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Determinación de– NUEVAS deuda sobre base PRESUNCIONES PRERROGATIVAS A FAVOR DE LA AFIP presunta en Seguridad Social Buenos Aires, abril de 2011 I.M.T Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N°2927 TEMAS DE ACTUALIDAD EN MATERIA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL Cámara Argentina de Comercio Buenos Aires, 15 de Marzo de 2012 Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 INDICE 1. Conceptos generales 2. Principio de realidad económica. Su aplicación. 3. Presunciones Legales. Presunción Genérica y Presunciones Particulares. 4. Presunciones particulares. aplicación de IMT Pautas 5. Infracciones reducción sobre determinadas generales base para la presunta. Su Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 CONCEPTOS GENERALES Determinación de aportes CONCEPTOS GENERALES y contribuciones Por declaración jurada mensual de los empleadores. Se consignan los empleados y la remuneración abonada. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 CONCEPTOS GENERALES Determinación de Oficio CONCEPTOS GENERALES Cuando el empleador no presenta declaraciones juradas o las presentadas resultan insuficientes, la AFIP determinará de oficio los aportes y contribuciones omitidos. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 CONCEPTOS GENERALES Determinación de Oficio CONCEPTOS GENERALES Base Cierta Determinación de deuda basada en hechos probados Base Presunta Determinación de deuda estimada sobre hechos presumidos Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 CONCEPTOS GENERALES Presunción e indicio CONCEPTOS GENERALES Presunción es el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende aquel hecho no probado. Indicio es un hecho conocido del cual se obtiene, mediante una operación lógico–crítica, un argumento probatorio que permite colegir del primero, otro hecho no probado. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 CONCEPTOS GENERALES Presunciones de Seguridad Social CONCEPTOS GENERALES Las presunciones en Seguridad Social deben originarse en hechos reales comprobados, que guarden una vinculación directa con la relación laboral -total o parcialmente omitida- a fin de tener por ciertas la existencia de la relación laboral y la remuneración abonada. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 CONCEPTOS GENERALES Presunciones de Seguridad Social CONCEPTOS GENERALES La presunciones, sólo nacen a partir de la omisión total o parcial de declaración por parte del empleador, y admiten prueba en contrario. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 CONCEPTOS GENERALES Clasificación de las Presunciones CONCEPTOS GENERALES Simples, Judiciales u Hominis Absolutas Presunciones Legales Relativas Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 Principio de Realidad Económica. Su aplicación Resolución General (AFIP) N° 2927 Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 Principio de la realidad económica CONCEPTOS GENERALES Permite apartarse de las formalidades esgrimidas por los contribuyentes y encuadrar la situación de acuerdo con su realidad fáctica. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 REALIDAD ECONOMICA Aplicación del Principio de la realidad PRESUNCIONES LEGALES económica Cuando el prestatario invoque una relación no laboral y aporte prueba documental al efecto, AFIP podrá apartarse de dicho encuadramiento y considerar la existencia de relación de dependencia por aplicación del principio de realidad económica, al comprobar la subordinación y ausencia de asunción del riesgo económico por parte del prestador. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 Presunciones Legales. Presunción Genérica y Presunciones Particulares Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 PRESUNCIONES LEGALES Presunción Genérica [art. 4°] Presunción Fecha de Ingreso [art. 5° inc. a)] Presunción Cantidad de Trabajadores [art. 5° inc. c)] presunción Remuneración [art. 5° inc. d)] Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 PRESUNCIONES LEGALES Presunción Genérica Ley 26.063 art. 4° La prestación personal que se efectúa a través de un trabajo, se realiza en virtud de un contrato laboral pactado, sea expresa o tácitamente por las partes. (símil art. 23 LCT). Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 PRESUNCIONES LEGALES Aplicación de Presunción Genérica de PRESUNCIONES LEGALES la relación laboral Ante la comprobación por parte de la AFIP de servicios efectuados por una persona física a favor de otra persona física o jurídica o ente colectivo, se presume -salvo prueba en contrario- que dicha prestación se realiza en virtud de un contrato laboral entre la partes, debiéndose determinar de oficio los aportes y contribuciones. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 PRESUNCIONES LEGALES Aplicación de Presunción Genérica de PRESUNCIONES LEGALES la relación laboral A tal efecto se considerará como remuneración los importes facturados o, en su caso, los efectivamente abonados, o los correspondientes a la presunción establecida sobre este ítem por la Ley 26.063 [RG 2927 art. 5° inc. c)], el que resulte mayor. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 PRESUNCIONES PARTICULARES Presunciones Particulares. Pautas Generales para la aplicación de IMT Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 PRESUNCIONES LEGALES Presunciones Particulares Ley 26.063 art. 5° inc. a) La fecha de ingreso del trabajador es anterior a la alegada por el empleador, cuando este último no haya cumplido con la debida registración del alta de la relación laboral en los términos que fijan las normas legales y reglamentarias. En tal caso, la presunción deberá fundarse en pruebas o indicios, precisos y concordantes que permitan inferir la fecha de inicio de la relación laboral. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 PRESUNCIONES LEGALES Presunciones Particulares Ley 26.063 art. 5° inc. c) La cantidad de trabajadores declarados o el monto de la remuneración imponible consignados por el empleador son insuficientes, cuando dichas declaraciones no se compadezcan con la realidad de la actividad desarrollada (Ej. La construcción de un edificio sin personal declarado). Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 PRESUNCIONES LEGALES Presunciones Particulares Ley 26.063 art. 5° inc. c) La AFIP podrá determinar en base a índices que pueda obtener, tales como el consumo de gas o de energía eléctrica, la adquisición de materias primas o envases, el monto de los servicios de transporte utilizados, el valor del total del activo propio o ajeno o de alguna parte del mismo, el tipo de obra ejecutada, la superficie explotada y nivel de tecnificación y, en general, el tiempo de ejecución y las características de la explotación o actividad. Estos indicios se emplearán en forma combinada y uniforme. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 PRESUNCIONES PARTICULARES Presunciones Particulares IMT PRESUNCIONES LEGALES Aplicación de índices [art. 5º inc. c) Ley 26.063] El IMT indica la cantidad de trabajadores requeridos por cada unidad de obra o servicio de que se trate, según la actividad, de acuerdo a un período determinado. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 PRESUNCIONES PARTICULARES Presunciones Particulares PRESUNCIONES LEGALES Aplicación de índices [art. 5º inc. c) Ley 26.063] La AFIP determinará de oficio aportes y contribuciones sobre la base del Indicador Mínimo de Trabajadores (IMT) [cf. art. 5° inc. c) Ley 26.063] respecto de las actividades que especialmente se establezcan, cuando concurran las siguientes circunstancias: Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 PRESUNCIONES PARTICULARES Presunciones Particulares PRESUNCIONES LEGALES Aplicación de índices [art. 5º inc. c) Ley 26.063] a)Se compruebe la realización de una obra o la prestación de un servicio que, por su naturaleza requiera o hubiere requerido de la utilización de mano de obra Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 Presunciones Particulares PRESUNCIONES LEGALES Aplicación de índices [art. 5º inc. c) Ley 26.063] b) El empleador no hubiere declarado trabajadores ocupados o los declarados fueren insuficientes con relación a dicho índice y no justifique debidamente la no utilización de trabajadores propios o la aplicación de una tecnología sustitutiva de mano de obra c) No fuese posible relevar al personal efectivamente ocupado. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 PRESUNCIONES PARTICULARES Presunciones Particulares PRESUNCIONES LEGALES Aplicación de índices [art. 5º inc. c) Ley 26.063] A los fines de la estimación del importe de la base para el cálculo de los aportes y contribuciones, tales índices deben multiplicarse por la remuneración básica promedio del convenio colectivo de trabajo propio de la actividad. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 PRESUNCIONES LEGALES Presunciones Particulares Ley 26.063 art. 5° inc. d) La remuneración de los trabajadores comprendidos en Convenios Colectivos de Trabajo es la establecida por el Convenio o la normativa que corresponda, proporcionalmente a la cantidad de horas o días trabajados, de acuerdo con la actividad o especialidad desempeñada Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 IDENTIFICACION DE LOS TRABAJADORES Imposibilidad de identificar a los trabajadores PRESUNCIONES LEGALES [arts. 6º y 7º Ley 26.063] La AFIP determinará de oficio aportes y contribuciones con destino al SUSS aun cuando no resulte posible identificar a los trabajadores ocupados. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 PRUEBA EN CONTRARIO Admisión de prueba en contrario PRESUNCIONES LEGALES Las presunciones reglamentadas admiten prueba en contrario. Pueden ser desvirtuadas: En la etapa de fiscalización o, finalizada ésta … En el procedimiento de impugnación de deuda (RG Nº 79 y modif.). Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 INFRACCIONES Infracciones correspondientes a determinaciones practicadas sobre base presunta. Su reducción Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 INFRACCIONES Infracciones en determinaciones practicadas sobre base presunta PRESUNCIONES LEGALES RG N° 1566 (ts 2010) art. 5° (último párrafo) Cuando los aportes y contribuciones se determinen sobre base presunta, la multa correspondiente a la infracción de “falta de registración de trabajadores y/o incumplimientos relativos a la retención de aportes” será equivalente a cuatro (4) veces el monto de los mismos. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 INFRACCIONES Infracciones en determinaciones practicadas sobre base presunta PRESUNCIONES LEGALES RG N° 1566 (ts 2010) art. 6° (último párrafo) Esta sanción se reducirá al equivalente a una (1) vez el monto de aportes y contribuciones omitidos, siempre que el contribuyente regularice su situación dentro de los 15 días de notificada el acta de inspección o la intimación de deuda. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 INFRACCIONES Infracciones en determinaciones practicadas sobre base presunta PRESUNCIONES LEGALES RG N° 1566 (ts 2010) art. 35° (último párrafo) La sanción correspondiente a determinaciones practicadas sobre base presunta resulta de aplicación a las infracciones constatadas a partir de la vigencia de la RG, cualquiera sea el período en que se hubieran cometido y en tanto el mismo no se encuentre prescripto. Determinación de deuda sobre base presunta en Seguridad Social Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N° 2927 FIN DE LA PRESENTACION MUCHAS GRACIAS Muchas gracias
