Contabilidad El endeudamiento en la política Análisis contable de los recursos financieros exigibles de los partidos Recién celebradas las elecciones municipales y autonómicas, conviene echar un vistazo a la salud financiera de nuestros partidos políticos. Un análisis de sus cuentas evidencia su dependencia cada vez mayor de la financiación vía créditos y préstamos. la comodidad y el volumen con la que los obtienen ha contribuido a generar un endeudamiento excesivo. las múltiples condonaciones de deudas y de intereses suponen además una vía de financiación irregular Ángel Rodríguez López Esther Fidalgo Cerviño Universidad Complutense de Madrid CONSULTE E ste trabajo de investigación tiene como objetivo esencial desarrollar un análisis detallado de la diferente tipología de recursos financieros exigibles que integran la estructura financiera de los partidos políticos españoles, así como también hacer hincapié en la composición del pasivo corriente y no corriente de nuestro sujeto contable particular: Para ello se ha estudiado el conjunto de fuentes de financiación ajenas en forma de préstamos y créditos utilizadas por las formaciones políticas para financiar sus inversiones y gastos específicos, en línea con lo desarrollado al respecto en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC/NIIF) y el Plan General de Contabilidad 2007 (PGC 2007), pero teniendo en cuenta la naturaleza no lucrativa (ENL) de nuestro sujeto contable específico y la existencia desde 1998 de un Plan Contable sectorial y específico para Entidades No Lucrativas (ENL), que se encuentra, en la actualidad, parcialmente obsoleto con la entrada en vigor del PGC 2007. Es posible definir el Balance de Situación del partido político como aquel estado contable en el que queda reflejada la situación patrimonial de la formación política correspon- pd diente en un momento concreto del tiempo, sintetizando, eso sí, con carácter estático, la "Subvenciones, donaciones y legados a los partidos políticos desde la perspectiva del PGC 2007" en www.partidadoble.es FICHA RESUMEN Autores: Ángel Rodríguez López/ Esther Fidalgo Cerviño Título: Análisis contable de los recursos financieros exigibles de los partidos. El endeudamiento en la política. Fuente: Partida Doble, núm. 233, junio 2011 Resumen: Este trabajo tiene como objetivo esencial desarrollar un análisis detallado de la diferente tipología de recursos financieros exigibles que integran la estructura financiera de los partidos políticos españoles, así como también, se hace especial hincapié en la composición del pasivo corriente y no corriente de nuestro sujeto contable particular, en especial, a través del estudio del conjunto de fuentes de financiación ajenas en forma de préstamos y créditos utilizadas por las formaciones políticas para financiar sus inversiones y gastos específicos, en línea con lo desarrollado al respecto en las NIC/NIIF y el PGC 2007, pero teniendo en cuenta como punto de partida la naturaleza no lucrativa (ENL) de nuestro sujeto contable específico y la existencia desde el año 1998 de un Plan Contable sectorial y específico para ENL, que se encuentra, en la actualidad, parcialmente obsoleto con la entrada en vigor del PGC 2007, a partir del año 2008. Palabras clave: Contabilidad. Partidos políticos. Estructura financiera. Préstamos y créditos. Condonaciones de deudas. Normas Internacionales de Información Financiera. PGC 2007. Abstract: This paper aims essential to develop a detailed analysis of different types of required financial resources that integrate the financial structure of the Spanish political parties, as well, is intended to place special emphasis on the composition of the passive stream and not aware of our particular accounting subject in particular on the study of all sources of funding outside in the form of loans and credits used by political formations to finance their investments and specific costs, in line with developed at international standards of financial reporting (IAS/IFRS) and the General Accounting 2007 (PGC 2007) plan but taking into account partially obsolete with the entry into force of PGC 2007 year 2008 (NLA) non-profit nature of our specific accounting subject and the existence since 1998 a sectoral and NLA, that is, at present, specific accounting plan starting point. Key words: Accounting. Political parties. Financial structure. Loans and credits. Debts cancellations. International Standards of Financial Reporting. PGC 2007. pág www.partidadoble.es 11 