Comentarios sobre la Iniciativa de Ley de la Contribución

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La Comunidad del Conocimiento
Comentarios sobre la Iniciativa de Ley de la Contribución Empresarial de Tasa Única
Autor Judith González Díaz
jueves, 30 de agosto de 2007
Modificado el sábado, 30 de agosto de 2008
En la exposición de motivo sobresalen algunas ideas que considero son benéficas para nuestro sistema tributario y entre
otras son las siguientes:Â Se necesita realizar cambios de fondo en la política tributaria porque es la respuesta adecuada
a las necesidades del gasto público colectivo de la sociedad.  Se necesita sentar las bases para que mediante el pago
de contribuciones, equitativas y proporcionales, la sociedad transfiera recursos destinados a generar los bienes y
servicios públicos que la misma sociedad valora y demanda.En la Convención Nacional Hacendaria se propuso que un
diseño fiscal aplicable a México debe tender a que todos los que deban pagar contribuciones lo hagan y lo hagan
correctamente, descansando sobre una base amplia y con mínimas exenciones, que permita que la tasa impositiva sea
la menor posible, evitando generar distorsiones y preserve la competitividad de la economía, es decir, la creación de un
sistema tributario simple y parejo que permite que la carga fiscal se distribuya de forma equitativa, al tiempo que se
recaudan los recursos necesarios para que, a través del gasto público de carácter social, se reparen desigualdades y
rezagos que hoy día afectan severamente a los mexicanos que menos tienen. Los países industrializados como aquellos
emergentes con altas tasas de crecimiento económico, han modificado o están modificando sus sistemas tributarios para
hacerlos competitivos, lo que implica: simplificación, pocos impuestos con alto potencial recaudatorio debido a su base
amplia, sistemas de recaudación y administración mucho menos onerosos, tanto para los contribuyentes como para el
fisco, contribuciones equitativas y justas que no inhiban sino que fomenten la formación de capital y la inversión. En el
diagnóstico realizado en la Mesa de Ingresos de la Convención Nacional Hacendaria se identificaron como las principales
causas que influyen en la insuficiencia de los recursos fiscales, las siguientes:Â
a)Â Deficiente diseño legislativo de impuestos
b)Â Elevado nivel de evasión y elusión fiscales
c)Â Excesivo formalismo jurídico
d)Â Falta de transparencia
e)Â Correspondencia poco clara entre el pago de contribuciones y los servicios del Estado que se obtienen a cambio
f)Â Insuficiencias en las administraciones tributarias La base de la contribución empresarial a tasa única se obtendrá de
restar al valor de la producción de cada uno de los sectores sujetos a dicha contribución empresarial, el consumo
intermedio, así como la formación bruta de capital, deduciendo el valor de los bienes de activo fijo como un gasto.Para
evitar que la contribución empresarial a tasa única represente una obligación fiscal adicional, se propone que este
gravamen sustituya al impuesto al activo.
   De las manifestaciones anteriores podemos concluir que el sistema fiscal mexicano necesita una reforma integral que
permita una mayor contribución al fisco federal pero también se necesita la simplicidad de nuestras leyes impositivas
porque en lugar de que propicien el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes,
la misma redacción de las leyes tributarias así como la gran cantidad de exenciones de pago para algunos sectores,
propician que los contribuyentes, busquen tácticas de evasión y simulación fiscal que a la larga traen mayores perjuicios
que beneficios para los contribuyentes, con ello ponen en riesgo su patrimonio y la fuente de empleos que ofrecen a la
sociedad. A pesar de haber identificado las causas que influyen en la insuficiencia de la recaudación, la propuesta de ley
no toma en cuenta éstas características, ello lo observamos al ver de nueva cuenta que se permiten exenciones para los
partidos políticos, agrupaciones que gozan de innumerables privilegios económicos y fiscales y que de nueva cuenta se
quiere protegerlos al evitarles el pago de esta contribución. Â
   Considero que existe una oportunidad para la autoridad fiscal y consiste que en esta propuesta de ley se legisle en
forma clara y precisa los supuestos de tributación para la sociedad conyugal, ya que no existen en las leyes fiscales
vigentes, un capítulo exclusivo esta figura jurídica.  Desfavorables Del propio texto de exposición de motivos de la
propuesta de ley de la contribución empresarial de tasa única podemos concluir algunos aspectos desfavorables entre
los que sobresalen:Â Un aumento general de las tasas impositivas podría producir una caída importante en la capacidad
de nuestro país para atraer inversiones y deterioraría los niveles de vida de la población de menores ingresos. De acuerdo
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con lo establecido en el Plan Nacional de Desarrollo 2007-2012 y atendiendo a los resultados de la experiencia
internacional, las reformas a la Hacienda Pública deben establecer las bases para impulsar el desarrollo sostenido del
país, por lo que el Ejecutivo propone al Congreso de la Unión la introducción de una contribución empresarial a tasa única,
la cual es un gravamen directo, de aplicación general, con un mínimo de exenciones, que incide directamente en quien
paga la retribución a los factores de la producción.
