Presentación

Dra. Nanci Eterovich
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
Dict. . 7/1980: ..
Organización industrial, comercial, financiera, de
servicios, profesional, agropecuaria o de cualquier
otra índole que,
generada para el ejercicio habitual de una
actividad económica basada en la producción,
extracción o cambio de bienes o en la prestación
de servicios,
utiliza como elemento fundamental para el
cumplimiento de dicho fin la inversión del capital
y/o el aporte de mano de obra,
asumiendo en la obtención del beneficio el riesgo
propio de la actividad que desarrolla".
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EXPLOTACION
UNIPERSONAL
Soc. comerciales L 19.550,
regulares o irregulares.
Sociedades civiles
Fideicomisos
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
Teoría del Balance: no interesa la habitualidad

DEFINICION (DGI) Circular 1080/79 :

Persona física o sucesión indivisa
titular de un capital que, a nombre propio y bajo
su responsabilidad jurídica y económica,
asume con intención de lucro la prestación
habitual de servicios técnicos, científicos o
profesionales, y
 organiza, dirige y solventa con ese fin, el
trabajo remunerado y especializado de otras
personas.


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• Principio de Tipicidad
REGULARES:
• Para … la producción o
intercambio de bienes o
servicios (art. 1º)
IRREGULARES:
• SOC. DE HECHO:
(Excepción a
la tipicidad)
• objeto comercial, (art 8º CC)
• falta de instrumentación o
falta de tipicidad
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REGULARES:
IRREGULARES:
• Instrumentadas por
Escritura Pública
• Objeto NO comercial
• Objeto NO comercial,
• Instrumento privado
• Sin instrumentar (de hecho)
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SIN OBJETO MERCANTIL
Art 1º LSC: producción o intercambio de bienes o servicios
Art . 8º CC: actos de comercio
(art. 452 C. Comercio):

1 Las compras de bienes raíces y muebles accesorios (…)
2 Los de objetos destinados al consumo del comprador (…)
3 Las ventas que hacen los labradores y hacendados de los frutos de sus
cosechas y ganados;
4 Las que hacen los propietarios y cualquier clase de persona, de los frutos y
efectos que perciban por razón de renta, donación, salario, emolumento u
otro (…)
5 La reventa que hace cualquiera persona del resto de los acopios que hizo
para su consumo particular.
Excepto: cuando adopte un tipo de la Ley 19.550
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 DISOLUCIÓN
Y LIQUIDACIÓN:
Art 71 DR: empresas de personas:
 SOCIEDADES 49 b) c) y últ parr; SRL; SCS y SCA
adjudiquen bienes a sus socios x
liquidación, retiro o reducción de capital:

se consideran realizados por la sociedad
a VALOR DE PLAZA
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 DISOLUCIÓN

Y LIQUIDACIÓN:
Art 72 DR: CESE EMPRESAS UNIPERSONALES :
continúan existiendo hasta
 que realicen la totalidad de sus bienes o
 incorporados al patrimonio individual del único
dueño

Transcurren más de 2 AÑOS desde la última
operación
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LIQUIDACIÓN
OPINIÓN DE LA AFIP
Dict 71/2004; 78/2004
Adjudicación de bienes (cf art 109 LSC)
Importa su realización
En cabeza de la sociedad
Soc. en liquidación
Conserva su personalidad
Diferente del accionista
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ART 101.- La sociedad en liquidación conserva su
personalidad a ese efecto, y se rige por las normas
correspondientes a su tipo en cuanto sean
compatibles.
 Art 109.- Extinguido el pasivo social, los liquidadores
confeccionarán el balance final y el proyecto de
distribución: reembolsarán las partes de capital y,
salvo disposición en contrario del contrato, el
excedente se distribuirá en proporción a la
participación de cada socio en las ganancias.
DOCTRINA:
 De ningún modo pueden pedir la restitución de los
bienes que aportaron, mientras no se haya agotado
el proceso liquidatorio (Farina, Juan)