contabilidad nº 233 junio 2011 Las formaciones políticas deben proporcionar cumplida información en la memoria en relación a los préstamos y créditos a corto plazo que suscriban con las entidades financieras o crediticias situación económico-financiera del partido objeto de análisis. En particular, en el Balance de Situación, el patrimonio del sujeto contable [Rivero Torre, 2009] queda proyectado desde una doble perspectiva de la misma realidad económica, es decir, nos suministra información tanto del destino o concreción de la diferente tipología de inversiones –Activo-, como del origen de las diversas fuentes financieras que han hecho posible dicha materialización de recursos –Patrimonio Neto y Pasivo-. Por otra parte, la adaptación contable sectorial a las ENL de 1998 desarrolla en su cuarta parte las diferentes normas de elaboración(1) de las Cuentas Anuales y describía el Balance de Situación como “aquel estado financiero que viene constituido, con la debida separación, por los bienes y derechos que integran el activo de la ENL, y las obligaciones y los fondos propios que forman el pasivo de la misma”. A pesar de lo anterior, la aprobación de la adaptación española a la Normativa Contable Internacional (NIC/NIIIF), que se concreta en el Plan General de Contabilidad 2007, regulado por Real Decreto 1514/2007 y su entrada en vigor el 1 de enero de 2008, ha supuesto un relevante cambio conceptual, normativo y procedimental en el conjunto del sistema contable que también se ha extendido a la elaboración y formulación de las Cuentas Anuales obligatorias, y, en especial, al Balance de Situación [Omeñaca, 2008; Ortega Carballo y Pérez Iglesias, 2008; Rejón, 2008]. En este sentido, el PGC 2007 recoge en su Disposición transitoria quinta que las entidades que desarrollen actividades no mercantiles y que estén obligadas por alguna norma reguladora a aplicar adaptaciones sectoriales del PGC, pueden seguir aplicando sus normas respectivas de adaptación, pero también deben aplicar los contenidos del nuevo PGC 2007 o, en su caso, del PGC de PYMES(2), en todos aquellos aspectos y cuestiones que han sido objeto de modificación. No obstante, deben respetarse, en cualquier caso, las particularidades propias e intrínsecas relacionadas con la contabilidad específica de dichas entidades que vengan formuladas por las normas y disposiciones reguladoras concretas que les sean de aplicación, en nuestro caso particular, lo dispuesto en la Ley de Financiación de Partidos Políticos de 2007(3). PASIVO VERSUS PATRIMONIO NETO EN el PGC 07 En primer lugar, en el nuevo modelo oficial de Balance propuesto por el PGC 07, la estructura financiera pasa a descomponerse ahora en dos partes bien diferenciadas: el Patrimonio Neto y el Pasivo. Así, cuando hablamos de los recursos financieros exigibles o Pasivo Total, hacemos mención al conjunto de financiación obtenida por el partido político cuyas características esenciales son, a saber, la exigibilidad de obligaciones de pago frente a terceros y la dependencia financiera con respecto a dichos acreedores. En este sentido, el Marco Conceptual del nuevo Plan General de Contabilidad 2007 [RD 1514/2007, p 15] define el Pasivo como “obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que pueden producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos se entienden incluidas las provisiones”. De esta definición se desprende que en el Pasivo solamente pueden figurar las obligaciones actuales generadas como consecuencia de “sucesos pasados” que hayan ocurrido u acontecido, de manera que no cabe aquí incluir las “deudas probables” no acontecidas contempladas también por la legislación sectorial de 1998. Estas últimas son calificadas por la nueva normativa reguladora de 2007 como contingencias, de las que se tiene que proporcionar información adecuada en la Memoria de la entidad económica. (2) Vid. el Real Decreto 1515/2007. (1) Vid. el Real Decreto 776/1998, pp. 83-88. pág 12 (3) A este respecto, puede consultarse la LOFPP, 8/2007, de 4 de julio. pd Análisis contable de los recursos financieros exigibles de los partidos Por otra parte, el PGC 2007 define en su Marco Conceptual el Patrimonio Neto como una magnitud residual [p 15], y más específicamente como: “la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos”, en línea con lo contenido en la normativa contable internacional (NIC/NIIF). Así, conviene resaltar la novedad del concepto de Patrimonio Neto y su diferenciación con el Pasivo [Amador y Carazo, 2008]. Además, la