Nueva Legislacion

Guía Tributaria para Personas Naturales
Guía Tributaria
para Personas Naturales
Queda prohibida toda reproducción
total o parcial por cualquier medio sin
previa autorización del editor
Registro de Derechos de Autor
Ministerio del Interior
Edición
PORVENIR S.A.
Diseño e Impresión
GRUPO EDITORIAL
NUEVA LEGISLACION SAS.
Calle 64 No. 10-45
Tels.: 312 63 18 - 217 14 17
Bogotá, D.C.
info@nuevalegislacion.com
www.nuevalegislacion.com
Todos los derechos reservados
2016
ISBN 978-958-8802-09-1
II
Presentación
Guía Tributaria para Personas Naturales
Presentación
Porvenir S.A. presenta la cuarta edición de la Guía Tributaria para
personas naturales, un documento que nació a partir de los cambios
estructurales introducidos por la ley 1607 de 2012 y que se ha
constituido año tras año en una herramienta de actualización tributaria
para nuestros clientes en materia de Impuesto de Renta, a la Riqueza
y de Normalización Tributaria para personas naturales.
Es importante tener en cuenta que la información que presentamos
en este documento es de carácter general, y toma en consideración
la legislación, doctrina y jurisprudencia vigentes en la fecha de su
elaboración, en consecuencia, algunas de las conclusiones aquí
contenidas pueden cambiar como consecuencia de la expedición de
nueva normatividad, conceptos o jurisprudencia.
Para que usted tenga acceso a toda la información actualizada, Porvenir
S.A. pone a su disposición la versión web de este documento, la cual
se mantendrá en permanente actualización y podrá ser consultada en
nuestra página web www.porvenir.com.co
Esperamos que los contenidos desarrollados sea un referente de
consulta propicio para su planeación financiera.
Cordialmente,
Porvenir S.A.
III
Porvenir S.A. no provee asesoría tributaria. El propósito
del presente documento es informar sobre la nueva
estructura del Impuesto de Renta en Colombia para
personas naturales, por tal motivo, no puede tomarse
como una asesoría tributaria, consejo, recomendación
o sugerencia para tomar alguna decisión o acción
por parte de sus lectores. El presente documento es
únicamente de carácter informativo, y su análisis será
responsabilidad exclusiva del lector quien para tomar
alguna decisión deberá consultar con sus asesores
jurídicos, tributarios y contables.
Índice General
Guía Tributaria para Personas Naturales
Índice General
CAPÍTULO 1.
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
1.1.
¿Qué es el impuesto sobre la renta y complementarios? ........ 1
1.2.
¿A quiénes aplica el impuesto de renta y complementarios? .. 1
1.3.
¿Qué personas naturales se encuentran
obligadas a declarar? .............................................................. 2
1.4.
Residencia fiscal ....................................................................... 6
1.4.1. Ejemplo de residencia para efectos fiscales por el
factor permanencia .................................................................. 7
1.4.2. Consideraciones para expatriados ........................................... 8
1.5.
¿Cómo se clasifican tributariamente las personas naturales? 9
1.5.1. ¿Qué se entiende por empleados? ....................................... 10
1.5.2. ¿Es necesario ser declarante de renta para ser
considerado empleado? ........................................................ 10
1.5.3. ¿Qué se entiende por prestar sus servicios de
forma personal? ..................................................................... 11
1.5.4. ¿Qué se considera como vinculación laboral, o
legal y reglamentaria? ........................................................... 11
1.5.5. ¿Qué se considera como una profesión liberal? ................... 11
1.5.6. ¿Qué se considera como un servicio técnico? ...................... 12
V
Índice General
Guía Tributaria para Personas Naturales
1.5.7. Lista de chequeo para verificar la clasificación en
la categoría de empleado. ...................................................... 13
1.6.
¿Qué se entiende por trabajadores por cuenta propia? ......... 15
1.6.1. Lista de chequeo para verificar la clasificación en
la categoría de trabajador por cuenta propia. ......................... 16
1.7.
¿Qué se entiende por demás personas naturales
o asimiladas? .......................................................................... 17
1.8.
Ejemplos de clasificación de personas naturales y
asimiladas .............................................................................. 18
CAPÍTULO 2.
MARCO NORMATIVO DE TRIBUTACIÓN PARA PERSONAS
NATURALES Y ASIMILADAS
2.1.
¿Qué es el Sistema ordinario del impuesto de renta?............ 22
2.1.1. ¿Cómo se depura la renta en el sistema ordinario
del impuesto de renta? ........................................................... 22
2.1.2. ¿Cuál es la tarifa renta en el sistema ordinario? .................... 24
2.1.3. Ejemplo de liquidación por el sistema ordinario (asalariados) 24
2.1.4. Ejemplo de liquidación por el sistema ordinario
(profesionales independientes y prestadores de
servicios técnicos) bajo la clasificación de empleado............. 27
2.2.
Qué es el sistema mínimo obligatorio IMAN
(empleados tributarios) ........................................................... 30
2.2.1. ¿Cómo se determina la Renta Gravable
Alternativa en el IMAN? ......................................................... 30
2.2.2. ¿Qué otras características tiene el IMAN? ............................. 32
VI
Índice General
Guía Tributaria para Personas Naturales
2.2.3. ¿Cómo se determina la tarifa del IMAN?................................ 33
2.3.
¿El sistema mínimo alternativo de renta IMAS?..................... 35
2.3.1. Características del IMAS ........................................................ 36
2.3.2. ¿Cómo se liquida el IMAS para empleados? ......................... 36
2.3.3. ¿Qué tarifa se aplica a la Renta Gravable
Alternativa del IMAS para empleados? .................................. 38
2.3.4. Ejemplos de empleados no asalariados y su
efecto en el IMAS y el IMAN ................................................... 38
2.3.5. ¿Qué es el IMAS para trabajadores por cuenta propia? ........ 39
2.3.6. ¿Cómo se liquida el IMAS para trabajadores por
cuenta propia? ........................................................................ 40
2.3.7. ¿Cuál es la Tarifa del IMAS para trabajadores por
cuenta propia? ........................................................................ 41
2.3.8. Ejemplos de empleados asalariados y su efecto
en el IMAS y el IMAN.............................................................. 42
2.4.
¿Qué es la renta presuntiva? ................................................. 43
2.4.1. ¿Cómo se depura la base de la renta presuntiva
del artículo 188 del ET? .......................................................... 43
2.5.
¿Qué es el impuesto a las ganancias ocasionales?............... 46
2.5.1. ¿Cuál es el tratamiento tributario de la utilidad en
venta de activos fijos? ........................................................... 46
2.5.2. ¿Qué tratamiento tienen las utilidades originadas
en liquidación de sociedades?................................................ 47
VII
Índice General
Guía Tributaria para Personas Naturales
2.5.3. ¿Qué tratamiento tienen las herencias,
donaciones, legados, porción conyugal y actos
jurídicos entre vivos a título gratuito? Son
ganancia ocasional los siguientes: ......................................... 47
2.5.4. ¿Qué tratamiento tienen los premios por loterías,
rifas, apuestas y similares? .................................................... 48
CAPÍTULO 3.
RETENCIÓN EN LA FUENTE
3.1.
¿Qué es retención en la fuente? ............................................ 51
3.2.
¿Qué clases de retención en la fuente existen?..................... 51
3.3.
¿Qué tarifas de retención en la fuente por el
impuesto de renta y complementarios existen? ..................... 52
3.3.1. En el Estatuto Tributario se mencionan, entre
otras, las siguientes tarifas: .................................................... 52
3.4.
¿Cómo se calcula la retención en la fuente por
pagos a asalariados en el sistema ordinario? (sólo
para ingresos laborales) ......................................................... 55
3.4.1. Ejemplos de empleados asalariados y su efecto
en la comparación de la ordinaria Vs. el Sistema
Mínimo (tarifa Mínima de Retención en la Fuente)................. 57
3.5.
Depuración de la retención en la fuente por el
sistema ordinario .................................................................... 58
3.5.1. Beneficios por aportes a fondos de pensiones voluntarias: .. 60
3.6.
¿En qué consiste la tarifa mínima de retención en
la fuente para empleados? ..................................................... 69
3.6.1. ¿Cuál es la forma de depuración? ......................................... 70
3.6.2. Características ....................................................................... 70
VIII
Índice General
Guía Tributaria para Personas Naturales
3.7.
¿Obligacionesde información de los sujetos de
retención respecto de las entidades contratantes? ............... 71
3.7.1. ¿Qué sucede si el sujeto de retención no entrega
la información al pagador? ..................................................... 72
3.8.
¿Cuál es el tratamiento de la Retención en la
fuente para Indemnizaciones y bonificaciones de retiro? ....... 72
3.8.1. Tratamiento en el sistema ordinario: ...................................... 72
3.8.2. Tratamiento tributario en el sistema mínimo: ......................... 73
CAPÍTULO 4.
IMPUESTO A LA RIQUEZA
Y SU COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA
4.1.
Cuál es el Hecho Generador del Impuesto a la Riqueza? ..... 75
4.2.
¿Quiénes son los sujetos pasivos del Impuesto a
la Riqueza? ............................................................................. 75
4.3.
¿Quiénes no son contribuyentes del Impuesto a la Riqueza? 76
4.4.
¿Cuándo se causa el Impuesto a la Riqueza? ....................... 78
4.5.
¿Cuál es la Base gravable del Impuesto a la Riqueza? ......... 78
4.6.
¿Cuál es la Tarifa del Impuesto a la Riqueza? ....................... 81
4.7.
¿Cuáles son los plazos para presentar y pagar la
declaración del Impuesto a la Riqueza? ................................. 83
4.8.
Ejemplo práctico del Impuesto a la Riqueza........................... 84
4.9.
¿Quiénes son los sujetos pasivos del Impuesto
complementario de normalización tributaria? ......................... 86
4.10. ¿Cuál es el Hecho Generador del Impuesto
complementario de normalización tributaria? ......................... 86
IX
Índice General
Guía Tributaria para Personas Naturales
4.11. ¿Cuál es la Base Gravable del Impuesto
complementario de normalización tributaria? ......................... 87
4.12. ¿Cuál es la Tarifa del Impuesto complementario
de normalización tributaria?.................................................... 87
CAPÍTULO 5.
DECLARACIÓN ANUAL
DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
5.1.
¿Quiénes están obligados a presentar la
declaración anual de activos en el exterior?........................... 89
5.2.
¿Cuál es el contenido de la declaración anual de
activos en el exterior? ............................................................. 89
5.3.
¿Cuál es el plazo para presentar la declaración
anual de activos en el exterior? .............................................. 90
CAPÍTULO 6.
PREGUNTAS FRECUENTES
6.1.
¿Qué personas naturales deben aportar
obligatoriamente a los fondos de pensiones? ....................... 91
6.2.
¿Cuál es el ingreso base de cotización? ............................... 91
6.3.
¿Cuál es el monto de esos aportes obligatorios en Pensión? 93
6.4.
¿Quiénes pueden realizar aportes a fondos de
pensiones voluntarios? ........................................................... 94
6.5.
¿Qué características tienen los aportes que se
realizan a los fondos de pensiones voluntarios? .................... 94
6.6.
¿Cuál es el beneficio tributario de los aportes a
los fondos de pensiones voluntarios?..................................... 95
X
Índice General
Guía Tributaria para Personas Naturales
6.7.
¿Existen causales que generen la pérdida del
mencionado beneficio? ........................................................... 96
6.8.
¿Qué pasa con los aportes efectuados hasta
diciembre 31 de 2012? ........................................................... 96
6.9.
Además del beneficio tributario, ¿qué otros existen? ............. 97
CAPÍTULO 7.
BENEFICIOS DE CONTINUAR AHORRANDO EN FONDOS
DE PENSIONES VOLUNTARIAS
Beneficios de continuar ahorrando en fondos
de pensiones voluntarias ........................................................ 99
CAPÍTULO 8.
IMPUESTO A LA EQUIDAD “CREE”
8.1.
¿Qué es el impuesto sobre la renta para la equidad CREE? . 101
8.2.
¿Quiénes son sujetos pasivos del CREE? ........................... 101
8.3.
¿Quiénes no son sujetos pasivos del impuesto CREE? ...... 101
8.4.
¿Cuál es el hecho generador del impuesto CREE? ............. 102
8.5.
¿Cómo se liquida él CREE? ................................................. 102
8.6.
¿Cuál es la tarifa del CREE? ................................................ 102
8.7.
¿Qué otras características tiene el CREE? .......................... 103
8.8.
¿En qué consiste la retención en la fuente a título
de CREE? ............................................................................. 103
8.9.
Síntesis del Concepto Unificado DIAN No. 357 de
28 de marzo de 2014 ............................................................ 105
XI
Índice General
Guía Tributaria para Personas Naturales
CAPÍTULO 9.
CIFRAS TRIBUTARIAS RELEVANTES.
9.1.
Cifras tributarias años 2016 y 2015 .......................................111
9.2.
Requisitos para pertenecer al régimen
simplificado del IVA por el período gravable 2015 ................ 112
XII
Capítulo 1
Impuesto de renta y complementarios
Capítulo 1.
Impuesto de renta y
complementarios
1.1. ¿Qué es el impuesto sobre la renta y complementarios?
Es un impuesto del orden nacional, directo, de período anual, que
grava la renta (utilidad fiscal) que obtiene un contribuyente durante un
determinado período fiscal (de enero 1 a diciembre 31).
1.2. ¿A quiénes aplica el impuesto de renta y complementarios?
Las personas a las cuales les corresponda directamente el pago del
impuesto de renta y complementarios se denominan “sujetos pasivos”
o “contribuyentes”.
Los sujetos pasivos son las personas naturales o jurídicas que realizan
el hecho generador de la obligación sustancial, esto es, aquellas que
generan rentas gravables dentro del período fiscal.
Sujeto activo
Nación
Sujeto pasivo
Contribuyente
La renta gravable se obtiene de restar del total de los ingresos, los costos
y gastos (deducciones) incurridos y necesarios para la generación de
la renta gravable.
1
Capítulo 1
Guía Tributaria para Personas Naturales
Total de los Ingresos
(-) Menos
Costos
(-) Menos
Gastos (deducciones)
Igual (=)
RENTA GRAVABLE
1.3. ¿Qué personas naturales se encuentran obligadas a declarar?
Aunque todos los contribuyentes personas naturales son sujetos
pasivos del impuesto sobre la renta y complementarios, no todos se
encuentran obligados a declarar.
La declaración es un formulario que se presenta de forma anual ante
una entidad del sector financiero, o de forma virtual a través de los
servicios informáticos de la DIAN.
Empleado para efectos tributarios
Personas Naturales Residentes
INGRESOS BRUTOS
PROVIENEN DE
CONJUNTO 1
Igual o superior al 80%
Vinculación laboral o legal y reglamentaria.
CONJUNTO 2
Igual o superior al 80%
Prestación de servicios de manera personal realización de una
actividad económica mediante vinculación de cualquier naturaleza
independientemente de su denominación
No presta el servicio o la actividad económica por cuenta y riesgo.
CONJUNTO 3
Igual o superior al 80%
a) Prestación de servicios de manera personal. Realización de
una actividad económica. Mediante vinculación de cualquier
naturaleza independientemente de su denominación.
b) Presta el servicio o la actividad económica por cuenta y riesgo.
c) No presta servicios técnicos que requieran de materiales,
insumos o maquinaria especializada.
d) El desar rollo de las actividades del Ar t.- 340 ET.
Le genera mas del 20% de ingresos brutos.
e) No deriva más del 20% de sus ingresos por expendio,
compraventa o distribución de bienes, mercancías, al por
mayor o al por menor ni de producción, extracción, fabricación,
confección, etc.
2
Capítulo 1
Impuesto de renta y complementarios
Actualmente existen tres clases de formularios para que una persona
natural pueda presentar la declaración de renta y complementarios,
ellos son:
Formulario 110
Formulario 210
Formulario 230



