La imposición sobre sociedades

TEMA 8. LA IMPOSICIÓN SOBRE SOCIEDADES
1. Introducción
2. Justificación del impuesto
2.1. Visión absolutista
2.2. Visión integracionista
3. Estructura del impuesto
3.1. Sujeto pasivo
3.2. Base imponible: definición del beneficio legal
3.3. Tipo impositivo
3.4. Reducciones y deducciones o créditos fiscales
3.5. Período impositivo
4. Sistemas de integración del impuesto sobre sociedades y del
impuesto sobre la renta
4.1. Sistema clásico
4.2. Sistema de integración de los beneficios distribuidos:
modalidades de corrección de la doble imposición de dividendos
4.3. Sistema de integración total
1
5. Valoración económica del impuesto sobre sociedades
5.1. Neutralidad
5.2. Incidencia
5.3. Otros principios
6. ¿Deberían integrarse el impuesto sobre sociedades y el
impuesto sobre la renta?
2
Esquema 1: Argumentos a favor y en contra del ISOC
1. Visión absolutista: argumentos a favor
• Capacidad de pago independiente de la sociedad
• Principio del beneficio: ciertos bienes y servicios
públicos (incluyendo la responsabilidad limitada de los
accionistas)
• Gravamen de los beneficios puros (especialmente,
aplicable para los monopolios y oligopolios)
• Mecanismo de retención y control de los rendimientos
del capital
2. Visión integracionista: argumentos en contra
• La sociedad como un mero conducto de rentas:
inequidad horizontal y vertical
• Efectos sobre la eficiencia: inversión empresarial,
forma legal de organización empresarial y sobre la
política financiera (capital propio vs. externo y
decisión sobre el reparto de dividendos).
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Visión integracionista: La sociedad como un mero conducto de rentas
Tabla 1: Inequidad horizontal y doble imposición en el ISOC
Individuo Individuo
A
B
ISOC (tS=35%)
Rdto. Acciones
100
-.Rdto. c/c plazo fijo
-.100
Cuota ISOC
35
0
IR (tR=30%)
Rdto. neto acciones
65
-.Rdto. cta. plazo fijo
-.100
Cuota IR
19,5
30
ISOC+IR
Presión fiscal s/ rdto. ahorro
54,5%
30%
tS: tipo impositivo del ISOC; tR: tipo impositivo del IR
Tabla 2: Inequidad vertical y doble imposición en el ISOC
Individuo Individuo
A
B
ISOC (tS=35%)
Rdto. Acciones
100
100
Cuota ISOC
35
35
IR
tR=20%
tR =50%
Rdto. neto acciones
65
65
Cuota IR
13
32,5
ISOC+IR
Presión fiscal s/ rdto. ahorro
48%
67,5%
tS: tipo impositivo del ISOC; tR: tipo impositivo del IR
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BENEFICIO LEGAL
+ Ingresos brutos
- Gastos fiscalmente deducibles
-
-
Gastos de personal (incluye sueldos y salarios, cotizaciones a la Seguridad
Social a cargo de la sociedad, o aportaciones empresariales a Planes de
Pensiones)
Consumo de bienes y servicios (necesarios para la obtención de los ingresos
brutos; incluye la variación de existencias)
Intereses de capitales ajenos (pero no el coste de oportunidad del capital
propio)
Depreciación fiscal (la cual puede diferir de la depreciación económica)
= INGRESOS NETOS
+/- Variaciones patrimoniales (sólo las realizadas)
= RENTA TOTAL NETA
- Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores
= BENEFICIO LEGAL ( ≥ 0)
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Tabla 3: Ejemplo de cálculo de las cuotas de amortización
Método
Método
Método
Método
% constante sobre
lineal
suma de dígitos
amortización libre
valor pendiente
Valor inicial del activo = 1.000 u.m. ; Período de amortización = 5 años
Porcentaje
amortización
1ª cuota
2ª cuota
3ª cuota
4ª cuota
5ª cuota
Suma de cuotas
20% s/ valor inicial
200
200
200
200
200
1.000
40% s/ valor
pendiente
400
240
144
86,4
129,6
1.000
6
Suma de dígitos =
15; Valor unitario
dígito = 1.000/15
333,33
266,67
200
133,33
66,67
1.000
libre
600
200
99
99
2
1.000
VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
Consumo de existencias = Exist. iniciales + Compra de exist. - Existencias finales
Supongamos una sociedad cuyas existencias iniciales son de 200 unidades
físicas (u.f.), y que durante el ejercicio económico ha adquirido otras 100 u.f. Al
final del ejercicio, cuenta en el almacén con 50 u.f.