conceptualización del Patrimonio Neto vigente y actual del nuevo PGC 2007 sobrepasa y supera con mayor amplitud el horizonte definido para los Fondos Propios por el derogado PGC de 1990. En este sentido, el Patrimonio Neto estaría integrado por tres componentes bien diferenciados: los fondos propios, las subvenciones, donaciones y legados recibidos y los ajustes por cambios de valor que se originan debido a la aplicación del criterio del valor razonable a ciertas partidas del Balance de Situación de la entidad económica correspondiente [Rodríguez López, 2010b]. Asimismo, en el modelo de Balance abreviado propuesto por la normativa específica contenida en el RD 776/1998 de adaptación sectorial del Plan Contable a las ENL, se incluyen en el Pasivo, entre otros, los siguientes componentes: 1) Acreedores a largo plazo: que recogía todas las deudas con vencimiento superior al año. 2) Acreedores a corto plazo: que integraba todas las deudas con vencimiento igual o inferior al año. 3) Provisiones para riesgos y gastos: que figuraban como un epígrafe independiente dentro del Pasivo, englobando según el RD 776/1998 (pp. 21-22), aquéllas cuya finalidad era cubrir gastos producidos en el mismo ejercicio o en otro anterior, pérdidas o deudas que estén claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, sean probables o ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producirán. En consecuencia, el modelo de pasivo o estructura financiera descrito por el RD 776/1998 quedaría obsoleto y desfasado, siendo conveniente su actualización y adaptación a la Normativa Contable Internacional pd (NIC/NIFF) y al PGC 2007, en lo relativo a la formulación de las Cuentas Anuales [Ortega Carballo; Pérez Iglesias, 2008], puesto que existen cambios significativos, tanto en cuanto a la forma o modo de presentación de la información financiera como al contenido que incluye cada epígrafe [Amador y Carazo, 2008]. LOS RECURSOS FINANCIEROS EXIGIBLES De esta forma, en el nuevo modelo de Balance de Situación desarrollado por el PGC 2007, se producen cambios relevantes en relación a la estructura anterior del Pasivo con la aparición de nuevas denominaciones y la reestructuración de contenidos, que se estructuraría de la siguiente manera: a) Pasivo no corriente: se trata de una nueva denominación que incluiría los Acreedores a largo plazo y las Provisiones para riesgos y gastos a largo plazo regulados en la normativa anterior de 1998. Todo lo contenido en este epígrafe podemos considerarlo como pasivo exigible a largo plazo. b) Pasivo corriente: también se trata de una nueva terminología que englobaría los Acreedores a corto plazo y las Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo regulados en la normativa anterior de 1998. Todo lo contenido en este epígrafe podemos considerarlo como pasivo exigible a corto plazo. Asimismo, cuando nos referimos al Pasivo Total aludimos a toda aquella financiación ajena exigible obtenida por el partido político vía endeudamiento, ya sea a corto o a largo plazo, lo cual supone una situación de dependencia financiera a largo o corto plazo con respecto a dichos prestamistas o acreedores, además incluimos también dentro del pasivo corriente o no corriente las provisiones a corto o largo plazo según correspondan a un plazo de vencimiento u otro. A pesar de lo anterior, conviene aclarar que las Provisiones para riesgos y gastos reguladas por el RD 776/1998 no son un concepto idéntico y equivalente al término Provisiones al que se refiere la nueva normativa del PGC 07 desarrollada en la norma de registro y valoración número quince, en especial, estas últimas pueden definirse como pág www.partidadoble.es 13 contabilidad nº 233 junio 2011 aquéllas que tienen por objeto el reconocimiento contable de pasivos no financieros de carácter no corriente(4) que surgen de obligaciones expresas o tácitas, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, están indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán [Omeñaca, 2008, pp 243-248], todo ello en línea con lo desarrollado en la normativa contable internacional y, en concreto, en la NIC 37. PASIVO CORRIENTE: VALORACIÓN Y PARTIDAS CONTABLES En virtud de los criterios establecidos a este respecto en el nuevo Plan General de Contabilidad 2007 [RD 1514/2007, p 43], entendemos como integrados dentro del Pasivo corriente o exigible a corto plazo a todos los pasivos de las organizaciones políticas partidistas englobados en la siguiente definición: “todas aquéllas obligaciones