Personas jurídicas,
naturales y
asimiladas
obligadas a llevar
contabilidad
Personas
naturales y
asimiladas, no
obligados a llevar
contabilidad
Impuesto Mínimo
Alternativo Simple
a partir del período
gravable 2015.
Como lo mencionamos anteriormente, no todas las personas naturales
(y asimiladas) se encuentran obligadas a declarar; el Decreto 2243de
diciembre de 2015 establece lo siguiente:
Contribuyentes personas naturales no obligados a presentar
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el
período gravable 2015:
Los empleados
Los trabajadores por cuenta
propia
Las demás personas
naturales y asimiladas a
estas residentes



1. Los empleados cuyos
ingresos provengan
en una proporción
igual o superior al 80%
mediante vinculación
laboral o legal o
reglamentaria.
1. Que no sean responsables
del impuesto sobre las
ventas régimen común.
2. Los trabajadores que
presten servicios
personales mediante el
ejercicio de profesiones
liberales.
3. Y sobre los cuales se hubiere
practicado retención en la
fuente.
2. Que sus ingresos brutos se
encuentren debidamente
facturados.
4. Que provengan en una
proporción igual o superior al
80% de la realización de una
de las siguientes actividades:
1. Que no se encuentren
clasificados en
la categoría de
EMPLEADOS o
TRABAJADOR POR
CUENTA PROPIA.
2. Que no sean
responsables del
impuesto sobre
las ventas régimen
común.
3
Capítulo 1
Guía Tributaria para Personas Naturales
Los empleados
Los trabajadores por cuenta
propia
Las demás personas
naturales y asimiladas a
estas residentes



