los mismos se encuentre a nombre de la persona moral o a nombre del coordinado, de acuerdo a la opción elegida por el contribuyente para dar cumplimiento a sus obligaciones fiscales. RETENCIÓN DEL ISR A OPERADORES, COBRADORES, MECÁNICOS Y MAESTROS Los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II, Capítulo VII o del Título IV, Capítulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, para los efectos del cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de retenciones del ISR por los pagos efectuados a sus trabajadores, en lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al pago de salarios, podrán enterar el 7.5 por ciento por concepto de retenciones del ISR, correspondiente a los pagos realizados a operadores, cobradores, mecánicos y maestros, de acuerdo al convenio que tengan celebrado con el Instituto Mexicano del Seguro Social, para el cálculo de las aportaciones de dichos trabajadores, en cuyo caso, sólo deberán elaborar una relación individualizada de dicho personal que indique el monto de las cantidades que les son pagadas en el periodo de que se trate, en los términos en que se elabora para los efectos de las aportaciones que realicen al Instituto Mexicano del Seguro Social. Tratándose de pagos realizados a los trabajadores distintos de los señalados en esta regla, se estará a lo dispuesto en la Ley del ISR. Los contribuyentes que opten por aplicar la facilidad a que se refiere esta regla, por el ejercicio fiscal de 2011 estarán relevados de cumplir con la obligación de presentar declaración informativa por los pagos realizados a los trabajadores por los que ejerzan dicha opción, de conformidad con el artículo 118, fracción V de la Ley del ISR, siempre que, a más tardar el 15 de febrero de 2012, presenten en lugar de dicha declaración, la relación individualizada a que se refiere el primer párrafo de la RMF. 67 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO CAPÍTULO IV IMPUESTO AL VALOR AGREGADO E IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA “No dependas de los demás, sé un ser independiente. Escucha tu voz interna” Osho 68 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 4.1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EXENCIÓN DEL PAGO DEL IMPUESTO Se encuentra exento del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), el transporte público terrestre de personas excepto por ferrocarril, así como lo marca la Fracción V del artículo 15 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Ejemplo 1: Valor de Servicio de Autotransporte Terrestre de 1,000.00 PERSONAS IVA Trasladado Subtotal 1,000.00 TRATAMIENTO DEL IVA PAGADO Conforme al inciso b) de la fracción V del artículo 5 de la LIVA no será acreditable el IVA pagado por las erogaciones realizadas para las actividades por las que no se pagará el impuesto, sin embargo se le puede deducir para ISR marcado como una excepción de conceptos no deducibles en el artículo 32 de la LISR, fracción XV y también en el cálculo del IETU, fundamentando esta deducción en el segundo párrafo de la fracción segunda del artículo 5º de la LIETU. Ejemplo 1: Erogaciones del mes Refacciones 7,500.00 Servicios 12,000.00 Luz 20,000.00 Teléfono 3,500.00 Papelería 2,000.00 Subtotal IVA que le han trasladado al Coordinado IVA Acreditable para el Coordinado IVA Deducible para ISR e IETU Coordinado 45,000.00 7,200.00 7,200.00 69 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Por lo que respecta al transporte de carga, y de acuerdo al artículo 1ro de la LIVA, están obligadas al pago de Impuesto al Valor Agregado, las Personas Físicas o Morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: I. Enajenen bienes II. Presten servicios independientes III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes IV. Importen bienes o servicios independientes Así, la fracción II del artículo 14 LIVA menciona que para los efectos de esa Ley, se considera prestación de servicios independientes: El transporte de personas o bienes, recayendo así en el supuesto mencionado de estar exento de este impuesto. RETENCIONES Las Personas Morales que reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por Personas Físicas o morales y de conformidad con el artículo 1 A de la LIVA, estarán obligadas a efectuar la retención que señala la fracción II del artículo 3º del RLIVA, del 4% del valor de la contraprestación pagada efectivamente. Así, la persona física o moral retenedora del impuesto, sustituye a la prestadora del servicio de autotransporte del pago de éste hasta por la parte retenida, y estará obligada a enterarlo a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en que se hubiese efectuado. Expedirá constancias y presentará mensualmente la Declaración Informativa de Operaciones a Terceros por las retenciones efectuadas. Ejemplo 1: Valor de Servicio de Autotransporte Terrestre de PERSONAS IVA Trasladado Subtotal IVA Retenido 4% Total a pagar 1,000.00 1,000.00 40.00 960.00 70 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 4.2 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA De acuerdo al artículo 1 LIETU, están obligadas al pago del Impuesto Empresarial a Tasa Única, las Personas Físicas y morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar donde se generen, por la realización de las siguientes actividades: I. Enajenación de bienes II. Prestación de servicios independientes III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes Para los efectos de la Ley del IETU, se entiende por prestación de servicios independientes los considerados como tales por la LIVA, haciendo así del autotransporte de personas o bienes sujeto para el pago del IETU y de la prestación del servicio como tal el objeto de éste impuesto. El IETU se calcula aplicando la tasa del 17.5% a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades, las deducciones autorizadas, acorde al artículo 1º de la LIETU. Totalidad de los ingresos percibidos - Deducciones autorizadas = Base gravable del IETU x Tasa (17.5%) = IETU INGRESOS GRAVADOS Para el cálculo del Impuesto Empresarial a Tasa Única se considera ingreso gravado el precio o la contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del 71 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depósitos, con excepción de los impuestos que se trasladen en los términos de ley. Igualmente se consideran ingresos gravados los anticipos o depósitos que se restituyan al contribuyente, así como las bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya efectuado la deducción correspondiente. También se consideran ingresos gravados por enajenación de bienes, las cantidades que perciban de las instituciones de seguros las personas que realicen las actividades a que se refiere el artículo 1ro de la LIETU, cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas de seguros o reaseguros relacionados con bienes que hubieran sido deducidos para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para los efectos de la del IETU se entiende que los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones correspondientes a las actividades gravadas por dicha ley, para lo cual se apoya en las Reglas que para ese efecto establece la LIVA y que al respecto consideran momentos de acumulación de los ingresos los señalados en el artículo 1-B, mismo que señala que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando: 1. Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aún cuando correspondan a anticipos cualquier otro concepto. 2. El interés del acreedor quede completamente satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las contraprestaciones. 3. El precio o contraprestación pactados se paguen mediante cheque. En este caso se considera efectivamente pagado cuando el cheque haya sido cobrado. 4. Se suscriban a favor de los contribuyentes títulos de crédito distintos al cheque, por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza temporalmente el bien. Se presume que dichos títulos constituyen una garantía del pago del precio o la contraprestación pactada. En estos casos, se entenderá efectivamente pagado cuando sea cobrado o transmitido a un tercero. 5. Cuando con motivo de la enajenación de bienes, la prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, los contribuyentes reciban documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligación de 72 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO pago o reciban el pago mediante tarjetas electrónicas o cualquier otro medio que permita al usuario obtener bienes o servicios, se considerará que el valor de las actividades respectivas, así como el Impuesto al Valor Agregado correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales, tarjetas electrónicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas por los contribuyentes DEDUCCIONES En cuanto a las deducciones autorizadas para efectos de este impuesto, el artículo 5 LIETU enmarca las siguientes: 1. Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar sus actividades o para la administración de las mismas, o en la producción, comercialización y distribución de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el Impuesto Empresarial a Tasa Única. No serán deducibles las erogaciones que efectúen los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos en términos del artículo 110 de la LISR, es decir los ingresos por salarios e ingresos asimilados a éstos. 2. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, con excepción de los Impuestos Empresarial a Tasa Única, Sobre la Renta, y a los Depósitos en Efectivo, de las aportaciones de seguridad social y de aquéllas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse. 3. El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, así como de los depósitos o anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al impuesto establecido en la LIETU 4. Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales, siempre que la ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daños y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente. 5. La creación o incremento de las reservas matemáticas vinculadas con los seguros de vida, o de los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad social, realizada por las instituciones de seguros autorizadas para la venta de los seguros 73 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO antes mencionados, en términos de lo previsto en las fracciones I y II del Artículo 8 de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, así como la creación o incremento que dichas instituciones realicen de los fondos de administración ligados a los seguros de vida. 6. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas, así como las cantidades que paguen las instituciones de fianzas para cubrir el pago de reclamaciones. 7. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas. 8. Los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos términos y límites establecidos para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El artículo 31 de la LISR establece que el monto total de los donativos será deducible hasta por una cantidad que no exceda de 7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectúa la deducción 9. Las pérdidas por créditos incobrables, que sufran los contribuyentes a que se refiere el cuarto párrafo de la fracción I del artículo 3 LISR, respecto de los servicios por los que devenguen intereses a su favor, siempre que se cumplan los supuestos previstos en el artículo 31 fracción XVI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, aun cuando para los efectos de este último impuesto hayan optado por efectuar la deducción a que se refiere el artículo 53 de la citada Ley. Así mismo, será deducible para los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, el monto de las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de créditos que representen servicios por los que devenguen intereses a su favor, así como el monto de las pérdidas originadas por la venta que realicen de dicha cartera y por aquellas pérdidas que sufran en las daciones en pago. 10. Las pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al Impuesto Empresarial a Tasa Única, de conformidad con las presunciones establecidas en los párrafos segundo y tercero de la fracción IV del artículo 3 LIETU, hasta por el monto del ingreso afecto al Impuesto Empresarial a Tasa Única. REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES 74 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Las deducciones antes mencionadas, y de conformidad con el Artículo 6 de la LIETU, deben de reunir los siguientes requisitos: 1. Que las erogaciones correspondan a la adquisición de bienes, servicios independientes o a la obtención del uso o goce temporal de bienes por las que el enajenante, el prestador del servicio independiente o el otorgante del uso o goce temporal, según corresponda, deba pagar el Impuesto Empresarial a Tasa Única 2. Ser estrictamente indispensables para la realización de las actividades por las que se deba pagar el Impuesto Empresarial a Tasa Única. 3. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción, incluso para el caso de los pagos provisionales. Tratándose de pagos con cheque, se considera efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado. Igualmente, se consideran efectivamente pagadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta. También se entiende que es efectivamente pagado cuando la obligación se extinga mediante compensación o dación en pago. Se presume que la suscripción de títulos de crédito por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garantía del pago del precio o de la contraprestación pactada. En estos casos, se entenderá efectuado el pago cuando éste efectivamente se realice o cuando la obligación quede satisfecha mediante cualquier forma de extinción. Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda. 4. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. No se considera que cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectuó la erogación ni aquéllas cuya deducción proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante Reglas o resoluciones administrativas. Cuando en la Ley del Impuesto Sobre la Renta las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los efectos del IETU se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la Ley citada, según corresponda. 5. Tratándose de bienes de procedencia extranjera que se hayan introducido al territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal estancia en el país de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables. 75 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Igualmente se consideran ingresos gravados los anticipos o depósitos que reciban los contribuyentes así como los que se restituyan al contribuyente, bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya efectuado la deducción correspondiente. IETU DEL EJERCICIO Las Personas Morales del Régimen Simplificado se encuentran obligadas a calcular y a enterar el IETU del ejercicio que les corresponda a ellas y a cada una de sus integrantes Personas Físicas y Morales, excepto cuando el integrante haya optado por cumplir sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante cumplirá individualmente con las obligaciones establecidas en la Ley del IETU. El IETU se calculará por ejercicios y se cubrirá mediante declaración anual, misma que presentarán las Personas Morales del Régimen Simplificado en los plazos siguientes: 1. En marzo del año inmediato posterior. 2. En abril del año siguiente cuando se trate de Personas Morales, cuyos integrantes por los cuales cumpla con sus obligaciones fiscales solo sean Personas Físicas. Cálculo del IETU del Ejercicio: Totalidad de los ingresos percibidos en el Ejercicio por las actividades gravadas por la LIETU = Deducciones autorizadas del Ejercicio Base gravable del IETU del Ejercicio (cuando el resultado sea positivo) x Tasa (17.5%) = IETU del Ejercicio El cinco de noviembre de 2007, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los Impuestos Sobre la 76 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Renta y Empresarial a Tasa Única.” (Decreto), donde se prevé la determinación de varios créditos acreditables contra el IETU, así los contribuyentes podrán acreditar contra el IETU del Ejercicio lo siguiente: 1. El crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores e ingresos gravados del ejercicio, hasta por el monto del IETU calculado en el ejercicio del que se trate. Cuando el monto de las deducciones autorizadas por la Ley del IETU sea mayor a los ingresos gravados por la misma percibidos en el ejercicio, los contribuyentes tendrán derecho a un crédito fiscal por el monto que resulta de: Deducciones Autorizadas por la LIETU - Ingresos gravados por la LIETU percibidos en el ejercicio = Base del Crédito Fiscal (cuando el resultado sea positivo) x Tasa de 17.5% = Crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio Este crédito solo se determinará en el cierre del ejercicio u se manifestará en la declaración anual correspondiente, por lo que no será posible determinar dicho crédito en los pagos del IETU del ejercicio de que se trate. El crédito fiscal que se determine se podrá acreditar por el contribuyente contra el IETU del ejercicio, así como contra los pagos provisionales de dicho impuesto, en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo. El monto del crédito fiscal determinado en un ejercicio se actualizará con el factor de actualización que se obtenga de: 77 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO INPC del último mes del ejercicio en que se determinó el crédito fiscal / = INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determinó el crédito fiscal Factor de Actualización La parte del crédito fiscal de ejercicios anteriores ya actualizado pendiente de acreditar se actualizará multiplicándola por el factor de actualización: INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se acreditará el crédito fiscal / = INPC del mes en el que se actualizó por última vez el crédito fiscal Factor de Actualización Cuando sea impar el número de meses del ejercicio en el que se determinó el crédito fiscal se considerará como último mes de la primera mitad del ejercicio el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del ejercicio. Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio fiscal éste crédito, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado. De conformidad con el artículo 11 de la LIETU, el crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados de ejercicio podrá acreditarse contra el ISR causado en el ejercicio en el que se generó el crédito. Sin embargo no se podrá efectuar este acreditamiento, por así señalarlo el numeral 2 de la fracción II del artículo 21 de la LIF 2011. 2. Contra la diferencia que se obtenga conforme a lo anterior, se podrá acreditar, hasta por el monto de dicha diferencia, lo siguiente: a. El crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados a estos y por el pago de aportaciones de seguridad, correspondientes al ejercicio. 78 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO La base para determinar el crédito fiscal de referencia, serán las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por salarios gravados e ingresos asimilados a éstos, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México. Los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en ejercicio de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona a la que paguen salarios e ingresos asimilados a éstos en el mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El crédito fiscal será aplicable siempre que los contribuyentes cumplan con la obligación de enterar las retenciones a que se refiere el artículo 113 de la LISR (retención de ISR por sueldos y salario y asimilados) o que en su caso les sea efectivamente entregado el Crédito Al Salario determinado. Cálculo del crédito fiscal por sueldos y salarios Salarios gravados que sirvieron de base para calcular el ISR de cada trabajador en el ejercicio, incluyendo pagos asimilados a salarios x = Factor aplicable en el ejercicio (0.175) Crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a éstos Cálculo del crédito fiscal por aportaciones de seguridad social Aportaciones de seguridad social a cargo del patrón efectivamente pagadas en el ejercicio x Factor aplicable en el ejercicio (0.175) = Crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad social b. El crédito fiscal por inversiones adquiridas del 1998 a 2007. Por los activos fijos adquiridos antes de 2008 (siempre y cuando no se trate de aquellos por los que se hubiera determinado la deducción adicional adquiridos el último 79 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO cuatrimestre del 2007), puede determinarse un crédito fiscal para disminuirse del IETU (art. Sexto Transitorio de la LIETU). Cálculo del crédito fiscal por inversiones adquiridas del 1998 a 2007 1. Depreciación acumulada a diciembre 2007 MOI x Por ciento de depreciación = Depreciación anual / = x = Doce Depreciación mensual Meses desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta diciembre 2007 (meses completos) Depreciación acumulada a diciembre 2007 2. Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007 MOI - Depreciación acumulada a diciembre 2007 = Saldo pendiente por deducir a enero 2008 x Factor de actualización = Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007 Donde: INPC de diciembre 2007 / = INPC del mes en que se adquirió el bien Factor de actualización Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007 80 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO x Factor 1.175 = Resultado x Por ciento de acreditamiento 5% = Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 4. Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 x = Factor de actualización Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 Donde: INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplique el crédito fiscal (junio 2010) / = INPC de diciembre 2007 Factor de actualización c. El crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas del 2005 a 2007, pendientes de disminuir a partir del 2008. Podrán aplicar un crédito fiscal contra el IETU a cargo en los pagos provisionales y en la declaración del ejercicio, los contribuyentes que al 1o de enero de 2008 hubieran tenido saldos pendientes de amortizar de pérdidas generadas entre 2005 y 2007 derivadas de la deducción inmediata de activos fijos conforme a lo previsto en los artículos 220 ó 136 de la LISR y terrenos conforme al artículo 225 de la LISR. Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007 Pérdida del ejercicio x Factor de actualización 81 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO = Resultado de la Fracción I, del Artículo Segundo del Decreto Donde: INPC de diciembre de 2007 / = INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que se obtuvo la pérdida Factor de actualización Resultado de la Fracción I, del Artículo Segundo del Decreto x Factor 0.175 = Resultado x Por ciento de acreditamiento 5 % = Crédito fiscal del ejercicio por pérdidas 2005-2007 d. El crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el régimen simplificado, vigente hasta 2001, pendiente de disminuir al 1ro de enero del 2008. e. El ISR propio del mismo ejercicio. ISR pagado en la declaración anual + ISR pagado en los pagos provisionales + ISR retenido por bancos + = Impuesto a los depósitos en efectivo retenido y efectivamente acreditado contra el ISR ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU 3. Contra el IETU del ejercicio a cargo del contribuyente, se podrán acreditar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio. Cuando no sea posible acreditar, total o parcialmente los pagos provisionales efectivamente pagados del IETU, los contribuyentes podrán compensar la cantidad no acreditada contra el ISR propio del mismo ejercicio. En caso de existir un remante a favor del contribuyente, después de efectuar dicha compensación, se podrá solicitar su devolución Ejemplo 1 82 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Cálculo del IETU por pagar del ejercicio 2011 de las Personas Morales del régimen simplificado, así como de las Personas Físicas y Morales integrantes de aquellas. Totalidad de los ingresos percibidos por la persona moral o por sus integrantes en el ejercicio - Deducciones autorizadas de la Persona Moral o de su integrante del ejercicio, según la LIETU 200,000.00 150,000.00 = Base gravable del IETU del Ejercicio 50,000.00 x Tasa del IETU para el ejercicio 2011 17.50% = IETU DEL EJERCICIO 2011 = Crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio Diferencia a cargo 8,750.00 - 8,750.00 Crédito fiscal de la persona moral o de su integrante - por el pago de salarios e ingresos asimilados a salarios y por el pago de aportaciones de seguridad 1,200.00 social, correspondiente al ejercicio 2011 - Crédito fiscal de la Persona Moral o de su integrante por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 550.00 Crédito fiscal de la Persona Moral o de su integrante - por pérdidas fiscales de 2005 a 2007 pendientes de - disminuir a partir del ejercicio 2008 Crédito fiscal de la Persona Moral o de su integrante - por pérdida fiscal generada en el Régimen Simplificado vigente hasta 2001, pendiente de - disminuir al 1 de enero del 2008 83 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO - ISR propio o de su integrante del ejercicio 2011 6,000.00 = IETU del ejercicio 2011 a cargo 1,000.00 = Pagos Provisionales de IETU por cuenta propia o de su integrante efectivamente pagados en el ejercicio 1,000.00 IETU por pagar del ejercicio de 2011 de la persona moral o de su integrante - PAGOS PROVISIONALES De conformidad con el artículo 9 de la LIETU, los contribuyentes del Régimen Simplificado efectuarán Pagos Provisionales mensuales a cuenta del Impuesto Empresarial a Tasa Única del ejercicio. Para tal efecto, las Personas Morales del Régimen Simplificado deberán calcularlos por cuenta propia y por cada uno de sus integrantes Personas Físicas y Morales y enterarlo a cuenta del IETU del ejercicio mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentación de la declaración de los pagos provisionales del ISR. Las Personas Morales del Régimen Simplificado no calcularán ni enterarán los pagos provisionales del IETU por cuenta de sus integrantes que hayan optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, el integrante calculará y enterará individualmente sus pagos provisionales en los términos de la LIETU. El pago provisional se determinará restando de la totalidad de los ingresos percibidos a que se refiere la LIETU en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo. Al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se le aplicará la tasa establecida en el artículo 1ro de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, 17.5% para 2011. El plazo para enterar los pagos provisionales del IETU será a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. 