que esperamos liquidar en el ciclo normal de la explotación y aquéllas con vencimiento o extinción en el plazo máximo de un año desde el cierre del ejercicio; en particular, aquéllas obligaciones para las cuales la empresa no dispone de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo. En consecuencia, los pasivos no corrientes se reclasificarán en corrientes en la parte que corresponda. Por último, incluiremos los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año”. Más concretamente, el Pasivo corriente engloba a todas las deudas a corto plazo que se generan con certeza de forma documentada, así como también las obligaciones expresas o tácitas que se consideran indeterminadas en cuanto alguna de sus características de cuantía, monto, importe o en relación a los plazos de vencimiento –lo que hemos denominado provisiones- siempre que su cancelación este prevista en el corto plazo [Mallo, 2008; Wanden-Berghe et al., 2008, pp 49]. Por otra parte, conviene aclarar que la NIC 17 entiende como obligaciones tácitas o implícitas todas aquéllas que se producen debido a las actuaciones de la entidad económica cuando como consecuencia de, una pauta (4) A pesar de dicha definición, cuando la cancelación de la provisión se prevea a corto plazo deben figurar en el pasivo corriente. pág 14 de comportamiento establecida en el pasado, las políticas empresariales de uso público o una declaración específica, la entidad económica haya manifestado ante terceros que acepta un determinado tipo de responsabilidades; y en función de lo anterior, la entidad económica haya creado expectativas ante terceros con los que deberá de cumplir sus responsabilidades y compromisos. Podemos diferenciar en el modelo de Balance de Situación del PGC 2007 los siguientes componentes dentro del pasivo corriente de la entidad económica: 1) Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta: se trata de un epígrafe de nueva creación – aunque no aparece en el modelo de balance para PYMES- y recoge aquellos pasivos asociados a activos o grupos de elementos que se pretenden enajenar conjuntamente en un plazo no superior al año, ya que las formas políticas de partido no tienen un ciclo de explotación concreto dada su naturaleza no mercantil. 2) Provisiones a corto plazo: en este apartado englobamos el vencimiento a corto plazo de las Provisiones que conforman el subgrupo 14 del cuadro de cuentas del nuevo PGC 2007 según las definiciones expuestas más arriba, y que desarrollamos en el epígrafe siguiente, pasivo no corriente. En el PGC específico de 1998 se denominaban Provisiones para riesgos y gastos, perteneciendo también al referido subgrupo 14. 3) Deudas a corto plazo: incluye todas aquellas deudas u obligaciones financieras de las formaciones políticas cuyo vencimiento sea igual o inferior al año, así como también el vencimiento a corto de las deudas a largo plazo, en virtud de la reclasificación correspondiente en cada momento oportuno. A este respecto, conviene recordar que las formaciones políticas deben proporcionar cumplida información en la memoria, en relación a los préstamos y créditos a corto plazo que suscriban con las entidades financieras o crediticias con las que mantienen relaciones económicas. Finalmente, no incluiríamos en este epígrafe las obligaciones y bonos en circulación, cuyo vencimiento se produzca antes de un año, que el Plan Con- pd Análisis contable de los recursos financieros exigibles de los partidos table específico de 1998 recoge en el subgrupo 50, -en concreto, la cuenta (500) Obligaciones y bonos a corto plazo –, puesto que entendemos que esta capacidad no entraría dentro de las posibilidades y facultades de las organizaciones políticas partidistas. 4) Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo: en este epígrafe, englobamos las deudas con entidades del grupo y asociadas, que el nuevo PGC 2007 denomina partes vinculadas, englobadas en el subgrupo 51 del Plan contables específico de 1998. En especial, en nuestro caso particular, no proceden al no tener nuestro sujeto contable entidades asociadas o del mismo grupo. Si acaso, podría entenderse como entidad asociada a las fundaciones y sociedades mercantiles vinculadas con el partido político, y entidad del mismo grupo a las que integran coaliciones y federaciones de partidos, así como también a los grupos parlamentarios. 5) Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar: en este apartado, podemos englobar, entre otras, las deudas con proveedores, acreedores, seguridad social, hacienda pública, trabajadores, etcétera con vencimiento no superior al año derivadas de la actividad propia de la formación política que corresponda. 6) Periodificaciones a corto plazo: podemos incluir, entre otras partidas, los ingresos anticipados de la formación política correspondiente, es decir, los ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra, pero que corresponden al ejercicio siguiente y que el RD 776/1998 recoge en la partida (485) Ingresos anticipados. PASIVO NO CORRIENTE: VAlORACIÓN Y PARTIDAS CONTABlES A este respecto, en el Pasivo no corriente de la formación política de que se trate, incluiremos todos los elementos de pasivo no clasificados como corrientes conforme al criterio expuesto anteriormente para el pasivo corriente, y en concreto, a todos los pasivos con pd vencimiento superior al año, además de las provisiones a largo plazo. De esta forma, es posible diferenciar en el modelo de Balance del PGC 2007 los siguientes componentes dentro del pasivo no corriente de la entidad económica: I) Provisiones a largo plazo: en este epígrafe, englobamos las Provisiones del subgrupo 14 del cuadro de cuentas del vigente PGC 2007, según las definiciones expuestas anteriormente. En este sentido, podemos destacar según la normativa del RD 776/1998 adaptada al PGC 2007, la Provisión para reparaciones y conservación de bienes del Patrimonio histórico, la Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal, la Provisión para impuestos y la Provisión para otras responsabilidades. El PGC 07 hace desparecer la Provisión para grandes reparaciones y el Fondo de reversión. II) Deudas a largo plazo: incluye todas aquellas deudas u obligaciones de las formaciones políticas cuyo vencimiento sea superior al año. En torno a este asunto, conviene rememorar que las forma políticas de partido deben de proporcionar cumplida información en la memoria en relación a los préstamos y créditos a largo plazo que suscriban con las entidades financieras o crediticias con las que desarrollan relaciopág www.partidadoble.es 15 contabilidad nº 233 junio 2011 nes financieras. Además, no incluiríamos la emisión de empréstitos del subgrupo 50 del Plan Contable específico de 1998 –en particular, la cuenta (150) Obligaciones y bonos- pues entendemos que esta capacidad, en principio, no entraría dentro de las posibilidades y facultades de las formaciones políticas analizadas. III) Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo: en este apartado, integramos las deudas con entidades del grupo y asociadas que el nuevo PGC 2007 denomina partes vinculadas, englobadas en el subgrupo 16 del Plan contables específico de 1998. Por otra parte, en nuestro caso particular, no proceden al no tener nuestro sujeto contable entidades asociadas o del mismo grupo. Si acaso, podría entenderse como entidad asociada a las fundaciones y sociedades mercantiles vinculadas con el partido político, y entidad del mismo grupo a las que integran coaliciones y federaciones de partidos, así como también a los grupos parlamentarios. IV)Pasivos por impuesto diferido: se trata de un nuevo epígrafe que engloba las deudas fiscales producidas por los ajustes fiscales de las diferencias temporarias, denominadas temporales en la legislación precedente de 1990, que en la regulación anterior no tenían apartado propio y figuraban dentro de los “Acreedores a corto plazo”. V) Periodificaciones a largo plazo. LOS PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS DE LAS FORMACIONES POLÍTICAS Cuando nos referimos a esta modalidad de financiación de las organizaciones políticas partidistas, aludimos a todos aquellos recursos financieros obtenidos por el partido político vía endeudamiento, ya sea a corto plazo o a largo plazo, lo cual supone una situación de dependencia financiera con respecto a dichos prestamistas o acreedores, así como la remuneración de los mismos vía intereses (Rodríguez López, 2010a). Así, los partidos políticos tienen la posibilidad y oportunidad de financiarse solicitando préstamos y créditos a instituciones financieras o crediticias de la misma manera que lo haría cualquier empresa privada, de forma que, las entidades financieras correspondientes deberían imponer unas condiciones homogéneas y unipág 16 formes para todos los partidos políticos que requieran de esta forma de financiación concreta [Fernández-Llebrez, 1997, p 178]. Inicialmente, los partidos políticos pueden utilizar esta fórmula específica de financiación(5) para hacer frente a