3. Los que presten
servicios técnicos que
no requieran la utilización
de materiales o insumos
o de maquinaria
especializada.
• Actividades deportivas y otras
actividades de esparcimiento
3. Cumplir los siguientes
requisitos:
• Agropecuario, silvicultura y
pesca
• Que el patrimonio
bruto no exceda de
4.500 UVT.
4. Que sus ingresos
correspondan al en
un porcentaje igual o
superior al 80% del
ejercicio de dichas
actividades.
• Comercio al por mayor
• Comercio al por menor
• Comercio de vehículos
automotores, accesorios y
productos conexos
• Construcción
• Electricidad, gas y vapor
5. Que no sean
responsables del
impuesto sobre las
ventas régimen común.
• Fabricación de productos
minerales y otros
6. Cumplir la totalidad de
los siguientes requisitos:
• Industria de la madera, corcho
y papel
• Que el patrimonio bruto
no exceda de 4.500 UVT.
• Manufactura alimentos
 Año gravable 2015
$127.255.500.
 Año gravable 2016
$133.888.500.
• Que los ingresos brutos
sean inferiores a 1.400
UVT
 Año gravable 2015
$39.590.600.
 Año gravable 2016
$41.654.200
• Fabricación de sustancias
químicas
• Manufactura textiles, prendas
de vestir y cuero
• Minería
• Servicio de transporte,
almacenamiento y
comunicaciones
• Servicios de hoteles
restaurantes y similares
• Servicios financieros
5. Cumplir los siguientes
requisitos adicionales:
• Que el patrimonio bruto no
exceda de 4.500 UVT.
 Año gravable 2015
$127.255.500.
 Año gravable 2016
$133.888.500.
4
 Año gravable 2015
$127.255.500.
 Año gravable 2016
$133.888.500.
• Que los ingresos
brutos sean inferiores
a 1.400 UVT
 Año gravable 2015
$39.590.600.
 Año gravable 2016
$41.654.200
• Que los consumos
mediante tarjetas de
crédito no excedan de
2.800 UVT.
 Año gravable 2015
$79.181.200.
 Año gravable 2016
$83.308.400
• Que el valor total de las
compras y consumos
no supere 2.800 UVT.
 Año gravable 2015
$79.181.200
 Año gravable 2016
$83.308.400
Capítulo 1
Impuesto de renta y complementarios
Los empleados

• Que los consumos
mediante tarjetas de
crédito no excedan de
2.800 UVT.
 Año gravable 2015
$79.181.200.
 Año gravable 2016
$83.308.400
• Que el valor total de las
compras y consumos no
supere 2.800 UVT.
 Año gravable 2015
$79.181.200
 Año gravable 2016
$83.308.400
• Que el valor total
acumulado de
consignaciones
bancarias, depósitos o
inversiones financieras
no exceda 4.500 UVT
 Año gravable 2015
$127.255.500
 Año gravable 2016
$133.889.500
Los trabajadores por cuenta
propia
Las demás personas
naturales y asimiladas a
estas residentes


• Que los ingresos brutos sean
inferiores a 1.400 UVT
• Que el valor total
acumulado de
consignaciones
bancarias, depósitos o
inversiones financieras
no exceda 4.500 UVT
 Año gravable 2015
$39.590.600.
 Año gravable 2016
$41.654.200
• Que los consumos mediante
tarjetas de crédito no excedan
de 2.800 UVT.
 Año gravable 2015
$79.181.200.
 Año gravable 2015
$127.255.500
 Año gravable 2016
$133.889.500
 Año gravable 2016
$83.308.400
• Que el valor total de las
compras y consumos no
supere 2.800 UVT.
 Año gravable 2015
$79.181.200
 Año gravable 2016
$83.308.400
• Que el valor total acumulado
de consignaciones bancarias,
depósitos o inversiones
financieras no exceda 4.500
UVT
 Año gravable 2015
$127.255.500
 Año gravable 2016
$133.889.500
*Según el decreto 2243 de 24 de Noviembre de 2015, el requisito de ingresos fue fijado en 1.400 UVT
5
Capítulo 1
Guía Tributaria para Personas Naturales
1.4. Residencia fiscal
El concepto de residencia fiscal, hace referencia a las obligaciones
de tributar en Colombia y es independiente de la ciudadanía o de la
residencia para otros fines.
Un residente fiscal debe tributar en Colombia tanto por sus rentas
de fuente nacional como extranjera y declarar su patrimonio poseído
dentro y fuera del país.
Un no residente fiscal debe tributar únicamente por sus rentas de fuente
nacional y declarar su patrimonio poseído en el país.
Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las
personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes
condiciones:
1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más
de ciento ochenta y tres (183) días calendario incluyendo días
de entrada y salida del país, durante un período cualquiera de
trescientos sesenta y cinco (365) días calendario consecutivos, en
el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua
en el país recaiga sobre más de un año o período gravable, se
considerará que la persona es residente a partir del segundo año o
período gravable.
2. Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado
colombiano o con personas que se encuentran en el servicio
exterior del Estado colombiano, y en virtud de las Convenciones
de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares, exentos de
tributación en el país en el que se encuentran en misión respecto
de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el
respectivo año o período gravable.
3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o período gravable:
a) Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente
o los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia
fiscal en el país; o,
b) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de
fuente nacional; o,
c) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean
administrados en el país; o,
6
Capítulo 1
Impuesto de renta y complementarios
d) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan
poseídos en el país; o.
e) Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para
ello, no acrediten su condición de residentes en el exterior para
efectos tributarios; o,
f) Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el
Gobierno Nacional como paraíso fiscal.
No serán residentes fiscales, los nacionales que cumplan con alguno
de los literales del numeral 3, pero que reúnan una de las siguientes
condiciones:
•
Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales
tengan su fuente en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio.
•
Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se
encuentren localizados en la jurisdicción en la cual tengan su
domicilio.
El Gobierno nacional determinará la forma en que se acreditará la no
residencia fiscal.
Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con lo anterior
acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos
tributarios, deberán hacerlo ante la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o documento que
haga sus veces, expedido por el país o jurisdicción del cual se hayan
convertido en residentes.
1.4.1. Ejemplo de residencia para efectos fiscales por el factor
permanencia
Permanencia por más de 183 días
Por vía de ejemplo entra mayo 01 de 2015
sale diciembre 15 de 2015
Ene.
Feb.
Mzo.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Sep.
Oct.
Nov.
Dic.
= 225 días
7
Capítulo 1
Guía Tributaria para Personas Naturales
Permanencia continua o discontinua
Por vía de ejemplo
entra marzo 01
sale mayo 31 de 2015
Ene.
Feb.
Mzo.
Abr. May.
Jun.
Entra agosto 01
sale Nov. 05 de 2015
Jul.
Ago.
Sep.
Oct.
Nov.
Dic.
= 186 días
Mzo.
días
= 197
(+ de 183 días)
Entra Sep. 15 de 2015
sale Marzo 31 de 2016
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Sep.
Oct.
Nov.
Dic
Ene.
2015
Feb.
2016
Cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre
más de un año o período gravable, se considerara que la persona es
residente a partir del segundo año o período gravable.
1.4.2. Consideraciones para expatriados
Un expatriado es una persona que, de forma temporal o permanente,
reside fuera de su país1.
a) Expatriado residente en Colombia
• Obligado a presentar declaración de renta si cumple los
requisitos.
• Puede ser considerado empleado para efectos de retención en
la fuente.
• Le aplican el sistema mínimo de renta IMAS e IMAN, si cumple
los requisitos.
b) Expatriado no residente en Colombia
• No obligado a presentar declaración de renta en Colombia si
sobre sus ingresos le practicaron retención en la fuente.
1
Real Academia Española RAE. Diccionario
8
Capítulo 1
Impuesto de renta y complementarios
• No pueden ser considerados como empleados para efectos
de retención en la fuente por prestación de servicios de forma
personal.
• La tarifa única aplicable sobre sus rentas de fuente nacional es
el 33%
• No le aplica el sistema mínimo IMAS e IMAN
1.5. ¿Cómo se clasifican tributariamente las personas naturales?
Desde el punto de vista tributario, y a partir de la Ley 1607 de 26 de
diciembre de 2012, las personas naturales residentes en Colombia, se
encuentran clasificadas en tres grupos, así: 2
Empleados
Trabajadores por cuenta propia
Demás personas
naturales