 De los dos párrafos anteriores, se desprende que por una parte, nuestro gobierno reconoce que si se aumentan
considerablemente los impuestos, la capacidad de nuestro país para atraer inversión extranjera caería abruptamente,
dejándonos fuera de toda competitividad a nivel internacional y a la vez, concebir que se necesita una reforma
Hacendaria para impulsar el desarrollo económico de nuestro país, pero ¿cómo van a lograr esto si con esta iniciativa de
ley, se pretende gravar el flujo de efectivo de las empresas? Para el diseño de la contribución empresarial a tasa única
propuesta, la propuesta de ley se basó en los siguientes principios fundamentales:
 a) La simplificación de las contribuciones, que reduce los costos administrativos del sistema fiscal y promueve el
cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes. Â
b)Â La flexibilidad del sistema impositivo, que le permite tener la capacidad de ajustarse rápida y adecuadamente a
cambios en las condiciones económicas.
c)Â La transparencia, pues se pretende que el sistema fiscal sea de fácil y rápida identificación respecto a las
obligaciones fiscales, reduciendo los costos asociados a su cumplimiento y control, tanto para los contribuyentes como
para las autoridades.
d)Â La equidad y proporcionalidad del sistema tributario, que establezca un trato fiscal semejante para contribuyentes que
estén en iguales condiciones económicas y que tenga la virtud de gravar más a quien tenga mayor capacidad
contributiva.
e)Â La competitividad, pues es importante que la política tributaria promueva este aspecto en nuestro país.
   La integración de la economía mexicana a los mercados financieros y a los mercados de bienes y servicios globales es
cada vez más intensa, lo que hace muy conveniente establecer tasas impositivas comparables a las que prevalecen en
los países que compiten con el nuestro en el mercado de capitales y en los mercados de exportación de bienes. Los
instrumentos tributarios que se prefieren en este contexto de competitividad global son aquellos que no castiguen, sino
que promuevan la inversión, el empleo y no distorsionen el costo del capital.
 Respecto de los principios en los cuales se sustenta esta iniciativa de ley, solamente el de proporcionalidad y equidad
están previstos en nuestra Carta Magna y los demás principios, la propia iniciativa no hace referencia de donde son
tomados, si los mismos comprenden Principios Constitucionales o Dogmáticos del Derecho Fiscal, o si son Principios
Económicos, de aplicación Nacional o Internacional, lo que propicia una inseguridad jurídica para los ciudadanos, al no
tener la certeza del origen de los mismos y si éstos son de aplicación general para todos los sujetos obligados al pago de
contribuciones o solamente para aquellos que se encuentren dentro de la hipótesis normativa que prevea el impuesto. ·Â Â
   La estimación del efecto recaudatorio del impuesto de la CETU se basa en tres sectores institucionales: las
sociedades no financieras, las sociedades financieras y los hogares.Del propio texto de la iniciativa de ley, el lenguaje
utilizado es complejo, amplio en los supuestos de las sociedades no financieras, pero para las sociedades financieras es
más compleja la forma de imposición del mismo y la palabra “hogares”, en el contenido de la ley, no se hace referencia a
hogares propiamente sino a las personas físicas que son pequeños contribuyentes, lo cual, no es una propuesta de ley
equitativa para todos los sujetos obligados, ya que solamente en un supuesto (sociedades no financieras), el texto legal
es amplio y en los otros dos sujetos del impuesto, es complejo o vago, lo que propicia inseguridad jurídica para los
ciudadanos sujetos de este impuesto.Â
·Â La contribución empresarial a tasa única es un gravamen que tiene una base gravable más amplia que el impuesto
sobre la renta, con lo cual la contribución que se propone gravará a quienes hoy no pagan el impuesto sobre la renta, lo
que hace más equitativa la tributación. Sin embargo, en la exposición de motivos no se dice cómo gravará a las personas
que no pagan el ISR si va de la mano de éste.Â
·Â La contribución empresarial a tasa única es de tipo directo y equivale a gravar a nivel de la empresa, con una tasa
uniforme, la retribución total a los factores de la producción. De dicha retribución se permite deducir las erogaciones para la
formación bruta de capital, la cual comprende maquinaria, equipo, terrenos y construcciones, además de los inventarios,
las retribuciones a los factores de la producción incluyen las remuneraciones totales por sueldos y salarios, así como las
utilidades no distribuidas, y los pagos netos de dividendos, intereses y regalías, entre otras.
