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RC Revista de Consultoría.com Capítulo I - Activos - Leasing 1 Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com Activos Un activo es un valor con el que cuenta la empresa que puede ser medido, representado o convertido en dinero en efectivo. Ejemplos de activos pueden ser los bienes, mercadería, acciones cuentas bancarias entre otros. Los activos pueden clasificarse en diferentes tipos, siendo la clasificación más común en corrientes y fijos. En el presente caso nos enfocaremos en el activo fijo. Definición de Activos fijos Los activos fijos son los recursos económicos de propiedad de una empresa si bien son duraderos, no siempre son eternos y que tienen el propósito de usarse en la empresa mas no de venderse, como por ejemplo el mobiliario, las máquinas de producción, el equipo de cómputo, etc. Los activos fijos también forman parte del balance de la empresa y sufren depreciaciones y amortizaciones según sea el caso del activo, el cual veremos más adelante. Tipos de Activos Fijos Dentro de los activos fijos tenemos dos tipos de activo la cuales son tangibles e intangibles 1.- TANGIBLE ¿Qué es el activo fijo tangible? Los activos fijos tangibles son los que podemos apreciar físicamente entre estos tenemos a los mobiliarios, los edificios, los terrenos, etc. Tratamiento de la NIC 16 con respecto a los inmuebles maquinaria y equipos y su reconocimiento Es frecuente que en toda organización empresarial se efectúen desembolsos diversos y necesarios para el desarrollo de sus operaciones. Al respecto, un problema recurrente que enfrentan los profesionales contables es respecto a la diferenciación entre Activo o Gasto, y específicamente en el rubro de Inversiones Permanentes determinar si procede o no su calificación como Activo Fijo; situación que cobra mayor relevancia si se involucran sumas monetarias considerables y que definidamente tendrán incidencia en los Estados Financieros. Resulta fundamental que todo profesional contable aplicando su juicio y experiencia, evalúe, para cada supuesto específico, si los desembolsos hechos por la empresa constituyen Activos o Gastos e inclusive siendo Activos si propiamente califican como Activos Fijos o en todo caso como Existencias. Téngase en cuenta que un inadecuado reconocimiento de una partida o rubro, no solo tiene efectos contables sino también a nivel tributario y podría acarrear problemas tributarias colaterales. Se puede decir que el gasto que hace la empresa en estos activos se convertirán a largo plazo en beneficios económicos para la empresa, ya que si la empresa contratase el servicio de transporte para sus operaciones esta gastaría mas porque la empresa contratada opera con fines de lucro y si la empresa adquiriera un camión solo sería el gasto por mantenimiento, seguro y combustible. Podemos señalar que los activos tangibles representan aquellos activos adquiridos o construidos, que no son destinados a la venta; sino que por medio de su intervención en la gestión empresarial se espera que rindan utilidades. En este sentido, la naturaleza de las actividades de la empresa determina la naturaleza de los activos por ella empleados, por citar un ejemplo: Si vemos un vehículo en exposición por una empresa dedicada a la venta de vehículos dicho vehículo representa inventario para la empresa vendedora; pero si ésta máquina se vende a una empresa automáticamente se convertirá en una unidad de transporte para la empresa 2 Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com ¿Qué bienes comprenden los activos fijos tangibles? Terrenos, Edificios, Maquinaria Muebles, enseres, Instalaciones, Equipo de oficina Vehículos, ¿Cómo reconocer si es un activo fijo? La NIC 16 establece el Principio de Reconocimiento, como una regla de obligatorio cumplimiento para el reconocimiento de un activo fijo tangible, ya sea en el momento inicial como cuando se incurran en desembolsos posteriores vinculados con dichos activos. Así, el párrafo 7 de dicha NIC señala que un elemento de inmovilizado material se reconocerá como activo cuando: a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo y b) costo de activo para entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Debe tomarse en cuenta que en sentido general la NIC 16 precisa que debemos reconocer como activo fijo todo aquello que le genere a la empresa suficiente confianza que los beneficios futuros de dicho bien fluirán a la empresa, por ello más que la propiedad el criterio más relevante para esta norma es que la empresa reciba los beneficios vinculados al activo y que asuma los riesgos asociados a los mismos, en este orden de ideas también se incluyen dentro del rubro de activos fijos tangibles El párrafo 85 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros señala respecto a la "probabilidad de obtención de beneficios económicos futuros" que se trata de un concepto relacionado con el grado de incertidumbre con el que éstos (beneficios económicos futuros) asociados a un bien llegarán a la empresa, en base a la evidencia disponible al momento de preparar los estados financieros. Lo anterior es importante, toda vez que el párrafo 10 de la NIC 16 establece que la entidad. La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte o de mantener el elemento correspondiente. Caso 1: La empresa Los álamos SRL adquiere una impresora multifuncional marca LG a un costo de S/. 450.00 se requiere saber si dicha impresora se reconocería como un activo fijo o un gasto Solución: Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com 3 Contablemente según la NIC 16 nos dice que un bien será reconocido cuando esta sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad, la entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Consecuentemente con la norma podemos registrar la impresora como un activo fijo por cumplir los requisitos implantados por las NIC; ya que es bien sabido que tener una impresora en la empresa ahorra tiempo y dinero a largo plazo por lo tanto se cumpliría el requisito de beneficios económicos futuros y el costo el activo es valorado con fiabilidad. Asiento contable CTA 33 40 42 DETALLE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos diversos DEBE 450.00 3369 Otros equipos TRIB. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR PAGAR 4011 impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar por la compra de maquinaria …….