los gastos de mantenimiento y funcionamiento originados por sus actividades ordinarias o permanentes, así como también pueden dedicar estos recursos financieros a sufragar los elevados y puntuales costes de las campañas electorales que se celebran de manera periódica. Sin embargo, por lo general, las organizaciones partidistas no suelen recurrir a este tipo de operaciones para financiar sus actividades permanentes o corrientes –en las que prefieren utilizar medios de financiación más discretos y que generen menos dependencias y cargas financieras-; aunque sí suelen recurrir a esta fórmula financiera para la financiación de las cada vez más frecuentes y costosas campañas electorales que suponen un desembolso importante de fondos en un momento dado que, o bien no podrían asumir –con lo que ello supondría para el desarrollo del proceso electoral y sus posibles resultados en forma de votos alcanzados-, o les podría sumir en una grave crisis de liquidez que hiciera peligrar su estabilidad, funcionamiento o, incluso, su misma existencia [Rodríguez López, 2010a]. Por otra parte, la utilización del recurso al crédito, tradicionalmente, nunca ha sido muy relevante para las organizaciones partidistas como fórmula de obtención de recursos financieros, hasta que hace su aparición en el sistema de financiación de partidos la financiación pública con cargo a los presupuestos del Estado [Martínez Sospedra, 1996, p 72]. Así, la financiación pública puede ser utilizada como aval y garantía para los acreedores puesto que el partido político de que se trate puede hacer (5) En el caso español, la Disposición transitoria segunda de la Ley Orgánica 8/2007 de Financiación de Partidos Políticos permite que: “Los partidos políticos podrán llegar a acuerdos respecto de las condiciones de la deuda que mantengan con entidades de crédito. Dichos acuerdos serán los admitidos según los usos y costumbres del tráfico mercantil habitual entre las partes y no les serán de aplicación los requisitos y limitaciones establecidos en los Títulos I y II de esta Ley. De tales acuerdos se dará cuenta al Tribunal de Cuentas y al Banco de España”. Así, queda abierto, de manera evidente, el recurso de los partidos políticos a convenir con las entidades de crédito correspondientes, todo tipo de operaciones de condonaciones de deudas y/o de intereses de deudas, lo que supone una vía claramente irregular de financiación, tal y como ha puesto de manifiesto, en numerosas ocasiones, el Tribunal de Cuentas español en sus diferentes Informes de Fiscalización de la Contabilidad de los partidos políticos, vulnerando el espíritu desarrollado y asumido por la Ley 8/2007, en su exposición de motivos inicial. pd Análisis contable de los recursos financieros exigibles de los partidos frente a su endeudamiento al contar con dichas subvenciones estatales que son publicitadas de forma explícita y que pueden ser conocidas en términos cuantitativos por los prestamistas a que nos referimos. A este respecto, la proliferación del recurso al crédito, -sobre todo de manera esporádica para financiar los gastos electorales-, ha aumentado tanto en los últimos tiempos que las diferentes legislaciones suelen establecer topes máximos(6) a los montantes que pueden dedicarse del total de subvenciones públicas estatales para la amortización o devolución de las anualidades de los préstamos que fueron concedidos a las organizaciones políticas partidistas. Asimismo, además de la existencia de la financiación pública, las entidades crediticias pueden solicitar otro tipo de avales y garantías al propio partido político sobre sus bienes patrimoniales, si los tiene, o, incluso, si no son suficientes, pueden responder algunos de sus miembros o afiliados personalmente con su propio patrimonio de las devoluciones y pago de intereses de dichos préstamos [García Cotarelo, 1996, p 200]. Por otra parte, aunque en principio todos los partidos políticos deben tener las mismas posibilidades de conseguir esta financiación ajena, puesto que la concesión de estos créditos no debe regirse por la rentabilidad monetaria, ya que los partidos son entidades sin ánimo de lucro y, consecuentemente, el dinero que reciben no debe revertir de manera multiplicada. No obstante, la experiencia práctica parece indicar que algunos partidos políticos tienen más facilidad que otros para conseguir este tipo de financiación, lo cual supone la existencia, de facto, de cierta discriminación que atentaría contra el principio de igualdad enunciado