LEGISLACION TRIBUTARIA COMERCIANTES CONCEPTO Son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. (ARTICULO 10. C. de Cio.) CALIDAD La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona. (ARTICULO 10. C. de Cio.) COMERCIANTES OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES Es obligación de todo comerciante: 1) Matricularse en el registro mercantil; 2) Inscribir en el registro mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la ley exija esa formalidad; 3) Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales; 4) Conservar, con arreglo a la ley, la correspondencia y demás documentos relacionados con sus negocios o actividades; 5) Denunciar ante el juez competente la cesación en el pago corriente de sus obligaciones mercantiles, y 6) Abstenerse de ejecutar actos de competencia desleal. (ARTICULO 19. C. de Cio.) OBLIGACION DE INSCRIPCION AL RUT Artículo 658-3 E.T. Sanciones relativas al incumplimiento en la obligación de inscribirse en el RUT y obtención del NIT. 1. Sanción por no inscribirse en el Registro Único Tributario - RUT, antes del inicio de la actividad, por parte de quien esté obligado a hacerlo. Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina, por el término de un (1) día por cada mes o fracción de mes de retraso en la inscripción, o una multa equivalente a una (1) UVT por cada día de retraso en la inscripción, para quienes no tengan establecimiento, sede, local, negocio u oficina. 2. Sanción por no exhibir en lugar visible al público la certificación de la inscripción en el Registro Único Tributario – RUT, por parte del responsable del régimen simplificado del IVA. Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina, por el término de tres (3) días. 3. Sanción por no actualizar la información dentro del mes siguiente al hecho que genera la actualización, por parte de las personas o entidades inscritas en el Registro Único Tributario – RUT. Se impondrá una multa equivalente a una (1) UVT por cada día de retraso en la actualización de la información. Cuando la desactualización del RUT se refiera a la dirección o a la actividad económica del obligado, la sanción será de dos (2) UVT por cada día de retraso en la actualización de la información. SOCIEDADES En el ámbito jurídico y económico una sociedad es aquella por la cual dos o más personas se obligan en común acuerdo a hacer aportes (especie, dinero o industria), con el ánimo de repartir entre sí las ganancias. En este caso se denomina sociedad a la agrupación de personas para la realización de actividades privadas, generalmente comerciales. A sus miembros se les denomina socios. Esa estructura creada entre dos o más personas, puede no estar destinada esencialmente a obtener un lucro, no siendo este ánimo un elemento esencial del referido contrato, por cuanto existen sociedades que pueden responder a un interés particular distinto al de sus socios. CLASES DE SOCIEDADES CLASIFICACION DE SOCIEDADES SOCIEDAD ANONIMA (SA): Se debe conformar mínimo con cinco accionistas, no tiene un tope máximo de accionistas y su responsabilidad es limitada al valor se sus aportes. La representación de la sociedad y administración de los negocios sociales, corresponden al representante legal y suplentes, quienes podrán ser nombrados indefinidamente y removidos en cualquier tiempo. El capital se compone por acciones de igual valor que se representan en títulos valores libremente negociables y se divide en tres clases: Autorizado: Suscrito: Pagado: CLASIFICACION DE SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (LTDA): Se identifican con la denominación o razón social que determinen los socios, seguida de la palabra “limitada” o su abreviatura “Ltda”. En caso de no cumplir la regla antes descrita, los socios son responsables solidaria e ilimitadamente frente a terceros. En cuanto a la responsabilidad, cada socio responde, hasta por el valor de su aporte pero es posible pactar para todos o algunos de los socios una responsabilidad mayor, prestaciones, asesorías o garantías suplementarias, expresando