…………………………….X……………………..……………………. HABER 81.00 531.00 . El artículo 23 del Reglamento del Impuesto a la Renta establece que el contribuyente tiene la opción de (ELEGIR SI O NO) de enviar al gasto el importe de los activos (calificados como tal por la NIC 16) si su importe es inferior a 1/4 de la UIT ¿Cómo reconocer si un desembolso posterior a la adquisición del activo es gasto o incremento del costo? Analizando la NIC Según la NIC 16 parrafo 12” el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como ‘reparaciones y conservación’ del elemento de propiedades, planta y equipo. De acuerdo a la NIC mencionada podemos decir que la entidad debe reconocer como gasto del periodo y no como parte del valor en libros del activo fijo tangible, los costos derivados del mantenimiento diario del activo, es decir, deberán afectar al resultado del periodo los costos de mano de obra y aquellos bienes consumibles de pequeños componentes. Dicho de otro modo los desembolsos realizados en el periodo bajo concepto de reparación, mantenimiento y reposiciones del bien con el fin de mantenerlo en perfecto funcionamiento. Para un mejor entendimiento desarrollaremos pequeños conceptos: Reparación: Es el arreglo, restauración o compostura que se efectúan en las maquinarias y unidades que constituyen los bienes de una empresa para restaurarlos a un estado de eficiencia normal de operación después de fallas, accidentes, uso prolongado o daños. Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com 4 Existen casos que la reparación sea tan buena que prolongue la vida de servicio del activo más allá de lo estimado, en este caso el tratamiento sería igual que el de las mejoras. Reposiciones: Las reposiciones normalmente son producto de reparaciones, sin embargo, hemos creído conveniente mostrarlas por separado; ya que representan el costo de reemplazos de una o más piezas de un activo fijo con piezas nuevas sin reemplazar todo el activo. En la medida que las reposiciones mantengan la vida útil del activo, sin mejorar la calidad ni la cantidad del servicio o producto, son cargadas al gasto, por cuanto no incrementan la eficiencia, ni prolongan la vida útil, ni mejoran la productividad. Por otro lado, los recambios o repuestos genéricos, por los cuáles se efectúan desembolsos para adquirir piezas destinadas a sustituir otras semejantes a diferentes activos, en tanto no tengan la calificación de importantes, se tratan como existencias siendo consideradas como gasto en la fecha en que se utilicen. Quiere decir que el activo repuesto nunca será mejor que el activo anterior, lo que generalmente se da cuando el activo anterior tiene fallas ya sean de fábrica o por el uso. EJEMPLO Reposición de las llantas de un vehículo Reposición de engranajes de una maquina Mantenimiento: Equivale a conservación, es decir, se tratan pues de desembolsos rutinarios que se incurren con el fin de mantener en su estado actual los activos o en condiciones adecuadas. Incluye el cuidado y la vigilancia incidental y reposición de partes pequeñas. Ejemplo de este tipo de desembolsos es la limpieza de equipos de cómputo, pintado del edificio, cambio de aceite para vehículos, alineamiento, afiladura, lubricación, pulido y ajuste del equipo y esmerilado de válvulas. Revaluación de activo fijo Es un procedimiento contable que permite incrementar el valor en libros de los activos fijos a valores de mercado, a través de un informe técnico realizado por tasadores independientes. El mayor valor de mercado atribuido al activo fijo, tiene como límite el valor de recuperación y el monto obtenido debe ser considerado como un excedente de revaluación, incrementando el patrimonio de la Empresa; pero, realmente no se le considera disponible para ser distribuido entre los accionistas. ¿En qué consiste la revaluación? En determinar los importes monetarios por los que se reconocen y elevan contablemente los elementos de los estados financieros. De las distintas bases de edición, el modelo de la revaluación pretende que se reconozcan los bienes del activo fijo tangible al importe de su valor razonable de mercado, importe por el cual un activo puede ser intercambiado en una operación realizada por partes independientes, lo que significa que cada cierto tiempo debe re-expresarse el valor en libros, aumentando o disminuyendo dependiendo de la tasación realizada por el tasador independiente. ¿Cuando se deben revaluar los activos fijos y con frecuencia? Los activos fijos se deben revaluar cuando después de haber sido depreciado sigue en funcionamiento o cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, ojo al revaluar se debe tomar en cuenta la NIC 16 “Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos” Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com 5 Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: (a) terrenos; (b) terrenos y edificios; (c) maquinaria; (d) buques; (e) aeronaves; (f) vehículos de motor; (g) mobiliario y utillaje; y (h) equipo de oficina Los activos se deben revaluar en forma conjunta con sus similares para que no haiga una mezcla de costos al momento de preparar los estados financieros pudiendo revaluarse en forma periódica a corto lazo Con respecto a la frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. ¿Quienes hacen la tasación del activo a revaluar? En la Resolución del Consejo Normativo N° 012-98EF/93 dirigida al Sector Privado, señala específicamente que toda valorización adicional de bienes de activo fijo debe estar sustentada mediante la valuación practicada por un profesional competente en ejercicio independiente, y que el dictamen de valuación debe contener, además de la descripción y sustentación de la metodología utilizada, la declaración de que la metodología empleada fue aplicada con independencia absoluta de criterio profesional, así como la estimación de la vida económicamente útil restante del bien valuado que servirá de base para el cálculo de la depreciación del mayor valor atribuido. La NIC-SP 17, aprobada por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 029-2002-EF/93.01, señala lo siguiente: Párrafo N° 62: la vida útil de un ítem de bien de uso (activos fijos) deberá revisarse en forma periódica y si las expectativas son muy diferentes a las estimaciones