• Asalariados.
• Prestadores de servicios
de forma personal a través
de una profesión liberal
(honorarios).
• Prestadores de servicios
técnicos de forma
personal, que no requieran
el uso de materiales o
equipo especializado
(servicios).
• Prestadores de servicios
por cuenta y riesgo de un
empleador o contratante*.
• Ingresos por actividades
económicas mencionadas
en el artículo 340 del ET, con
renta gravable alternativa de
hasta 27.000 UVT
 Año gravable 2015
$763.533.000.
 Año gravable 2016
$803.331.000.
• Que desarrollen la actividad
por su cuenta y riesgo.
• Que el patrimonio bruto no
exceda de 4.500 UVT.
• Pensionados2.
• Comerciantes no
considerados como
trabajadores por
cuenta propia.
• Rentistas de capital.
• Sucesiones ilíquidas.
• Notarios.
• Trabajadores por
cuenta propia con
ingresos superiores
a 27.000 UVT.
 Año gravable 2015
$127.255.500.
 Año gravable 2016
$133.888.500.
2
Cuando los pensionados tienen ingreso de otra fuente (empleado o cuenta propia) deben
hacer el cálculo del 80% para determinar la categoría a la cual pertenecen, tomando las
mesadas como ingreso fuente empleado
9
Capítulo 1
Guía Tributaria para Personas Naturales
!
• Es necesario que los ingresos del contribuyente se
deriven como mínimo en un 80% de la prestación de
un servicio de manera personal, independiente de la
relación contractual.
• Es necesario que como mínimo el 80% de los
ingresos provenga de una de las actividades
1.5.1. ¿Qué se entiende por empleados?
Desde el punto de vista tributario, se consideran empleados las
personas naturales que cumplan con los siguientes requisitos:
•
Ser residente en Colombia para efectos fiscales.
•
Que su vinculación para presentación de servicios personales sea
laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza sin
importar su denominación.
•
Que sus ingresos provengan en un 80% o más, de la prestación de
servicios de manera personal o de la realización de una actividad
económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante3.
•
Que la prestación de sus servicios personales sea producto del
ejercicio de una profesión liberal, o que la prestación de sus
servicios técnicos no requiera la utilización de materiales o insumos
especializados o de maquinaria o equipo especializado4.
1.5.2. ¿Es necesario ser declarante de renta para ser considerado
empleado?
No es necesario ser declarante de renta para ser considerado empleado,
lo único que se necesita es cumplir con los requisitos señalados en el
artículo 329 del ET.
3
Para determinar este 80% no se tienen en cuenta ganancias ocasionales, venta de activos
fijos, retiros gravados de FPV, AFC. Pero sí se tiene en cuenta mesadas pensionales y en
general (Artículo 4, Decreto 3032 de 27 de diciembre de 2013).
4
Siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior al 80% al ejercicio
de dichas actividades.
10
Capítulo 1
Impuesto de renta y complementarios
1.5.3. ¿Qué se entiende por prestar sus servicios de forma
personal?
Se considera servicio personal toda actividad, labor o trabajo prestado
directamente por una persona natural, que se concreta en una
obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor
material o intelectual, si es prestada por cuenta y riesgo propio o de
un tercero y que genera una contraprestación en dinero o en especie,
independientemente de su denominación o forma de remuneración.
1.5.4. ¿Qué se considera como vinculación laboral, o legal y
reglamentaria?
La vinculación laboral: se refiere al contrato regulado en el Código
Sustantivo del Trabajo.
La vinculación legal y reglamentaria: se refiere al contrato cuyas
condiciones de servicio son fijadas por la Ley o el reglamento
(empleados públicos).
1.5.5. ¿Qué se considera como una profesión liberal?
Se entiende por profesión liberal, toda actividad personal en la cual
predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado y para
cuyo ejercicio se requiere:
a) Habilitación mediante título académico de estudios y grado de
educación superior; o habilitación Estatal para las personas que,
sin título profesional fueron autorizadas para ejercer.
b) Inscripción en el registro nacional que las autoridades estatales de
vigilancia, control y disciplinarias lleven conforme con la ley que
regula la profesión liberal de que se trate, cuando la misma esté
oficialmente reglada.
Se entiende que una persona ejerce una profesión liberal cuando
realiza labores propias de tal profesión, independientemente de si tiene
las habilitaciones o registros establecidos en las normas vigentes5.
5
Decreto 3032 de 27 de diciembre de 2013, artículo 1 incisos 2 al 5.
11
Capítulo 1
Guía Tributaria para Personas Naturales
!
De acuerdo con la anterior definición, son profesiones
liberales las que ejercen los contadores, abogados,
médicos, ingenieros, entre otros. Es decir que con base
en el numeral 5 del artículo 23 de Código de Comercio,
su actividad no se considera como un acto mercantil.
1.5.6. ¿Qué se considera como un servicio técnico?
Es el servicio prestado directamente en desarrollo de un contrato
de prestación de servicios incorporales, utilizando conocimientos
tecnológicos aplicados por medio del ejercicio de un arte o técnica.
En consecuencia, se entiende por servicio técnico, aquel en el cual la
tecnología se aplica directamente por el técnico sin transferencia de los
conocimientos tecnológicos, para cuyo ejercicio o actividad personal
en la cual se aplican dichos conocimientos tecnológicos, se requiere:
1. Habilitación mediante título académico de estudios, y grado
tecnológico;
2. Remuneración por concepto de honorarios o servicios en razón de
la ausencia de relación laboral o legal y reglamentaria;
3. La relación contractual relativa a la prestación de los servicios se
rige por la legislación civil o administrativa; y,
4. Salvo lo previsto en normas especiales y los reglamentos
territoriales en relación con lugares o espacios para su prestación,
para su ejercicio personal no requiere matrícula mercantil.
Por tecnología se entiende, el conjunto de conocimientos tecnológicos
indispensables para la prestación de un servicio técnico.
No requiere de materiales o insumos especializados o de maquinaria o
equipo especializado, incluido el equipo científico.
Se entiende por maquinaria o equipo especializado el conjunto
de instrumentos, aparatos o dispositivos tangibles, adquiridos y
utilizados únicamente para el desempeño del servicio o la realización
de la actividad económica que es fuente principal de su ingreso, y
no con otros fines personales, comerciales o de otra índole, y para
12
Capítulo 1
Impuesto de renta y complementarios
cuya utilización, manipulación o aplicación se requiere un específico
conocimiento técnico o tecnológico.
El contribuyente, persona natural, o para la prestación de servicios
técnicos requiere de materiales o insumos especializados o de
maquinaria o equipo especializado, incluido el equipo científico, no
pertenece a la categoría de empleado6.
Ornamentador
Panadero
Mecánico de
motores diésel
Contratista





Requiere de materiales y equipo especializado
para hacer su trabajo.

No es un empleado.

Requiere de materiales y equipo especializado
para hacer su trabajo.

No es empleado.

Requiere de materiales y equipo especializado.

No es empleado.

Presta servicios como ornamentador,
mecánico o panadero. Se encuentra certificado
como tecnólogo en el SENA.

Es un empleado. Siempre y cuando, mínimo
el 80% de sus ingresos provenga de esta
actividad.
1.5.7. Lista de chequeo para verificar la clasificación en la categoría
de empleado.
Requisitos
1
Si
No
Clase de persona
¿Soy una persona natural?
2
Residencia
¿Soy residente fiscal colombiano?
6
Decreto sobre clasificación de personas naturales (Decreto Reglamentario 3032 de 27 de
diciembre de 2013).
13
Capítulo 1
Guía Tributaria para Personas Naturales
Requisitos
3
Forma contractual de contratación
¿Tengo contrato laboral, de prestación de servicios o por
cualquier otra modalidad en desarrollo de una profesión liberal
por ingresos iguales o superiores al 80%?*
4
Servicios prestados
¿Los servicios que presto corresponden con los de una
profesión liberal?
¿Los servicios que presto se remuneran a través del pago de
salarios, honorarios, comisiones?
¿Los servicios técnicos que presto no requieren del uso de
materiales o equipo especializado?
5
Prestación personal
¿Presto los servicios de manera personal o servicios
personales?**
6
Pensionado
Soy pensionado y no tengo otros ingresos derivados de
una actividad realizada por cuenta y riesgo o en ejercicio de
profesiones liberales que representen el 80% o más de mi
ingreso.
7
80% de los ingresos
¿El 80% de los ingresos obtenidos en el año anterior,
corresponden a ingresos derivados de una relación laboral o
legal y reglamentaria, o por servicios u honorarios prestados
de forma personal?
8
20% de los ingresos
Que en el año gravable inmediatamente anterior no desarrollé
una de las actividades señaladas en el artículo 340 del Estatuto
Tributario o que si la desarrolló no le generó más del 20% de
sus ingresos brutos.
9
25% de los ingresos
Que durante el año gravable inmediatamente anterior no
presté servicios que requieran de materiales o insumos
especializados, o maquinaria o equipo especializado, cuyo
costo represente más del 25% del total de los ingresos
percibidos por concepto de tales servicios técnicos.
Si
* La norma no establece la obligatoriedad que el contrato se encuentre por escrito.
** Directamente o a través de terceras personas y contrata como persona natural
14
No
Capítulo 1
Impuesto de renta y complementarios
!
En cada numeral diligencie una “X” en la columna “SI”
o en la columna “NO” de acuerdo con su respuesta.
Para ser considerado como empleado usted debe un
“SI” en las preguntas 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7.
1.6. ¿Qué se entiende por trabajadores por cuenta propia?
Desde el punto de vista tributario, se consideran trabajadores por
cuenta propia las personas naturales que cumplan con los siguientes
requisitos:

Ser residente en Colombia.

Que sus ingresos provengan en una proporción igual o superior
a un 80% de la realización de una de las siguientes actividades
económicas:
• Deportivas y otras actividades de esparcimiento
• Agropecuario, silvicultura y pesca
• Comercio al por mayor
• Comercio al por menor
• Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos
conexos
• Construcción
• Electricidad, gas y vapor
• Fabricación de productos minerales y otros
• Fabricación de sustancias químicas
• Industria de la madera, corcho y papel
• Manufactura alimentos
• Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
• Minería
• Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
• Servicios de hoteles, restaurantes y similares
• Servicios financieros