anteriormente [Álvarez Conde, 1994, p 26]. En efecto, la realidad nos dice que los partidos mayoritarios –a pesar de que, por otro lado, pueden estar fuertemente endeudados- consiguen un trato de favor en este ámbito al ser evaluados por las entidades finan(6) En concreto, para el caso español, la Ley Orgánica 3/1987 de Financiación de Partidos Políticos, especifica taxativamente en su artículo 9 que: “Solo podrán resultar comprometidos por los Partidos Políticos hasta el 25 % de los ingresos procedentes de la financiación pública contemplada en los apartados b y c del artículo 2.1, para el pago de anualidades de Amortización de operaciones de crédito”. pd CUADRO 1 DEUDAS VENCIDAS PENDIENTES DE PAGO PARTIDOS POlÍTICOS EN ESPAÑA(7) 2004 2005 Amortización del Principal 12,5 11,9 Intereses de la deuda 7,7 7,6 Total Deuda 20,2 18,5 Fuente: Elaboración propia a partir Informes Fiscalización TC (2004-2005). cieras, como si de otro cliente se tratara, de manera favorable, en relación a su capacidad para devolver los préstamos, incurriendo, además, en menores índices de riesgo de impago o morosidad (Rodríguez López, 2010a). De esta forma, este posible trato de favor discriminatorio perjudicaría no sólo a los partidos políticos de ámbito más reducido, sino también a aquéllos que no gozan de las simpatías o preferencias de determinadas entidades crediticias por no acercarse, posiblemente, al mismo espectro ideológico que las mismas. Todo ello supondría una distorsión y desviación de fondos financieros hacía determinados partidos políticos que cuentan con mayor respaldo de las entidades prestamistas (García Cotarelo, 1996).(7) Además, conviene resaltar de forma significativa que, en ocasiones, se utiliza la concesión de préstamos y créditos por parte de las entidades financieras para enmascarar o encubrir donaciones privadas (Holgado, 2003, p 189), puesto que dichos créditos y préstamos nunca terminarán de ser reintegrados por los partidos políticos a quienes fueron concedidos, transformándose, de hecho, la masa patrimonial, en términos contables, de pasivo exigible a patrimonio neto, esto es, se trataría de una condonación de deudas o de intereses de deudas por parte de las entidades financieras acreedoras. En efecto, lo anteriormente expuesto cobra más importancia en el caso de que las donaciones provengan de personas jurídicas – particularmente empresas o entidades crediticias- cuyo objetivo es la maximización del beneficio y la generación de rentabilidad económica y financiera, por lo que parece difícil, dada su naturaleza, que éstas no quieran obtener algún tipo de contraprestación a los fondos efectivamente donados a la formación política de que se trate. (7) Las cifras vienen expresadas en millones de euros. pág www.partidadoble.es 17 contabilidad nº 233 junio 2011 El recurso al crédito ha aumentado tanto que suelen establecerse topes a los montantes de las subvenciones públicas que pueden dedicarse a la amortización o devolución de los préstamos En este sentido, uno de los inconvenientes del modelo tradicional de financiación basado en donativos privados (García Cotarelo ,1996, pp 198-199) es la posible influencia que los donantes pueden realizar, potencialmente, en relación a los objetivos programáticos e ideológicos globales del partido, intentando presionar, de alguna manera, a la organización partidista, para conseguir determinados tipos de contraprestaciones particulares y sectoriales, una vez que el partido se encuentre en la situación de acceder a tareas de gobierno Finalmente, algunos autores, como García Cotarelo (1996, p 201), argumentan la posibilidad de que, a través de una regulación legal en la materia, las entidades financieras estuvieran obligadas a conceder préstamos a los partidos políticos a un tipo de interés preferencial inferior al de mercado, con lo que se generaría una nueva modalidad de financiación indirecta de partidos políticos, que podría también ser sostenida o subvencionada con ayudas públicas. CONCLUSIONES En conclusión, a pesar de que las formaciones políticas deben proporcionar cumplida información en la memoria(8), en relación a los préstamos y créditos a corto plazo que suscriban con las entidades financieras o crediticias con (8) Sobre este asunto puede consultarse la Ley Orgánica 8/2007 de Financiación de Partidos Políticos, artículo catorce, apartado cinco: “.la Memoria presentada por el partido político, debe acompañarse de un apéndice o anexo en el que figure de manera detallada todas las condiciones