previas, deberá ajustarse el activo y la carga de depreciación del período actual y los futuros. Párrafo Nº 40: el justo valor de los ítems de un bien de uso es, generalmente, el valor de mercado determinado por una tasación realizada por un miembro de profesión “tasador”, que tiene idoneidad reconocida e importante. Por lo tanto, el valor de tasación debe ser razonable en comparación con el valor de mercado. Cuando el valor contabilizado de un activo es aumentado como resultado de una revaluación, el aumento debe ser acreditado directamente al patrimonio bajo rubro de excedentes de revaluación. Sin embargo, un aumento por revaluación debe reconocerse como ingreso en la medida que revierta una disminución por revaluación del mismo activo anteriormente reconocido como gasto. Cuando el valor contabilizado de un activo es disminuido como resultado de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier excedente de revaluación reconocida previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la cuenta excedente de revaluación. El excedente de revaluación incluida en el patrimonio neto podrá ser transferido directamente a la cuenta de resultados acumulados, cuando se dé de baja el activo fijo Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com 6 revaluado. Esto podría implicar la transferencia total del excedente cuando el activo sea enajenado o se disponga de él por otra vía. No obstante, según el párrafo 20 de la NIC 12 dice que “la recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros de un activo revalorizado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando: (a) La entidad no desea vender el activo. En tales casos, el importe en libros revaluado se recuperará mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por encima de la depreciación deducible fiscalmente en periodos futuros; o (b) Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el importe de la venta de los activos se reinvierta en otros similares. En tales casos el impuesto se acabará pagando cuando se vendan los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados” Caso práctico N° 1 En el año 2010 la empresa FORMPLAST SAC revaluó por primera vez sus activos fijos que tenían un valor en libros de S/. 66,000 asignándoles de acuerdo con una tasación hecha por un tasador independiente y reconocido un valor de S/. 102,300 tal como se muestra en el siguiente cuadro: Detalle Costo Mayor valor Valor de revaluación Año 2010 Costo Depreciación Valor al 31/12/10 120,000.00 54,000.00 66,000.00 66,000.00 29,700.00 36,300.00 186,000.00 83,700.00 102,300.00 La contabilización del mayor valor seria de la siguiente manera: CTA 33 DETALLE DEBE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO HABER 66,000.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33312 Revaluación 39 DEPR., AMORTIZ. Y AGOTAM.ACUMUL. 29,700.00 391 Depreciación acumulada 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - revaluación 39142 Maquinarias y equipos de explotación 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 36,300.00 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos Por el incremento del bien revaluado ….…………………………….X……………………..………… Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com 7 Debido a que los precios variaban frecuentemente, se efectuó una tasación en el año siguiente, resultando que el valor del bien se incrementaba en S/. 42,200, producto de lo cual se procede a reexpresar el bien como se muestra en el siguiente cuadro: Detalle Costo Valor libros Depreciación 186,000.00 Mayor valor Valor revaluación Total 148,800.00 37,200.00 25,000.00 20,000.00 5,000.00 211,000.00 168,800.00 42,200.00 La contabilización se realizara de la siguiente manera: CTA 33 DETALLE DEBE 25,000.00 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO HABER 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33312 Revaluación 39 20,000.00 DEPR., AMORTIZ. Y AGOTAM.ACUMUL. 391 Depreciación acumulada 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - revaluación 39142 Maquinarias y equipos de explotación 57 5,000.00 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos Por el incremento del bien revaluado …….……………………….X……………………..………… Caso práctico N° 2 En el año 2010 la empresa Los Mochicas SAC revaluó por primera vez sus activos fijos que tenían un valor en libros de S/. 18,000, asignándoles de acuerdo con una tasación realizada por un tasador independiente un valor de S/. 22,800, tal como se muestra en el siguiente cuadro: Año 2010 Detalle costo valor libros mayor valor valor revaluación Valor al 31/12/10 Depreciación 30,000.00 8,000.00 38,000.00 12,000.00 3,200.00 15,200.00 18,000.00 4,800.00 22,800.00 El mayor valor determinado como consecuencia de la tasación se reconoció de la siguiente forma: CTA 33 DETALLE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO DEBE 8,000.00 HABER 333 maquinarias y equipos de explotación 3331 maquinarias y equipos de explotación 33312 revaluación 39 DEPR., AMORTIZ. Y AGOTAM.ACUMUL. 3,200.00 391 depreciación acumulada 3914 inmuebles, maquinaria y equipo - revaluación Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com 8 39142 maquinarias y equipos de explotación 57 4,800.00 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 excedente de revaluación 5712 inmuebles, maquinaria y equipos Por el incremento del bien revaluado ….…………………………….X……………………..……………. Al año siguiente, una nueva tasación arroja que existe una disminución en el valor del bien, como se muestra a continuación: Año 2011 Detalle Costo valor libros mayor valor valor revaluación Valor al 31/12/11 Depreciación 60,000.00 -11,000.00 49,000.00 -30,000.00 5,500.00 -24,500.00 30,000.00 -5,500.00 24,500.00 En principio, la disminución debería reconocerse en resultados, sin embargo, si existiese excedente de revaluación deberá disminuirse esta, tal como se muestra en el siguiente asiento, en términos generales: CTA 57 DETALLE DEBE EXCEDENTE DE REVALUACIÓN HABER 5,500.00 571 excedente de revaluación 5712 inmuebles, maquinaria y equipos 39 DEPR., AMORTIZ. Y AGOTAM.ACUMUL. 5,500.00 391 depreciación acumulada 3914 inmuebles, maquinaria y equipo - revaluación 39142 maquinarias y equipos de explotación 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 11,000.00 333 maquinarias y equipos de explotación 3331 maquinarias y equipos de explotación 33312 revaluación Por el disminución del bien revaluado …….