Que la renta gravable alternativa no supere 27.000 UVT y el
patrimonio líquido del año anterior no supere 12.000 UVT.
15
Capítulo 1
Guía Tributaria para Personas Naturales
1.6.1. Lista de chequeo para verificar la clasificación en la categoría
de trabajador por cuenta propia.
Requisitos
1 Clase de persona
¿Soy una persona natural?
2 Residencia
¿Soy residente colombiano?
3 Origen de los ingresos
Los ingresos se derivan de actividades deportivas o de
esparcimiento. CIIU 9311 a 9329
Los ingresos se derivan de actividades agropecuarias, de
silvicultura o pesca. CIIU 0111 a 0322
Los ingresos se derivan de actividades de comercio al por
mayor. CIIU 4511 a 4799
Los ingresos se derivan de actividades de comercio al por
menor. CIIU 4511 a 4799
Los ingresos se derivan de actividades de comercio de vehículos
automotores, accesorios y conexos. CIIU 2910 a 2930 y 4511
a 4542
Los ingresos se derivan de actividades del sector de la
construcción. CIIU 4111 a 4390
Los ingresos se derivan de actividades del sector de la
electricidad, gas y vapor. CIIU 3511 a 3530
Los ingresos se derivan de actividades de fabricación de
productos minerales. CIIU 510 a 990
Los ingresos se derivan de actividades de fabricación de
sustancias químicas. CIIU 2011 a 2100
Los ingresos se derivan de actividades relacionadas con la
industria de la madera, corcho y papel. CIIU 1610 a 1709
Los ingresos se derivan de actividades de manufactura de
alimentos. CIIU 1011 a 1090
Los ingresos se derivan de actividades de manufactura de
textiles, prendas de vestir y cuero. CIIU 1311 a 1523
Los ingresos se derivan de actividades relacionadas con la
minería. CIIU 0510 a 0990
Los ingresos se derivan de actividades de transporte,
almacenamiento y comunicaciones. CIIU 4911 a 5320
16
SI
NO
Capítulo 1
Impuesto de renta y complementarios
Requisitos
Los ingresos se derivan de actividades de hoteles, restaurantes
y similares. CIIU 5511 a 5630
Los ingresos se derivan de actividades de servicios financieros.
CIIU 6611 a 6630
SI
NO
4 80% de los ingresos
¿El 80% de los ingresos obtenidos en el año anterior,
corresponden a ingresos por una actividad relacionadas en el
punto tres? La renta gravable alternativa no superaron los 27.000
UVT $803.331.000 para 2016 y el patrimonio líquido declarado
en el año anterior no superó 12.000 UVT $339.348.000
En cada numeral diligencie una “X” en la columna “SI” o en la columna
“NO”.
Para ser considerado como trabajador por cuenta propia usted debe
tener cuatro “SI”, en las preguntas.
!
Importante: Si la persona natural no se encuentra
clasificada tributariamente como empleado o como
trabajador por cuenta propia, entonces pertenece a la
categoría demás personas naturales o asalariados
Para efectos de establecer si una persona natural residente en el país
clasifica en la categoría tributaria de trabajador por cuenta propia, las
actividades económicas a que se refiere el artículo 340 del Estatuto
Tributario se homologarán a los códigos que correspondan a la misma
actividad en la Resolución número 000139 de 2012 o las que la
adicionen, sustituyan o modifiquen. (Parágrafo 3 del artículo 336 del
Estatuto Tributario adicionado por el artículo 34 de la Ley 1739 de
23 de diciembre de 2014).
1.7. ¿Qué se entiende por demás personas naturales o asimiladas?
Los otros contribuyentes corresponden a personas naturales o
asimiladas que no corresponden a la categoría de empleados o de
trabajadores por cuenta propia.
Ejemplos de los anteriores, tenemos los siguientes:
17
Capítulo 1
Guía Tributaria para Personas Naturales
•
Pensionados7.
•
Quienes reciben rentas derivadas de actividades cuenta propia
pero superan los topes de RGA o patrimonio.
•
Rentistas de capital.
•
Sucesiones ilíquidas.
•
Notarios.
•
Asalariados, profesionales o prestadores de servicios técnicos; que
presten sus servicios de forma personal, y que sus ingresos por
las anteriores actividades sean inferiores al 80% del total de sus
ingresos totales.
1.8. Ejemplos de clasificación de personas naturales y asimiladas
Características del contribuyente en el período gravable 2015:
•
Mario es asalariado, sus ingresos laborales anuales fueron de 100
millones y obtuvo ingresos por intereses por 3 millones.
•
María es asalariada, sus ingresos laborales anuales fueron de 100
millones y obtuvo ingresos por arrendamiento de vivienda por 50
millones.
•
Esther es asalariada, sus ingresos laborales anuales fueron de
100 millones y obtuvo ingresos por honorarios por 50 millones.
•
Pedro es abogado, sus ingresos por honorarios fueron de 100
millones y tiene tres empleados que le ayudan en su trabajo. Es
empleado.
•
Liliana es estilista, sus ingresos por prestación de servicios fueron
de 100 millones, no tiene empleados, pero tiene un local.
Clasificación:
•
Mario es empleado, debido que los ingresos derivados de la
relación laboral son del 97.08%
7
Los pensionados deben tener en cuenta sus ingresos de otras fuentes para determinar la
categoría tributaria a la que pertenecen. Las mesadas pensionales son consideradas “ingreso
fuente empleado”
18
Capítulo 1
Impuesto de renta y complementarios
•
María no es empleada, debido que los ingresos derivados de una
relación laboral son del 66.67%; sin embargo cuando su empleador
le realice pagos originados en la relación laboral debe aplicar la
tabla establecida para los pagos laborales (art. 383 del ET).
•
Esther es empleada, debido que los ingresos obtenidos son en un
100% por una relación laboral, y por servicios prestados de forma
personal.
•
Pedro, es empleado, debido que no presta servicios de manera
personal sino a través de empleados.
•
Liliana es empleada, aunque presta los servicios personalmente,
los servicios son prestados por cuenta y riesgo de ella y no del
contratante.
Cuadro de resumen:
Mario
María
Esther
Pedro
Liliana
Asalariado
Asalariada
Mixta
Abogado
Estilista
Ingresos
Laborales
100 Millones
Laborales
100 Millones
Laborales
100 Millones
Honorarios
100 Millones
Prestación de
servicios
100 Millones
Intereses
3 Millones
Arriendo
50 Millones
Honorarios
50 Millones
Tiene tres
empleados
Tiene un local
Clasificación





