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CAPÍTULO III | RENTAS PRESUNTAS 1ª CAT. LÍNEA 36
PRIMERA CATEGORÍA, RENTAS PRESUNTAS
36
QUIÉNES DEBEN UTILIZAR ESTA LÍNEA
– Contribuyentes agricultores, que no sean sociedades anónimas y agencias extranjeras, que cumplan con los requisitos y condiciones exigidos por la letra b) del Nº 1
del artículo 20 de la Ley de la Renta para tributar acogidos al régimen de renta
presunta que establece dicha disposición
– Contribuyentes mineros de mediana importancia, que cumplan con los requisitos
exigidos por el Nº 1 del artículo 34 de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al
régimen de renta presunta que establece dicha disposición
– Contribuyentes que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, que cumplan con los requisitos y condiciones que exigen los Nºs. 2 y 3 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta, para tributar
acogidos al régimen de renta presunta que establecen dichos números
Contribuyentes agricultores, que no sean sociedades anónimas y agencias extranjeras, que cumplan con los requisitos y condiciones exigidos por la letra b) del Nº 1 del
artículo 20 de la Ley de la Renta para tributar acogidos al régimen de renta presunta que
establece dicha disposición
QUÉ ES LO QUE DEBEN DECLARAR
a) Propietarios o Usufructuarios
Las personas naturales y las sociedades de personas y en comandita por acciones,
propietarios o usufructuarios de bienes raíces agrícolas, deberán anotar en esta línea la
renta presunta de dicha actividad, equivalente al 10% del avalúo fiscal de los predios respectivos vigente al 01.01.2009. El citado avalúo a la fecha indicada se determina multiplicando el vigente al 31.12.2008 por el factor 1,050.
b) Arrendatario y Otros
Ahora bien, si la explotación del predio se ha efectuado en una calidad distinta a la de
propietario o usufructuario (por ejemplo, en calidad de arrendatario), la citada renta presunta equivale al 4% del avalúo fiscal de los mencionados predios, vigente a la misma fecha
señalada.
SITUACIÓN DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS EFECTIVAS
Si los citados contribuyentes durante el año 2008, además de la explotación agrícola
sujeta a presunción, han desarrollado otras actividades acogidas a renta efectiva (ya sea
determinada mediante contabilidad completa o simplificada), es procedente que las pérdidas tributarias obtenidas de la actividad de renta efectiva sean rebajadas de la renta presunta de la actividad agrícola.
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TEMA DE COLECCIÓN
En consecuencia, cuando las mencionadas personas se encuentren en la situación
descrita en el párrafo precedente, deberán incluir en esta línea, como base imponible, el
saldo de la renta presunta no absorbida por la pérdida tributaria obtenida en la actividad
sujeta a renta efectiva. Por el contrario, si dicha renta presunta ha sido absorbida en su
totalidad por la citada pérdida, en esta línea no deberá anotarse ninguna cantidad por tal
concepto, sin perjuicio de considerar como pérdida tributaria para los fines de lo dispuesto
por el Nº 3 del artículo 31 de la Ley de la Renta, el saldo que quede de ésta después de
haber sido absorbida la renta presunta de la actividad agrícola.
La pérdida tributaria de la actividad de renta efectiva a deducir de la renta presunta
de la actividad agrícola, es aquella que resulte de la aplicación del procedimiento establecido por los artículos 29 al 33 de la Ley de la Renta.127
Los contribuyentes que se encuentren en el caso que se analiza, la Pérdida Tributaria
determinada, debe quedar registrada en el Recuadro Nº 2 del Formulario Nº 22, contenido
en su reverso, anotando dicho valor en el Código (643), determinada ésta de acuerdo al
esquema de dicho Recuadro.
RENTA A DECLARAR EN LA BASE DE LOS IMPUESTOS PERSONALES
La misma renta presunta determinada de acuerdo a las normas anteriores deberá considerarse para los efectos de la aplicación del impuesto Global Complementario o Adicional,
declarándose en la Línea 4 de acuerdo con las instrucciones impartidas en dicha Línea.
CONTRATOS DE MEDIERÍAS O APARCERÍAS
Tratándose de la celebración de contratos de medierías o aparcerías, el propietario del
predio agrícola declarará en esta línea como renta presunta de su actividad un 10% del avalúo fiscal del predio agrícola, vigente al 01.01.2009. Por su parte, el mediero deberá declarar
por igual concepto el 4% del avalúo fiscal del predio agrícola vigente a la misma fecha señalada; siempre y cuando ambas personas cumplan con los requisitos y condiciones que exige la
letra b) del Nº 1 del artículo 20 de la Ley de la Renta, en cuanto les fueren pertinentes.
