SENCICO - Actualidad Empresarial

INFORME TRIBUTARIO
Apuntes acerca de la contribución al Servicio Nacional de
Capacitación para la Industria de la Construcción - SENCICO
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006
1. Introducción
1-4
Con el auge del sector construcción en
los últimos años es importante conocer
las obligaciones tributarias que deben
cumplir las personas naturales o jurídicas
que desarrollen esta actividad, entre las
cuales tenemos los aportes que deben
realizar los empleadores por los trabajadores de construcción civil al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria
de la Construcción - SENCICO1.
El SENCICO tiene como finalidad la formación, capacitación integral, calificación
y certificación profesional de los trabajadores de la actividad de la construcción
en todos sus niveles y, asimismo, realiza
las investigaciones y estudios necesarios
para atender a dichos fines.
En el presente informe analizaremos los
aspectos referidos al ámbito de aplicación de la contribución al SENCICO, la forma de determinar la base imponible, la
obligación de presentar una declaración
jurada por parte de los empleadores, e
incluiremos algunos casos prácticos para
la determinación del pago de esta contribución.
2. Marco normativo
- Decreto Legislativo N.º 147 “Ley de Organización y Funciones del SENCICO”,
de fecha 15-06-81.
1 El Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la
Construcción, cuya sigla de identificación es SENCICO, es un
Organismo Público Descentralizado adscrito al Ministerio de
Vivienda, Construcción y Saneamiento, con personería jurídica
de derecho público.
INSTITUTO PACÍFICO
- Artículo Único del Decreto Supremo
N.º 263-82-EFC, de fecha 08-09-82.
- Ley N.º 26485 “Modifican y establecen la tasa de aplicación de los aportes al SENCICO”, de fecha 19-06-95.
- Decreto Supremo N.º 032-2001-MTC
“Aprueban Estatuto del Servicio Nacional de Normalización, Capacitación
e Investigación para la Industria de la
Construcción - SENCICO”, de fecha
18-07-01.
- Decreto Supremo N.º 179-2004-EF “Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta” de fecha 08-12-04.
- Decreto Supremo N.º 001-2003-VIVIENDA “ Aprueban el Texto Único de
Procedimientos Administrativos del
Servicio Nacional de Normalización,
Capacitación e Investigación para la Industria de la Construcción - SENCICO”,
de fecha 14-01-03.
- Clasificación Industrial Internacional
Uniforme - CIIU 45: Construcción (Tercera Revisión).
3. Ámbito de aplicación
De acuerdo a lo establecido en el artículo
21 del Decreto Legislativo N.° 147 se encuentran obligadas al pago de esta contribución las personas naturales o jurídicas que realicen cualquiera de las actividades de construcción comprendidas en
la División 45 “Construcción” de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas, Tercera Revisión2, la misma que incluye las siguientes clases:
2 La Clasificación Internacional Industrial Uniforme de todas las
Actividades Económicas (CIIU-Tercera Revisión) tiene por finalidad establecer una clasificación uniforme de las actividades
económicas productivas a nivel internacional, y, asimismo, presentar ese conjunto de categorías de actividad de modo tal
que las entidades se puedan clasificar según la actividad económica que realizan.
4510 Preparación de terreno
4520 Construcción de edificios completos y
de partes de edificios; obras de ingeniería civil
4530 Acondicionamiento de edificios
4540 Terminación de edificios
4550 Alquiler de equipo de construcción y
demolición dotado de operarios.
4. Sujetos de la obligación
4.1. Sujeto activo
La SUNAT es la entidad encargada de la
recaudación y fiscalización de las aportaciones al SENCICO, así como, de la aplicación de las sanciones previstas en el Código Tributario en caso de incumplimiento
por parte del sujeto obligado.
4.2. Sujeto pasivo
Se encuentran sujetos al pago de la contribución al SENCICO en calidad de contribuyentes, las personas naturales y jurídicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecución de actividades de construcción. Cabe precisar, que son sujetos
de la contribución aquellos contribuyentes que desarrollen actividades de construcción con o sin exclusividad.
