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IV Los gastos preoperativos no son activos intangibles Área Contabilidad (NIIF) y Costos Ficha Técnica Caso Nº 1 Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Los gastos preoperativos no son activos intangibles Fuente : Actualidad Empresarial Nº 253 - Segunda Quincena de abril 2012 NIC 38 Intangibles Párrafo Nº 9 Con frecuencia, las entidades emplean recursos o incurren en pasivos, para la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están comprometidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercialización. Párrafo Nº 10 No todos los activos descritos en el párrafo 9 cumplen la definición de activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de beneficios económicos futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese la definición de activo intangible, el importe derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la entidad, se reconocerá como un gasto del periodo en el que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinación de negocios, formará parte de la plusvalía reconocida en la fecha de adquisición. Identificabilidad Párrafo Nº 11 La definición de un activo intangible requiere que este sea identificable para poderlo distinguir de la plusvalía. La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los beneficios económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros. Párrafo Nº 12 Un activo es identificable si: (a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o (b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos obligaciones. N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012 1. El 5 de enero los señores Juan Gonzales y Pedro Gutiérrez acordaron constituir una empresa bajo la forma de sociedad anónima, para dicho acto se acordó que cada socio debería entregar como aporte la suma de S/.40,000.00 cada uno, depositando en el Banco de Crédito. 2. Se han efectuado pago de honorarios a un abogado por los servicios profesionales respecto a la constitución de la empresa, por S/.5,000, haciendo una retención del 10% por el Impuesto a la Renta. 3. Se han realizados gastos notariales y registrales por S/.3,500.00 más IGV. Que son pagados con cheque. 4. Se han efectuado otros gastos preoperativos, como la compra de libros contables, tarjetas personales, publicidad etc. gastando en total S/.5,200. Desarrollo ———————————— 1 ———————————— 14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 142 Personal 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 50 CAPITAL 501 Capital 5011 Acciones x/x Por la suscripción de acciones al constituirse la sociedad anónima. DEBE HABER 80,000.00 80,000.00 ———————————— 2 ———————————— 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 80,000.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 142 Personal 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas x/x Por el depósito en cuenta corriente de los aportes recibidos de los socios. 80,000.00 ———————————— 3 ———————————— 63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 5,000.00 632 Asesoría y consultoría 6322 Legal y tributaria 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERC. 424 Honorarios por pagar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta x/x Por el registro del recibo de honorarios por los servicios profesionales, se incluye la retención 10%. Actualidad Empresarial 4,500.00 500.00 IV-11 IV Aplicación Práctica ———————————— 4 ———————————— DEBE 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,500.00 424 Honorarios por pagar 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 500.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación del recibo de honorarios y el pago de la retención. HABER 5,000.00 Inmueble adquirido que debe ser tratado como inversión inmobiliaria ———————————— 5 ———————————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00 79 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 791 Cargas imputable a la cta. de gastos y costos x/x Asiento por destino de los gastos por honorarios. Información básica 5,000.00 ———————————— 6 ———————————— 63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 3,500.00 632 Asesoría y consultoría 6322 Legal y tributaria 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 630.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por los gastos notariales para la constitución de la empresa. 4,130.00 3,500.00 ———————————— 8 ———————————— 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERC. 4,130.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de los gastos notariales. NIC 40 Propiedades de Inversión Párrafo Nº 7 Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas. Por lo tanto, las propiedades de inversión generan flujos de efectivo que son en gran medida independientes de los procedentes de otros activos poseídos por la entidad. Esto distinguirá a las propiedades de inversión de las ocupadas por el dueño. La producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso de propiedades para fines administrativos) generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a las propiedades, sino a otros activos utilizados en la producción o en el proceso de prestación de servicios. La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo se aplica a las propiedades ocupadas por el dueño. Párrafo N° 8 Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversión: ———————————— 7 ———————————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,500.00 79 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 791 Carga imputable a la cta. de gastos y costos x/x Por el destino de los gastos notariales. 