CONTRIBUYENTES MINEROS DE MEDIANA IMPORTANCIA, QUE CUMPLAN CON LOS REQUISITOS EXIGIDOS POR EL Nº 1 DEL ARTÍCULO 34 DE
LA LEY DE LA RENTA, PARA TRIBUTAR ACOGIDOS AL RÉGIMEN DE RENTA
PRESUNTA QUE ESTABLECE DICHA DISPOSICIÓN
CONCEPTO
Los "Mineros de Mediana Importancia", son aquellos que no tienen el carácter de
"Pequeño Minero Artesanal" definidos en el Nº 1 del artículo 22 de la Ley de la Renta. En
ningún caso se clasifican en este rubro
– las sociedades anónimas,
– en comandita por acciones,
127 Circular
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Nº 60, de 1990.
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– agencias extranjeras,
– los contribuyentes mineros definidos en el Nº 2 del artículo 34 de la ley, y
– la explotación de plantas de beneficio de minerales en las cuales se traten minerales de terceros en un 50% o más del total procesado en cada año.
MONTO DE LA RENTA PRESUNTA
Los contribuyentes a que se refiere este Capítulo deberán declarar como renta presunta por su actividad la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros, debidamente actualizadas, los siguientes porcentajes:
– Tratándose de minerales que contengan cobre ............................................
15%
– Si los minerales contienen plata ....................................................................
4%
– Si los minerales contienen oro .......................................................................
10%
– Otros minerales sin contenido de cobre, oro o plata ....................................
6%
NO
TA: Estos valores fueron publicados en la Circular Nº 13, de 17 de febrero de 2009
NOT
Las ventas netas anuales se determinarán reajustando las ventas netas mensuales
de cada tipo de mineral. Para estos efectos se entiende por "venta neta" el valor recibido
por el minero, excluido el monto del arrendamiento o regalía, cuando proceda.
SITUACIÓN DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS EFECTIVAS
Si estos contribuyentes, durante el año 2008, además de su actividad minera acogida
a renta presunta, han desarrollado otras actividades sujetas a renta efectiva (ya sea, determinada mediante contabilidad completa o simplificada), podrán rebajar de su renta presunta determinada de acuerdo a las normas anteriores las pérdidas tributarias obtenidas
de la actividad acogida a renta efectiva; procediendo en la especie de la misma manera
indicada respecto a la actividad agrícola.
RENTA A DECLARAR EN LA BASE DE LOS IMPUESTOS PERSONALES
Para los efectos de la aplicación de los impuestos Global Complementario o Adicional,
la renta presunta determinada de acuerdo a lo explicado en los párrafos precedentes, deberá declararse en la Línea 4, conforme con las instrucciones impartidas en la letra (C) de
dicha Línea.
SITUACIÓN DE LOS PEQUEÑOS MINEROS ARTESANALES
Los "Pequeños Mineros Artesanales", definidos en el artículo 22 Nº 1 de la Ley de la
Renta, por su actividad de Pequeño Minero Artesanal no están obligados a presentar una
declaración anual del impuesto a la renta, ya que el impuesto de primera categoría que
les afecta en calidad de único y sustitutivo de todos los demás tributos de la ley del ramo,
se entiende cumplido mediante las retenciones de impuestos que les efectúan los respectivos compradores de sus productos mineros. Por lo tanto, tales contribuyentes
en esta línea no deben declarar ninguna renta por su actividad de Pequeño Minero
Artesanal.
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TEMA DE COLECCIÓN
No obstante lo anterior, estos contribuyentes, conforme a lo dispuesto en el inciso
final del artículo 23 de la Ley de la Renta, pueden optar por tributar anualmente mediante
el régimen de renta presunta que afecta a los "Mineros de Mediana Importancia", de acuerdo a lo establecido por el Nº 1 del artículo 34 de la citada ley, en cuyo caso no podrán volver
al sistema del impuesto único contenido en el artículo 23, que les afecta como "Pequeño
Minero Artesanal".