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DIVIDENDOS o UTILID. EN ESPECIE: (art 72)
Resultado :diferencia entre
VALOR DE PLAZA Y COSTO IMPOSITIVO
Tener en cuenta:
IMPUESTO DE IGUALACIÓN
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FIDEICOMISOS
LEY 24.441 (ART 1)
FIDUCIANTE BENEFICIARIO
FIDEICOMISARIO
Transmite la
Se obliga a ejercerla en
PROPIEDAD
BENEFICIO de quien
FIDUCIARIA
designe en el contrato
DE BIENES
DETERMINADOS
FIDUCIARIO
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A transmitir al
cumplimiento
de un plazo o
condición
DOMINIO FIDUCIARIO
EXCLUSIVO
TEMPORARIO
NO ABSOLUTO
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 EXTINCIÓN
 Causas:
• Cumplimiento de plazo o condición
• Revocación
• Otra causa prevista
• Imposibilidad de cumplir el objeto
.. EL FIDUCIARIO DEBERÁ ENTREGAR LOS BIENES
FIDEICOMITIDOS AL FIDEICOMISARIO, BENEFICIARIO O FIDUCIANTE,
SEGÚN CORRESPONDA, O A SUS SUCESORES, OTORGANDO LOS
INSTRUMENTOS Y
CONTRIBUYENDO A LAS INSCRIPCIONES
REGISTRALES PERTINENTES.
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TRANSMISIONES DE DOMINIO
FIDUCIARIAS (opinión AFIP)
Confianza
Gratuitas
Onerosas
• Dict DAT 34/96; 103/2001, 17/2002,
08/2004
• Dict DAL 8/2002
• Dict. DAT 12/2007
•Dict DAT 55/2005; 16/2006; 18/2006;
9/2007; 27/2007; 60/2007
•DI ATEC 78/2008: 54/2010
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Se considera VENTA a: (art 2º)
Toda transferencia a título oneroso,
entre personas de existencia visible o ideal,
sucesiones indivisas o entidades de
cualquier índole,
 importa la transmisión del dominio de cosas
muebles
(venta, permuta, dación en pago,
adjudicación por disolución de sociedades, aportes
sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin,


desafectación de cosas muebles de la actividad
gravada con destino a uso o consumo particular del
o los titulares de la misma
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


No se considera VENTA a: (art 2º)
Transferencias como consecuencia de
reorganizaciones de empresas (art. 77 LIG)
Los saldos de impuestos existentes en las
empresas reorganizadas, serán computables
en la o las entidades continuadoras.
Transferencias (ONEROSAS) en favor de
descendientes (hijos, nietos, etc. y/o
cónyuges) cuando tanto el o los cedentes
como el o los cesionarios sean R.I.
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

Son SUJETOS (art. 4º)
Quienes sean herederos o legatarios de
responsables inscriptos; en este último caso
cuando enajenen bienes que en cabeza del
causante hubieran sido objeto del gravamen
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DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES:
Realizados en IG a valor corriente en plaza
Venta IVA

EXTINCIÓN DE FIDEICOMISOS:
Transferencias a título oneroso (?) Opinión AFIP

CESE EMPRESA UNIPERSONAL:
Incorporados al Patrimonio del dueño IG: valor origen
Venta en IVA: presunción valor en plaza (art 10)

TRANSFERENCIAS A PRECIO NO DETERMINADO:
art.28 DRIG: valor de plaza; IVA art 10
 INMUEBLES: presunción art 18 b) L11683: valor plaza
salvo prueba en contrario

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
Muerte del socio: ¿hay disolución?
OPINIÓN DE LA AFIP