2. Tal como señala la norma, el concepto de identificable establece que estos activos pueden ser separados, para ser vendidos, transferidos, dado en explotación, arrendado o intercambiado, al margen de si esta fuera la intención de la entidad, en este caso, estos gastos no cumplen con esta condición específica. 3. Sin embargo, de acuerdo a normas tributarias estos gastos pueden ser reconocidos como activos intangibles, pudiéndose amortizar hasta en 10 años, en este caso, origina una diferencia temporaria que será tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. 4,130.00 a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalías a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio. b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizará como propiedad ocupada por el dueño o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener plusvalía). c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a través de un arrendamiento financiero) y esté alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos. d) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o más arrendamientos operativos. e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversión. Párrafo N°32 A Política contable La entidad puede: Comentario 1. En este caso se puede ver que los gastos preoperativos llevados a cabo por la constitución de la empresa, como los gastos por honorarios profesionales, los gastos registrales, notariales, publicidad etc., son reconocidos como gastos del ejercicio, debido a que no cumplen con los criterios de reconocimiento como activo intangible, que requiere que sean identificables, control sobre el recurso y existencia de beneficios económicos. IV-12 Instituto Pacífico a) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de inversión que respaldan obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos provenientes de activos especificados, incluyendo esa propiedad para inversión; y b) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras propiedades para inversión, independientemente de la elección realizada en a). N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Caso Nº 2 1. La empresa “Confecciones S.A.” es una empresa dedicado al rubro de textiles, por recomendaciones de su gerente financiero ha adquirido un inmueble en la Av. Los Aires por S/.1,960,000.00 con el fin de alquilarlos a terceros, y de esta forma obtener una renta, que genere flujos de efectivos. Se ha determinado también que para su presentación en los estados financieros posteriores será considerado al valor razonable. 2. A la fecha de la presentación de los estados financieros, se determinó un valor razonable de S/.1,200,000.00, monto que debe ser reconocido. incrementar o disminuir con cargo a una cuenta de resultados, afectando directamente al valor del activo, como se puede ver en el desarrollo de este ejemplo. 3. Con respecto al tratamiento tributario, la compra de este activo del punto de vista tributario debe ser tratado como cualquier otra compra de activo fijo, debiéndose de depreciar de acuerdo a las normas tributarias señaladas para este fin, determinándose por lo tanto una diferencia temporaria que será tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Propiedad de inversión con porción insignificante de uso del dueño Información básica Desarrollo ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,960,000.00 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31122 Costo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 1,960,000.00 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados x/x Por la compra del inmueble que será para alquilarlos a terceros. ———————————— 2 ———————————— 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 662 Activo inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31122 Costo x/x Por la disminución del valor de costo a su valor razonable. 760,000.00 760,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 Comentario 1. El caso que se presenta, se trata de la compra de una activo inmovilizado adquirido para ser alquilado, que será tratado como una propiedad de inversión o inversión inmobiliaria, debido a que esta propiedad no será usado como parte del negocio en forma conjunta con los otros activos, sino más bien generará rentas o flujos de efectivo en forma individual, tal como señala el enunciado. 