En consecuencia, cuando los citados contribuyentes opten por tributar acogidos al
sistema de renta presunta que afecta a los "Mineros de Mediana Importancia", deberán
atenerse a las instrucciones impartidas anteriormente para este tipo de contribuyentes.
CASO DE LOS MINEROS DE MAYOR IMPORTANCIA
Los "Mineros de Mayor Importancia", entendiéndose por tales a las sociedades anónimas, en comandita por acciones, agencias extranjeras, los contribuyentes mineros referidos en el Nº 2 del artículo 34 de la ley y las personas naturales o jurídicas que exploten
plantas de beneficios de minerales en las cuales se traten minerales de terceros en un 50%
o más del total procesado en cada año, no deben utilizar esta Línea 36 para la declaración
del impuesto de Primera Categoría que les afecta; sino que la Línea 34, ya que tales contribuyentes se encuentran obligados a declarar la renta efectiva de su actividad, determinada
mediante contabilidad completa y balance general, para cuyos efectos deberán atenerse a
las instrucciones impartidas en dicha Línea.
Contribuyentes que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, que cumplan con los requisitos y condiciones que
exigen los Nºs. 2 y 3 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al
régimen de renta presunta que establecen dichos números.
QUÉ ES LO QUE DEBEN DECLARAR
Las personas naturales y sociedades de personas, excluidas las sociedades anónimas, en comandita por acciones y agencias extranjeras, que durante el año 2008 hayan
explotado a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o
carga ajena, y que cumplan con los requisitos exigidos por los Nºs. 2 y 3 del artículo 34 bis
de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al régimen de renta presunta que establecen
dichos números, deberán anotar en esta Línea 36, como renta presunta de su actividad de
transporte, un 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo, y su respectivo remolque,
acoplado o carro similar, determinado por el SII al 1º de enero del año 2009.
DEFINICIÓN DEL VALOR CORRIENTE EN PLAZA
– En el caso de automóviles, taxis, station wagons, furgones y camionetas, usadas, se
considerará como "valor corriente en plaza" a la fecha señalada, el fijado por el SII al
1º de enero de 2009; tasación que se encuentra contenida en el Sitio Web del SII
– Respecto de los automóviles destinados a taxis o taxis colectivos, se considerará
como "valor corriente en plaza" el mismo valor que figura para cada vehículo en la
tasación contenida en los documentos antes mencionados, rebajando dicho valor
en un 30%.
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– Trolebuses, buses, microbuses, taxibuses, camiones y su respectivo acoplado y carro de arrastre, se considerará como "valor corriente en plaza" el fijado por el SII al
1º de enero de 2009; tasación que se encuentra incluida en el Sitio Web del SII
– En cuanto a los camiones, se considerará como "valor corriente en plaza" el que
figura en la Tabla de Tasación publicada en los medios antes indicados, más el de
su respectivo acoplado o carro de arrastre. Lo mismo ocurrirá cuando se trate de
implementos que forman parte del camión o de los acoplados, tales como, cámaras
frigoríficas, cámaras térmicas, furgones encomienda, estanques metálicos, tolvas
hidráulicas o cualquier otro elemento similar, cuyo valor deberá agregarse al valor
del respectivo camión, remolque, semirremolque o carro de arrastre.
– En el caso de vehículos del año 2008 que tuvieron la calidad de usados, su "valor
corriente en plaza" será el que figure en la respectiva factura, contrato o convención, sin deducir el monto de los impuestos del D.L. Nº 825/74.
– Respecto de vehículos del mismo año antes indicado importados directamente, su
"valor corriente en plaza" será el valor aduanero, o en su defecto, el valor CIF más
los derechos de aduana, en ambos casos, agregando los impuestos del D.L.
Nº 825, de 1974.
SITUACIÓN DE CONTRIBUYENTES CON RENTAS PRESUNTAS Y RENTAS
EFECTIVAS
Si los contribuyentes durante el año 2008, además de su actividad de transporte
acogida a renta presunta, han desarrollado otras actividades sujetas a renta efectiva (ya
sea, determinada mediante contabilidad completa o simplificada), podrán rebajar de su
renta presunta determinada de acuerdo a las normas anteriores, las pérdidas tributarias
obtenidas de la actividad acogida a renta efectiva; procediendo en la especie de la misma
forma indicada en párrafos anteriores.
