Discrepancia Fiscal y Delito Fiscal

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Discrepancia Fiscal y Delito
Fiscal
Benito'Rivera'
José'Luis'Calvillo'
!
Junio!2014.!
Discrepancia Fiscal
Art. 91 LISR (antes 107)
Personas físicas
•  Monto de las erogaciones de un
ejercicio fiscal sea superior a los
La autoridad se encuentra
ingresos declarados por el
facultada para detectar una
contribuyente
probable omisión de ingresos •  Discrepancia fiscal = cuando una
(Inscritas o no en el RFC)
persona física realiza gastos,
adquisiciones de bienes, pago de
servicios depósitos en cuentas
bancarias, pagos en TDC o
inversiones financieras
Depósitos en efectivo
Si bien es cierto, que la Ley del Impuesto a los Depósitos en
Efectivo estuvo vigente hasta el 31 de diciembre del 2013, y
a partir del 1 de enero de 2014 las Instituciones de Crédito
ya no recaudan el impuesto a la tasa del 3% a los depósitos
en efectivo superiores a $15,000.00, también lo es, que ellas
tienen la obligación de informar a la autoridad fiscal sobre
los depósitos que se realicen en las cuentas bancarias,
superiores a la cantidad señalada, la cual es una fuente de
información para las autoridades fiscales.
Revisiones del SAT
En este año, el Servicio de Administración Tributaria está
llevando a cabo la revisión de las erogaciones o pagos
hechos con tarjetas de crédito, de contribuyentes en
general, es decir, aún de aquellos que no presentan algún
adeudo fiscal, incluso de los que no están dados de alta ante
el RFC, lo que permitirá al SAT determinar alguna
discrepancia fiscal de las personas físicas.
Ingresos omitidos
Los ingresos determinados por la autoridad fiscal en
términos del artículo 91 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, se considerarán omitidos por la actividad
preponderante del contribuyente o, en su caso, serán otros
ingresos de conformidad con el capítulo IX del Título IV de
dicha ley, cuando se trate de préstamos y donativos que no
se declaren o se informen a las autoridades fiscales, de
acuerdo a lo previsto en los párrafos segundo y tercero del
artículo 90 de la multicitada ley.
Préstamos Donativos y Premios
El artículo 90 segundo párrafo de la L.I.S.R. dispone como
obligación para las personas físicas residentes en México,
informar en la declaración del ejercicio, respecto de los
préstamos, donativos y los premios, obtenidos en el
mismo, siempre que éstos, en lo individual o en su
conjunto, excedan de $600,000.00.
Notificación del SAT
El procedimiento a seguir por las autoridades fiscales contenido en el referido artículo 91 de L.I.S.R., es el
siguiente:
I. 
Notificarán al contribuyente, el monto de las erogaciones detectadas (con base en cualquier dato o
documentación que tenga la autoridad en su expediente, o que le haya sido proporcionada por un tercero
u otra autoridad), la información que se utilizó para conocerlas, el medio por el cual se obtuvo y la
discrepancia resultante.
II. 
Notificado el oficio a que se refiere la fracción anterior, el contribuyente contará con un plazo de veinte
días para informar por escrito a las autoridades fiscales, contados a partir del día siguiente a la fecha de
notificación, el origen o fuente de procedencia de los recursos con que efectuó las erogaciones detectadas
y ofrecerá, en su caso, las pruebas que estime idóneas para acreditar que los recursos no constituyen
ingresos gravados en los términos del Título IV de la señalada ley. Las autoridades fiscales podrán, por una
sola vez, requerir información o documentación adicional al contribuyente, la que deberá proporcionar en
el término previsto en el artículo 53, inciso c), del Código Fiscal de la Federación (15 días siguientes a la
fecha de notificación de la solicitud respectiva).
III. 