su naturaleza, cuantía, duración y modalidades. El capital esta dividido en cuotas o partes de igual valor que debe ser pagado en su totalidad al momento de constituir la sociedad, así como al momento de solemnizar cualquier aumento del mismo. Este tipo de sociedades debe constituirse con dos o más socios y el número máximo es de 25. CLASIFICACION DE SOCIEDADES SOCIEDAD COLECTIVA: En estas sociedades predominan las cualidades individuales de quienes se asocian y la confianza que se tengan, La responsabilidad es solidaria e ilimitada, es decir, todos responden por las actuaciones que realicen la sociedad y los otros socios. SOCIEDAD EN COMANDITA (O COMANDITA SIMPLE): Tiene dos categorías de asociados: los gestores y los comanditarios. Los gestores o colectivos administran la sociedad, representan y tienen responsabilidad solidaria e ilimitada por las operaciones sociales, por cuanto no es necesario que den algún tipo de aporte. Los comanditarios son los que hacen los aportes no intervienen en la administración de la sociedad y responden por las obligaciones sociales hasta el monto de sus respectivos aportes. En las sociedades en comandita simple, como mínimo debe haber un socio gestor o colectivo y un socio comanditario, CLASIFICACION DE SOCIEDADES SOCIEDAD EN COMANDITAS POR ACCIONES (S.C.A.): Se constituye con las mismas solemnidades que la sociedad colectiva. No es necesario que intervengan los socios comanditarios. La sociedad una vez constituida legalmente forma una persona jurídica distinta de los socios individualmente considerados. Para todos los efectos legales y para aspectos fiscales los accionistas deben declarar patrimonio y renta. Numero de socios se constituye con 1 o mas colectivos y por lo menos 5 comanditarios. El capital estará representado en acciones de igual valor. CLASIFICACION DE SOCIEDADES SOCIEDAD EN COMANDITAS POR ACCIONES (S.C.A.): El aporte de industria de los socios gestores no formara parte del capital social. Al constituirse la sociedad deberá suscribirse por lo menos el 50% de las acciones en que se divide el capital autorizado y pagarse siquiera la tercera parte del valor de cada acción suscrita. Se prohíbe enunciar el capital autorizado sin mencionar el suscrito y el pagado y expresar el capital suscrito sin indicar el pagado. El plazo para cancelar la totalidad de acciones suscritas no excederá de un año a partir de suscripción. La responsabilidad de cada uno de los socios será ilimitada para los gestores o colectivos y hasta el monto de sus respectivos aportes para los comanditarios. CLASIFICACION DE SOCIEDADES EMPRESA UNIPERSONAL (EU): Una persona natural o jurídica que reúna las calidades requeridas para ejercer el comercio, podrá destinar parte de sus activos para la realización de una o varias actividades de carácter mercantil. La Empresa Unipersonal, una vez inscrita en el Registro Mercantil, forma una persona jurídica. . Un avance que incorpora le Ley 1014 de 2006, y que reglamenta el Decreto 4463 de 2006, es la constitución de Sociedades Anónimas Unipersonales, con lo cual cualquier emprendedor que quiera constituir una sociedad anónima y siempre que se cumplan los requisitos que la califican como microempresa, podrá hacerlo sin cumplir el requisito de pluralidad de socios y con las formalidades de constitución de la empresa unipersonal CLASIFICACION DE SOCIEDADES EMPRESAS ASOCIATIVAS DE TRABAJO (EAT): Son “organizaciones económicas productivas, cuyos asociados aportan su capacidad laboral, por tiempo indefinido y algunos además entregan al servicio de la organización una tecnología o destreza, y otros activos necesarios para el cumplimiento de los objetivos de la empresa.” (Ley 10 de 1991, art. 1°). La responsabilidad de los socios de las E.A.T. es solidaria e ilimitada según lo establece la ley CLASIFICACION DE SOCIEDADES DE COMERCIALIZACION INTERNACIONAL (CI): Es un instrumento de promoción y apoyo a las comercializaciones, a través del cual las empresas que tengan por objeto principal efectuar operaciones de comercio exterior