DETALLE QUE DEBEN PREPARAR
Para los efectos de la determinación de la renta presunta y, a su vez, para los fines de
completar la información que se requiere en la primera columna de la Línea 36, los contribuyentes que declaran bajo esta modalidad deberán confeccionar un detalle, conteniendo
como mínimo los antecedentes que identifiquen a los vehículos y sus valores corriente en
plaza, el cual NO debe adjuntarse a la declaración de impuestos, sino quedar en poder del
contribuyente y a entera disposición de las Unidades del Servicio de Impuestos Internos,
cuando éstas lo requieran.
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TEMA DE COLECCIÓN
SITUACIÓN DE VEHÍCULOS DESTINADOS AL TRANSPORTE DE PASAJEROS
Y AL TRANSPORTE DE CARGA CON DISTINTO RÉGIMEN TRIBUTARIO.
Los contribuyentes transportistas que exploten los mismos vehículos tanto en el transporte de pasajeros como de carga, simultáneamente, y respecto de esta última actividad han quedado obligados a declarar la renta efectiva según contabilidad completa, se encuentran acogidos a dos regímenes tributarios diferentes (uno a base de renta efectiva y el otro a base de la
renta presunta), por lo que deberán declarar las rentas respectivas en las Líneas 34 y 36.
Para estos efectos, los citados contribuyentes deberán llevar contabilidad completa
por toda la actividad de transporte; pero la obligación de tributar sobre la renta efectiva
afectará solamente a la actividad de transporte de carga ajena.
Con el objeto de calcular separadamente cada renta, deberá procederse de la siguiente manera:
a) Los ingresos mensuales percibidos o devengados deberán separarse según la explotación a que correspondan;
b) Los costos o gastos pagados o adeudados que por su naturaleza puedan clasificarse, se imputarán a la actividad que corresponda;
c) Los costos y gastos que correspondan simultáneamente a ambos tipos de actividad, se asignarán a cada actividad utilizando como base de distribución la relación
porcentual que exista entre los ingresos de cada actividad y el total de los ingresos
percibidos o devengados en el mes o en el año, según se trate de costos y gastos
que correspondan a uno u otro período.
Para determinar la renta presunta de estos mismos contribuyentes a declarar en esta
Línea 36, la base sobre la cual se calcula la presunción de 10%, será el valor de tasación de
los vehículos fijado por el S.I.I. en la proporción equivalente al porcentaje que representen
los ingresos percibidos o devengados correspondientes a la actividad de transporte de pasajeros en el total de los ingresos de las dos actividades; todo ello sólo en relación a aquellos vehículos utilizados simultáneamente en el ejercicio de ambas actividades.128
SITUACIÓN DE LOS VEHÍCULOS ENTREGADOS EN ARRENDAMIENTO SIN
CHOFER
Los propietarios de vehículos que celebren contratos de arrendamiento de uno o más
vehículos, sin conductor o chofer, no deben utilizar esta Línea 36 para la declaración de las
rentas obtenidas de dichos contratos, por cuanto tales contribuyentes respecto de los citados vehículos no tributan en base a una "presunción de renta", sino que sobre la "renta
efectiva". Dicha renta efectiva queda afecta a los impuestos de Primera Categoría y Global
Complementario o Adicional, según el caso, utilizando para su declaración las Líneas 34 y
1, 3 ó 5, según corresponda.
SITUACIÓN DE LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS Y AGENCIAS EXTRANJERAS
En igual situación se encuentran las sociedades anónimas, en comandita por acciones, agencias extranjeras y contribuyentes del Nº 3 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta
que no cumplan con los requisitos que exige dicha disposición para tributar acogidos al
128 Circular
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Nº 58, de 1990.
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régimen de renta presunta que ella establece, las cuales respecto de los vehículos motorizados que exploten a cualquier título en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena,
según corresponda, deben declarar la renta efectiva de tal actividad, determinada mediante contabilidad completa y balance general, utilizando para dichos efectos las Líneas 34 y 1,
2, 3 ó 38 del Formulario Nº 22, según corresponda.
CANTIDADES QUE DEBEN ANOTARSE EN LAS COLUMNAS DE LA LÍNEA 36
Los contribuyentes acogidos a los regímenes de renta presunta, deberán anotar en
las columnas de la Línea 36 la siguiente información:
1ª Columna: Base Imponible: El total de las rentas presuntas determinadas de acuerdo a las normas anteriores. El total de dichas rentas presuntas o el saldo de ellas, cuando
hayan sido absorbidas en parte por pérdidas tributarias provenientes de actividades sujetas a renta efectiva anotadas estas últimas en el Código (643) del citado Recuadro Nº 2,
debe trasladarse a la primera columna "Base Imponible" de la Línea 36 del Formulario
Nº 22. Si dichas rentas presuntas han sido absorbidas totalmente por las pérdidas tributarias indicadas, no anote ninguna cantidad en esta columna por concepto de renta presunta.