Informe emitido por la SUNAT
Oficio N.° 193-96-I2.0000 (28-08-96)
Esta intendencia considera que tratándose de
los subcontratos de construcción los subcontratistas están gravados con la contribución al
SENCICO, por las siguientes razones:
De acuerdo al artículo 21 del Decreto Legislativo
N.° 147, Ley de Organización y Funciones del
SENCICO, dicha contribución grava a las personas naturales y jurídicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la Gran Divi-
ÁREA TRIBUTARIA
5. Determinación de la base
imponible
El artículo 21 del Decreto Legislativo
N.º 147 establece expresamente lo siguiente:
«Las personas naturales y jurídicas que desarrollen actividades industriales comprendidas
en la Gran División 5 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, están obligadas a pagar al
SENCICO un aporte establecido por el Artículo
15º del inciso a) del D.L. N.º 21673 concordante con el Artículo 2º del Decreto Supremo
N.º 0103-77-EF de 16 de Agosto de 1977, y
Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 034-80EF, del 22 de Febrero de 1980, aporte equivalente al cinco por mil (50/00!), aplicable sobre
el total de los ingresos que perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos
generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el sistema de contratación de
obras (9). Este aporte tal como lo establece el
Artículo 5º del D.S. N.º 0103-77-EF de 1608-77, será deducible de la renta neta de las
empresas constructoras para efectos de Impuesto a la Renta.»
Así, no se encontrarían incluidos dentro
de la base imponible los ingresos obtenidos por actividades distintas a las que integra el sector construcción, en razón a
que los ingresos señalados de manera
enunciativa en el artículo 21 se encuentran estrictamente relacionados con las
actividades de construcción.
Lo anterior se ve reafirmado por el hecho de que en la práctica podrían presentarse situaciones que configurarían
supuestos confiscatorios en casos en los
que sólo el 10% de los ingresos de una
empresa provengan de la actividad de la
construcción tributándose sobre el total
de ingresos independientemente del tipo
de actividad del cual haya provenido dicho ingreso.
6. Tasa de la contribución al
SENCICO
La tasa a aplicarse sobre la base imponible
equivale a 0.2%, la misma que resulta
aplicable desde el año 1996.
7. Nacimiento de la obligación
tributaria
La obligación al pago de la contribución
al SENCICO se origina en la fecha en que
se emite el comprobante de pago o con
la fecha en que se perciben los ingresos
por las actividades de construcción, lo que
ocurra primero.
8. Forma y lugar de pago
Los sujetos obligados a efectuar el pago
de la contribución al SENCICO deberán
realizar dicho pago a través del Formulario N.° 1662 - «Guía para Pagos Varios»,
en el Banco de la Nación y en las agencias
bancarias autorizadas, de acuerdo al
cronograma de obligaciones tributarias
aprobado por la SUNAT.
El código para efectuar el pago de la contribución es el 7031.
9. Sanciones aplicables en caso
de incumplimiento en el pago
Para efecto de las sanciones por moras
u omisiones en el pago de los aportes
al SENCICO son de aplicación las disposiciones pertinentes del Código Tributario.
Es de indicarse, que en la medida que no
se ha regulado la obligación de presentar una declaración determinativa para
dicha contribución sino que se establece el pago directo por parte de los contribuyentes, no será aplicable la sanción
del artículo 176 numeral 1 del Código
Tributario en el caso que incumplieran
con el pago dentro de la fecha establecida en el cronograma aprobado por la
SUNAT. No obstante, el pago realizado
de manera extemporánea generará la
aplicación de intereses moratorios de
acuerdo con la tasa de interés moratorio
(TIM) vigente.
10. Obligación de presentar la
declaración jurada de obras
Se establece la obligación de presentar al
SENCICO una declaración jurada de obras4
de manera conjunta con la presentación
de la declaración anual del Impuesto a la
Renta, de acuerdo al formato de inscripción a dicha entidad.
Podemos apreciar que la obligación podrá realizar los aportes a SENCICO no se
encuentra en función a que la empresa
sea una calificada exclusivamente como
una «constructora», sino a la actividad realizada por la misma, toda vez que el hecho
imponible que determina el nacimiento de
la obligación tributaria en este caso, es la
«actividad de construcción» realizada por
personas naturales o jurídicas y efectuada para sí o para terceros, comprendidas
dentro de la División 45 de la CIIU.
Ahora bien, el aporte en mención según
el propio texto del artículo 21 se debe
realizar sobre la base del total de los ingresos(*) relacionados con las actividades
de construcción que se perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y
cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera que sea el sistema de
contratación de obras.
3 A partir de la publicación de la Ley N.º 26845 de fecha 19-06-95
se redujo la tasa de la contribución al 0.2%.
(*) El total de ingresos no incluye el IGV que grava la operación,
por cuanto el IGV no constituye un ingreso del contribuyente.
Fuente: portal del SENCICO: http://www.sencico.gob.pe
4 Ver Artículo Único del Decreto Supremo N.º 263-82-EFC, de fecha 08-09-82.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 120
P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006
sión 5 de la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas por el
total de los ingresos que perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro
elemento facturado al cliente, cualquiera sea el
sistema de contratación de obras.