84 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Cálculo del pago provisional: Totalidad de los ingresos percibidos conforme a la LIETU en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago. = Deducciones autorizadas del mismo periodo Base gravable para el pago provisional del IETU (cuando el resultado sea positivo) x Tasa (17.5%) = Pago Provisional del IETU Los contribuyentes podrán acreditar contra el pago provisional del IETU lo siguiente: 1. El crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio. Este acreditamiento se realizará en los pagos provisionales del ejercicio, hasta por el monto del pago provisional que corresponda, sin perjuicio de efectuar el mismo contra el IETU del ejercicio. 2. Contra la diferencia que resulte conforme al punto anterior, se podrá acreditar, hasta por el monto de dicha diferencia, lo siguiente: a. El crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados a éstos y por el pago de aportaciones de seguridad social. Salarios gravados que sirvieron de base para calcular el ISR de cada trabajador en el periodo del pago provisional, incluyendo pagos asimilados a salarios x = Factor aplicable en el ejercicio (0.175) Crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a éstos para Pago Provisional del IETU Aportaciones de seguridad social a cargo del patrón efectivamente pagadas en el periodo del pago provisional 85 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO x = Factor aplicable en el ejercicio (0.175) Crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad social para el Pago provisional b. El crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007. c. El crédito fiscal por la pérdida fiscal generadas de 2005 a 2007, pendientes de disminuir a partir del ejercicio 2008. d. El crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el régimen simplificado, vigente hasta 2001, pendiente de disminuir al 1ro de enero del 2008. e. El pago provisional del ISR propio, correspondiente al mismo periodo del pago provisional del IETU. El resultado obtenido será el pago provisional del IETU a cargo del contribuyente. El pago provisional del ISR propio por acreditar, será el efectivamente pagado, en los términos de la LISR, así como el que le hubieren efectivamente retenido como pago provisional en los términos de las disposiciones fiscales. No se considera efectivamente pagado el ISR que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones establecidas en los términos de las disposiciones fiscales, con excepción del acreditamiento del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE) o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensación en los términos del Artículo 23 del CFF. Al respecto, la Regla I.4.3.6 de la RMF señala que se considerará como efectivamente pagado el pago provisional del ISR por acreditar, que se entere simultáneamente con el pago provisional del IETU. 3. Se podrán acreditar contra el pago provisional del IETU, los pagos provisionales de dicho impuesto (IETU), del mismo ejercicio, efectivamente pagados con anterioridad. El impuesto que resulte después de efectuar los acreditamientos a que se refiere este párrafo, será el pago provisional del IETU a pagar conforme a su respectiva Ley. Ejemplo 1: 86 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Cálculo del pago provisional de IETU de enero 2011 de las Personas Morales que tributan en el régimen simplificado, así como de las Personas Físicas y Morales integrantes de aquéllas. Totalidad de los ingresos percibidos por la Persona Moral o por sus integrantes desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que 120,000.00 corresponda el pago - Deducciones autorizadas de la persona moral o de su integrante efectivamente pagadas del mismo periodo = Base gravable para el Pago Provisional de IETU x Tasa del IETU para el ejercicio 2011 = Pago provisional del IETU del Enero 2011 = Crédito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio Pago provisional del IETU del Enero 2011 85,200.00 34,800.00 17.50% 6,090.00 6,090.00 Crédito fiscal de la Persona Moral o de su integrante - por el pago de salarios e ingresos asimilados a salarios y por el pago de aportaciones de seguridad 1,500.00 social, correspondiente al mes del pago provisional - Crédito fiscal de la Persona Moral o de su integrante por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 1,400.00 Crédito fiscal de la Persona Moral o de su integrante - por pérdidas fiscales de 2005 a 2007 pendientes de - disminuir a partir del ejercicio 2008 Crédito fiscal de la Persona Moral o de su integrante - por pérdida fiscal generada en el Régimen Simplificado vigente hasta 2001, pendiente de - disminuir al 1 de enero del 2008 87 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO = ISR propio o de su integrante del mes del pago provisional IETU Pago Provisional de IETU a cargo 2,000.00 1,190.00 Pagos Provisionales de IETU por cuenta propia o de - su integrante efectivamente pagados desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que - corresponda el pago = Pago Provisional del IETU de enero 2011 a pagar de la persona moral o de su integrante 1,190.00 La Regla II.2.15.5 de la RMF indica que los contribuyentes efectuarán los pagos provisionales del IETU, incluso mediante declaraciones complementarias, extemporáneas y de corrección fiscal, conforme al esquema anterior de pagos electrónicos utilizando el procedimiento establecido en la Regla II.2.17.2 de dicha resolución, debiendo reflejar el pago en el concepto “IMPUESTO AL ACTIVO/IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA”. Los contribuyentes que tributen en el Régimen Simplificado, lo reflejarán en el concepto “IMPAC/IETU. “IMPUESTO DE LOS INTEGRANTES DE PERSONAS MORALES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO”· Así mismo, y de conformidad con el artículo 21 fracción II, numeral 1 de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) 2011, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 15 de Noviembre del 2010, los contribuyentes deberán presentar a las autoridades fiscales, en el mismo plazo establecido para la presentación de la declaración del ejercicio, la información correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU del ejercicio, en el formato que establezca para tal efecto el SAT mediante Reglas de carácter general. Dicha información deberá presentarse incluso cuando no resulte impuesto a pagar en la declaración del citado ejercicio. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Los contribuyentes obligados al pago del IETU y de conformidad con el artículo 18 de la LIETU, tendrán las siguientes obligaciones: 88 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 1. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento y efectuar los registros en la misma. 2. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 86, fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 3. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas deberán determinar sus ingresos y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el orden establecido en el citado artículo. 4. Los contribuyentes que con bienes en copropiedad o afectos a una sociedad conyugal realicen actividades gravadas por el impuesto empresarial a tasa única, podrán designar un representante común, previo aviso de tal designación ante las autoridades fiscales, y será éste quien a nombre de los copropietarios o de los cónyuges, según se trate, cumpla con las obligaciones establecidas en esta Ley. Para los efectos del acreditamiento y del crédito fiscal a que se refieren los artículos 8, 10 y 11 de la LIETU, los copropietarios considerarán los pagos provisionales y el impuesto del ejercicio que se determine en la proporción que les corresponda. FACULTADES DE LAS AUTORIDADES Cuando se determinen en forma presuntiva los ingresos por los que se deba pagar el IETU en los términos de la LIETU, a los mismos se les disminuirán las deducciones que, en su caso, se comprueben y al resultado se le aplicará la tasa de 17.5%. Los contribuyentes podrán optar por que las autoridades fiscales en lugar de aplicar lo dispuesto en el párrafo anterior, apliquen el coeficiente de 54% a los ingresos determinados presuntivamente y al resultado se le aplique la tasa a que se refiere el artículo 1 de la LIETU 89 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO CAPÍTULO V IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO “La gente es tan feliz como ella misma decide” Abraham Lincoln 90 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 5.1 GENERALIDADES El Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE) se crea con la finalidad principal de combatir la evasión fiscal en México, entró en vigor a partir del 1ro de julio de 2008 y ya que el Artículo 1ro de la Ley del IDE establece que son sujetos de dicho impuesto las PF y PM inscritas o no el RFC excepto las PF y PM por los depósitos en efectivo que se realicen en sus cuentas hasta por $ 15,000 pesos acumulados en cada mes del ejercicio salvo por las adquisiciones en efectivo de cheques de caja, por el excedente se pagará el IDE.Por lo anterior expuesto se entiende que los contribuyentes autotransportistas están sujetos al IDE. Por lo cual deben conocer los efectos que tendrán al realizar depósitos en efectivo en sus cuentas abiertas en las instituciones bancarias. 5.2 CÁLCULO Conforme el artículo 2º y 3º de la Ley del IDE exponemos el procedimiento para efectuar el cálculo del impuesto: PLANTEAMIENTO CÁLCULO MENSUAL La PM “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” del Régimen Simplificado que percibe ingresos por $ 180,000 por autotransporte desea conocer el importe del IDE a su cargo por el mes de enero 2011, ya que dichos ingresos los deposita en efectivo en una cuenta bancaria a su nombre. Ejemplo 1 Concepto Importe Importe total de los depósitos en efectivo en enero 2011 $180,000 Menos: Importe de depósitos en efectivo exento $ 15,000 Igual: Importe total de depósitos en efectivo gravados $165,000 Por: Tasa de IDE 3% 91 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Igual: IDE correspondiente a enero 2011 $4,950 Ya que como lo mencionamos anteriormente el IDE se creó para evitar la evasión el efecto de pago del impuesto se puede contrarrestar con el acreditamiento o compensación contra el ISR o en su caso se puede solicitar en devolución el remanente resultante de las anteriores opciones. I. ACREDITAMIENTO En base al artículo 8º de la LIDE los contribuyentes pueden acreditar el IDE recaudado en un mes contra el monto del pago provisional del ISR del mismo periodo. Cuando el IDE efectivamente pagado en el mes de que se trate sea mayor que el monto del pago provisional de ISR del mismo mes, el contribuyente podrá acreditar la diferencia contra el ISR retenido a terceros en dicho mes. Continuamos con el ejemplo correspondiente a la PM “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” la cual causó y pago $ 4,950 de IDE por el mes de enero 2011 y desea acreditarlo contra el pago provisional de ISR del mismo mes como sigue: Ejemplo 2 Concepto Importe Pago provisional del ISR de enero 2011 $3,000 Menos: Importe de depósitos en efectivo pagado de enero 2011 (4,950) $ 3,000 Igual: Pago provisional del ISR de enero 2011 $ 0 REMANENTE DE IDE $ 1,950 Según el artículo 9º de la LIDE, los contribuyentes podrán optar por acreditar contra el pago provisional del ISR del mes de que se trate, una cantidad equivalente al monto del IDE que estimen que pagarán en el mes inmediato posterior a dicho mes. Una vez que el contribuyente conozca el IDE efectivamente pagado en el mes de que se trate se comparará con el IDE recaudado en el mismo mes. 92 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Si de la comparación anterior resulta que el IDE acreditado en el mes fue mayor que el efectivamente pagado, la diferencia se enterará junto con el pago provisional de ISR del mes inmediato siguiente a aquel en el que se acreditó. Si de esa comparación resulta que el IDE acreditado en el mes fue mayor que el efectivamente pagado en un 5% o más, la diferencia se enterará junto con el pago provisional de ISR del mes inmediato siguiente a aquel en el que se acreditó, con su respectivo incremento por actualizaciones y recargos. Y si de la comparación resulta que el IDE acreditado en el mes fue menor que el efectivamente pagado, la diferencia podrá acreditarse, compensarse o solicitarse a favor en los términos de la LIDE. II. COMPENSACIÓN Si después de acreditar el IDE contra el ISR del periodo existe un remanente, la diferencia se podrá compensar como se establece en el artículo 8 3er párrafo de la LIDE contra las contribuciones federales a su cargo en los términos del artículo 23 del CFF. Ejemplo 3 Concepto Importe Pago provisional del ISR de febrero 2011 $1,600 Menos: Remanente de depósitos en efectivo pagado de enero 2011 (1,950) $ 1,600 Igual: Pago provisional del ISR de febrero 2011 $ 0 REMANENTE DE IDE $ 350 Al optar por la compensación del IDE el contribuyente debe cumplir con presentar a la autoridad un aviso de compensación ya sea de forma personal o por internet cumpliendo con los requisitos que para tal efecto se establezcan. 