Los contribuyentes individuales, cuya renta presunta determinada de acuerdo con las
normas anteriores (el total de ella o su saldo), no exceda por el conjunto de sus actividades
de $ 451.824 (1 UTA. del mes de diciembre del año 2008), se eximen del impuesto de
Primera Categoría, conforme a lo dispuesto por el Nº 6 del artículo 40 de la Ley de la Renta.
Respecto de ejercicios inferiores a doce meses, dicha exención será proporcional al número de meses que comprenda el período (caso de iniciación de actividades). Para establecer
el monto de la exención referida, deberán considerarse tanto las rentas presuntas como
efectivas provenientes de las distintas actividades de los Nºs. 1, 3, 4 y 5 del artículo 20 de
la ley desarrolladas por el contribuyente.
Los contribuyentes que se encuentren en la situación del párrafo precedente, no están obligados a presentar una declaración anual de impuesto de Primera Categoría
Se hace presente que la renta presunta que corresponda registrarse en esta columna,
debe anotarse previamente en el Código (808) del Recuadro Nº 2 del reverso del Formulario
Nº 22, titulado "Base Imponible Renta Presunta".
Base imponible Renta
Presunta
Rentas afectas al Impuesto Único de
Primera Categoría
Rentas por arriendos de Bienes
Raíces Agrícolas
Rentas por arriendos de Bienes
Raíces No Agrícolas
Otras rentas afectas al Impuesto de
Primera Categoría
808
758
809
759
760
2ª Columna: Rebajas al Impuesto: Registre en esta columna el monto total del crédito
por contribuciones de bienes raíces a que tenga derecho a deducir del impuesto de Primera
Categoría determinado sobre la renta presunta analizada (actividad agrícola explotada en
calidad de propietario o usufructuario), el cual previamente debe registrarse en el Recuadro
Nº 7 del reverso del Formulario Nº 22, titulado "Créditos Imputables al Impuesto de Primera
Categoría" (líneas 34 y 36), observando para tales efectos las instrucciones impartidas en
dicho Recuadro y que se indican a continuación:
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TEMA DE COLECCIÓN
SITUACIÓN DEL EXCEDENTE DE LAS CONTRIBUCIONES
Los contribuyentes clasificados en las letras a), b), c) y d) del Nº 1 del artículo 20 de la
Ley de la Renta (explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas), que declaren, además, impuesto general de Primera Categoría en la Línea 34 ya sea, del artículo 20 ó 14 bis
de la Ley de la Renta por la explotación de dichos bienes, los excedentes que resulten del
crédito por contribuciones de bienes raíces a registrar en esta columna, podrán rebajarlo
de dicho impuesto general de categoría. Los contribuyentes que se encuentren en tal situación, en la columna "Rebajas al Impuesto" de esta Línea 36 deberán anotar el crédito por
contribuciones de bienes raíces sólo hasta el monto del impuesto de Primera Categoría a
declarar en dicha línea, y los excedentes que resulten traspasarlos a la columna "Rebajas al
Impuesto" de la Línea 34 hasta el monto que sea necesario para cubrir el impuesto de
Primera Categoría que se adeuda por la explotación de los bienes raíces mencionados en
los términos anteriormente indicados. Si aún quedare un remanente no procede su devolución ni imputación a los demás impuestos anuales a la renta que afecten al contribuyente
en virtud de la Ley de la Renta o de otros textos legales.
Última columna Línea 36: Anote en esta columna la diferencia que resulte de restar
del impuesto de Primera Categoría determinado (17% sobre la cantidad anotada en columna "Base Imponible"), el crédito por contribuciones de bienes raíces registrado en la columna "Rebajas al Impuesto", conforme a las normas impartidas para dicha columna, cuando
proceda. No anote ninguna cantidad en esta columna, cuando el valor registrado en la
columna "Rebajas al Impuesto" sea de un monto igual o superior al impuesto de Primera
Categoría determinado sobre la cantidad registrada en la columna "Base Imponible".
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