Acreditada la discrepancia, ésta se presumirá ingreso gravado y se formulará la liquidación respectiva,
considerándose como ingresos omitidos el monto de las erogaciones no aclaradas y aplicándose la tarifa
prevista en el artículo 152 de esta Ley, al resultado así obtenido.
No contestación del Contribuyente
Si el contribuyente o particular no da contestación al oficio donde
se le da a conocer el monto de las erogaciones detectadas, que
evidentemente son superiores a los ingresos, así como las fuentes
de información, dentro del plazo de veinte días, acreditando con las
pruebas idóneas el origen de los recursos, o si no proporciona la
información adicional dentro del plazo de 15 días que la autoridad
fiscal le requerirá por única vez, dicha autoridad estimará
presuntivamente el ingreso omitido, formulará y notificará la
liquidación correspondiente para proceder al cobro del impuesto
determinado, hasta hacerlo efectivo a través del Procedimiento
Administrativo de Ejecución.
Delitos en Materia Fiscal
Para el año 2014, se agregan al artículo 95 del Código Fiscal de la
Federación, donde se señala quiénes son responsables de los delitos fiscales,
dos fracciones, que establecen lo siguiente:
Fracción VIII. Tengan la calidad de garante derivada de una disposición
jurídica, de un contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión
con resultado material por tener la obligación de evitar el resultado típico.
Este supuesto, se refiere a un delito de comisión por omisión, a cargo del
representante legal de una empresa, Administrador Único, y probablemente
el Consejo de Administración, en virtud de que en ellos recae la calidad de
garante que emana de una disposición jurídica, de un contrato, o de
estatutos sociales, quienes en su caso deben intervenir para evitar el
resultado material, debiendo tener la capacidad para hacerlo.
Delitos en Materia Fiscal
Fracción IX. Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo
de la actividad independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por sí o
por interpósita persona, actos, operaciones o prácticas, de cuya ejecución
directamente derive la comisión de un delito fiscal.
En esta hipótesis jurídica, en lo general va dirigido a abogados y contadores
públicos, derivado de los contratos o convenios celebrados con las personas
morales o físicas, en el desarrollo de la actividad independiente.
En esta hipótesis jurídica, en lo general va dirigido a abogados y contadores
públicos, derivado de los contratos o convenios celebrados con las personas
morales o físicas, en el desarrollo de la actividad independiente.
Delitos en Materia Fiscal
Se reforma para 2014 el tercer párrafo del artículo 108 del CFF
para establecer que:
El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400
Bis del Código Penal Federal, se podrán perseguir simultáneamente.
Se presume cometido el delito de defraudación fiscal cuando
existan ingresos o recursos que provengan de operaciones con
recursos de procedencia ilícita.
Delitos en Materia Fiscal
Al respecto, el artículo 400 Bis del Código Penal Federal dispone que:
Se impondrá de cinco a quince años de prisión y de mil a cinco mil días multa
al que, por sí o por interpósita persona realice cualquiera de las siguientes
conductas:
I. 
Adquiera, enajene, administre, custodie, posea, cambie, convierta,
deposite, retire, dé o reciba por cualquier motivo, invierta, traspase,
transporte o transfiera, dentro del territorio nacional, de éste hacia el
extranjero o a la inversa, recursos, derechos o bienes de cualquier
naturaleza, cuando tenga conocimiento de que proceden o representan
el producto de una actividad ilícita, o
II. 
Oculte, encubra o pretenda ocultar o encubrir la naturaleza, origen,
ubicación, destino, movimiento, propiedad o titularidad de recursos,
derechos o bienes, cuando tenga conocimiento de que proceden o
representan el producto de una actividad ilícita.
Modificación o pérdida
de información
Por otra parte se adicionaron al artículo 110 del Código Fiscal de
la Federación, las Fracciones IV y V, donde ese establecen delitos
relacionados con el RFC, refiriendo la primera que cometerá el
ilícito fiscal, la persona que modifique, destruya o provoque la
perdida de la información que contenga el buzón tributario con el
objeto de obtener indebidamente un beneficio propio o para
terceras personas en perjuicio de Fisco Federal, o bien ingrese de
manera no autorizada a dicho buzón a fin de obtener información
de terceros.