1. PRESENTACIÓN EN FORMA PERSONAL Cuando la presentación del aviso de compensación es de forma personal, el contribuyente deberá realizar una cita ante la administración local que le corresponda conforme a su domicilio fiscal, para entregar la siguiente documentación: 93 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Forma fiscal 41 “Aviso de compensación” por duplicado. El aviso editable (funcionalidad de captura manual en la computadora) es proporcionado en la página del SAT, en el apartado “Formas y formatos 2011-2012 Código Fiscal de la Federación”. A continuación presentamos un ejemplo del formato con los datos que se deben proporcionar, por lo anterior el contribuyente debe tener a la mano los datos de la empresa o Persona Física que realice el trámite, en caso de Persona Moral Coordinado los datos del representante legal, su constancia de retención de IDE proporcionada por la institución bancaria, y el acuse de la declaración en donde se compensa el IDE contra la contribución federal que elija ya sea ISR propio, ISR retenido por servicios profesionales, IVA o IETU a excepción de las retenciones de IVA. En éste caso se cuenta con IDE de $ 5,600 por compensar como saldo inicial ya que no se realizaron acreditamientos anteriormente: 94 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Anverso 95 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Reverso. 96 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO En el anverso del formato 41 en el punto número 2 “Compensación que aplica”, A. ”Proviene de” al seleccionar que proviene de IDE nos solicita una clave la cual podemos encontrar en el catálogo de claves proporcionado por el SAT en su página de internet a continuación incluimos el catálogo correspondiente a compensación de IDE: Clave Concepto 257 IDE PERSONAS MORALES 258 IDE PERSONA MORAL RÉGIMEN SIMPLIFICADO, IMPUESTO PROPIO 259 IDE PERSONA MORAL RÉGIMEN SIMPLIFICADO, IMPUESTO DE SUS INTEGRANTES 260 IDE POR CONSOLIDACIÓIN 261 IDE PERSONAS FÍSICAS Teniendo como base el cuadro anterior en el ejemplo aplica la clave 258 “IDE Personas Morales Régimen Simplificado, impuesto propio”. 1. Anexo 11 “Determinación de IDE sujeto a devolución de contribuyentes que no consolidan”, disponible en la aplicación de devoluciones por internet para las Personas Morales y Físicas que no dictaminan sus estados financieros. 2. Anexo 11 “Integración del IDE de contribuyentes que no consolidan”, disponible en la aplicación de devoluciones por internet para las Personas Morales y Físicas que no dictaminan sus estados financieros 3. Original o copia certificada del Acta constitutiva y en su caso poder notarial que acredite la personalidad del representante legal. 4. Identificación oficial del representante legal. 5. Original y copia de los estados de cuenta, recibos o constancias donde se demuestre el entero del impuesto, expedido por la institución bancaria que recaudó el impuesto. 6. Escrito o papel de trabajo en el que manifieste los acreditamientos efectuados, con firma autógrafa del contribuyente o representante legal. 7. Si se trata de remanentes sólo se presentará el formato 41 por duplicado. 97 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 2. PRESENTACIÓN A TRAVÉS DE INTERNET Formato oficial 41 “Aviso de compensación electrónico” El formato 41 electrónico contiene los mismos datos que el formato en papel, la diferencia es que tanto éste formato como los demás requisitos que mencionaremos a continuación deben enviarse a la autoridad a través de la aplicación “MI portal” en formato Zip. Al enviarlo el contribuyente obtendrá un número de control o folio de envío que posteriormente le servirá para consultar en la misma aplicación el status del trámite. La autoridad puede determinar que el aviso se presentó correctamente y emitir así un acuse de respuesta que sería el comprobante de que el aviso fue aceptado, o emitir un acuse de cancelación en donde un representante del SAT nos indicará el por que el trámite fue considerado como incorrecto y en su caso indicarnos el procedimiento para corregirlo y volver a enviarlo. El siguiente es un ejemplo del llenado del formato 41 electrónico considerando que se tiene un IDE de $ 5,600 no habiendo realizando acreditamientos del impuesto anteriormente. 98 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 99 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 1. Anexo 11 “Determinación de IDE sujeto a devolución de contribuyentes que no consolidan”, disponible en la aplicación de devoluciones por internet para las Personas Morales y Físicas que no dictaminan sus estados financieros. 2. Anexo 11-A “Integración del IDE de contribuyentes que no consolidan”, disponible en la aplicación de devoluciones por internet para las Personas Morales y Físicas que no dictaminan sus estados financieros 3. Contar con CIECF para poder ingresar a la aplicación “Mi portal”. 100 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 4. Los recibos o constancias donde se demuestre el entero del impuesto, expedido por la institución bancaria que recaudó el impuesto. 5. Escrito o papel de trabajo en el que manifieste los acreditamientos efectuados, con firma autógrafa del contribuyente o representante legal. 6. Tratándose de remanentes sólo se llenará el formato electrónico indicando el número de control asignado por la autoridad en el aviso donde señaló el saldo por primera vez y los datos que el propio formato solicita. En el caso de contar con el número de control del aviso inicial podrá hacer referencia al número de caso conformado con la siguiente estructura “AV2011XXXXXXXX” correspondiente al aviso anterior para verificar que el saldo remanente sea la continuación de dicho trámite. Los documentos originales se digitalizarán para su envío. El aviso antes mencionado se deberá presentar dentro de los 5 días siguientes después de realizar la compensación, o bien de acuerdo al sexto dígito numérico de la clave del RFC de conformidad con el siguiente cuadro: Sexto dígito numérico Día siguiente a la presentación de la declaración de la clave del RFC en que hubieren efectuado la compensación 1y2 Sexto y séptimo día hábil siguiente 3y4 Octavo y noveno día hábil siguiente 5y6 Décimo y décimo primer día hábil siguiente 7y8 Décimo segundo y décimo tercer día hábil siguiente 9y0 Décimo cuarto y décimo quinto día hábil siguiente III. DEVOLUCIÓN Si al efectuar el acreditamiento del IDE y la compensación del mismo resulta un remanente, se podrá solicitar en devolución. Concepto Importe Remanente de IDE después de acreditarlo y $ 350 compensarlo contra ISR 101 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 5.2.1 PLANTEAMIENTO CÁLCULO ANUAL El IDE efectivamente pagado en el ejercicio de que se trate según el artículo 7º de la LIDE, será acreditable contra el ISR del ejercicio. Cuando el IDE efectivamente pagado en el ejercicio, el contribuyente podrá compensar la diferencia contra las contribuciones federales a su cargo. Y al igual que el tratamiento para los pagos provisionales si resulta una diferencia, podrá ser solicitada en devolución. Ahora bien, si el contribuyente no acredita en un ejercicio el IDE pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho de hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad por la pudo haberlo efectuado. Además de que el derecho de acreditamiento es personal del contribuyente que pague el IDE y no podrá ser transmitido a otros. La PM “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” del Régimen Simplificado acredita el IDE que pagó durante el ejercicio 2011 contra el ISR a cargo del mismo ejercicio como se muestra en el siguiente ejemplo: Ejemplo 4 Concepto Importe ISR causado del ejercicio 2011 $36,600 Menos: IDE efectivamente pagado en el ejercicio 2011 $ 13,200 Igual: ISR a cargo 2011 después de acreditamientos $ 23,400 El artículo 10 de la LIDE establece que los contribuyentes que tributen en el Régimen Simplificado acreditarán o compensarán por cuenta de cada uno de sus integrantes, siempre y cuando los integrantes no hayan optado por cumplir sus obligaciones fiscales de forma independiente. Para solicitar la devolución del IDE se deben cumplir con los requisitos establecidos por la autoridad como sigue: 102 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 3 PRESENTACIÓN EN FORMA PERSONAL Para solicitar la devolución del IDE de forma personal el contribuyente deberá acudir a la administración local correspondiente conforme al domicilio fiscal con la siguiente documentación conforme se indican en el anexo 1-A de la RMF para 2011: Cabe señalar que el contribuyente podrá revisar el status de su devolución a través de la página del SAT en el apartado de consultas de devoluciones manuales, para tal efecto el contribuyente deberá contar con CIECF para poder ingresar a la aplicación en donde deberá proporcionar los datos de número de caso que la autoridad haya asignado a su trámite. En el caso de que el trámite haya sido rechazado la autoridad por el mismo medio nos indicará el por que y como corregir el error para tramitar nuevamente la solicitud o en su caso nos indicará que si fue aceptado y el depósito está en proceso. En el siguiente ejemplo consideramos un IDE de $ 5,600 sujeto a devolución por no existir acreditamiento y compensación anteriormente. 1. Forma Oficial 32 “Solicitud de devolución” por duplicado. 103 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Anverso 104 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Reverso 105 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO En el anverso del formato 32 en el punto número 2 “Tipo de devolución que solicita” al seleccionar que se refiere a IDE, nos solicita una clave la cual podemos encontrar en el catálogo de claves proporcionado por el SAT en su página de internet a continuación incluimos el catálogo correspondiente a devolución de IDE: Clave Concepto 157 IDE PERSONAS MORALES 158 IDE PERSONA MORAL RÉGIMEN SIMPLIFICADO, IMPUESTO PROPIO 159 IDE PERSONA MORAL RÉGIMEN SIMPLIFICADO, IMPUESTO DE SUS INTEGRANTES 171 IDE POR CONSOLIDACIÓN 172 IDE PERSONAS FÍSICAS Teniendo como base el cuadro anterior en el ejemplo aplica la clave 258 “IDE Personas Morales Régimen Simplificado, impuesto propio”. 2. Anexo 11 “Determinación del IDE sujeto a devolución de contribuyentes que no consolidan” del formato 32 del programa electrónico 3241. 106 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Antes de llenar el Anexo 11 se debe requisitar el siguiente formato con los datos generales del contribuyente que realiza la solicitud de devolución. Posteriormente se realiza el llenado del Anexo 11 como se muestra en la siguiente imagen: 107 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO En el ejemplo anterior estamos considerando que después de efectuar acreditamiento del IDE contra algunos impuestos a cargo aún queda un remanente que no se compensó ya que los impuestos a cargo del periodo se cubrieron con otros acreditamientos por lo que el contribuyente opta por solicitar la devolución del impuesto mediante la presentación de los formatos anteriores y requisitos enumerados además de que el contribuyente anexa una declaratoria de Contador Público Registrado del saldo a favor de IDE, aunque optó por hacerlo ya que en el decreto de facilidades administrativas en materia de simplificación tributaria publicado el 30 de junio de 2010, en su artículo 4º se da la opción de no presentar el dictamen a que se refiere el 4º párrafo del artículo 8 de la LIDE siempre que presenten la documentación e información que para tal efecto solicite el SAT. 108 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 3. Anexo 11-A “Integración del IDE de contribuyentes que no consolidan” F3241. 4. Original y copia certificada del Acta Constitutiva de la empresa y en su caso el poder notarial que acredite la personalidad del representante legal. 5. Original y copia de la identificación oficial del representante legal. 6. Original y copia de los recibos o constancias donde se demuestre el entero del impuesto expedido por la institución bancaria que recaudó el impuesto. 7. Copia del escrito o papeles de trabajo en el que se manifieste el (los) acreditamiento (s) o compensación que hubiere efectuado. 8. Fotocopia del encabezado del estado de cuenta bancario emitido por la sucursal bancaria, el obtenido a través de internet o bien, copia de contrato de apertura de la cuenta, en los que aparezca el nombre del contribuyente, así como el número de cuenta bancaria CLABE cuando se encuentre obligado. Las PM deben contar con certificado digital de FIEL vigente en todos los casos y para las PF únicamente cuando se trate de saldos a favor con importes iguales o superiores a $ 11,500.00 109 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 4 PRESENTACIÓN A TRAVÉS DE INTERNET 1. Anexo 11 “Determinación de IDE sujeto a devolución de contribuyentes que no consolidan”, disponible en la aplicación de devoluciones por internet para las Personas Morales y físicas que no dictaminan sus estados financieros. 