…………………………….X……………………..………. Contabilización de las Depreciaciones La depreciación es un reconocimiento racional y sistemático del valor de los bienes, distribuido durante su vida útil estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposición de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente público. Su distribución debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes métodos: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldos decrecientes, número de unidades producidas o número de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor técnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables. 9 Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com Dentro del ámbito de la contabilidad, el término depreciación es una reducción anual del valor de una propiedad, planta o equipo. Esta depreciación puede venir motivada por tres motivos; El uso, el paso del tiempo y la obsolescencia Como sabemos la depreciación es el desgaste de los activos fijos en la vida útil. Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que estos activos contribuyan a la generación de ingresos de la empresa. Para determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fábrica (las condiciones de trabajo de la empresa), el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnológicos, la acción de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya producción o servicio contribuyen. CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FIJOS PARA LA DEPRECIACION Dentro de la contabilidad de una empresa, es posible clasificar los activos como depreciables y como no depreciables. Los activos fijos no depreciables son: • los terrenos • construcciones en proceso, • maquinaria en montaje • muebles y enseres en fabricación Según la NIC 16 párrafo 55 Todo activo comienza su proceso de desgaste, de pérdida de valor contable, a partir de la fecha en que la empresa comienza a usarlo para los fines del negocio, y no desde la fecha de la compra, Y la depreciación cesa cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción. Los activos fijos depreciables son: • Edificaciones • Instalaciones • Maquinaria y equipo • Unidades de transporte • Muebles y enseres • Equipos diversos • Herramientas y unidades de remplazo LA VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS FIJOS Hablando siempre en términos de contabilidad, y desde el punto de vista de la depreciación, se establece la vida legal de un activo desde el momento en que se compra y se empieza a explotar, hasta la fecha en la que alcanza la depreciación total o que el empresario estima necesario suplantarlo o deshacerse de él. Veamos algunos ejemplos: Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com 10 BIENES Porcentaje Anual de Depreciación Máximo Los Edificios y Construcciones (según articulo 39 LIR) Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de procesamiento de datos. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. Otros bienes del activo fijo 5% 25% 20% 20% 25% 10% 10% La empresa Gráficos SRL comienza sus actividades el 01 de enero del 2010 posee local propio y posee de activos fijo se desea saber ¿cuánto tiene de depreciación anual al 31/12/2010? El local está conformado por el terreno y el edificio pero el terreno no tiene depreciación por lo tanto no se toma en cuenta para el calculo Cta. Contable Activo Fijo Porcentaje Depreciación Valor Neto 150,000.00 5% 7,500.00 142,500.00 11,995.72 10% 1,199.57 10,796.15 136,876.40 10% 13,687.64 Rodillo de agua y pluma Pieza de Martillo 956.54 1,736.34 10% 10% 95.65 173.63 1,562.71 subtotales al año 2010 151,565.00 15,156.50 136,408.50 3323 edificaciones 33311 Copiadora 33311 Maquina Impresora 33311 33311 123,188.76 860.89 3,947.23 25% 986.81 2,960.42 503.93 25% 125.98 377.95 Computadora 3,928.97 25% 982.24 2,946.73 Pc. Portatil 4,033.61 25% 2,095.03 1,938.58 4,190.07 8,223.67 33611 Computadora case 33611 Impresora 33611 33611 subtotales al año 2010 33621 Valor Inicial 12,413.74 Teléfono 861.95 10% 86.20 775.75 33621 Línea Telefónica 2,932.77 10% 293.28 2,639.49 33621 Celular 1,141.59 10% 114.16 1,027.43 subtotales al año 2010 4,936.31 493.63 4,442.68 318,915.05 27,340.20 291,574.85 Total depreciación anual Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com 11 Asiento contable CTA 68 VALUACION Y DETER DE ACTV Y PROV 681 39 DEBE DETALLE HABER 27,340.20 Depreciación DEPREC. AMORTIZ Y AGOTAM ACUML 27,340.20 39111 Edificaciones costo 39132 Dep Maq.y Eq 13,670.10 39135 Deprec.Equipo Comp. 6,835.05 39135 Deprec. Eq. Div, 6,835.05 …………………………..……..X…………………………… 92 G. FABRIC 50% 13,670.10 94 G.ADM 25% 6,835.05 95 G.VTA 25% 6,835.05 79 CARGAS IMP A GASTO 27,340.20 2. Activo intangible Los Activos Intangibles son parte importante del valor de mercado de las empresas y organizaciones en general, su análisis corresponde a la necesidad de la contabilidad tradicional, que no proporciona la información suficiente en relación con la medición y valuación de dichos recursos. En el desarrollo de la economía que hace énfasis en el conocimiento, se ha destacado la importancia de los Activos intangibles como elementos generadores de valor, teniendo en cuenta que usualmente se da mayor importancia a los recursos físicos y monetarios, sin tener presente que la identificación de los activos intangibles es una nueva realidad; la cual le proporciona al ente que los valora mayor eficiencia y verdaderas fuentes de creación de valor. ¿Cómo se definen los activos intangibles? • Se definen como activo no monetario identificable, sin existencia física, que se posee para su empleo en la producción o en el suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para fines administrativos • Es el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente económico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios". Según la NIC 38 párrafo 11 identificabilidad La definición de un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de poderlo distinguir claramente de la plusvalía comprada. La plusvalía comprada, surgida en una combinación de negocios, representa un pago realizado por la entidad adquirente anticipando beneficios económicos futuros por activos que no ha sido capaz de identificar de forma individual ni, por tanto, de reconocer por separado. Estos beneficios económicos futuros pueden tener su origen en la sinergia que se produce entre los activos identificables adquiridos o bien proceder de activos que, por separado, no cumplan las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros, pero por los que la entidad adquirente está dispuesta a pagar cuando realiza la combinación de negocios. Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com 12 Reconocimiento y medición El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad demostrar que el elemento en cuestión cumple con los siguientes requisitos: debe cumplir con la definición de intangibles antes descrita que sea probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y el costo del activo puede ser valorado de forma fiable. La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo La entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios económicos futuros que sea atribuible a la utilización del activo, a partir de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas. Carecen de sustancia física ACTIVO INTANGIBLE Es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad Bajo control de la empresa Se espera tener beneficios económicos futuros Alcance Esta Norma se aplicará por todas las entidades al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos: Activos intangibles que estén tratados en otras Normas Activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar Concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de exploración, desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y similares recursos naturales no renovables. En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase específica de activo intangible, la entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, esta Norma no es aplicable a: Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades (véase la NIC 2 Inventarios, y la NIC 11 Contratos de Construcción). 13 Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias). Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com Arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17, Arrendamientos. Activos que surjan por las remuneraciones de los empleados, (véase la NIC 19 Beneficios a los empleados). Activos financieros, según se definen en la NIC 39. El reconocimiento y la medición de algunos activos financieros se pueden encontrar en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados; NIC 28 Inversiones en Entidades Asociadas, y NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos; Plusvalía comprada surgida de las combinaciones de negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios). Costos de adquisición diferida, y activos intangibles, surgidos de los derechos contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que están dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro.. Activos intangibles no corrientes (o grupos de elementos en desapropiación) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Interrumpidas. Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. Al determinar si un activo, que incluye elementos tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible según la presente Norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo. Por ejemplo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda funcionar sin un programa específico, son una parte integrante del equipo y serán tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador. Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como activos intangibles. Esta Norma es de aplicación, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de publicidad, formación del personal, comienzo de la actividad o de la entidad y a los correspondientes a las actividades de investigación y desarrollo. Las actividades de investigación y desarrollo están orientadas al desarrollo de nuevos conocimientos. Por tanto, aunque de este tipo de actividades pueda derivarse un activo con apariencia física (por ejemplo, un prototipo), la sustancia material del elemento es de importancia secundaria con respecto a su componente intangible, que viene constituido por el conocimiento incorporado al activo en cuestión. En el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser material o intangible. Después del reconocimiento inicial, el arrendatario contabilizará un activo intangible, mantenido bajo la forma de un arrendamiento financiero, conforme a lo establecido en esta Norma. Los derechos de concesión o licencia, para productos tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos reprográficos, están excluidos del alcance de la NIC 17, pero están dentro del alcance de la presente Norma. Las exclusiones del alcance de una Norma pueden producirse en ciertas actividades u operaciones en las que, por ser de una naturaleza muy especializada, surjan aspectos contables que necesitan un tratamiento diferente. Este es el caso de la contabilización de los desembolsos por exploración, desarrollo o extracción de petróleo, gas y otros depósitos minerales, en las industrias extractivas, así como en el caso de los contratos de seguro. Por tanto, esta Norma no es de aplicación a los desembolsos realizados en estas operaciones y contratos. No obstante, esta Norma será de aplicación a otros activos intangibles utilizados (como los programas informáticos) y otros desembolsos realizados (como los que correspondan al inicio de la actividad), en las industrias extractivas o en las entidades aseguradoras. Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com 14 Contablemente se puede decir que los activos intangibles son todos aquellos bienes que se encuentran en el Plan Contable General Empresarial, tal como se muestra a continuación: 34. INTANGIBLES 341. Concesiones licencias y otros 342. Patentes y propiedad industrial 343. Programa de computadora. 344. Costos de exploración y desarrollo. 345. Formulas diseños y prototipos. 346. Reservas de recursos extraíbles 347. Plusvalía mercantil 349. Otros activos intangibles Ejemplo: La empresa BUSSINES SAC es una empresa que tiene como producto Software, la misma que para mejorar sus niveles de ventas y aceptación de los clientes decide comprar bajo contrato de 5 años la patente de un manejador de base de datos necesarios para que el mencionado producto tenga mayor capacidad de almacenamiento de datos a un costo de S/. 20,000.00 más el IGV, los ingresos que se esperar obtener con dicho proyecto son de S/. 