y, particularmente, orientar sus actividades hacia la promoción y comercialización de productos colombianos en los mercados externos, recibiendo además algunos beneficios tributarios. IMPUESTOS EN COLOMBIA • IMPUESTOS EN COLOMBIA • Es un País con modelo pluri impositivo, en el que confluyen un sinnúmero de impuestos, del orden nacional, territorial y parafiscal. Conociéndose principalmente los siguientes: Del orden Nacional: RENTA (Retefuente) – REMESAS – IVA – GMF – TIMBRE (Administrados por la DIAN) Del orden Territorial: Municipios: Industria y Comercio – Predial Valorizaciones Departamentos: Consumo de Licores – Registros – Estampillas Del orden Parafiscal: SENA – CAJAS DE COMPENSACIÓN – ICBF – SSSI CONTRIBUYENTES Y DECLARANTES DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS • Contribuyentes: personas Naturales o Jurídicas Obligadas a pagar impuesto de renta y complementarios. • Declarantes: todas las Personas Jurídicas, sin importar el tipo de sociedad o monto del capital social y se constituyen en declarantes las Personas Naturales, que al alcanzar los topes señalados en la Ley, deben presentar su declaración privada de renta y complementarios. OBLIGADOS A DECLARAR Personas Naturales No declaran los asalariados cuyos ingresos provengan en un 80% o más de una relación laboral y no sean responsables del IVA, Declararán si superan los siguientes rangos: CONCEPTO Año Gravable 2007 Año gravable 2008 $ 69.214.000 $ 72.778.000 $ 94.383.000 $ 99.243.000 INGRESOS BRUTOS superiores a: PATRIMONIO BRUTO superior a: Nota: No se incluyen ingresos por enajenación de activos fijos ni los provenientes de loterías, rifas, apuestas o similares. Se entienden incorporadas las pensiones de jubilación, vejez, invalidez y muerte. OBLIGADOS A DECLARAR No declaran los trabajadores independientes cuyos ingresos sean facturados y provengan en un 80% o más de honorarios, comisiones o servicios sobre los que le hubieren practicado retención en la fuente en el respectivo año y que no sean responsables de IVA, Declararan si superan los siguientes rangos: CONCEPTO INGRESOS BRUTOS superiores a: PATRIMONIO BRUTO superior a: Año Gravable 2007 Año gravable 2008 $ 69.214.000 $ 72.778.000 $ 94.383.000 $ 99.243.000 Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como trabajadores independientes deberán sumar los dos conceptos para establecer el límite de ingresos brutos a partir del cual están obligados declarar. OBLIGADOS A DECLARAR Los Contribuyentes de menores ingresos declararán, siempre que superen los siguientes rangos: Año gravable a declarar: Año gravable 2007 Año gravable 2008 INGRESOS BRUTOS superiores a: $ 29.364.000 $ 30.876.000 PATRIMONIO BRUTO superior a: $ 94.383.000 $ 99.243.000 OBLIGADOS A DECLARAR Otros requisitos para obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta También se debe presentar declaración de renta cuando: Año gravable 2007 Año gravable 2008 Los consumos por medio de tarjetas de crédito durante el año gravable excedan de: $ 58.727.000 $ 61.751.000 El total de compras y consumos en el año gravable exceda de: $ 58.727.000 $ 61.751.000 El valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año gravable exceda de: $ 94.383.000 $ 99.243.000 AGENTES DE RETENCIÓN EN RENTA • Al respecto el artículo 368 contempla: “Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, las uniones temporales y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente”. AGENTES DE RETENCIÓN EN RENTA • Como bien se puede concluir de la norma transcrita, toda Persona jurídica es agente de retención. Respecto a la Persona natural, esta es agente de retención solo si cumple las condiciones establecidas en el artículo 368-2: Ser comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT, es decir, que para el 2008, serán agentes de retención quienes en el 2007 hayan obtenido ingresos superiores a $629.220.000. RESPONSABLES DEL IVA • El Régimen Común, régimen bajo el cual estarán en la obligación de inscribirse en el RUT (donde se les asigna la “responsabilidad No.11”), expedir factura