5 El contribuyente debe indicar los acreditamientos que realizó y en su caso las compensaciones efectuadas del impuesto y determinar el remanente que solicitará en devolución del IDE. Lo anterior al efecto de qe la autoridad cuente con la información suficiente para determinar que la solicitud presentada se efectuó de forma correcta y en los términos establecidos por la autoridad y que por tal motivo la devolución es procedente y se pueda depositar el importe correspondiente en la cuenta del contribuyente que promueve el trámite de devolución. 110 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 2. Anexo 11-A “Integración del IDE de contribuyentes que no consolidan”, disponible en la aplicación de devoluciones por internet para las Personas Morales y Físicas que no dictaminan sus estados financieros. 3. Estados de cuenta o constancias donde se demuestre el entero del impuesto, expedido por la institución bancaria que recaudó el impuesto. 4. Escrito o papel de trabajo en el que manifieste los acreditamientos efectuados, con firma autógrafa del contribuyente o representante legal. 111 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 5. Contar con CIECF y certificado de FIEL a efecto de ingresar a la aplicación “Mi portal”. Los documentos originales se digitalizarán para su envío. Posteriormente se abrirá un caso a través de la aplicación “Mi portal” y se anexarán los archivos anteriores en Zip. Al enviar el caso el contribuyente debe anotar el número de caso para posteriormente consultar en la misma aplicación el acuse de respuesta para saber si la devolución fue autorizada o se debe corregir algún error. 112 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO CAPÍTULO VI CASO PRÁCTICO “Lo que un hombre desea, también lo imagina como cierto” Anónimo 113 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 6.1 APLICANDO FACILIDADES ADMINISTRATIVAS Y ESTÍMULOS FISCALES. PLANTEAMIENTO La Persona Moral Coordinado “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” quiere que le determines su pago provisional correspondiente a diciembre así como su impuesto anual y su respectiva declaración anual por el ejercicio 2011, además el impuesto que deberá efectuar por cuenta de sus integrantes, para lo cual aplicaremos las facilidades administrativas y estímulos fiscales, con la siguiente información: DATOS “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” se dedica exclusivamente al autotransporte de carga, funciona como un Coordinado, su domicilio fiscal se ubica en el Distrito Federal y cuenta con los siguientes: INTEGRANTES DEL COORDINADO Persona Moral Coordinado Persona Moral Persona Moral Persona Física La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López Presenta la siguiente información: PROPORCIÓN CORRESPONDIENTE Aplicable a los ingresos y deducciones con comprobante fiscal La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López 40% 25% 15% 20% 114 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO INGRESOS Ingresos del mes de Diciembre 2011 Se consideran efectivamente cobrados, no incluyen IVA. Periodo dic-11 Ingresos Acumulables del Periodo 246,000 La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. 40% 98,400 Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López 25% 15% 20% 61,500 36,900 49,200 Ingresos Acumulados de Enero a Diciembre del 2011 Se consideran efectivamente cobrados, no incluyen IVA. Periodo Ene-Dic 11 Ingresos Acumulables del Periodo 2,950,300 La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López 40% 25% 15% 20% 1,180,120 737,575 442,545 590,060 Ingresos Acumulados de Enero a Junio y de Julio a Diciembre 2011 Se presentan semestralmente para el cálculo de las Facilidades Administrativas Periodo Ingresos Acumulables del Periodo La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López 40% 25% 15% 20% Ene-Jun 11 1,290,500 516,200 322,625 193,575 258,100 Jul-Dic 11 1,659,800 663,920 414,950 248,970 331,960 115 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO DEDUCCIONES Pago de salarios que realizó la PM Coordinado en Diciembre 2011 Todos están registrados en el IMSS mediante convenio, reciben prestaciones de Ley Considerar SMG DF 2011 $59.82 Ningún trabajador cuenta con crédito de INFONVIT Nombre Puesto Fecha de Ingreso Alejandro Romero García Operador 01-ene-11 12,000 Mariano Torres Miranda Machetero 01-ene-11 13,000 Daniel Camacho Téllez Maniobrista 01-ene-11 9,000 Total mensual Sueldo Mensual 34,000 Sueldos pagados de enero a noviembre 2011 Periodo Ene-Nov 11 La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. 374,000 La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. - Viajes el Sol, S.A. de C.V. - Edgar Pérez López - Estimación acumulada de enero a noviembre de los salarios pagados, tomando el salario base de cotización Se presenta para el cálculo del crédito fiscal por sueldos para IETU Periodo Ene-Nov 11 La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. 390,589 La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. - Viajes el Sol, S.A. de C.V. - Edgar Pérez López - 116 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Cuotas pagadas al IMSS y al INFONAVIT acumuladas de enero a noviembre 2011 Se presentan para ser consideradas como deducción en el pago provisional de diciembre 2011 y en el cálculo anual 2011, para lo cual habrá que adicionarle el cálculo de las cuotas por el mes de diciembre 2011 Periodo La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Concepto Obrero Ene-Nov 11 Patronal Total IMSS 6,439 34,523 40,962 IMSS Bimestral 4,395 18,383 22,778 INFONAVIT - 17,861 17,861 Erogaciones del mes de Diciembre 2011 Se consideran efectivamente pagadas. No incluyen IVA, en su caso. Se presentan para cálculo de Facilidades administrativas y estímulos fiscales de diciembre 2011 Concepto Total Deducciones con requisitos fiscales, No incluyen pagos por salarios ni cuotas IMSS ni INFONAVIT 224,000 Pagos por salarios 34,000 La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Gastos por Refacciones y reparaciones menores Edgar Pérez López 40% 25% 15% 20% 89,600 56,000 33,600 44,800 34,000 - - - Cuotas IMSS e INFONAVIT Gastos sin requisitos fiscales. Viajes el Sol, El Destino, S.A. de C.V. S.A. de C.V. Determinar 40,860 13,800 12,590 9,780 4,690 Km recorridos 3,000 km 3,500 km 3,800 km 2,000 km 9,360 3,200 1,980 980 3,200 117 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Gastos por uso de carreteras de cuota. 28,300 11,000 6,000 7,500 3,800 Gastos por consumo de diesel. 39,700 12,500 10,800 8,900 7,500 Gastos por consumo de gasolina 33,390 9,600 8,900 8,000 6,890 Erogaciones Acumuladas de Enero a Diciembre del 2011 Concepto Total Deducciones con requisitos fiscales, No incluyen pagos por salarios ni cuotas IMSS ni INFONAVIT 1,886,452 Pagos por salarios 408,000 Cuotas IMSS e INFONAVIT La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López 40% 25% 15% 20% 453,700 596,980 358,188 477,584 408,000 - - - Acumular a los datos de enero a noviembre lo calculado para diciembre 2011 Gastos sin requisitos fiscales acumuladas de Enero a Junio y de Julio a Diciembre del 2011 Se consideran efectivamente pagadas. No incluyen IVA Se presentan semestralmente para el cálculo de facilidades Administrativas La Gastos sin Viajes el Carcacha El Destino, Edgar Pérez requisitos Total Sol, S.A. de Feliz, S.A. S.A. de C.V. López fiscales. C.V. de C.V. Ene-Jun 183,870 62,100 56,655 44,010 21,105 Jul-Dic 194,086 65,550 59,803 46,455 22,278 118 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Deducción adicional por gastos que no reúnen requisitos fiscales acumulada de Enero a Noviembre 2011 Se presenta para cálculo de Facilidad administrativa, aculmular el cálculo de diciembre La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. 49,039 Total Ene-Nov 119,183 Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López 30,650 18,390 21,105 Deducción por refacciones y reparaciones menores acumulada de Enero a Noviembre 2011 Se presenta para cálculo de Facilidad administrativa, acumular el cálculo de diciembre La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. 15,730 Total Ene-Nov 48,691 Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López 14,000 8,466 10,495 Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López 13,290 10,234 8,065 Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López - - - PAGOS PROVISIONALES Pagos provisionales de ISR de Enero a Noviembre 2011 PP ISR Total Ene-Nov 51,039 La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. 19,450 Pagos provisionales de IETU de Enero a Noviembre 2011 PP IETU Ene-Nov Total - La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. - Por el periodo de enero a noviembre no se han efectuado pagos provisionales de IETU debido al acreditamiento del ISR propio pagado. 119 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO DESARROLLO ISR SALARIOS Cálculo del ISR a retener por pagos de salarios de Diciembre 2011 Se aplica la Regla 2.1 de la Resolución de Facilidades Administrativas 7.5% sobre dichos conceptos como retención de ISR solo aplica a operadores, macheteros y maniobristas Nombre Puesto Sueldo Mensual 7.5% Retención ISR Alejandro Romero García Operador 12,000 900 Mariano Torres Miranda Machetero 13,000 975 Daniel Camacho Téllez Maniobrista 9,000 675 34,000 2,550 Total mensual Cálculo del Salario Base de Cotización Factor para Salario Base prestaciones de de Cotización Ley Nombre Sueldo Mensual Salario Diario Alejandro Romero García 12,000 400 1.0452 418 Mariano Torres Miranda 13,000 433 1.0452 453 Daniel Camacho Téllez 9,000 300 1.0452 314 120 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO donde: Determinación del factor de integración Días 359 Días Trabajados + + + = / Vacaciones 6 Prima Vacacional 2 Aguinaldo 15 Suma 382 Días año 365 = Factor de integración 1.0452 Salario Base de Cotización elevado al mes Se presenta para el cálculo de las Cuotas al IMSS Nombre Salario Base de Cotización Días promedio de mes Salario Base de Cotización Mensual Alejandro Romero García 418 30.40 12,710 Mariano Torres Miranda 453 30.40 13,769 Daniel Camacho Téllez 314 30.40 9,532 Suma 36,011 El salario base de cotización mensual será utilizado para el cálculo del crédito fiscal por sueldos pagados para el pago provisional de IETU, por lo que acumularemos los pagos realizados por este concepto de enero a diciembre 2011 Periodo La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Ene-Nov 11 390,589 dic-11 36,011 Acumulado ene dic 2011 426,600 121 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Determinación de las cuotas mensuales por enterar al IMSS 59.82 S M G DF 2011 Nombre 1,496 SBC 418 453 314 Días cotizados 31 31 31 Patronal 0.500% 65 70 49 184 Patronal 0.70% 91 98 68 257 Obrera 0.25% 32 35 24 92 SMG DF x Dias Lab 1,854 1,854 1,854 20.40% 378 378 378 SBC mensual 12,710 13,769 9,532 3 SMG DF mensual 5,563 5,563 5,563 excedente 7,146 8,206 3,969 Patronal 1.10% 79 90 44 213 Obrera 0.40% 29 33 16 77 Tope Salarial 25 SMG RIESGOS DE TRABAJO Alejandro Mariano Daniel Romero Torres Camacho García Miranda Téllez Suma Prestaciones en Dinero Cuota Fija ENFERME DADES Y MATERNI DAD Prestaci ones en Especie Patronal excedente Excede nte 1,135 122 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Patronal 1.05% 136 147 102 386 Obrera 0.375% 49 53 36 138 Patronal 684 714 592 1,990 Obrera 110 121 77 307 Gastos Médicos Pensionados Suma enfermedades y maternidad Patronal 1.75% 227 246 170 643 Obrera 0.625% 81 88 61 230 Patronal 1.00% 130 140 97 367 Patronal 1,105 1,171 908 3,184 Obrera 191 208 137 536 SUMA 1,296 1,379 1,045 3,720 INVALIDEZ Y VIDA GUARDERIAS Y PRESTACIONES SOCIALES TOTALES Determinación de cuotas bimestrales IMSS e INFONAVIT 6to bimestre 2011 S M G DF 2011 59.82 Nombre Alejandro Romero García Mariano Torres Miranda Daniel Camacho Téllez SBC 418 453 314 Suma Tope Salarial 25 SMG 1,496 Días cotizados 61 61 61 RETIRO Patronal 2% 510 553 383 1,445 CESANTIA Y VEJEZ Patronal 3.15% 803 870 603 2,276 Obrera 1.125% 287 311 215 813 123 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO CONCEPTO Alejandro Romero García Suma IMSS Bimestral INFONAVIT Patronal 1,313 Obrera 287 311 215 813 Suma 1,600 1,734 1,200 4,534 1,275 1,381 956 3,613 Patronal 2,589 2,804 1,941 7,334 Obrera 287 311 215 813 Suma 2,875 3,115 2,157 8,147 Patronal Totales Daniel Mariano Camacho <SUMA Torres Téllez Miranda 1,423 985 3,721 5% Resumen de cuotas a enterar al IMSS y al INFONAVIT Por los periodos de Diciembre y 6to bimestre del 2011 Las cuotas son a cargo de la Persona Moral Coordinado Concepto Cuota Obrero Cuota Patronal Total IMSS cuotas mensuales 536 3,184 3,720 IMSS cuotas bimestrales 813 3,721 4,534 INFONAVIT - 3,613 3,613 10,518 11,867 Suma 1,349 Acumulado de cuotas IMSS e INFONAVIT de enero a diciembre 2011 Se presenta, junto con las cuotas, el pago realizado por salarios, dado que para IETU no son deducibles, pero se pueden calcular los créditos fiscales correspondientes. Periodo Ene-Nov 11 Concepto La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Obrero Patronal Total IMSS 6,439 34,523 40,962 IMSS Bimestral 4,395 18,383 22,778 17,861 17,861 INFONAVIT - 124 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Periodo La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Concepto dic-11 Total 2011 Obrero Patronal Total IMSS 536 3,184 3,720 IMSS Bimestral 813 3,721 4,534 INFONAVIT - 3,613 3,613 IMSS 6,975 37,707 44,682 IMSS Bimestral 5,208 22,104 27,312 21,474 21,474 81,285 93,468 INFONAVIT suma 12,183 Suma de aportaciones de seguridad social Sueldos pagados 93,468 Obrero Patronal 374,000 34,000 408,000 Suma Sueldos y aportaciones de Seguridad Social 501,468 PAGO PROVISIONAL DE ISR DICIEMBRE 2011 CÁLCULO DE LAS FACILIDADES ADMINISTRATIVAS Deducción adicional por gastos sin comprobantes fiscales Regla 2.2 de la Resolución de Facilidades Administrativas Se aplica el porcentaje marcado en artículo el 4to transitorio de la RFA para 2011. El porcentaje de deducción es el 9% para Enero a Junio 2011 y cambia al 9.5% de Junio a Diciembre 2011, por lo que se separan los semestres y se calcula: Deducción Adicional de Enero a Junio (9.5 %) Concepto x La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López Ingresos acumulables enero a junio 2011 516,200 322,625 193,575 258,100 Tasa 9.50% 9.50% 9.50% 9.50% 125 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO = x Tope máximo de la deducción adicional por deducir. 