2. Así mismo, a efectos de valuar el activo, en este caso se ha determinado el método del valor razonable, debiéndose de Segunda Quincena - Abril 2012 NIC 40 Propiedades de Inversión Párrafo N°10 Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o plusvalías, y otra parte que se utiliza en la producción o suministro de bienes o servicios o bien para fines administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas separadamente (o colocadas por separado en régimen de arrendamiento financiero), la entidad las contabilizará también por separado. Si no fuera así, la propiedad únicamente se calificará como propiedad de inversión cuando se utilice una porción insignificante del mismo para la producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos. Párrafo N°11 En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios a los ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratará dicho elemento como propiedades de inversión si los servicios son un componente insignificante del contrato. Un ejemplo podría ser la vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona el dueño de un edificio a los arrendatarios que lo ocupan. Párrafo N°12 En otros casos, los servicios proporcionados son un componente más significativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios proporcionados a los huéspedes son un componente significativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto, un hotel gestionado por el dueño es una propiedad ocupada por este y no propiedades de inversión. ———————————— 3 ———————————— 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31121 Valor razonable 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31122 Costo x/x Para trasladar el saldo de costo de la inversión inmobiliaria al valor razonable. N° 253 IV Transferencias Párrafo N°57 Se realizará transferencias a, o de, propiedad de inversión cuando, y solo cuando, exista un cambio en uso, que se haya evidenciado por: a) El inicio de la ocupación por parte del propietario, en el caso de una transferencia de una propiedad de inversión a una instalación ocupada por el dueño. b) El inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de la transferencia de una propiedad de inversión a inventarios. c) El fin de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la transferencia de una instalación ocupada por el propietario a una propiedad de inversión. d) El inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero, en el caso de una transferencia de inventarios a propiedad de inversión. Actualidad Empresarial IV-13 IV Aplicación Práctica vienen... ———————— 2 ———————————— Caso Nº 3 1. La empresa “Olivos S.A.” es una empresa importadora del rubro automotriz, tiene cuatro tiendas en la Av. Iquitos y una tienda en la Av. Parinacochas, por razones de disminución de las ventas en la tienda de la Av. Parinacochas, la empresa determinó alquilarla a un tercero, sin embargo, con la finalidad de llevar a cabo coordinaciones de cobranza a los clientes de la zona y realizar otras labores administrativas de atención a los clientes se decidió utilizar un ambiente de dicha propiedad. A la fecha, el valor en libros de la tienda en la Av. Parinacochas es de S/.1,125,000.00 y tiene una depreciación acumulada de S/.630,500.00. El ambiente que se pretende utilizar para el área administrativa no es posible ser separado del total de la propiedad y tampoco ser vendido o colocado por separado en un régimen de arrendamiento financiero. 2. La empresa determinó escoger la política de valuar del activo al valor razonable. En la fecha se ha determinado que dicho valor razonable del inmueble es de S/.950,000.00. Desarrollo ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31122 Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 630,500.00 391 Depreciación acumulado 3913 Inmueble, maquinaria y equipo-costo 39131 Edificaciones 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,125,000.00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcción x/x Por la transferencia de un activo ocupado por el dueño para ser trasladado a propiedad de inversión. ———————————— 1 ———————————— 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable IV-14 Instituto Pacífico DEBE HABER 455,500.00 van... DEBE 76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activos inmovilizados 7621 Inversiones inmobiliarias x/x para registrar la propiedad de inversión al valor razonable. ———————————— 3 ———————————— HABER 455,500.00 DEBE 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31122 Costo x/x Para registrar la reclasificación de las propiedades de inversión al valor razonable. HABER 494,500.00 Comentario 1. El caso resuelto describe como se trata un activo fijo de propiedad del dueño que es transferido como una propiedad de inversión, el caso planteado además trata de un activo que no es transferido en su totalidad, sin embargo, la parte que ocupa el dueño para actividades administrativas es considerada como una porción insignificante, por tanto, toda la propiedad queda registrada como una propiedad de inversión, tal como se ve en el ejemplo desarrollado. 2. Así mismo, a efectos de su valuación una vez transferido el costo del inmueble como propiedad de inversión, la empresa opta por la política del valor razonable, que en este caso resulta mayor a su valor en libros. 3. Para efectos tributarios, este procedimiento de utilizar el valor razonable para valuar los activos no es aceptado, por tanto debe seguir depreciándose de acuerdo a lo establecido por las normas tributarias, presentándose en este caso una diferencia temporaria que debe ser tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. 4. La empresa ha optado por la política de depreciar esta maquinaria utilizando el método de unidades de producción, método que lo considera más conveniente, debido a que reflejará el consumo de los beneficios económicos futuros de ese activo durante su uso. N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012