contractuales referidas a la existencia de préstamos o créditos que las formaciones políticas puedan potencialmente mantener con diferentes entidades financieras. A este respecto, deben de identificarse, de manera específica, en el apéndice o anexo referido, los siguientes aspectos: la entidad financiera o crediticia que concede el préstamo; el importe total concedido; el tipo de interés que se va a aplicar en la operación; el plazo de amortización; el saldo vivo de deuda pendiente de amortizar a cierre del ejercicio de que se trate; y, en general, cualquier contingencia relevante en relación al cumplimiento de las clausulas y condiciones pactadas en la operación financiera”. pág 18 las que mantienen relaciones económicas, las múltiples y reiteradas condonaciones de deudas y de intereses de deudas otorgadas a las formaciones políticas a lo largo del tiempo por aquéllas, suponen una vía de financiación claramente irregular y discriminatoria, que deberían computarse por su valor razonable como donaciones privadas realizadas por personas jurídicas, pasando a formar parte del Patrimonio Neto del partido político y no integrándose dentro del Pasivo total, como es el caso actual para este tipo específico de operaciones. Asimismo, en lo que respecta a los recursos financieros exigibles o Pasivo, podemos afirmar que la obtención de créditos y préstamos por parte de los partidos políticos procedentes de entidades financieras o crediticias constituye una fuente de financiación en aumento progresivo para sufragar tanto los gastos corrientes de sus actividades ordinarias como, sobre todo, los gastos puntuales o esporádicos derivados de las diversas citas electorales a las que concurren las organizaciones políticas partidistas. Dicha situación de financiación de gastos electorales utilizando este tipo de medios financieros se acentúa en el caso de que las formas políticas de partido se enfrenten a crisis de liquidez en vísperas de la celebración de un proceso electoral concreto [García Cotarelo, 1996; Martínez Sospedra, 1996]. Como consecuencia de lo anterior, podemos deducir que este tipo de financiación ajena ha contribuido a generar, en la actualidad, un endeudamiento excesivo para las formaciones políticas que, al contar con la comodidad y el volumen de captación de recursos que este tipo de financiación ofrece, han disparado sus gastos por encima de las posibilidades reales que tienen, en la práctica, de devolver dichos préstamos y créditos, superando, en condiciones normales, unos niveles de riesgo financiero aceptables. De esta manera, hasta los partidos políticos mayoritarios que mayor éxito alcanzan en las consultas electorales tienen serias dificultades para hacer frente a las devoluciones y amortizaciones de los préstamos recibidos con los consiguientes problemas que dicha carga financiera conlleva para los mismos(9). Así, para intentar frenar este crecimiento desmesurado de los gastos de las formacio(9) Si no tuviéramos en cuenta las operaciones irregulares de condonación de deudas e intereses de deudas apuntadas más arriba. pd Análisis contable de los recursos financieros exigibles de los partidos nes políticas, tal y como hemos podido comprobar en el caso español, los legisladores han intentado establecer límites máximos para las cantidades de fondos públicos estatales que pueden utilizarse periódicamente para amortizar estos préstamos y créditos y afrontar el pago de intereses, aunque, en la práctica, los partidos políticos tienden a saltarse, en general, de manera sistemática el cumplimiento real y efectivo de los límites previstos. Finalmente, se plantea el problema de la desigualdad en el reparto de los recursos finan- cieros por parte de las entidades crediticias o financieras que genera tratos de favor discriminatorios entre los diferentes partidos que concurren a solicitar los referidos préstamos y créditos [García Cotarelo, 1996, pp 200- 201], en virtud de la diferente adscripción ideológica y filosófica de las citadas entidades económicas. ❚ COMENTEESTEARTÍCULO En www.partidadoble.es BIBlIOGRAFÍA ÁLVAREZ CONDE, E. (1994): “Algunas propuestas sobre la financiación de los partidos políticos”, en La financiación de los partidos políticos, Cuadernos y Debates, Madrid, Centro de Estudios Constitucionales, núm. 47. AMADOR, S. Y CARAZO, I. (2008): Plan general de Contabilidad, comentarios y casos prácticos, Centro de Estudios Financieros, Madrid. FERNÁNDEZ- LLEBREZ, F. 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