de venta, cobrar el IVA y presentar bimestralmente sus declaraciones de IVA. También se convierten en agentes de retención a título de IVA si hacen compras de bienes o servicios gravados a personas naturales del régimen simplificado del IVA, razón por la cual en el RUT les asignarían la “responsabilidad 09” y deberán estar presentando obligatoriamente todos los meses, así sea en ceros, su declaración mensual de retenciones en la fuente. NO RESPONSABLES DEL IVA • El Régimen Simplificado, régimen al cual solo pueden pertenecer las personas naturales que cumplan con la totalidad de los requisitos mencionados en el art.499 del ET. No están obligados a expedir factura de venta (art.616-2 del ET); deben inscribirse en el RUT donde se les asignará la “responsabilidad 12” (art.506 del ET) y si no lo hacen a tiempo se les aplicaría la sanción del art.658-3 del ET, y aunque el art.616 del ET indica que deben llevar un libro fiscal de registro de operaciones diarias, no habría sanción aplicable para quienes no lo lleven. A este régimen no podrían pertenecer las “sucesiones ilíquidas”. NO RESPONSABLES DEL IVA • Aclárese además que en el caso especifico de los productores de bienes exentos y de los exportadores, tales responsables solo pueden pertenecer al régimen común pues todos los IVAS que paguen en sus compras se les convierten en saldos a favor y por eso necesitan denunciarlos en las declaraciones bimestrales del IVA (no los pueden llevar como mayor valor de sus costos o gastos y luego pensar en deducirlos en la declaración de renta; véase el Concepto Unificado 001 de Junio de 2003 de la DIAN, Título III (bienes), Capítulo II (Bienes exentos), Numeral 1 (Características) • En el caso de los “no responsables del IVA” para ellos no hay lugar a que se deban inscribir en el RUT haciendo figurar la “responsabilidad 11” ni la “responsabilidad 12”. Si se inscriben en el RUT sería por otro tipo de responsabilidades (agentes de retención, o declarantes del impuesto de renta, etc.) FIRMAS DE LAS DECLARACIONES • Las declaraciones deberán ser firmadas por las personas naturales obligadas a declarar o por sus apoderados, así como por los representantes legales cuando se trate de personas jurídicas; adicionalmente deberán ir firmadas por contador público y/o revisor fiscal, según el caso, cuando se alcancen los montos que a continuación se indican. Para la firma de las declaraciones en el año 2008, son: - Contador Público, se requiere que los Ingresos o Patrimonio Bruto a diciembre 31 de 2007 sean superiores a $2.133.804.000ºº - Revisor Fiscal (Sociedades) se requiere que los Activos brutos sean iguales o superiores a 5000 salarios mínimos legales mensuales vigentes a diciembre 31 de 2007 ($2.168.500.000ºº) o que los Ingresos brutos sean iguales o superiores a 3000 salarios mínimos legales mensuales vigentes a diciembre 31 de 2007 ($1.301.100.000ºº) EL MUISCA Y SU CRUCE DE INFORMACIÓN EXÓGENA • El MUISCA no es un simple software de impuestos, es el: M odelo U nico de I ngresos, S ervicios y C ontrol A utomatizado EL MUISCA Y SU CRUCE DE INFORMACIÓN EXÓGENA • En el año 2008, son muchas las personas naturales y jurídicas que presentarán información por medios electrónicos a la DIAN, en algunos casos, sin importar el monto de los ingresos obtenidos en el año. • Esta información será utilizada por el MUISCA, para determinar el apropiado cumplimiento de las obligaciones fiscales, por parte de quienes se encuentren enmarcados en la norma como responsables de dichas obligaciones. • INFORMACION EN MEDIOS MAGNETICOS • DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES • DIAN • AÑO FISCAL 2007 RESOLUCIÓN 12684 OCTUBRE 29 DE 2007 La DIAN solicita a: Entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria Cooperativas de Ahorro y Crédito Organismos Cooperativos de grado superior Instituciones auxiliares del Cooperativismo Cooperativas Multiactivas e Integrales que realicen actividades financieras - Fondos de Valores, fondos de Inversión, fondos mutuos de Inversión y fondos de pensiones, • por