49,039 30,649 18,390 24,520 Importe real por Gastos sin requisitos fiscales 62,100 56,655 44,010 21,105 Monto para aplicar a la Deducción Adicional 49,039 30,649 18,390 21,105 Tasa 16% 16% 16% 16% ISR a cargo por deducción = 7,846 Pagos provisionales efectuados con anterioridad por éste concepto ISR a pagar por la aplicación de la deducción adicional 4,904 - 2,942 - 7,846 3,377 - 4,904 - 2,942 3,377 Deducción Adicional de Julio a Diciembre 2011 (9 %) Concepto La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Ingresos acumulables julio a diciembre 2011 Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López 414,950 248,970 331,960 663,920 x Tasa 9% 9% 9% 9% = Tope máximo de la deducción adicional por deducir. 59,753 37,346 22,407 29,876 x - Importe real por Gastos sin requisitos fiscales 65,550 59,803 46,455 22,278 Monto para aplicar a la Deducción Adicional dic 2011 59,753 37,346 22,407 22,278 Tasa 16% 16% 16% 16% ISR a cargo por deducción 9,560 5,975 3,585 3,564 Pagos provisionales efectuados con anterioridad por éste concepto 7,846 4,904 2,942 3,377 126 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO = ISR a pagar por la aplicación de la deducción adicional 1,714 1,071 643 187 La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López Km recorridos dic 2011 3000 3500 3800 2000 x Factor de deducibilidad 0.61 0.61 0.61 0.61 = Monto máximo deducible 1,830.00 Erogaciones reales por reparaciones menores y refacciones 3,200.00 = Monto deducible dic 2011 1,830.00 + Monto deducible acumulado Ene Nov 2011 15,730.00 = Monto deducible acumulado Ene Dic 2011 17,560.00 Deducción por reparaciones menores y refacciones Regla 2.2 fracción III de la Resolución de Facilidades Administrativas Concepto 2,135.00 2,318.00 1,220.00 1,980.00 980.00 3,200.00 1,980.00 980.00 1,220.00 14,000.00 8,466.00 10,495.00 15,980.00 9,446.00 11,715.00 CÁLCULO DE LOS ESTIMULOS FISCALES Acreditamiento de Gastos por uso de carreteras de cuota Artículo 16 fracción V de la Ley de Ingresos de la Federación Consiste en acreditar hasta en un 50% del total erogado por éste concepto Acreditamiento de Gastos por uso de carreteras de cuota Concepto La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Gastos por uso de carreteras de cuota. 11,000 x % de acreditamiento 50% = Importe por acreditar por cuotas pagadas. 5,500 Viajes el Sol, S.A. de C.V. 6,000 50% 3,000 El Destino, S.A. de C.V. 7,500 50% 3,750 Edgar Pérez López 3,800 50% 1,900 127 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Solo se podrá aplicar cuando en el cálculo del pago provisional de ISR se tenga una cantidad a pagar. Al conocer que el ISR es a cargo, se acumulará el importe determinado y se acreditará el importe en el PP Acreditamiento de gastos por concepto de consumo de diesel Artículo 16 fracción 4ta de la Ley de Ingresos de la Federación Se aplica el factor establecido en las tablas publicadas por el SAT, en este caso cero, sobre el monto total por concepto de diesel incluyendo IVA Concepto Gastos por consumo de diesel x = Factor de acreditamiento de diciembre 2011 La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. 12,500.00 0.00 Importe por acreditar Viajes el Sol, S.A. de C.V. 10,800.00 0.00 - El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López 8,900.00 7,500.00 0.00 0.00 - - - Acreditamiento de gastos por concepto de consumo de gasolina Artículo 7º del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de créditos fiscales y se otorgan estímulos fiscales y facilidades administrativas, publicado el 23 de abril de 2003 Se aplica el factor establecido en las tablas publicadas por el SAT, en este caso cero, sobre el monto total por concepto de gasolina incluyendo IVA. Concepto x La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López Gastos por consumo de gasolina 9,600.00 8,900.00 8,000.00 6,890.00 Factor de acreditamiento de diciembre 2011 0.00 0.00 0.00 0.00 128 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO = Importe por acreditar - - - - RESUMEN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS Y ESTÍMULOS FISCALES La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Concepto Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López FACILIDADES ADMINISTRATIVAS Calculado en Diciembre 2011 Deducción adicional por gastos sin comprobantes fiscales Deducción por reparaciones menores y refacciones 59,753 37,346 22,407 22,278 1,714 1,071 643 187 Acumulado ene-dic 11 108,792 67,995 40,797 43,383 Acumulado ene-dic 11 17,560 15,980 9,446 11,715 5,500 3,000 3,750 1,900 Solo se podrá aplicar la deducción adicional con el pago del ISR calculado por ese concepto ESTÍMULOS FISCALES Acreditamiento de Gastos por uso de carreteras de cuota Acreditamiento de gastos por concepto de consumo de diesel Acreditamiento de gastos por concepto de consumo de gasolina - - - - - - - - 129 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL DE ISR DICIEMBRE 2011 Para el pago provisional de diciembre 2011 hemos separado a las Personas Morales integrantes de la persona física integrante por la diferencia de su cálculo. Concepto + Ingresos acumulables enero a diciembre 2011 Ingreso acumulable por acreditar el estímulo por uso de carretera de cuota La Carcacha Viajes el El Destino, Feliz, S.A. de Sol, S.A. de S.A. de C.V. C.V. C.V. 1,180,120 737,575 442,545 5,500 3,000 1,185,620 740,575 442,545 596,980 358,188 - = Ingresos acumulables - Deducciones autorizadas (NO incluye IMSS y pago por sueldos) acumuladas por el periodo del pago provisional 453,700 - Sueldos, IMSS, INFONAVIT acumulados por el periodo del pago provisional 501,468 - Deducción adicional por gastos que no reúnen requisitos fiscales. (ene-dic.) 108,792 67,995 40,797 - Deducción permitida por gts. Refacciones y reparaciones menores. (ene-dic.) 17,560 15,980 9,446 = Utilidad Gravable Base para el pago provisional 104,100 59,620 34,114 x = Tasa art 10 LISR Pago provisional del periodo 31,230 17,886 10,234 - Pagos provisionales efectuados con anterioridad 19,450 13,290 10,234 = - ISR a cargo por el periodo 11,780 4,596 0 Estímulo Cuotas carretera 5,500 3,000 - - Estímulo por concepto de consumo de diesel - - - - Estímulo por concepto de consumo de gasolina - - - = ISR a cargo por el periodo 6,280 30% - 30% - 30% 1,596 - 130 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Para el Destino, S. A. de C. V. no se aplica el estímulo de cuotas de carretera por que no ha resultado impuesto a cargo, por lo que no se acumula en los ingresos ni se acredita importe alguno. Pago Provisional de ISR de la persona física integrante. Se aplica la Tarifa del artículo 113 de la LISR. Edgar Pérez López Concepto Ingresos acumulables enero a diciembre 2011 590,060 + Ingreso acumulable por acreditar el estímulo por uso de carretera de cuota = Ingresos totales 590,060 - Deducciones autorizadas (NO incluye IMSS y pago por sueldos) 477,584 - Deducciones autorizadas: IMSS, INFONAVIT, SAR y pago por sueldos - Deducción adicional por gastos que no reúnen requisitos fiscales. (ene-dic) 43,383 - Deducción permitida por gts. Refacciones y reparaciones menores. (enero-dic) 11,715 = Utilidad Gravable Base para el pago provisional 57,378 = x = + = Límite Inferior 50,525 - - Excedente del LI 6,853 % máximo 10.88% Impuesto marginal 746 Cuota fija 2,967 Impuesto causado 3,713 - Pagos provisionales pagados con anterioridad 8,065 = Estímulo Cuotas carretera ISR a cargo por el periodo - 4,352 131 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO CÁLCULO DEL PAGO PROVISIONAL DE IETU DICIEMBRE 2011 Determinación de Créditos Fiscales de la Persona Moral Coordinado aplicables al IETU Crédito Fiscal por Sueldos Pagados Crédito Fiscal por sueldos pagados en el periodo que, aplicando la Regla 2.16 de la Resolución de Facilidades Administrativas, toma como base para su cálculo no el salario diario pagado, sino el salario base de cotización La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Concepto Sueldos pagados por " La Carcacha Feliz, S.A. de C.V." acumulados de ene a dic 11, con base en SBC x = 426,600 Factor 17.5% Crédito Fiscal por Sueldos Pagados 74,655 Crédito Fiscal por aportaciones de seguridad social Solo se consideran las cuotas patronales La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Concepto Pagos por aportaciones de seguridad social x Factor = Crédito Fiscal por Aportaciones de Seguridad Social 81,285 17.5% 14,225 DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL DE IETU DICIEMBRE 2011 Concepto - Ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio hasta el 31 de diciembre 2011 Deducciones autorizadas del mismo periodo La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López 1,180,120 737,575 442,545 590,060 453,700 596,980 358,188 477,584 132 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO = Base para IETU Concepto 726,420 La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. 140,595 Viajes el Sol, S.A. de C.V. 84,357 El Destino, S.A. de C.V. 112,476 Edgar Pérez López = Base para IETU x Tasa = IETU determinado - Crédito fiscal por el pago de sueldos y salarios. 74,655 - - - - Crédito fiscal por el pago de aportaciones de Seguridad Social. 14,225 - - - - Pagos provisionales de ISR propio del ejercicio 2011 25,730 14,886 10,234 8,065 - Pagos provisionales de ISR propio del ejercicio 2011 (deducción adicional) * 9,560 5,975 3,585 3,564 = Pago provisional de IETU a cargo 2,953 3,743 943 8,054 - Pagos provisionales de IETU pagados - - = Pago provisional de IETU de diciembre a pagar. 943 8,054 726,420 17.5% 140,595 17.5% 127,124 2,953 84,357 17.5% 24,604 3,743 112,476 17.5% 14,762 19,683 *Para efectos de la determinación del IETU se puede acreditar el ISR pagado por concepto de la deducción adicional aplicada en el cálculo de ISR. Lo anterior en base a la Regla 2.17 de la RFA para 2011 133 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO CÁLCULO DEL IVA DE DICIEMBRE 2011 Determinación del IVA Trasladado Cobrado de Diciembre 2011 Concepto Ingresos cobrados diciembre 2011 x = Tasa La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. 98,400 16% IVA Cobrado 15,744 Viajes el Sol, S.A. de C.V. 61,500 16% El Destino, S.A. de C.V. 36,900 16% 9,840 5,904 Edgar Pérez López 49,200 16% 7,872 Determinación del IVA Acreditable Pagado de Diciembre 2011 Concepto Gastos deducibles pagados x = Tasa La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. 89,600 16% IVA Acreditable 14,336 Viajes el Sol, S.A. de C.V. 56,000 16% El Destino, S.A. de C.V. 33,600 16% 8,960 5,376 Edgar Pérez López 44,800 16% 7,168 Determinación del IVA retenido conforme al artículo 1 A de la LIVA Concepto Ingresos cobrados diciembre 2011 x = Tasa IVA Retenido La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. 98,400 4% 3,936 Viajes el Sol, S.A. de C.V. 61,500 4% 2,460 El Destino, S.A. de C.V. 36,900 4% 1,476 Edgar Pérez López 49,200 4% 1,968 134 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Determinación del IVA a pagar de Diciembre 2011 Concepto La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, Edgar Pérez S.A. de C.V. López IVA Cobrado 15,744 9,840 5,904 7,872 - IVA Acreditable 14,336 8,960 5,376 7,168 = IVA a Cargo 1,408 880 528 704 - IVA Retenido 3,936 2,460 1,476 1,968 = IVA a favor 2,528 - 1,580 - - 948 - 1,264 RESUMEN DE IMPUESTOS Y CUOTAS A PAGAR DICIEMBRE 2011 Concepto Viajes el La Carcacha Feliz, Sol, S.A. de S.A. de C.V. C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López ISR retenido por salarios 2,550 - - - IMSS cuotas mensuales 3,720 - - - IMSS cuotas bimestrales 4,534 - - - INFONAVIT 3,613 - - - ISR a pagar por la aplicación de la deducción adicional 1,714 1,071 643 187 ISR a cargo por el periodo 6,280 1,596 - - Pago provisional de IETU a pagar. 