80,000.00 Se pide establecer si dicho activo cumple los requisitos para ser registrados como activo intangible Solución: Para poder determinar si dicho activo es reconocido como intangible se debe responder a las siguientes preguntas: ¿Los Beneficios Económicos futuros atribuibles al activo fluirán a la empresa? Si, Ya que dicho activo a lo largo de cinco años que dura el contrato proveerá a la empresa de ingresos económicos proyectados de 80,000.00. ¿El costo del activo puede ser medido confiablemente? Si, Ya que la empresa para adquirir dicha patente a desembolsado un monto de S/. 20,000.00. Como se puede observar la adquisición de la patente califica como activo intangible por lo tanto se debe registrar de la siguiente manera: CTA 34 DETALLE DEBE 20,000.00 TRIB. Y APORT. AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,600.00 INTANGIBLES HABER 3421 Patentes 40 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 23,600.00 421 Fac., bol. y otros comprobantes por pagar Por el registro de la patente …….…………………………….X……………………..……………………. 23,600.00 23,600.00 15 Amortización de intangibles Para determinar la amortización de un intangible primero debemos reconocer si tiene vida útil finita o indefinida, la cual estará a cargo de la empresa. Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com Si la vida útil es finita, la entidad valuara la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán según la NIC 38. Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, El término “indefinido” no significa “infinito”. La vida útil de un activo intangible refleja sólo el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de desempeño, valorado en la fecha en la que se estima la vida útil del activo, así como la capacidad de la entidad y su intención de alcanzar dicho nivel. entre los que figuran: (a) la utilización esperada del activo por parte de la entidad, así como si el elemento podría ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto; (b) los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre estimaciones de la vida útil, para tipos similares de activos que tengan una utilización parecida; (c) la incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo; (d) la estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión; (e) las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales; (f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel; (g) el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, así como los límites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con él; y (h) si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la entidad Periodo y método de amortización Tanto el periodo como el método de amortización utilizados para un activo intangible con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo de amortización para reflejar esta variación. Si se ha experimentado un cambio en el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros por parte del activo, el método de amortización se modificará para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el método de amortización, se tratarán como cambios en las estimaciones contables, según lo establecido en la NIC 8. 16 Con el transcurso del tiempo, el patrón de aparición de los beneficios futuros esperados por la entidad, para un determinado activo intangible, puede cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de manifiesto que, en lugar de aplicar el método de amortización lineal, resulta más apropiado el método Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com de amortización basado en aplicar un porcentaje constante sobre el importe en libros al comienzo de cada periodo. Un ejemplo se produce cuando se adquiere un software contable que debido a los constantes cambios en la contabilidad se deben actualizar ya que debe estar acorde con todos los cambios de lo contrario pasarían a ser obsoletos. Tomando como referencia el ejemplo anterior de intangibles vamos a hacer la respectiva amortización. Solución: Según el ejemplo anterior el contrato tiene una duración de 5 años aplicando la NIC 38 párrafo 94 que a la letra dice “La vida útil de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derechos legales no excederá el periodo del contrato o de los citados derechos legales, pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo”. En base a dicha norma calcularemos la vida útil del producto de acuerdo al contrato: Costo 20,000.00 tiempo 5 % de amortización 20 monto de amortización 4,000.00 El registro contable seria de la siguiente manera CTA 68 DETALLE VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES DEBE 4,000.00 HABER 68212 patentes y propiedad industrial 39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 4,000.00 39212 patentes y propiedad industrial Por la amortización anual de la patente …….…………………………….X……………………..……………………. 17 Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com LEASING El arrendamiento financiero o contrato de leasing (de alquiler con derecho de compra) es un contrato mediante el cual, el arrendador traspasa el derecho a usar un bien a cambio del pago de rentas de arrendamiento durante un plazo determinado al término del cual el arrendatario tiene la opción de comprar el bien arrendado pagando un precio determinado, devolverlo o renovar el contrato. En efecto, vencido el término del contrato, el arrendatario tiene la facultad de adquirir el bien a un precio determinado, que se denomina «residual», pues su cálculo viene dado por la diferencia entre el precio originario pagado por el arrendador (más los intereses y gastos) y las cantidades abonadas por el arrendatario al arrendador. Si el arrendatario no ejerce la opción de adquirir el bien, deberá devolverlo al arrendador, salvo que el contrato se prorrogue. Principales disposiciones: a. Solo puede ser arrendador una entidad que se encuentra bajo autorización específica y control de la Superintendencia de Banca y Seguros b. La vigencia del contrato se computara desde la fecha en que la arrendadora efectúa el desembolso total o parcial para la adquisición de los bienes especificados por la arrendataria o a partir de la entrega total o parcial de dichos bienes a la arrendataria, lo que ocurra primero. c. La arrendadora mantendrá la propiedad de los bienes objeto de arrendamiento, hasta la fecha en que surta efecto