Retiro o fallecimiento de un socio
DICT. DAL 53/97 – DICT. DAL 60/03
“el fallecimiento de uno de los socios conduce a la DISOLUCIÓN Y
LIQUIDACIÓN de la SH, …en caso que se continúe con su actividad
dar de baja a la C.U.I.T. de la anterior y solicitar el alta por la nueva".
 DICT 15/2008 :
SOCIEDAD DE HECHO CIVIL de más de dos socios:
NO SE DISUELVE POR LA MUERTE de uno de ellos.
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 Muerte
del socio: ¿hay disolución?
DOCTRINA TRADICIONAL RESTRICTIVA (Nissen)
Inaplicables causales disolución art 94 LSC;
y resolución parcial art 90 LSC; (Criterio AFIP)
 OTRAS POSICIONES MODERNAS

(Cabanellas de las Cuevas - Dubois):
Interpretación tradicional resulta perjudicial a la
empresa y coloca al heredero en peor posición del
causante,
Art 22 LSC: SH se disuelve a la fecha que un socio
comunique su voluntad de disolver, salvo que la
mayoría decida la regularización
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 Muerte
del socio: ¿hay disolución?
Cam Nac Com. Sala E 18/2/2009 Vaquer c/Vaquer:
La muerte de uno o más socios no disuelve “ipso iure”
la sociedad de hecho si el ente siguió actuando con
la conformidad de los socios supérstites.
Principio de conservación de la empresa y
reconocimiento a la personalidad jurídica de la SH
Cam Nac Com. Sala B 19/09/2008: Vinci c/Lacieri
El ente siguió actuando con la conformidad de los
socios supérstites, quienes no solicitaron su
disolución, sino que consintieron tácitamente la
continuidad de la actividad en conjunto

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 Muerte
del socio: ¿hay
disolución?

OPINIÓN AFIP: Dict 15/2008

Art. 1.758. La sociedad queda disuelta, si fuere de
dos personas, por la muerte de una de ellas; pero
no si constare de mayor número de socios.

Puede pactarse la continuación de los herederos
pero requiere la ratificación de los socios
sobrevivientes y los herederos (Doctrina art 1761)
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LEY DE SOCIEDADES (L.19550)
sólo Soc. por acciones o SRL
LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS: art 32
Sólo cuando el capital provenga aportes originados en
bienes propios o gcias atribuibles art 29 y 30
Cecowski TFN Sala A 2/6/2004: LIG subordinada a L.19550
 DICT. 52/2001: nulidad de SH entre cónyuges.

Dict: 15/2008: SH agropecuaria es CIVIL
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Ley de Impuesto a las Ganancias (ART 77)
CONCEPTO MÁS AMPLIO QUE LEY DE SOCIEDADES:
SH – SOC. COMERCIALES – EMPRESAS UNIPERSONALES
Empresa
Unipersonal
SH
.
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SOC.
CIV o
Com
AL MOMENTO DE LA REORGANIZACION



El 80% del capital de las sucesoras debe pertenecer a los
mismos titulares del capital en las antecesoras.
Empresas en marcha (o cese producido no más de 18 meses
antes de la reorganización.)
Actividades iguales o vinculadas 12 meses anteriores.
POSTERIORES A LA REORGANIZACION


Continuar 2 años mínimo con alguna de las actividades de las
empresas antecesoras.
Permanencia de 2 años en la titularidad del importe que poseían
al momento de la reorganización.
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
EXENCIÓN
Impuesto a las ganancias
e IVA resultantes de la reorganización.

TRASLADO de los derechos y obligaciones fiscales:


◦ Quebrantos impositivos
◦ Saldos de franquicias impositivas
◦ Saldos a favor de IVA (Ley IVA art. 2)
◦ Regímenes de promoción.
◦ Cargos diferidos.
◦ Venta y Reemplazo.
◦ Cálculos de valuaciones de bienes, amortización, previsiones,
imputación de ingresos y gastos.
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Pensar la EMPRESA
 PLANIFICAR su extinción

CONOCER los efectos fiscales futuros de la
EXTINCIÓN planificada o no

ADJUDICACIÓN DE BIENES por liquidación tiene
importantes efectos fiscales.

PREVENIR los efectos fiscales no deseados de
una extinción no planificada.
 Anticipar y evitar las controversias jurídico
fiscales
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