Es
empleado
No es
empleada
Es
empleada
Es
empleado
Es
empleada
Ingresos
laborales del
97.08%
Ingresos
laborales del
66.67%
Ingresos
laborales del
100%
Presta
servicios a
través de
empleados
Presta los
servicios
personalmente
pero por cuenta y
riesgo de ella.
19
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
20
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
Capítulo 2.
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
Sistema
Ordinario
Ítem
EMPLEADOS
ASALARIADOS
EMPLEADOS NO
ASALARIADOS
TRABAJADORES
POR CUENTA
PROPIA
DEMÁS
PERSONAS
NATURALES
*
Sistema
Alternativo
Sistema
Presuntivo
Ganancias
Ocasionales
Norma legal
Art. 26 ET
Art. 330 ET
Art. 331 ET
Art. 299 ET
Tipo de impuesto
Impuesto de
renta
IMAS
IMAN
Ganancia
ocasional
Requisito de
ingresos anuales*
Art. 592 a
594-1 ET
RGA< a
2.800 UVT
N/A
N/A
Comparación con
la presuntiva
Si
No
N/A
No
Norma legal
Art. 26 ET
Art. 330 ET
Art. 331 ET
Art. 299 ET
Tipo de impuesto
Impuesto de
renta
IMAS
IMAN
Ganancia
ocasional
Requisito de
ingresos anuales
Arts. 592 a
594-1 ET
RGA< a
2.800 UVT
N/A
N/A
Comparación con
la presuntiva
Si
No
N/A
No
Norma legal
Art. 26 ET
Art. 336 ET
Art. 188 ET
Art. 299 ET
Tipo de impuesto
Impuesto de
renta
IMAS
Renta
presuntiva
Ganancia
ocasional
Requisito de
ingresos anuales
Arts. 592 a
594-1 ET
RGA< a
27.000 UVT
N/A
N/A
Comparación con
la presuntiva
Si
No
N/A
No
Norma legal (y
siguientes)
Art. 26 ET
N/A
Art. 188 ET
Art. 299 ET
Tipo de impuesto
Impuesto de
renta
N/A
Renta
presuntiva
Ganancia
ocasional
Requisito de
ingresos anuales
Art. 592 a
594-1 ET
NA
N/A
N/A
Comparación con
la presuntiva
Si
N/A
N/A
No
No están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios
por el año gravable 2015 los contribuyentes a que se refiere el punto 1.3 de la presente guía
tributaria.
21
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
¿Cuáles son los sistemas de determinación del Impuesto de Renta
y quién los aplica?
Todos los declarantes:
Ordinario
Es la forma tradicional de
determinar el impuesto de
renta.
Empleados
Trabajadores por cuenta propia
Demás personas naturales
Empleados 2016: ingresos Brutos
IMAS
IMAN
Es un sistema alternativo y
voluntario que otorga firmeza menores a 2800 UVT ($83.308.000)
anticipada a la declaración de y Patrimonio Líquido año anterior
renta (seis meses) y excluye menor a 12.000 UVT $339.348.000
los demás sistemas.
Trabajadores por cuenta propia
Empleados tributarios
Es un sistema de cálculo
mínimo presuntivo y
obligatorio, el cual se
compara con el determinado
con el sistema ordinario.
Pretende que el contribuyente
pague como mínimo el valor
obtenido por el sistema IMAN.
Aplicable solo para renta y no
para ganancias ocasionales
2.1. ¿Qué es el Sistema ordinario del impuesto de renta?
Consiste en que se declaran los ingresos por parte del contribuyente, se
restan los costos y gastos (deducciones) asociados con la producción
de renta y se obtiene la renta líquida, la cual es la base para liquidar el
impuesto sobre la renta y complementarios.
2.1.1. ¿Cómo se depura la renta en el sistema ordinario del
impuesto de renta?
La renta por el sistema ordinario se calcula de la siguiente manera:
22
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
TOTAL DE INGRESOS BRUTOS DEL PERÍODO
(-) Menos
Devoluciones, rebajas y descuentos.
(-) Menos
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
• Utilidad en enajenación de acciones (Art. 36-1 ET)
• Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas (Art. 36-3 ET)
• Procesos de democratización de sociedad mediante oferta pública (Art. 36-4 ET)
• Componente Inflacionario de los rendimientos financieros (Arts. 38; 39; 40; 40-1; 41 ET)
• Recompensas (Art. 42 ET)
• Premios en concursos nacionales e internacionales (Art. 43 ET)
• Utilidad en venta de la casa o apartamento de habitación (Art. 44 ET)
• Indemnizaciones por seguros de daño (Art. 45 ET)
• Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, y por control de plagas (Art. 46-1 ET)
• Los gananciales (Art. 47 ET)
• Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas (Art. 47-1 ET)
• Las participaciones y dividendos (Arts. 48 y 49 ET)
• La distribución de utilidades por liquidación (Art. 51 ET)
• Tratamiento tributario recursos asignados a proyectos calificados como de carácter científico,
tecnológico o de innovación (Art. 57-2 ET)
Igual (=)
Ingreso neto
(-) Menos
Costos asociados a los ingresos.
Igual (=)
Renta bruta
(-) Menos
Deducciones permitidas.
Igual (=)
Renta líquida
(-) Menos
Rentas exentas
IGUAL (=)
RENTA LÍQUIDA GRAVABLE
23
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
2.1.2. ¿Cuál es la tarifa renta en el sistema ordinario?
Rangos en $ 2015
VALOR UVT $ 28.279
Rangos en UVT
Rangos en $ 2016
VALOR UVT $ 29.753
Desde
Hasta
Desde
Hasta
Desde
Hasta
0
1.090
0
30.824.000
0
32.431.000
0
50.580.000
(Renta gravable o
ganancia ocasional
gravable expresada
en UVT menos 1.090
UVT) * 19%
121.987.000
(Renta gravable o
ganancia ocasional
gravable expresada
en UVT menos 1.700
UVT) * 28% más
116 UVT
> 1,090
> 1,700
> 4,100
1.700
4.100
30.824.000
48.074.000
48.074.000
115.944.000
En
115.944.000 En adelante
adelante
32.431.000
50.580.000
121.987.000
En adelante
Impuesto
(Renta gravable o
ganancia ocasional
gravable expresada
en UVT menos 4.100
UVT) * 33% más
788 UVT
2.1.3. Ejemplo de liquidación por el sistema ordinario (asalariados)
En esta primera situación, observaremos cinco contribuyentes
asalariados que no realizan aportes al sistema de fondos de pensiones
voluntarias.
Item
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
Ingresos Laborales
45.500.000
65.000.000
84.500.000
104.000.000
130.000.000
Total ingresos
45.500.000
65.000.000
84.500.000
104.000.000
130.000.000
Deducciones
35.888.704
18.999.568
21.729.568
24.459.568
34.389.568
Aportes a salud
1.820.000
2.600.000
3.380.000
4.160.000
5.200.000
Medicina prepagada
5.429.568
5.429.568
5.429.568
5.429.568
5.429.568
Pagos por dependientes
4.550.000
6.500.000
8.450.000
10.400.000
10.859.136
Interés vivienda
7.200.000
7.200.000
7.200.000
14.400.000
14.400.000
Otras rentas Exentas
2.275.000
3.250.000
4.225.000
5.200.000
6.760.000
Aportes a pensiones
obligatorias
2.275.000
3.250.000
4.225.000
5.200.000
6.760.000
0
0
0
0
0
Aportes a fondos de
pensiones voluntarias o
cuentas AFC
24
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
Item
Renta liquida ordinaria
Renta exenta 25%
Renta liquida gravable
UVT 2015
Expresado en UVT
Impuesto en pesos $
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
24.225.432
40.020.432
55.815.432
64.410.432
87.351.296
6.056.358
10.005.108
13.953.858
16.102.608
21.837.824
18.169.074
30.015.324
41.861.574
48.307.824
65.513.472
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
642
1.061
1.480
1.708
2.317
0
0
2.097.118
3.345.751
8.163.332
En esta segunda situación, observaremos los anteriores cinco
contribuyentes asalariados, pero esta vez realizando aportes al sistema
de fondos de pensiones voluntarias (el máximo provecho).
Ítem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
Ingresos Laborales
45.500.000
65.000.000
84.500.000
104.000.000
130.000.000
Total ingresos
45.500.000
65.000.000
84.500.000
104.000.000
130.000.000
Deducciones
18.723.472
21.453.472
24.183.472
34.113.472
35.612.608
1.820.000
2.600.000
3.380.000
4.160.000
5.200.000
Aportes a salud
Medicina prepagada
5.153.472
5.153.472
5.153.472
5.153.472
5.153.472
Pagos por dependientes
4.550.000
6.500.000
8.450.000
10.400.000
10.859.136
Interés vivienda
7.200.000
7.200.000
7.200.000
14.400.000
14.400.000
Otras rentas Exentas
2.275.000
3.250.000
10.225.000
11.200.000
25.760.000
Aportes a pensiones
obligatorias
2.275.000
3.250.000
4.225.000
5.200.000
6.760.000
Aportes a fondos de
pensiones voluntarias o
cuentas AFC
0
0
6.000.000
6.000.000
19.000.000
Renta liquida ordinaria
24.501.528
40.296.528
50.091.528
58.686.528
68.627.392
6.125.382
10.074.132
12.522.882
14.671.632
17.156.848
18.376.146
30.222.396
37.568.646
44.014.896
51.470.544
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
650
1.069
1.328
1.556
1.820
0
0
1.281.462
2.506.249
4.231.312
Renta exenta 25%
Renta liquida gravable
UVT 2015
Expresado en UVT
Impuesto en pesos $
25
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
!
Como podemos observar, concluimos lo siguiente:
Ítem
Ingresos
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
45.500.000
65.000.000
Impuesto en pesos $
SIN aportes a fondos de
pensiones voluntarios
0
0
2.097.118
3.345.751
8.163.332
Impuesto en pesos $
CON aportes a fondos de
pensiones voluntarios
0
0
1.281.462
2.506.249
4.231.312
Ahorro en impuestos
0
0
815.656
839.501
3.932.020
Aportes a fondos de
pensiones voluntarias o
cuentas AFC
0
0
6.000.000
6.000.000
19.000.000
0,00%
0,00%
13,59%
13,99%
20,69%
RENTABILIDAD EA
Laura
Pedro
45.500.000
65.000.000
84.500.000
104.000.000
130.000.000
Deducciones
4.095.000
5.850.000
7.605.000
9.360.000
11.700.000
Aportes a salud
1.820.000
2.600.000
3.380.000
4.160.000
5.200.000
Aportes a pensión obligatoria
2.275.000
3.250.000
4.225.000
5.200.000
6.500.000
41.405.000
59.150.000
76.895.000
94.640.000
118.300.000
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
1.464
2.092
2.719
3.347
4.183
IMAN - Impuesto en pesos $
0
246.310
1.312.994
2.700.927
4.770.950
Impuesto en pesos $
SIN aportes a fondos de
pensiones voluntarias
0
0
2.097.118
3.345.751
8.163.332
Impuesto en pesos $
CON aportes a fondos de
pensiones voluntarias
0
0
1.281.462
2.506.249
4.231.312
Ítem
Ingresos
Renta Gravable Alternativa
UVT 2015
Expresado en UVT
Leonardo
William
84.500.000 104.000.000 130.000.000
Esther
Esther, Laura y Pedro, han encontrado un alivio en su impuesto de
renta, obteniendo un menor pago por este tributo, lo cual hace
subir los beneficios de sus aportes en un 13.59%, 13.99% 20.69%