la opción de compra ejercida por la arrendataria por el valor pactado. d. La arrendataria se encuentra obligada a cubrir dichos bienes mediante pólizas contra riesgos susceptibles de afectarlos o destruirlos, siendo responsables del daño que pueda causar al bien Clasificación de los Arrendamientos Según la NIC 17 párrafo 8 “Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificará como operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad” LEASING OPERATIVO O OPERATIONAL LEASE .Históricamente, el leasing operativo aparece como un negocio de comercialización al que recurrían las empresas fabricantes de bienes con un alto grado de sofisticación y con rápido proceso de obsolescencia. Estas empresas, por aquellos tiempos, se enfrentaban a empresas renuentes a adquirir bienes que corrían el riesgo de verse pronto superados por otros más modernos. Ante tal situación, no les quedó otra alternativa que arrendarlos en vez de venderlos, otorgando, además, la posibilidad de sustituir los bienes tecnológicamente obsoletos por otros más sofisticados. Vale citar, en esta sede, la experiencia de la Bell Telphon System, que en 1877 colocó en el mercado sus aparatos telefónicos mediante un servicio combinado de alquiler y asistencia técnica. • El denominado leasing operativo, que para algún sector de la doctrina constituye la forma primitiva del leasing, es una modalidad contractual de comercialización por la cual una empresa, generalmente fabricante o proveedora, se obliga a ceder temporalmente a una empresa arrendataria el uso de un determinado bien, a cambio de una renta periódica, como contraprestación. Por lo general, este tipo de contratos vienen acompañados de una serie de servicios, tales como mantenimiento, reparación, asistencia técnica, etc. El leasing operativo presenta las siguientes características: 1. Los bienes que se arriendan son instrumentales de modelo standard. A la empresa arrendadora le corresponde atender la instalación, garantizar su buen funcionamiento, las cargas y gastos inherentes al derecho de propiedad y, en ciertos contratos, también asume los gastos ocasionados por el normal uso. Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com 18 2. 3. Por sus características, los bienes pueden ser fácilmente objeto de nuevos contratos. La duración del contrato es usualmente breve, no más de un año por ello, resulta inferior a la vida física y económica del bien otorgado en arriendo. 4. Concede a ambas partes la facultad de resolver el contrato en cualquier momento, siempre que lo hagan con un preaviso. 5. La renta está compuesta, por lo general, por una cuota fija y una variable. La primera, viene establecida en función de la cuota de amortización del bien, mientras que la segunda sirve para proporcionar a la arrendadora la recuperación del costo y el beneficio esperado. 6. El leasing operativo supone, para la potencial empresa arrendataria, una alternativa a la inversión directa con recursos propios. Este contrato no reconoce opción de compra a favor de la empresa arrendataria, pues la transferencia de la propiedad no está en la intención de las partes LEASING FINANCIERO.Este fenómeno negocial, en la actualidad, es el máximo exponente del clásico contrato de leasing, pues él traduce con eufonía la filosofía que motivó su nacimiento, desarrollo y consolidación en la praxis norteamericana. A éste, como genuino y típico contrato de financiación, y no a otro, se le ha rebautizado en Francia con el término "crédt-bail"; en Bélgica, con el de "locativon amortissement"; en Italia, con el de "locazione fiananziaria"; en Portugal, con el "locacao financeira"; en España, y en nuestra patria, con el de "arrendamiento financiero". A esta técnica de financiamiento, con presencia indiscutible ahora en las legislaciones y en la jurisprudencia comparadas, se le define generalmente como "un contrato por el cual una de las partes – empresa de leasing- se obliga a adquirir de un tercero determinado bienes que la otra parte ha elegido previamente, contra el pago de un precio mutuamente convenido, para su uso y disfrute durante cierto tiempo, que generalmente coincide con la vida económica y fiscal del bien, y durante el cual el contrato es irrevocable, siendo todos los gastos y riesgos por cuenta del usuario, quién, al finalizar dicho período, podrá optar por la devolución del bien, concertar un nuevo contrato o adquirir los bienes por un valor residual preestablecido". Características 1. Los bienes materiales del leasing pueden ser standard o especializados, según sean las necesidades de la empresa. 2. La duración del contrato, generalmente, coincide con la vida económica o útil del bien. 3. Usualmente se pacta que durante un determinado plazo contractual, llamado período irrevocable, ninguna de las partes puede resolver el contrato; a lo más puede hacerlo la empresa de leasing por incumplimiento de la usuaria. 4. A la expiración del citado plazo, la empresa usuaria tiene el derecho potestativo de optar por: devolver el bien, aunque ésta es más su obligación que derecho; continuar con la explotación del bien, pero a un precio reducido; adquirir el bien, pagando el valor residual preestablecido; o, por excepción, sustituir el bien por otro más moderno tecnológicamente, antes del cumplimiento del plazo contractual. PAUTAS PARA RECONOCER EL ARRENDAMINETO FINANCIERO (a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento; (b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida; 19 (c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo (esta circunstancia opera incluso en caso de que la propiedad no vaya a ser transferida al final de la operación); Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com (d) al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación; y (e) los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo e arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes PRINCIPALES DIFERENCIAS DE LEASING OPERATIVO Y FINANCIERO: CARACTERISTICA Arrendador LEASING OPERATIVO Fabricantes, distribuidores, o importadores de bienes de equipo de 3 a 5 años para bienes muebles y de 20 a 30 años para bienes inmuebles Revocable por el arrendatario con previo aviso Irrevocable por ambas partes Limitada Ilimitada Bienes estándar de uso Bienes de mercado, a veces, muy restringido Utilización del material Tipo de material Conservación y mantenimiento del material Por cuenta del arrendador La soporta el arrendador Obsolescencia Riesgos del arrendatario Riesgos del arrendador Empresas financieras o filiales de bancos de 1 a 3 años Duración contrato Carácter del contrato LEASING FINANCIERO Por cuenta del arrendatario La soporta el arrendatario Ninguno Técnicos Técnicos y financieros Financieros CASO PRÁCTICO N° 01- LEASING FINANCIERO La empresa Mecatronic S.A. dedicada a la fabricación de autopartes para unidades de transporte de pasajeros desea adquirir una maquinaria financiándolo bajo una operación de arrendamiento financiero (leasing) con la empresa Wiesse Leasing S.A. Los datos son los siguientes: a) Duración del contrato de arrendamiento b) Amortizaciones anuales c) Numero de cuotas d) Cuota anual e) Fecha del contrato f) Tasa de interés anual implícita g) Vida útil del activo h) Opción de compra 3 años 3 S/. 