   De esta forma, la contribución empresarial a tasa única no grava únicamente la utilidad de la empresa, sino la
generación de flujos económicos destinados a la retribución total de los factores de la producción.
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 Estas consideraciones aplican únicamente a las sociedades no financieras y su aplicación para las sociedades
financieras y los hogares? ¿No se está gravando y poniendo más obstáculos al sector empresarial que es el que
sostiene a la economía mexicana? ·Â La determinación de la base de la contribución empresarial a tasa única debe permitir
gravar la disponibilidad de recursos del contribuyente para efectuar los pagos a los factores de la producción, es decir, es
un impuesto que grava el flujo de efectivo de una empresa¿Y en donde se estipula el flujo de efectivo de las sociedades
financieras y los hogares? ·Â Si la contribución empresarial a tasa única grava el flujo de efectivo de los contribuyentes,
¿por qué queda fuera del objeto de la Ley los ingresos que se obtengan por dividendos, por los servicios personales
subordinados, por los intereses que derivan de las operaciones de financiamiento o de mutuo?
   Con ello no se está gravando todo el flujo de efectivo de las empresas, solamente determinados aspectos lo que
permite distinción entre los sujetos del impuesto porque no se graba a los que más ingresos tienen.Â
·Â Si lo que se busca con esta propuesta de ley es ampliar la base de contribuyentes, se deben de eliminar las
exenciones de pago a las siguientes personas morales:
a)Â Sociedades con fines diversos a los lucrativos como son los partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos
legalmente reconocidos, asociaciones o sociedades con fines culturales, académicos o religiosos, entre otras.
 1.- Respecto de lo anterior cómo va a vigilar la autoridad que efectivamente las cuotas de recuperación cobradas a sus
miembros, exceden de los límites del 10% del precio de mercado de los bienes enajenados, del servicio independiente o
del uso o goce temporal de bienes?.
 2.- Se señala que el ingreso sí se gravaría, ya que en ese caso se considera que no es gratuita la enajenación, la
prestación del servicio independiente o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, en este supuesto la autoridad
determinaría en forma presuntiva, pero cómo lo comprobaría? Otro aspecto que se considera negativo consiste en la
aplicación del porcentaje del 54% a los ingresos determinados presuntivamente como coeficiente de utilidad para la
determinación presuntiva por parte de las autoridades, argumentando en la exposición de motivos que el mismo
corresponde “a la proporción que representa el valor agregado de los subsectores institucionales gravados por la
contribución empresarial a tasa única, respecto del valor de la producción de dichos subsectores institucionales, misma
que se determinó con la información del Sistema de Cuentas Nacionales de México, Cuenta por Sectores Institucionales
1999-2004, Tomo II, publicado por el Instituto Nacional de Estadística, Geografía e Informática”.
   Lo anterior es un violación constitucional ya que para determinar dicho porcentaje se basan en un estudio de autoridad
diferente a la fiscal ¿y en qué parte de la ley se dice o se faculta a la autoridad fiscal para determinar un elemento de la
contribución que se va a apoyar en los estudios de otra autoridad? ¿es esto legal?Â
 El porcentaje a aplicar para obtener el coeficiente de utilidad del 54% considero que es excesivo porque es el mas alto
que se ha tenido en una disposición fiscal ya que ni en la LISR se prevé un coeficiente de utilidad tan elevado.Â
 En el texto de la iniciativa de ley podemos encontrara algunas inconsistencias legales entre las que destacan: “Artículo 2
cuarto párrafo señala:…
 Cuando el precio o la contraprestación que cobre el contribuyente por la enajenación de bienes, la prestación de servicios
independientes o por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no sea en efectivo ni en cheques, sino total o
parcialmente en otros bienes o servicios, se considerará como ingreso el valor de mercado o en su defecto el de
avalúo de dichos bienes o servicios.