Como puede apreciarse, la contribución al
SENCICO grava la totalidad de los ingresos que
perciban las personas naturales o jurídicas que
realicen alguna actividad de construcción cualquiera sea el sistema de contratación de obras.
En tal sentido, están gravados con la contribución al SENCICO tanto el contratista como los
subcontratistas por los conceptos que facturen
a sus clientes, en la medida que realicen alguna
de las actividades señaladas en la Gran División
F del CIIU (Revisión III).
I
1-5
I
INFORME TRIBUTARIO
11.Deducibilidad del pago del
SENCICO contra el Impuesto a la Renta
La aportación al SENCICO constituye un
gasto deducible para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 21 del Decreto Legislativo N.º 147 y
al artículo 37 inciso b) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N.º 179-2004-EF (08-12-04)5.
12. Devolución de pagos indebidos o en exceso de la contribución al SENCICO
De acuerdo al Procedimiento N.º 16 del
Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT, para el caso
de la presentación de solicitudes de devolución por pagos indebidos o en exceso correspondientes a la contribución al
SENCICO, la SUNAT enviará el informe técnico y la documentación sustentatoria correspondiente al SENCICO, entidad que
se encargará de la devolución.
El trámite de devolución se realizará conforme al Procedimiento N.° 5 del TUPA del
SENCICO, aprobado por Decreto Supremo
N.º 001-2003-VIVIENDA (14-01-03).
13. Casos prácticos de determinación de la contribución al
SENCICO
Caso N.º 1
Planteamiento
La empresa constructora “Monumental
S.A.C.” tiene a su cargo una planilla de 20
trabajadores de construcción civil. Se solicita determinar el monto de la contribución para el período setiembre de 2006
de acuerdo a los siguientes datos.
5 "Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
(…)
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
(…)"
1-6
INSTITUTO PACÍFICO
Datos
Ingresos percibidos por el constructor en
el mes de agosto de 2006:
Materiales
Mano de obra
Gastos generales
Dirección técnica
Otros
Total de ingresos
S/. 15,000
S/. 6,000
S/. 2,000
S/. 3,500
S/. 7,000
—————
S/. 33,500
Solución
La base imponible en el presente caso
estará determinada por el total de ingresos percibidos por el constructor por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y
cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera que sea el sistema de
contratación de obras, que en este caso
equivale a S/. 33,500.
Sobre la base imponible aplicaremos la
tasa de la contribución:
S/. 33,500 X 0.2% = S/. 67
En consecuencia, el monto a pagar por
concepto de SENCICO equivale a S/. 67.
Caso N.º 2
Planteamiento
La empresa de ingeniería civil «Proyectos
S.R.L.» tiene a su cargo una planilla de 30
trabajadores de construcción civil. Se solicita determinar el monto de la contribución para el período setiembre de 2006
de acuerdo a los siguientes datos:
Datos
Ingresos percibidos por la empresa en el
mes de setiembre de 2006:
Materiales
Mano de obra
Gastos generales
Dirección técnica
Otros
Total de ingresos
S/. 35,000
S/. 7,000
S/. 1,000
S/. 6,000
S/. 9,000
—————
S/. 58,000
Solución
La base imponible en el presente caso
estará determinada por el total de ingresos percibidos por el constructor por
concepto de materiales, mano de obra,
gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado
al cliente, cualquiera que sea el sistema
de contratación de obras, que en este caso
equivale a S/. 58,000.
Sobre la base imponible aplicaremos la
tasa de la contribución:
S/. 58,000 X 0.2% = S/. 116
En este caso, el monto a pagar por concepto de SENCICO equivale a: S/. 116.
Caso N.º 3
Planteamiento
La empresa contratista “Nueva Visión
S.A.” tiene a su cargo una planilla de 35
trabajadores de construcción civil. Se solicita determinar el monto de la contribución para el período setiembre de 2006
de acuerdo a los siguientes datos.
Datos
Ingresos percibidos por la empresa en el
mes de setiembre de 2006:
Materiales
Mano de obra
Gastos generales
Dirección técnica
Otros
Total de ingresos
S/. 75,000
S/. 5,000
S/. 2,000
S/. 9,000
S/.
500
—————
S/. 91,500
Solución
La base imponible en el presente caso
estará determinada por el total de ingresos percibidos por el contratista por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y
cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera que sea el sistema de
contratación de obras, que en este caso
equivale a S/. 91,500.
Sobre la base imponible aplicaremos la
tasa de la contribución:
S/. 91,500 X 0.2% = S/. 183
En consecuencia, el monto a pagar por
concepto de SENCICO equivale a S/. 183.