el año gravable 2007, la siguiente información: • - RESOLUCIÓN 12684 ANEXO CONCEPTO FORMATO 35 Movimiento en cuentas corrientes y/o ahorro 1019 36 Información de Inversiones en CDT 1020 Inversion en fondos de valores, de inversión, 37 fondos comunes ordinarios, mutuos de inversión y 1021 demás fondos 38 Ahorro voluntario en fondos de pensiones 1022 39 Consumos con tarjetas de crédito 1023 40 Ventas con tarjetas de crédito 1024 41 Préstamos bancarios otorgados 1026 42 Diferencias contables y fiscales 1025 RESOLUCIÓN 12685 OCTUBRE 29 DE 2007 • La DIAN solicita a las Cámaras de Comercio, por el año gravable 2007, la siguiente información: RESOLUCIÓN 12685 ANEXO CONCEPTO FORMATO 43 Información de las sociedades creadas 1038 44 Información de las sociedades liquidadas 1039 RESOLUCIÓN 12686 OCTUBRE 29 DE 2007 • La DIAN solicita a las Bolsas de valores y a los Comisionistas de Bolsa, por el año gravable 2007, la siguiente información: RESOLUCIÓN 12686 ANEXO CONCEPTO FORMATO 45 Información de bolsas de valores 1041 46 Información de comisionistas de bolsa 1042 RESOLUCIÓN 12687 OCTUBRE 29 DE 2007 • La DIAN solicita a la Registraduría Nacional del Estado Civil, por el año gravable 2007, la siguiente información: RESOLUCIÓN 12687 ANEXO CONCEPTO FORMATO 52 Personas fallecidas 1028 RESOLUCIÓN 12688 OCTUBRE 29 DE 2007 • La cual, la DIAN solicita a los Notarios, por el año gravable 2007, la siguiente información: RESOLUCIÓN 12688 ANEXO 51 CONCEPTO Información de enajenaciones de bienes y derechos a través de notarías FORMATO 1032 RESOLUCIÓN 12689 OCTUBRE 29 DE 2007 • La DIAN solicita a las personas o entidades que elaboren facturas o documentos equivalentes, por el año gravable 2007, la siguiente información: RESOLUCIÓN 12689 ANEXO 50 CONCEPTO Elaboración de facturación por litógrafos y tipógrafos FORMATO 1037 RESOLUCIÓN 12690 OCTUBRE 29 DE 2007 • La DIAN solicita a - Personas naturales - Personas jurídicas - Demás entidades públicas y privadas • OBLIGADAS A PRESENTAR DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS.................O • DE INGRESOS Y PATRIMONIO, QUE EN EL ÚLTIMO DÍA DEL AÑO GRAVABLE 2006 HUBIEREN OBTENIDO INGRESOS BRUTOS SUPERIORES A UN MIL QUINIENTOS MILLONES DE PESOS ($1.500.000.000), • la información del año continuación se indica: gravable 2007, que a RESOLUCIÓN 12690 ANEXO CONCEPTO FORMATO 01 Información de Socios y Accionistas. 1010 02 Pagos o abonos en cuenta 1001 03 Retenciones en la fuente practicadas 1002 04 Retenciones en la fuente que le practicaron 1003 05 Descuentos tributarios solicitados 1004 06 Ingresos recibidos 1007 07 Impuesto a las ventas por pagar (Descontable) 1005 08 Impuesto a las ventas por pagar (Generado) 1006 09 Saldo de cuentas por pagar al 31 de diciembre 1009 10 Saldo de cuentas por cobrar al 31 de diciembre 1008 Todas las entidades de derecho público, los fondos de inversión, los fondos mutuos de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho que efectuaron retenciones en la fuente durante el año gravable 2007, independientemente del monto de los ingresos obtenidos. RESOLUCIÓN 12690 ANEXO CONCEPTO FORMATO 11 Información de las Declaraciones Tributarias 1011 Información de Declaraciones Tributarias, 12 Acciones y Aportes e Inversiones en Bonos, 1012 Certificados, Títulos y demás Inversiones 13 Información de Pagos o Abonos en Cuenta a través de Consorcios y Uniones Temporales 1043 Información de Retenciones en la Fuente 14 Practicadas a través de Consorcios y Uniones 1044 Temporales 15 Información de Ingresos Recibidos por Consorcios y Uniones Temporales 1045 Información de Pagos o Abonos en Cuenta de los 16 Contratos de Asociación para Exploración y 1046 Explotación Minera Información de Retenciones en la Fuente 17 practicadas a través de los Contratos de 1047 Asociación para Exploración y Explotación Minera Información de Ingresos Recibidos de los 18 Contratos de Asociación para Exploración y Explotación Minera 1048 Muchas gracias por su atención Multicontacto Bancóldex Tel. 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