   Cuando no exista contraprestación, para el cálculo de la contribución empresarial a tasa única se utilizarán los
valores mencionados que correspondan a los bienes o servicios enajenados o proporcionados, respectivamente. . . .” Lo
contradictorio de este párrafo se encuentra en el texto que dice: “…Cuando no exista contraprestación, para el cálculo de
la contribución empresarial a tasa única se utilizarán los valores mencionados que correspondan a los bienes o
servicios enajenados o proporcionados, respectivamente. Â
   Considero que lo contradictorio radica en que si no existe contraprestación para el cálculo de la CETU entonces por
qué calcularla? Y por qué se va a utilizar los valores de los bienes o servicios enajenado o proporcionados? Y a qué
bienes o servicios se refiere? Â “Artículo 4. No se pagará la contribución empresarial a tasa única por los siguientes
ingresos: . . . III. Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos
deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta por la enajenación de bienes, la prestación de servicios
independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, realizadas en forma gratuita a personas distintas
de sus miembros, socios o asociados.
   Se considera que las personas morales a que se refiere esta fracción enajenan bienes, prestan servicios
independientes u otorgan el uso o goce temporal de bienes, en forma gratuita, cuando cobren cuotas de recuperación
cuyo monto no exceda del 10% del precio de mercado de los bienes enajenados, del servicio o del uso o goce temporal
de bienes. Las personas morales a que se refiere esta fracción que enajenen bienes, presten servicios independientes u
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otorguen el uso o goce temporal de bienes, a sus miembros, socios o asociados, considerarán como ingresos afectos
al pago de la contribución que esta Ley establece, los pagos que éstos efectúen, incluyendo aportaciones al capital para
absorber pérdidas”.Â
 La contradicción de la fracción III del artículo 4 consiste en que en su primer párrafo se dice que las personas morales
con fines no lucrativos que realicen actividades con personas diferentes a sus miembros, los ingresos que obtengan de
ellos no serán objeto de la CETU y si realizan las mismas actividades con sus socios o asociados si se tomará en
cuenta para este impuesto los ingresos obtenidos, ¿por qué se hace esta distinción sobre los ingresos de las personas
físicas que den a las personas morales con fines no lucrativos? Y ¿cómo la autoridad va a saber que el precio que reciban
las personas morales con fines no lucrativos de personas ajenas a sus socios no rebasa el 10% del precio en el
mercado de los bienes o servicios ofrecidos?
   Así entonces, las personas morales a fin de no ser sujetos de este impuesto y corroborar aún más esta distinción
sobre los ingresos que obtengan de personas físicas ajenas a sus socios, pueden cobrar cuotas irrisorias a terceros por
los servicios prestados que de todas maneras no causaría para la CETU? ¿o estas cuotas irrisorias se aplicarían a sus
socios a fin de que los ingresos que se obtengan no causen una alta contribución en este impuesto? Â
“Artículo 19. Las personas físicas que hayan optado por pagar el impuesto sobre la renta de conformidad con la Sección III
del Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta mediante estimativa de las autoridades fiscales,
pagarán la contribución empresarial a tasa única mediante estimativa de la contribución que practiquen las mismas
autoridades. Para estos efectos, dichas autoridades obtendrán el ingreso y las deducciones estimadas del ejercicio
correspondientes a las actividades por las que el contribuyente esté obligado al pago de la contribución empresarial a
tasa única.