2,953 3,743 943 8,054 IVA (a favor) 2,528 1,580 948 1,264 135 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO CÁLCULO DEL ISR DEL EJERCICIO 2011 Personas Morales: Coordinado e Integrantes Concepto Ingresos acumulables enero a diciembre 2011 La Carcacha Viajes el El Destino, Feliz, S.A. de Sol, S.A. de S.A. de C.V. C.V. C.V. 1,180,120 737,575 442,545 5,500 3,000 - 1,185,620 740,575 442,545 + Ingreso acumulable por acreditar el estímulo por uso de carretera de cuota = Ingresos acumulables - Deducciones autorizadas (NO incluye IMSS y pago por sueldos) acumuladas por el periodo del pago provisional 453,700 596,980 358,188 - Sueldos, IMSS, INFONAVIT acumulados por el periodo del pago provisional 501,468 - - - Deducción adicional por gastos que no reúnen requisitos fiscales. (ene-dic.) 108,792 67,995 40,797 - Deducción permitida por gts. Refacciones y reparaciones menores. (ene-dic.) 17,560 15,980 9,446 = Utilidad Gravable Base para el pago provisional 104,100 59,620 34,114 x = Tasa art 10 LISR 30% 30% 30% Pago provisional del periodo 31,230 17,886 10,234 - Pagos provisionales efectuados con anterioridad 25,730 14,886 10,234 = - ISR a cargo por el periodo 5,500 3,000 0 Estímulo Cuotas carretera 5,500 3,000 3,750 - Estímulo por concepto de consumo de diesel - - - - Estímulo por concepto de consumo de gasolina - - - = ISR a cargo por el periodo - - - 136 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO CÁLCULO DEL ISR DEL EJERCICIO 2011 Persona Física Integrante Concepto Ingresos acumulables enero a diciembre 2011 Edgar Pérez López 590,060 + Ingreso acumulable por acreditar el estímulo por uso de carretera de cuota = Ingresos totales 590,060 - Deducciones autorizadas (NO incluye IMSS y pago por sueldos) 477,584 - Deducciones autorizadas: IMSS, INFONAVIT, SAR y pago por sueldos - Deducción adicional por gastos que no reúnen requisitos fiscales. (ene-dic) 43,383 - Deducción permitida por gts. Refacciones y reparaciones menores. (enero-dic) 11,715 = Utilidad Gravable Base para el pago provisional 57,378 - Límite Inferior 50,525 = Excedente del LI 6,853 x % máximo 10.88% = Impuesto marginal + Cuota fija 2,967 = Impuesto causado 3,713 - Pagos provisionales pagados con anterioridad 8,065 - Estímulo Cuotas carretera - - 746 - 137 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO = ISR a cargo por el periodo - 4,352 CÁLCULO DE LA PTU DEL EJERCICIO 2011 Concepto Ingresos cobrados diciembre 2011 La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. 1,180,120 - Deducciones autorizadas del mismo periodo 955,168 = RENTA GRAVABLE PARA PTU 224,952 x Tasa = PTU EJERCICIO 2011 6.2 10% 22,495 SIN APLICAR FACILIDADES ADMINISTRATIVAS Y ESTÍMULOS FISCALES. PLANTEAMIENTO La Persona Moral Coordinado “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” quiere que le determines su pago provisional correspondiente a diciembre así como su declaración anual por el ejercicio 2011, además el impuesto que deberá enterar por cuenta de sus integrantes, y para efectos comparativos haremos el cálculo sin considerar facilidades administrativas y estímulos fiscales. 138 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO DATOS “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” se dedica al autotransporte de carga, funciona como un Coordinado y cuenta con los siguientes integrantes: A. Viajes el Sol, S.A. de C.V. B. El Destino, S.A. de C.V. C. Edgar Pérez López Durante el periodo realizó las siguientes operaciones: a) Ingresos correspondientes a Diciembre 2011 Periodo Diciembre Ingresos de diciembre $ 246,000 La Carcacha Viajes el Feliz, S.A. de Sol, S.A. de C.V. C.V. 40% 25% $ 98,400 $ 61,500 Edgar El Destino, Pérez S.A. de C.V. López 15% $ 20% 36,900 $ 49,200 b) Ingresos acumulados de enero a diciembre 2011 Periodo EneDic Ingresos La Carcacha Viajes el acumulables a Feliz, S.A. de Sol, S.A. de diciembre C.V. C.V. 40% 25% $ 2,950,300 $ 1,180,120 $ 737,575 El Destino, S.A. de C.V. 15% $ 442,545 Edgar Pérez López 20% $ 590,060 Nota: En la tabla anterior el total de los ingresos cobrados se distribuyen en la proporción correspondiente a las aportaciones del Coordinado y cada integrante. De igual forma se distribuirán las deducciones autorizadas. 139 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO c) Deducciones correspondientes a diciembre 2011 Periodo Diciembre Deducciones con La Carcacha Viajes el El Destino, Edgar requisitos fiscales de Feliz, S.A. de Sol, S.A. S.A. de Pérez diciembre 2011 C.V. de C.V. C.V. López 40% 25% 15% 20% $ 224,000 $ 89,600 $ 56,000 $ 33,600 $ 44,800 d) Deducciones acumuladas de enero a diciembre 2011 Deducciones con requisitos fiscales acumuladas a diciembre 2011 Periodo Enero a diciembre La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. 40% $2,387,920 $955,168 Viajes el Sol, S.A. de C.V. 25% $596,980 El Destino, S.A. de C.V. 15% $358,188 Edgar Pérez López 20% $477,584 e) Se paga a las siguientes personas un sueldo mensual como sigue (PM La Carcacha Feliz S.A. de C.V.: Nombre Puesto Sueldo mensual S.B.C Alejandro Romero García Operador 12,000 418 Mariano Torres Miranda Machetero 13,000 453 Daniel Camacho Téllez Maniobrista 9,000 314 140 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO f) Pagos provisionales efectuados con anterioridad: Periodo La Carcacha Feliz, Viajes el Sol, S.A. de C.V. S.A. de C.V. El Destino, S.A. Edgar Pérez de C.V. López Enero $1,700 $1,140 $845 $665 Febrero $2,800 $2,240 $1,945 $1,765 Marzo $1,560 $1,000 $705 $525 Abril $1,450 $890 $595 $415 Mayo $1,600 $1,040 $745 $565 Junio $1,500 $940 $645 $465 Julio $2,000 $1,440 $1,145 $965 Agosto $2,100 $1,540 $1,245 $1,065 Septiembre $1,690 $1,130 $835 $655 Octubre $1,700 $1,140 $845 $665 Noviembre $1,350 $790 $684 $315 TOTAL $19,450 $13,290 $10,234 $8,065 Nota: Por el periodo de enero a noviembre no se han efectuado pagos provisionales de IETU debido al acreditamiento del ISR propio pagado. 1. Determinación de ISR a retener por sueldos. Concepto Sueldo mensual - Límite Inferior = Excedente x % aplicable = Impuesto marginal + Cuota Fija = Impuesto a retener Alejandro García Mariano Torres Daniel Camacho Romero Miranda Téllez $12,000 $13,000 $9,000 10,298 10,298 8,602 1,702 2,702 398 21.36% 21.36% 17.92% 363 577 71 1,091 1,091 787 $1,454 $1,668 $858 141 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO determinado El cálculo anterior se realizó con base en la tarifa establecida en el artículo 113 de la LISR resultando un total por $ 3,980 de ISR a retener por los sueldos pagados en el mes de diciembre 2011. 2. Determinación de las cuotas por pagar al IMSS por el mes de diciembre 2011 y el 6to bimestre del mismo ejercicio. IMSS correspondiente a diciembre 2011 CUOTA ADICIONAL Nombre SDI SDI Excedente elevado de 3 SMGD al mes 179.40 Cuota Cuota Seguro de adicional adicional enfermedades y patrón obrero maternidad, patrón 1.10% .40% .3042% Alejandro García 418 12,958 7,395 81 30 394 453 14,043 8,480 93 34 427 314 9,734 4,171 46 17 296 $221 $80 $1,117 Romero Mariano Torres Miranda Daniel Camacho Téllez TOTAL Prestaciones Prestaciones en dinero, en dinero, Patrón .70% obrero 0.25% Patrón GMP 1.050% 0.375% Riesgo Invalidez Invalidez y Vida y Vida Guarderías, Patrón obrero patrón 1% 1.750% 0.625% de trabajo, patrón .5% 91 32 136 49 227 81 130 65 98 35 147 53 246 88 140 70 68 24 102 37 170 61 97 49 $257 $92 $386 $138 $643 $230 $367 $184 142 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Resumen Cuotas IMSS diciembre 2011 por pagar. Nombre Total cuotas Total cuotas Total IMSS diciembre obrero patrón 2011 Alejandro García 192 1,123 1,315 Mariano Torres Miranda 209 1,223 1,432 Daniel Camacho Téllez 138 829 967 TOTAL $539 $3,175 $3,714 Romero El cálculo anterior corresponde a las cuotas obrero patronales mensual, considerando que por el ejercicio 2011 no se presentó ninguna modificación al IMSS, el pago mensual de enero a diciembre fue por el mismo importe por lo que determinamos que el total de cuotas mensuales pagadas al IMSS es por $ 44,569.08. I. 6to. Bimestre del ejercicio 2011. Nombre Romero Mariano Torres Miranda Daniel Camacho Téllez Cesantía y Vejez Vejez patrón obrero 3.150% 1.125% 510 803 287 1,275 14,043 553 870 311 1,382 9,734 383 603 215 958 $1,446 $2,277 $813 $3,614 Retiro elevado patrón al mes 2% 418 12,958 453 314 SDI Alejandro García Cesantía y SDI TOTAL Total INFONAVIT 5% patrón Resumen de 6to Bimestre 2011. Total RCV obrero Total RCV patrón Total INFONAVIT 5% patrón Total 6to bim. 287 1,313 1,275 2,875 311 1,423 1,382 3,116 215 986 958 2,160 $813 $3,723 $3,614 $8,150 143 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO El cálculo anterior corresponde a las cuotas obrero patronales bimestrales, considerando que por el ejercicio 2011 no se presentó ninguna modificación al IMSS, el pago bimestral de enero a diciembre fue por el mismo importe por lo que determinamos que el total de cuotas bimestrales pagadas al IMSS es por $ 48,900.96. 3. Determinación de ISR. Determinación del la utilidad gravable para ISR. Recordemos que al igual que las PF las PM integrantes y la PM del Régimen Simplificado determinarán sus pagos provisionales conforme al artículo 127 de la LISR. Concepto Ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio hasta el 31 de diciembre 2011 - Deducciones autorizadas del mismo periodo - PTU pagada en el ejercicio La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el El Destino, Sol, S.A. de S.A. de C.V. C.V. Edgar Pérez López $1,180,120 $737,575 $442,545 $590,060 955,168 596,980 358,188 477,584 0 0 0 0 0 0 0 0 $224,952 $140,595 $84,357 $112,476 Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar Utilidad gravable base para el pago provisional = Nota: Las Deducciones autorizadas incluyen los gastos por sueldos y aportaciones de seguridad social. 144 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Determinación del pago provisional y anual para Personas Morales integrantes de “La Carcacha Feliz S.A. de C.V.”. Concepto Utilidad gravable base para el pago provisional x = = Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. $140,595 $84,357 30% 30% 42,179 25,307 13,290 10,234 $28,889 $15,073 Tasa aplicable Pago provisional del periodo Pagos provisionales efectuados con anterioridad Pago provisional de ISR a cargo de diciembre Nota: El pago provisional anterior de diciembre 2011 corresponde también al cálculo del ISR anual con la diferencia de que para el cálculo anual considerando el pago provisional por el periodo de diciembre 2011 el ISR a cargo resulta cero. Determinación del pago provisional para persona física. Concepto Edgar Pérez López Utilidad gravable base para el pago provisional X = + = = $84,357 Límite Inferior 50,525 Excedente del LI 33,832 % aplicable 10.88% Impuesto marginal 3,681 Cuota Fija 2,967 Impuesto determinado 6,648 Pagos provisionales efectuados con anterioridad 8,065 Impuesto a cargo de diciembre $0 Nota: Los pagos provisionales pagados con anterioridad son mayores al impuesto determinado del periodo, por tal motivo en el mes de diciembre el ISR a cargo es cero y para el impuesto anual, considerando que la PF no cuenta con deducciones personales, resulta un saldo a favor de ISR por $ 1,417 por concepto de pagos provisionales efectuados en exceso. 145 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Determinación del pago provisional para la PM “La Carcacha Feliz S.A. de C.V.”. Concepto La Carcacha Feliz S.A. de C.V. Utilidad gravable base para el pago provisional $224,952 x Tasa aplicable = Pago provisional del periodo 67,486 - Pagos provisionales efectuados con anterioridad 19,450 = Pago provisional de ISR a cargo de diciembre 30% $48,036 Nota: El pago provisional de diciembre corresponde también al cálculo del ISR anual con la diferencia de que al considerar el pago de diciembre el impuesto anual resulta cero. Determinación del monto total del ISR de diciembre de 2011 y Anual a cargo de la PM Coordinado y sus integrantes. Diciembre Anual 2011 ISR determinado para integrante PM (A) $ 28,889 $ 0 ISR determinado para integrante PM (B) $ 15,073 $ 0 ISR determinado para integrante PF (C) $ $ - 1,417 0 Total de ISR de diciembre y Anual 2011 a cargo de los integrantes (Declaración conjunta) $ 43,962 $ 0 $ 48,036 $ 0 Total del ISR de diciembre y Anual 2011 a cargo de la PM Coordinado La separación anterior se debe a que el impuesto que se determine por cada uno de los integrantes se deberá enterar de manera conjunta en una sola declaración. 146 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 4. Determinación del IETU correspondiente a diciembre 2011. Cálculo del crédito fiscal por sueldos pagados en el ejercicio 2011 por la PM “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Sueldos pagados por " La Carcacha Feliz, S.A. de C.V." Concepto Monto acumulado de sueldos pagados a diciembre 2011 x = Importe $408,000 17.50% Tasa $71,400 Crédito fiscal por sueldos pagados Cálculo del crédito fiscal por aportaciones de seguridad pagados en el ejercicio 2011 por la PM “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” Aportaciones pagadas por " La Carcacha Feliz, S.A. de C.V." Concepto Monto acumulado de aportaciones pagadas a diciembre Importe $82,118 2011(Patronales) x = 17.50% Tasa $14,371 Crédito fiscal por aportaciones 147 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Cálculo del pago provisional de IETU diciembre 2011 Concepto Ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio hasta el 31 de diciembre 2011 La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, El Destino, S.A. de C.V. S.A. de C.V. Edgar Pérez López $1,180,120 $737,575 $442,545 $590,060 453,700 596,980 358,188 477,584 726,420 140,595 84,357 112,476 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 127,124 24,604 14,762 19,683 71,400 0 0 0 14,371 0 0 0 - Deducciones autorizadas del mismo periodo* = Base para IETU x Tasa = IETU determinado - Crédito fiscal por el pago de sueldos y salarios. - Crédito fiscal por el pago de aportaciones de Seguridad Social. Pagos provisionales de ISR propio del ejercicio 2011 25,730 14,886 10,234 8,065 - Pago provisional de IETU a cargo 15,623 9,718 4,528 11,618 = Pagos provisionales de IETU pagados 0 0 0 0 - $15,623 $9,718 $4,528 $11,618 = Pago provisional de IETU de diciembre a pagar. 