Modificación o pérdida
de información
La Fracción V del artículo 110 del referido ordenamiento, dispone
que cometerá el delito fiscal el contribuyente que desocupe o
desaparezca del lugar donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar
el aviso de cambio de domicilio al RFC, después de la notificación
de la orden de visita domiciliaria o del requerimiento de la
contabilidad, documentación o información, en términos de la
Fracción II del artículo 92 del CFF (revisión de gabinete).
Conclusiones
Es evidente que las autoridades hacendarias han formulado en los
últimos años programas de fiscalización enfocados a las personas
físicas, y con las diversas reformas a los ordenamientos fiscales han
fortalecido sus facultades, facilitando el identificar y conocer las
diversas operaciones efectuadas ya sean contribuyentes o no.
La discrepancia fiscal ha cobrado gran importancia con el fin de
determinar ingresos omitidos, liquidar y cobrar impuestos
correspondientes, poniendo en la mira a personas físicas y morales
que estén incurriendo, dependiendo de cada caso en particular, en
responsabilidades de carácter penal.
Conclusiones
Es fundamental que las personas físicas y morales que
realizan sus operaciones normales dentro del esquema
formal, hagan un diagnóstico de las mismas e identifiquen si
se ubican en un supuesto de discrepancia fiscal, con el fin de
prevenir posibles actos de fiscalización de las autoridades
hacendarias, justificando el origen de sus ingresos y
protegiendo su patrimonio, evitando así incurrir en la
comisión de un posible ilícito fiscal.
José Luis Calvillo Barbet es Socio a cargo de las prácticas de Seguridad Social y Contribuciones Locales;
Coordinador y enlace con TI, tiene más de 20 años de experiencia. Dentro de sus actividades profesionales
se ha especializado en temas relacionados con administración de datos, en sistemas de nóminas enfocado a
migración de información, controles, seguridad y parametrizacion de los sistemas en cuestiones fiscales
siendo el enlace entre los requerimientos de usuarios, normatividad fiscal y customización. Ha participado
en el desarrollo de sistemas para la revisión automatizada de las aportaciones de seguridad social y
contribuciones locales.
C.P. y P.C.Fi. José Luis Calvillo
Es Contador Público por la Escuela Bancaria y Comercial y cuenta con un diplomado en Negocios
Electrónicos del Tecnológico de Monterrey. Es socio del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. fue
miembro de la Comisión de Seguridad Social del Colegio Mexicano de Contadores Públicos de México por
los bienios de 2004-2006 y 2006-2008. Actualmente es miembro de la Comisión Representativa de
Organismos de Seguridad Social (CROSS) del IMCP desempeñándose como coordinador con las
autoridades del IMSS.
Ha participado activamente con las autoridades en la mejora de los sistemas auxiliares en la presentación de
los dictámenes, específicamente en el SICOP , SUDI y SIPREDI.
En su trayectoria profesional ha participado como dictaminador para efectos del IMSS, Infonavit y
Contribuciones Locales en diversas empresas, tales como: Actinver, Telefónica-Movistar, Palacio de Hierro,
Hewlett Pakcard, Brigestone Firestone, Novartis, Wal-Mart, Nestlé, KFC Pizza Hut, Grupo Cinepolis, PBC,
McDonald`s entre otras.
Coautor del libro “Manual de Seguridad Social para patrones y dictaminadores”, editado por el Colegio de
Contadores Públicos de Mexico. Ha participado como conferencista en diversos foros, así como en la
publicación de artículos en la revista del Colegio de Contadores Públicos y periódicos de circulación
nacional.
Ampliamos sus oportunidades
de negocio. Contáctenos:
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