   A la diferencia entre los ingresos y las deducciones estimadas se aplicará la tasa establecida en el último párrafo
del artículo 1 de esta Ley, en cuyo caso el resultado obtenido se dividirá entre doce para obtener la contribución
empresarial a tasa única estimada mensual.. . .” La contradicción que encuentro en este artículo consiste en que hace
referencia a que “las personas físicas que haya optado por pagar el ISR mediante estimativa de las autoridades fiscales…”
¿la pregunta sería, las personas físicas optan pagar ISR mediante estimativa de las autoridades fiscales? ¿las personas
físicas aceptan que la autoridad fiscal les determinen los impuestos a su cargo en forma estimativa? ¿acaso la estimativa
a la que hace alusión el texto de este artículo no se referirá a la determinación presuntiva que realiza la autoridad fiscal a
los contribuyentes?Â
 Si seguimos analizando los siguientes párrafos de este artículo, hacen referencia a la determinación presuntiva que
realiza la autoridad para calcular la base de la CETU, esto es contrario contra el Principio del Derecho Fiscal sobre la
Autodeterminación que dice:Â “los contribuyentes se autodeterminarán las contribuciones a su cargo y solamente le
corresponde a la autoridad verificar si el cálculo es el correcto” ¿Porque la autoridad no le dice al sujeto obligado
cuánto tiene que pagar o si?. Â
 Es por ello que este párrafo es una contradicción porque el contribuyente persona física no da su consentimiento a la
autoridad a fin de que ella le diga cuánto debe de pagar por las actividades que éste realice.Â
 “Artículo 22. Cuando se determinen en forma presuntiva los ingresos por los que se deba pagar la contribución
empresarial a tasa única en los términos de esta Ley, a los mismos se les disminuirán las deducciones que, en su
caso, se comprueben y al resultado se le aplicará la tasa que se refiere el artículo 1 de esta Ley. Â
 Los contribuyentes podrán optar por que las autoridades fiscales en lugar de aplicar lo dispuesto en el párrafo
anterior, apliquen el coeficiente de 54% a los ingresos determinados presuntivamente y al resultado se le aplique la tasa
a que se refiere el artículo 1 de esta Ley”. Â
 Este artículo considero que tiene la mayor contradicción y no está apegado a derecho por lo siguiente:
a) Se habla de la determinación presuntiva por parte de la autoridad de los ingresos de los contribuyentes, pero en qué
parte del texto legal se establece la facultad de determinación presuntiva si se habla únicamente de estimativa?
b) Y el segundo párrafo dice que los contribuyentes podrán optar por que en lugar de que la autoridad le determine en
forma presuntiva, mejor se le aplique el coeficiente del 54% a sus ingresos determinados presuntivamente y después se
aplique la tasa del 19%.c) Este artículo en lugar de ser beneficioso para el contribuyente es beneficiosos para la
autoridad ya que dejan a su libre arbitrio el cómo determinar el impuesto a cargo al contribuyente, si sigue el
procedimiento establecido en esta ley o si determina los ingresos en forma presuntiva y le aplica el coeficiente del 54%
dejando en completo estado de indefensión al contribuyente porque éste no va a poder decirle a la autoridad en ejercicio
de sus facultades de comprobación “mira, determíname en forma presuntiva siguiendo lo que dicen los primeros artículos
de la ley y no me apliques la tasa del 54%” Y la autoridad qué le va a decir, “sabes, tu no tienes facultad para decirme
qué es lo que tengo que hacer, me voy a apegar a derecho y te voy a determinar de la siguiente manera…. ¿acaso creen
que la autoridad le va a contestar el escrito al contribuyente dentro del procedimiento de fiscalización? ¿y si le contesta,
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qué le va a decir?  Â
 Podemos concluir, que esta iniciativa de Ley nos dice que se va a recaudar más, que la CETU va a sustituir al IA y
sobre todo, que se va a gravar el flujo de efectivo de las sociedades no financieras, las sociedades financieras y las
familias pero no se establece claramente en qué va a consistir el gravamen a cada uno de ellas?.Â
 Esta iniciativa de ley comente el mismo error que otras disposiciones fiscales, que se sigue propiciando los beneficios
de no pago a las personas que no están necesitadas de estas consideraciones fiscales y sin embargo reciben ingresos,
rompiendo el principio de proporcionalidad, equidad e igualdad que reza “todos los mexicanos están obligados a
contribuir al gasto público de la federación, estado y municipio en forma proporcional y equitativa de acuerdo a lo que
dispongan las leyes”Â
 Lo que considero que es inconstitucional es el porcentaje para calcular el coeficiente de utilidad, del 54% esto es
excesivo y va en contra de la capacidad contributiva de los contribuyentes, siendo esto que cuando la autoridad en
ejercicio de sus facultades de comprobación, revise a un contribuyente y le determine en forma presuntiva le va a aplicar
el 54% para determinar el coeficiente de utilidad y determinar el impuesto, a su cargo, aplicando la tasa de la CETU al
19% sobre la base, además de ello se le va a calcular los accesorios de las contribuciones, recargos, multas y
actualizaciones, dando como resultado un crédito fiscal muy superior a la capacidad contributiva de cualquier persona
siendo esto ilegal e inconstitucional ya que los sujetos obligados al pago de contribuciones, debe de pagar de acuerdo a
su capacidad económica y contributiva y sobre todo que debe ser proporcional a sus ingresos.   Â
Judith González Díaz gannyjr@yahoo.com.mx  Â
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