148 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Cálculo del IETU del ejercicio 2011. Concepto Ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio hasta el 31 de diciembre 2011 La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, El Destino, S.A. de C.V. S.A. de C.V. Edgar Pérez López $1,180,120 $737,575 $442,545 $590,060 - Deducciones autorizadas del mismo periodo* 453,700 596,980 358,188 477,584 = Base para IETU 726,420 140,595 84,357 112,476 x Tasa 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% = IETU determinado 127,124 24,604 14,762 19,683 - Crédito fiscal por el pago de sueldos y salarios. 71,400 0 0 0 - Crédito fiscal por el pago de aportaciones de Seguridad Social. 14,371 0 0 0 - ISR propio del ejercicio 2011 67,486 42,179 25,307 6,648 = Pago provisional de IETU a cargo 0 0 0 13,035 - Pagos provisionales de IETU pagados 0 0 0 0 = Pago provisional de IETU de diciembre a pagar. $0 $0 $0 $13,035 Considerando los cálculos anteriores el siguiente es un cuadro que muestra el resumen de impuestos que tendría que pagar una PM del Régimen Simplificado dedicado exclusivamente al autotransporte terrestre de carga así como sus integrantes, del periodo de diciembre 2011. 149 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 5. Determinación del IVA correspondiente a diciembre 2011. Primero conforme a los ingresos obtenidos en el periodo aplicaremos la tasa de IVA establecida en el artículo 1º de la LIVA del 16%. Concepto La Carcacha Viajes el Sol, El Destino, Edgar Pérez Feliz, S.A. de C.V. S.A. de C.V. S.A. de C.V. López Ingresos cobrados diciembre 2011 x Tasa de IVA = IVA cobrado $98,400 $61,500 $36,900 $49,200 16% 16% 16% 16% $15,744 $9,840 $5,904 $7,872 De igual forma aplicaremos la tasa del 16% a las deducciones del periodo. La Carcacha Concepto Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, El Destino, S.A. de C.V. S.A. de C.V. Edgar Pérez López Deducciones autorizadas del mismo $89,600 $56,000 $33,600 $44,800 16% 16% 16% 16% $14,336 $8,960 $5,376 $7,168 periodo x Tasa de IVA = IVA acreditable Determinación de IVA causado por el periodo de diciembre 2011 Concepto = = La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López IVA trasladado $15,744 $9,840 $5,904 $7,872 IVA acreditable 14,336 8,960 5,376 7,168 IVA a cargo Retención del 4% (1-A LIVA) $1,408 $880 $528 $704 3,936 2,460 1,476 1,968 -$2,528 -$1,580 -$948 -$1,264 IVA a favor 150 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Resumen de pagos provisionales y cuotas al IMSS por el periodo de diciembre 2011 Impuesto ISR propio ISR retenido sueldos IETU causado Cuotas IMSS e INFONAVIT TOTAL IVA A FAVOR La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López $48,036 $28,889 $15,073 $0 3,980 0 0 0 15623 9718 4528 11,618 11,864 0 0 0 $79,503 $38,607 $19,601 $11,618 $2,528 $1,580 $948 $1,264 Recordemos que de acuerdo al artículo 118 Fracción V las personas que efectúen retenciones por concepto de sueldos deberán cumplir con presentar a más tardar el 15 de febrero década año unas declaración informativa en donde proporcionen información sobre las personas a las que les hayan efectuado dichos pagos. (DIMM) 1. Participación de los trabajadores en las utilidades. Una empresa debe calcular la Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) ,la cual nace de la existencia de la relación laboral , se encuentra establecida en la Ley Federal del Trabajo en su artículo 117 como una obligación a cargo del patrón hacia con sus trabajadores. Para efectos de la LISR se permite la deducción de la PTU en el ejercicio en que se pague, deberá el contribuyente determinar la renta gravable como se indica en el artículo 16 de la LISR, a continuación mostramos el procedimiento para calcular la PTU de la PM “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” por el ejercicio 2011. 151 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Determinación de la renta gravable: Concepto La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Ingresos cobrados de enero a diciembre 2011 $1,180,120 - Deducciones autorizadas del mismo periodo 955,168 = RENTA GRAVABLE PARA PTU 224,952 x Tasa 10.00% = PTU EJERCICIO 2011 $22,495 6.3 COMPARACIÓN La siguiente es una comparación del total de erogaciones que los contribuyentes deberán realizar por concepto de aportaciones al IMSS y pagos de impuestos federales incluyendo retención por sueldos aplicando o no facilidades y estímulos. Impuesto La Carcacha Feliz, S.A. de C.V. Viajes el Sol, S.A. de C.V. El Destino, S.A. de C.V. Edgar Pérez López Total a pagar sin aplicar facilidades y estímulos 79,503 38,607 19,601 11,618 Total a pagar aplicando facilidades y estímulos 25,361 6,410 1,586 8,241 54,142 32,197 18,015 3,377 Diferencia favorable 6.4 152 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 6.5 DECLARACIÓN ANUAL. Continuando con el caso práctico a continuación mostramos el llenado del programa electrónico DEM 2012 proporcionado por el SAT para la presentación de la declaración anual 2011. 1. El programa DEM 2012 está disponible en la página del SAT en el apartado de software, y además se proporciona un manual de instalación para facilitar al contribuyente la comprensión del procedimiento. 2. Ya instalado el programa en nuestro equipo de cómputo, debemos dar de alta a nuestro contribuyente en éste caso la PM “La Carcacha Feliz, S.A. de C.V.” como se muestra en la siguiente imagen: 153 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 3. Como siguiente paso el contribuyente deberá llenar el siguiente cuadro con su información respectiva al RFC, denominación, domicilio y representante legal. 4. Se debe agregar un formulario para poder crear una nueva declaración en éste caso para el Régimen Simplificado el formulario debe ser el número 20. 5. Ya teniendo un formulario procedemos a crear una nueva declaración. 154 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 6. Al crear la declaración se abrirán varias carpetas que son los anexos que el contribuyente deberá llenar con la información correspondiente a su ejercicio fiscal 2011. 7. Para ingresar a las carpetas primero se debe posicionar el mouse el engrane y así abrir la declaración y posteriormente las carpetas. 8. En el primer anexo “Datos de identificación” ya hay datos precargados porque son los datos que ingresamos para dar de alta al contribuyente: 155 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 9. Posteriormente hay un anexo referente a la PTU en el caso de nuestro ejemplo no resultó PTU por el ejercicio 2011 entonces sólo llenaremos los campos con “cero”. 10. En el anexo de cifras al cierre del ejercicio no tenemos pérdidas de ejercicios anteriores pendientes por amortizar así que sólo llenaremos el campo referente al impuesto definitivo por efectuar la deducción adicional conforme la RFA. 156 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 11. No hay dividendos o utilidades distribuidos. 157 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 12. Estado de Posición financiera. 158 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 13. Ingresos Acumulables 14. Deducciones autorizadas 159 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 15. IDE (En el caso del ejemplo no se causó) 160 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 16. Determinación del ISR del ejercicio de la PM “La Carcacha Feliz S.A. de C.V.” 161 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 17. Determinación del IETU 162 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 18. Información del Integrante (1) “Viajes el Sol , S.A. de C.V.” 19. Información del Integrante (2) “El Destino, S.A. de C.V.” 163 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO 20. Información del Integrante (3) Edgar Pérez López Al concluir el llenado de la declaración anual procederemos a validarla y general el archivo de envío al SAT. Entonces primero colocamos la flecha de mouse sobre el engrane del índice, después en la parte superior izquierda seleccionamos la paloma de color verde y aparecerá el siguiente mensaje: 164 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO Seleccionamos si y el programa validará la declaración. Y por último para generar el paquete de envío seleccionamos el candado en la parte superior izquierda de la pantalla, el programa genera un archivo de envío. El contribuyente ingresará al apartado de envío de la declaración anual en la página del SAT, seleccionará el archivo generado y lo enviará, debe obtener un acuse de envío de la 165 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO declaración e ingresar al apartado de reimpresión de acuses para obtener su acuse de envío. De ésta manera se dará por cumplida la obligación de presentar la declaración anual. 166 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO CONCLUSIÓN En México, el marco de regulación Fiscal es muy amplio, emana de un mandato constitucional que pretende contribuir al crecimiento del País, haciendo de la función Hacendaria una de las más importantes actividades gubernamentales con las que se sostiene el gasto público y el gasto de inversión. Sin embargo, para muchos contribuyentes, los cálculos complicados, trámites que parecen nunca terminar, falta de confianza para acercarse a la Autoridad, desinterés, altas tasas de impuestos, o muchos otros pretextos como el simple hecho de verse afectado en su bolsillo, han creado una fuerte renuencia al pago de las obligaciones fiscales, llevando así a los Contribuyentes Cautivos a ser aún más presionados para el pago de sus impuestos y a mayor número de personas que se mantienen en la informalidad. Nosotros, como Contadores Públicos, tenemos que darnos a la tarea de identificar e interpretar las leyes fiscales como intermediarios entre la Autoridad Hacendaria y los Contribuyentes, con la finalidad de ser un medio que facilite el cumplimiento de las obligaciones fiscales y brinde confianza al contribuyente mediante la búsqueda del tratamiento fiscal más efectivo para su régimen de tributación. Con la presentación de este trabajo final hemos concluido que, como profesionistas, estamos obligados a estar actualizados e informados no solo de las leyes que regulan los impuestos, sino también todos aquellos instrumentos de que dispone el Gobierno para facilitar el cálculo, el entero o la presentación de las obligaciones fiscales de los contribuyentes, con el objeto de alentar al contribuyente, apoyarlo y buscarle un beneficio económico. La búsqueda y el uso de alternativas de cálculo nos beneficiará como Contadores ya que podremos ofrecer a los contribuyentes opciones para el pago de sus obligaciones fiscales. 167 TRATAMIENTO FISCAL DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ENFOCADO AL AUTOTRANSPORTE EN MÉXICO BIBLIOGRAFÍA Autotransporte terrestre de carga federal Guía para cumplir sus obligaciones fiscales PM 2011. SAT Gobierno federa. Ejercicio 2011 Autotransportistas obligaciones fiscales C.P. José Pérez Chávez, C.P. Raymundo Fol Olguín. Tax Editores unidos S.A. de C.V. Séptima Edición 2011 Código Fiscal de la Federación. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2011 Código Fiscal de la Federación. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 201 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Ediciones Sun Rise, S.A. Enero 2006. Estudio práctico del régimen fiscal del Autotransporte Federal y Local. L.C. Antonio Luna Guerra. Editorial ISEF. Cuarta Edición 2010 Ley de Caminos Puentes y Autotransporte Federal.DOF.1993 (Reformada en noviembre 2010) Ley de Depósitos en Efectivo. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2011 Ley de Depósitos en Efectivo. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2012 Ley del Impuesto al Valor Agregado. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2011 Ley del Impuesto al Valor Agregado. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2012 Ley del Impuesto Empresarial Tasa Única. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2011 Ley del Impuesto Empresarial Tasa Única. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2012 Ley del Impuesto Sobre la Renta. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2011 Ley del Impuesto Sobre la Renta. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2012 Ley Federal del Trabajo. Editorial SISTA S.A. de C.V..Edición 6ta. 2011 Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Cengage Learning Editores, S.A. de C.V. 2011 Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 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