Consumo = 200+100-50 = 250
El precio unitario de compra de las existencias iniciales fue de 3 unidades
monetarias (u.m.) y el de las adquiridas durante el presente ejercicio de 4,5 u.m.
En cambio, si en la actualidad la empresa tuviera que comprar más existencias,
el precio unitario de cada una de ellas sería de 4,75 u.m.
Valoración
1) FIFO = (200 × 3) + (50 × 4,5)= 825 u.m.
2) LIFO = (100 × 4,5) + (150 × 3)= 900 u.m.
3) PMP = [(100 / 300) × 4,5] + [(200 / 300) × 3]= 3,5 u.m.
Consumo de existencias (PMP) = 250 × 3, 5 u.m.= 875 u.m.
4) NIFO = 250 × 4,75 u.m.= 1.187,5 u.m.
Por tanto,
B( FIFO) > B ( PMP) > B( LIFO ) > B ( NIFO)
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Esquema 2: Sistemas de integración del ISOC y del IRPF
Sistemas de integración parcial
1. En el ámbito de la sociedad
• Sistema de deducción de dividendos
• Sistema de doble tipo (menor en el caso del beneficio a
distribuir)
2. En el ámbito del socio
• Sistema de imputación (transformación del dividendo neto en
dividendo bruto e inclusión en la base imponible del IRPF, y
posterior deducción en la cuota del gravamen soportado por el
dividendo bruto en el ISOC)
• Sistemas celulares (en el IRPF, crédito del impuesto o bien
tipo impositivo diferenciado de los dividendos respecto del
resto de rendimientos)
Sistemas de integración total
• Sistema de las ganancias del capital (desaparición del ISOC)
• Sistema de transparencia fiscal (el ISOC sólo actúa como
mecanismo de control)
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Tabla 4: Ejemplos de corrección de la doble imposición de dividendos bajo los sistemas de integración parcial
Datos básicos: DB= 100; tS= 35%; DN= 100 × (1-0,35) = 65
Individuo pobre
tR=10%
Situación ideal (A)
0,1 × 100 = 10
Cuota ISOC (B)
Cuota IRPF (C)
Exceso de gravamen (EG) (B+C-A)
Cuota ISOC (D)
Cuota IRPF (E)
EG (D+E-A)
Cuota ISOC (F)
Cuota IRPF (G)
EG (F+G-A)
Sistema clásico
0,35 × 100 = 35
0,1 × 65 = 6,5
31,5 (315%)
Individuo rico
tR=56%
0,56 × 100 = 56
0,35 × 100 = 35
0,56 × 65 = 36,4
15,4 (27,5%)
Corrección en el seno de la sociedad: Deducción de dividendos (γγ=90%)
0,35 × 100 × (1-0,9) = 3,5
0,35 × 100 × (1-0,9) = 3,5
0,1 × (100-3,5) = 9,65
0,56 × (100-3,5) = 54,04
3,15 (31,5%)
1,54 (2,75%)
Corrección en el seno de la sociedad: Doble tipo (tDS=5%)
0,05 × 100 = 5
0,05 × 100 = 5
0,1 × (100-5) = 9, 5
0,56 × (100-5) = 53,2
4, 5 (45%)
2,2 (3,93%)
9
Datos básicos: DB= 100; tS= 35%; DN= 100 × (1-0,35)=65
Individuo pobre
tR=10%
Situación ideal (A)
0,1 × 100 = 10
Individuo rico
tR=56%
0,56 × 100 = 56
Corrección en el seno del socio: Imputación del dividendo bruto (tS’=30%); DB’ =65/(1-0,3)=92,86
Cuota ISOC (H)
0,35 × 100 = 35
0,35 × 100 = 35
Cuota IRPF (I)
(0,1 × 92,86) - (0,3×92,86) = -18,57
(0,56 × 92,86) - (0,3×92,86) = 24,14
EG (H+I-A)
6,43 (64,3%)
3,14 (5,61%)
Cuota ISOC (H)
Cuota IRPF (J)
EG (H+J-A)
Corrección en el seno del socio: Crédito de impuesto (α=15%)
0,35 × 100 = 35
0,35 × 100 = 35
(0,1 × 65) - (0,15×65) = -3,25
(0,56 × 65) - (0,15×65) = 26,65
21,75 (217,5%)
5,65 (10,09%)
Cuota ISOC (H)
Cuota IRPF (K)
EG (H+K-A)
Corrección en el seno del socio: Impuesto separado (tR’=5%)
0,35 × 100 = 35
0,35 × 100 = 35
0,05 × 65 = 3,25
0,05 × 65 = 3,25
28,25 (2,82%)
-17,75 (-31,70%)
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