30,000.00 02/01/2009 13% 5 años S/. 1,000.00 Determinación del valor presente neto (VP) Determinación del valor presente (VP) Vamos a optar por hallar el valor presente de los pagos mínimos: 20 S/. 30,000 x 3 años = S/. 90,000 Opción de compra =S/. 1,000 Total 91,000 Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com Capital VP = -----------------------------(1 + Tasa de interés)n VP = 30,000 + (1+0.13)¹ 30,000 (1+0.13) 2 + 30,000 (1+0.13) + 3 1,000 (1+0.13)3 VP = 26,548.67 + 23,494.40 + 20,791.51 + 693.05 VP = S/. 71,527.63 Formulación del cuadro de amortización Periodo Anual Cuotas 2010 2011 2012 Op. Compra Total 30,000.00 30,000.00 30,000.00 1,000.00 91,000.00 Amortización del principal Capital 20,701.41 23,392.59 26,433.63 1,000.00 71,527.63 Interés 13% 71,527.63 50,826.22 27,433.63 1,000.00 0.00 I.G.V 9,298.59 6,607.41 3,566.37 0.00 19,472.37 5,400.00 5,400.00 5,400.00 180.00 16,380.00 Saldo del Principal 71,527.63 50,826.22 27,433.63 1,000.00 0.00 Reconocimiento inicial Para efectos de registro se corren los siguientes asientos contables: CTA 32 DETALLE DEBE ACTIV. ADQ. EN ARRENDAM. FINANCIERO 71,527.63 HABER 322 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37 ACTIVO DIFERIDO 35,852.37 373 INTERESES DIFERIDOS 3731 INTER. NO DEVENG. EN TRANSAC. CON TERC. 19,472.37 374 Otras cargas diferidas 45 3741 IGV Diferido OBLIGACIONES FINANCIERAS 16,380.00 107,380.00 452 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Por el contrato de Arrendamiento Financiero con Wiesse SAC …….…………………………….X……………………..……………………. Párrafo 12 de la NIC 17 Al inicio del arrendamiento financiero, éste debe reconocerse, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mínimos del arrendamiento, si éste fuera menor. Al calcular el valor actual de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento el tipo de interés implícito en el arrendamiento, siempre que se pueda determinar; de lo contrario se usará el tipo de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com 21 Pago de la primera cuota del Arrendamiento Financiero CTA 45 DETALLE DEBE 30,000.00 OBLIGACIONES FINANCIERAS HABER 452 contratos de arrendamiento financiero 40 TRIB. Y APT. AL SIS. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 5,400.00 401 IGV 42 35,400.00 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por el pago de la 1 cuota …….…………………………….X……………………..……………………. Cancelación de la factura CTA 10 DEBE 35,400.00 DETALLE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO HABER 104 cuentas corrientes en instituciones financieras 42 35,400.00 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la cancelacion de la factura …….…………………………….X……………………..……………………. CTA 67 DEBE 9,298.59 DETALLE GASTOS FINANCIEROS HABER 671 gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6712 contratos de arrendamiento financiero 37 9,298.59 ACTIVO DIFERIDO 373 intereses diferidos 3731 intereses no devengados en transacciones con terceros por los intereses devengados de la 1 cuota del A.F. …….…………………………….X……………………..……………………. CTA 45 DEBE 5,400.00 DETALLE OBLIGACIONES FINANCIERAS HABER 452 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO 37 5,400.00 ACTIVO DIFERIDO 374 Otras cargas diferidas 3741 IGV Diferido por los intereses devengados de la 1 cuota del A.F. …….…………………………….X……………………..……………………. Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com 22 Depreciación: Por el reconocimiento de la depreciación correspondiente al año 2010 Vamos a formular el cuadro de depreciaciones: Costo sujeto a depreciación:____________________ Vida útil: 5 años Tasa de depreciación anual: 20 % Periodo 2010 2011 2012 Opción de compra 2014 2015 Total Depreciación Tasa Importe 20% 14,305.53 20% 14,305.53 20% 14,305.53 20% 20% 100% 14,305.53 14,305.53 71,527.63 Para efectos de registro se corren los siguientes asientos contables: CTA 68 DETALLE VALUACIÓN Y DETER. DE ACT. Y PROVISIONES DEBE 14,305.53 HABER 6813 Deprec. de act. adq. en arrend.financiero 39 14,305.53 DEPRECI. , AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - edificaciones Por los intereses devengados de la 1 cuota del A.F. …….…………………………….X……………………..……………………. CTA 92 97 79 DEBE 14,305.53 9,298.59 DETALLE COSTOS DE PRODUCCIÓN. GASTOS FINANCIEROS CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS HABER 23,604.12 Por la distribución de los costos y gastos …….…………………………….X……………………..……………………. CASO PRÁCTICO Nº 02 – ARRENDAMIENTO OPERATIVO La Inmobiliaria Los Portales S.A. (Arrendador) con fecha 02 de Diciembre del 2010 suscribe un contrato de arrendamiento operativo con la Empresa Industrial Esccopce S.A., bajo las siguientes condiciones: Detalle de contrato Fecha de inicio 02/01/2011 Duración de contrato 2 años Renta mensual 3000.00 Monto total (2 años) 72,000.00 Web: http://www.revistadeconsultoria.com 23 Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com CTA 63 DETALLE GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS DEBE 3,000.00 HABER 635 ALQUILERES 46 3,000.00 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Por la provisión del contrato de arrendamiento …….…………………………….X……………………..……………………. CTA 92 94 79 DEBE 2,400.00 600.00 DETALLE COSTOS DE PRODUCCIÓN. GASTOS ADMINISTRATIVOS. CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS HABER 3,000.00 Por la distribución de los costos y gastos …….…………………………….X……………………..……………………. 24 Web: http://www.revistadeconsultoria.com Chat: revistadeconsultoria@hotmail.com