respectivamente.
26
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
!
Si usted es contribuyente de renta por el sistema
del régimen ordinario, realizar aportes en el fondo
de pensiones voluntarias de Porvenir disminuye el
impuesto a pagar.
2.1.4. Ejemplo de liquidación por el sistema ordinario8 (profesionales
independientes y prestadores de servicios técnicos) bajo la
clasificación de empleado
En esta primera situación, observaremos cinco contribuyentes
prestadores de servicios profesionales o servicios técnicos que no
realizan aportes al sistema de fondo de pensiones voluntarias.
Ítem
Oscar
Leonardo
Juan
Miguel
Ángela
Ingresos Laborales
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000
120.000.000
Total ingresos
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000
120.000.000
Deducciones
35.212.608
18.233.472
20.753.472
23.273.472
32.993.472
Aportes a salud
1.680.000
2.400.000
3.120.000
3.840.000
4.800.000
Medicina prepagada
5.153.472
5.153.472
5.153.472
5.153.472
5.153.472
Pagos por dependientes
4.200.000
6.000.000
7.800.000
9.600.000
10.859.136
Interés vivienda
7.200.000
7.200.000
7.200.000
14.400.000
14.400.000
Otras rentas Exentas
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
Aportes a pensiones
obligatoria
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
Aportes a fondos de
pensiones voluntarios o
cuentas AFC
0
0
0
0
0
Renta líquida ordinaria
21.666.528
36.246.528
50.826.528
58.206.528
78.787.392
5.416.632
9.061.632
12.706.632
14.551.632
19.696.848
16.249.896
27.184.896
38.119.896
43.654.896
59.090.544
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
575
961
1.348
1.544
2.090
0
0
1.386.199
2.437.849
6.364.912
Renta exenta 25%
Renta líquida gravable
UVT 2015
Expresado en UVT
Impuesto en pesos $
En esta segunda situación, observaremos cinco contribuyentes
prestadores de servicios profesionales o servicios técnicos que realizan
aportes al sistema de fondo de pensiones voluntarias.
8
Ejercicio actualizado según Decreto Reglamentario 1070 de 28 de mayo de 2013.
27
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
Ítem
Oscar
Leonardo
Juan
Ángela
Miguel
Honorarios, comisiones o
servicios
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000
120.000.000
Total ingresos
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000
120.000.000
Deducciones
1.680.000
2.400.000
3.120.000
3.840.000
4.800.000
Aportes a salud
1.680.000
2.400.000
3.120.000
3.840.000
4.800.000
Otras rentas Exentas
11.844.000
16.920.000
21.996.000
27.072.000
33.840.000
Aportes a pensiones obligatorias
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
Aportes a fondos de pensiones voluntarios o cuentas
AFC
9.744.000
13.920.000
18.096.000
22.272.000
27.840.000
28.476.000
40.680.000
52.884.000
65.088.000
81.360.000
7.119.000
10.170.000
13.221.000
16.272.000
20.340.000
21.357.000
30.510.000
39.663.000
48.816.000
61.020.000
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
755
1.079
1.403
1.726
2.158
0
0
1.679.389
3.572.877
6.905.160
Renta liquida ordinaria
Renta exenta 25%
Renta liquida gravable
UVT 2015
Expresado en UVT
Impuesto en pesos $
!
Como podemos observar, concluímos lo siguiente:
Ítem
Ingresos Laborales
Oscar
Leonardo
Juan
Ángela
Miguel
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000
120.000.000
Impuesto en pesos $
SIN aportes a fondos de
pensiones voluntarios
0
0
1.386.199
2.437.849
6.364.912
Impuesto en pesos $
CON aportes a fondos de
pensiones voluntarios
0
0
1.679.389
3.572.877
6.905.160
Ahorro en impuestos
0
0
293.190
1.135.028
540.248
9.744.000
13.920.000
18.096.000
22.272.000
27.840.000
0,00%
0,00%
1,62%
5,10%
1,94%
Ahorro en fondos de
pensiones voluntarios o
cuentas AFC
RENTABILIDAD EA
28
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
Ítem
Oscar
Leonardo
Juan
Ángela
Miguel
Ingresos por honorarios
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000 120.000.000
Total ingresos
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000 120.000.000
Deducciones
1.680.000
2.400.000
3.120.000
3.840.000
4.800.000
Aportes a salud
1.680.000
2.400.000
3.120.000
3.840.000
4.800.000
Otras rentas Exentas
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
Aportes a pensión obligatorias
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
Aportes a fondos de pensiones
voluntarias o cuentas AFC
0
0
0
0
0
38.220.000
54.600.000
70.980.000
9.555.000
13.650.000
17.745.000
21.840.000
27.300.000
28.665.000
40.950.000
53.235.000
65.520.000
81.900.000
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
1.014
1.448
1.882
2.317
2.896
0
1.923.919
4.725.360
8.165.160
12.751.560
Renta Líquida Gravable
Renta exenta 25%
Renta líquida gravable
UVT 2015
Expresado en UVT
Impuesto en pesos $
UVT para IMAN
1.352
1.931
2.510
3.089
3.862
0
137.436
751.373
2.023.080
3.879.313
Juan
Angela
Miguel
IMAN - Impuesto en pesos $
Ítem
87.360.000 109.200.000
Oscar
Leonardo
Ingresos por honorarios
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000 120.000.000
Total ingresos
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000 120.000.000
Deducciones
1.680.000
2.400.000
3.120.000
3.840.000
4.800.000
Aportes a salud
1.680.000
2.400.000
3.120.000
3.840.000
4.800.000
11.844.000
16.920.000
21.996.000
27.072.000
33.840.000
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
Otras rentas Exentas
Aportes a pensión obligatorias
Aportes a fondos de pensiones
voluntarias o cuentas AFC
Renta Líquida Gravable
Renta exenta 25%
Renta líquida gravable
UVT 2015
Expresado en UVT
Impuesto en pesos $
UVT para IMAN
IMAN - Impuesto en pesos $
9.744.000
13.920.000
18.096.000
22.272.000
27.840.000
28.476.000
40.680.000
52.884.000
65.088.000
81.360.000
7.119.000
10.170.000
13.221.000
16.272.000
20.340.000
21.357.000
30.510.000
39.663.000
48.816.000
61.020.000
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
755
1.079
1.403
1.726
2.158
0
0
1.679.389
3.488.040
6.905.160
1.007
1.439
1.870
2.302
2.877
0
0
70.415
560.207
1.716.535
29
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
Ítem
Oscar
Leonardo
Juan
Ángela
Miguel
Impuesto en pesos $ SIN aportes a
fondos de pensiones voluntarias
0
1.923.919
4.725.360
8.165.160
12.751.560
Impuesto en pesos $ CON aportes a
fondos de pensiones voluntarias
0
0
1.679.389
3.488.040
6.905.160
Ahorro en impuestos
0
1.923.919
3.045.971
4.677.120
5.846.400
De acuerdo con lo anterior, Oscar, Leonor, Juan, Ángela y Miguel,
por realizar aportes a fondos de pensiones voluntarias, obtendrían
beneficios en ahorros de impuestos, que incluso les permitirían
incrementar los beneficios que obtienen por mantener sus ahorros en
un fondo de pensiones voluntarias.
!
Si usted es contribuyente de renta por el sistema
del régimen ordinario, realizar aportes en el fondo
de pensiones voluntarias de Porvenir es una muy
buena opción.
2.2. Qué es el sistema mínimo obligatorio IMAN (empleados
tributarios)
Es un sistema de cálculo mínimo presuntivo y obligatorio del impuesto
de renta aplicable a las personas naturales clasificadas en la categoría
tributaria empleado, el cual se compara con el determinado con el
sistema ordinario. Pretende que el contribuyente pague como mínimo
el valor obtenido por el sistema IMAN. Aplicable solo para renta y no
para ganancias ocasionales.
2.2.1. ¿Cómo se determina la Renta Gravable Alternativa en el
IMAN?
De la suma total de los ingresos obtenidos en el respectivo período
gravable9 se podrán restar únicamente los conceptos relacionados a
continuación. El resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable
Alternativa:
a) Dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o
accionista de conformidad con lo previsto en los artículos 48 y 49
del Estatuto Tributario Nacional.
9
No incluye ingresos por concepto de mesadas pensionales ni ganancias ocasionales
30
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
b) Las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en
virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño
emergente, de conformidad con el artículo 45 del Estatuto Tributario
Nacional.
c) Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo
del empleado.
d) Gastos de representación considerados como exentos de Impuesto
sobre la Renta, según los requisitos y límites establecidos en el
numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario Nacional.
e) Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no
cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, de cualquier régimen,
o por los planes complementarios y de medicina prepagada,
siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente
en el respectivo año o período gravable. La deducción anual de los
pagos está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto
del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas
(2.300) UVT.
Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar
con los soportes documentales idóneos donde conste la naturaleza
de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de que estos
han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente
autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en
el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud,
debidamente comprobados.
f)
Pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades
públicas, declaradas y en los términos establecidos por el Gobierno
Nacional.
g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados
durante el respectivo período gravable, sobre el salario pagado a
un empleado o empleada del servicio doméstico. Los trabajadores
del servicio doméstico que el contribuyente contrate a través de
empresas de servicios temporales, no darán derecho al beneficio
tributario a que se refiere el artículo 332 del Estatuto Tributario
Nacional.
31
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas
en el Capítulo II del Título I del Libro I del Estatuto Tributario
Nacional, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen
parte del giro ordinario de los negocios.
i)
Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico
de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la policía
nacional, el seguro por muerte y la compensación por muerte
de las fuerzas militares y la policía nacional, indemnización por
accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos
funerarios.
j)
Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios
o partícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores
a título de cesantía o las cesantías pagadas directamente por el
empleador10 de conformidad con lo dispuesto en el artículo 56-2 del
Estatuto Tributario. Estos retiros no podrán ser sujetos de retención
en la fuente bajo ningún concepto del impuesto sobre la renta para
los beneficiarios o partícipes. (Estatuto Tributario, artículo 332).
k) La renta exenta del 25% a que se refiere el numeral 10 del art.
206 del E.T., aplicable a partir de la declaración de renta por el año
gravable 201711). Se calcula una vez detraídos los conceptos que
permite la ley en sistema IMAN e IMAS para empleados (art. 332
del Estatuto Tributario-E.T.) para lo cual se debe tener en cuenta el
límite de 240 UVT mensuales previsto por el No. 10 del artículo 206
del E.T12.
2.2.2. ¿Qué otras características tiene el IMAN?
• Ganancias ocasionales y mesadas pensionales, no hacen parte del
IMAN
•
No aplica a rentistas de capital, notarios, sucesiones ilíquidas
•
Normalmente la RGA serán los ingresos, menos los aportes a salud
y pensión.
10 Ver Oficio 6240 de 27 de febrero de 2015, expedido por la DIAN.
11 Auto 233 de 1 de junio de 2016 Corte Constitucional. M.P. Luis Guillermo Guerrero Pérez.
12 Ver Oficio 1344 de 4 de febrero de 2016, expedido por la DIAN.
32
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
2.2.3. ¿Cómo se determina la tarifa del IMAN?
A la RGA obtenida, se aplica la tarifa que corresponda en la siguiente
tabla según el nivel de UVT (UVT 2016 $29.753):
Renta gravable desde
IMAN
En UVT
En Pesos $
En UVT
Menos de 1.548
Menos de $ 46.057.644
-
En pesos $
0
1.548
46.057.644
1,05
31.241
1.588
47.247.764
1,08
32.133
1.629
48.467.637
1,11
33.026
1.670
49.687.510
1,14
33.918
1.710
50.877.630
1,16
34.513
1.751
52.097.503
2,38
70.812
1.792
53.317.376
2,43
72.300
1.833
54.537.249
2,49
74.085
1.873
55.727.369
4,76
141.624
1.914
56.947.242
4,89
145.492
1.955
58.167.115
4,96
147.575
1.996
59.386.988
8,43
250.818
2.036
60.577.108
8,71
259.149
2.118
63.016.854
13,74
408.806
2.199
65.426.847
14,26
424.278
2.281
67.866.593
19,81
589.407
2.362
70.276.586
25,70
764.652
2.443
72.686.579
26,57
790.537
2.525
75.126.325
35,56
1.058.017
2.606
77.536.318
45,05
1.340.373
2.688
79.976.064
46,43
1.381.432
2.769
82.386.057
55,58
1.653.672
2.851
84.825.803
60,70
1.806.007
2.932
87.235.796
66,02
1.964.293
3.014
89.675.542
71,54
2.128.530
3.095
92.085.535
77,24
2.298.122
3.177
94.525.281
83,14
2.473.664
3.258
96.935.274
89,23
2.654.860
3.339
99.345.267
95,51
2.841.709
3.421
101.785.013
101,98
3.034.211
3.502
104.195.006
108,64
3.232.366
33
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
Renta gravable desde
34
IMAN
En UVT
En Pesos $
En UVT
En pesos $
3.584
106.634.752
115,49
3.436.174
3.665
109.044.745
122,54
3.645.933
3.747
111.484.491
129,76
3.860.749
3.828
113.894.484
137,18
4.081.517
3.910
116.334.230
144,78
4.307.639
3.991
118.744.223
152,58
4.539.713
4.072
121.154.216
168,71
5.019.629
4.276
127.223.828
189,92
5.650.690
4.480
133.293.440
212,27
6.315.669
4.683
139.333.299
235,75
7.014.270
4.887
145.402.911
260,34
7.745.896
5.091
151.472.523
286,03
8.510.251
5.294
157.512.382
312,81
9.307.036
5.498
163.581.994
340,66
10.135.657
5.701
169.621.853
369,57
10.995.816
5.905
175.691.465
399,52
11.886.919
6.109
181.761.077
430,49
12.808.369
6.312
187.800.936
462,46
13.759.572
6.516
193.870.548
495,43
14.740.529
6.720
199.940.160
529,36
15.750.048
6.923
205.980.019
564,23
16.787.535
7.127
212.049.631
600,04
17.852.990
7.330
218.089.490
636,75
18.945.223
7.534
224.159.102
674,35
20.063.936
7.738
230.228.714
712,8
21.207.938
7.941
236.268.573
752,10
22.377.231
8.145
242.338.185
792,22
23.570.922
8.349
248.407.797
833,12
24.787.819
8.552
254.447.656
874,79
26.027.627
8.756
260.517.268
917,21
27.289.749
8.959
266.557.127
960,34
28.572.996
9.163
272.626.739
1.004,16
29.876.772
9.367
278.696.351
1.048,64
31.200.186
9.570
284.736.210
1.093,75
32.542.344
9.774
290.805.822
1.139,48
33.902.948
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
Renta gravable desde
IMAN
En UVT
En Pesos $
En UVT
En pesos $
9.978
296.875.434
1.185,78
35.280.512
10.181
302.915.293
1.232,62
36.674.143
10.385
308.984.905
1.279,99
38.083.542
10.588
315.024.764
1.327,85
39.507.521
10.792
321.094.376
1.376,16
40.944.888
10.996
327.163.988
1.424,90
42.395.050
11.199
333.203.847
1.474,04
43.857.112
11.403
339.273.459
1.523,54
45.329.886
11.607
345.343.071
1.573,37
46.812.478
11.810
351.382.930
1.623,49
48.303.698
12.014
357.452.542
1.673,89
49.803.249
12.217
363.492.401
1.724,51
51.309.346
12.421
369.562.013
1.775,33
52.821.393
12.625
375.631.625
1.826,31
54.338.201
12.828
381.671.484
1.877,42
55.858.877
13.032
387.741.096
1.928,63
57.382.528
13.236
393.810.708
1.979,89
58.907.667
13.439
399.850.567
2.031,18
60.433.699
Más de 13.643
Más de 405,920,179
27%*RGA – 1.622
27%*RGA – $48,259,366
2.3. ¿El sistema mínimo alternativo de renta IMAS?
El IMAS13es un sistema opcional de determinación simplificado del
impuesto sobre la renta, aplicable únicamente a personas naturales
residentes en el país, clasificadas en la categoría de empleados (bajo
el cumplimiento de los requisitos legales) o trabajadores por cuenta
propia, que otorga firmeza a la declaración de renta en 6 meses una
vez vencido el plazo de presentación. Aplica únicamente para liquidar
el impuesto sobre la renta, es decir, no incluye la determinación del
impuesto a las ganancias ocasionales. Actualmente existen dos
sistemas alternativos:
•
El IMAS para empleados y
•
El IMAS para trabajadores por cuenta propia.
13 Estatuto Tributario Nacional, artículo 334.
35
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
!
Al ser el IMAS un sistema voluntario, se le permite al
contribuyente seleccionar la forma como calculará su
impuesto de renta, de esta manera, podrá seleccionar
el que le resulte favorable.
OPCIONAL-IMAS
EMPLEADOS
TRABAJADORES POR
CUENTA PROPIA
2015
Ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT ($79.181.000) y patrimonio
líquido declarado en el año inmediatamente anterior inferior a 12.000
UVT ($339.348.000)
2016
Ingresos Brutos inferiores a 2.800 UVT ($83.308.000) y patrimonio
líquido año anterior menor a 12.000 UVT $357.036.000
(Artículo 334 E.T.)
OPCIONAL - IMASRGA inferior a 27.000 UVT ($763.533.000)
Patrimonio líquido período gravable anterior inferior a 12.000 UVT
2015 $339.348.000
2016 357.036.000
(Artículos 336 al 341 E.T.) Art.- 3. DR. 3032 Dic-27-2013
* Siempre que se cumplan los requisitos para declarar por el IMAS.
2.3.1. Características del IMAS
• No incluye ingresos por mesadas pensionales ni ganancias
ocasionales
• Formulario independiente
• Es voluntario
• No se compara con la liquidación del impuesto por el sistema el
IMAN ni con la Ordinaria, según el caso
• Firmeza anticipada (6 meses)
• Puede resultar económicamente más beneficioso
2.3.2. ¿Cómo se liquida el IMAS para empleados?
Para calcular el IMAS para empleados, es necesario determinar lo que
se conoce como Renta Gravable Alternativa (RGA) que se determina
tomando los ingresos y descontando los siguientes rubros:
36
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
TOTAL DE LOS INGRESOS ORDINARIOS
Y EXTRAORDINARIOS OBTENIDOS EN EL PERÍODO
(-) Menos
Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista
(-) Menos
Indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la
parte correspondiente al daño emergente
(-) Menos
Los gastos de representación considerados como exentos del impuesto de renta
(-) Menos
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado
(-) Menos
Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de
salud. (Certificados)
(-) Menos
El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas,
declaradas.
(-) Menos
Aportes obligatorios al sistema de seguridad social, sobre el salario pagado a un empleado o
empleada del servicio doméstico
(-) Menos
El costo fiscal, determinado de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del
giro ordinario de los negocios
(-) Menos
Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales
de las fuerzas militares y la policía, el seguro por muerte y la compensación por muerte
(-) Menos
Indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos
funerarios
(-) Menos
Retiros de los Fondos de Cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre
los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía y las cesantías pagadas
directamente por el empleador
(-) Menos
Renta exenta del 25%14
IGUAL (=)
RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA
14
14 Aplicable a partir del año gravable 2017. Auto 233 de 1 de junio de 2016 Corte Constitucional.
M.P. Luis Guillermo Guerrero Pérez. DIAN Concepto 001344 de 2016
37
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
2.3.3. ¿Qué tarifa se aplica a la Renta Gravable Alternativa del IMAS
para empleados?
Una vez determinada la Renta Gravable Alternativa (RGA), se aplica la
tarifa que corresponda en la siguiente tabla:
A la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda
en la siguiente tabla:
Renta gravable
alternativa anual desde
(en UVT)
1.548
1.588
1.629
1.670
1.710
1.751
1.792
1.833
1.873
1.914
1.955
!
IMAS (en UVT)
1,08
1,10
1,13
1,16
1,19
2,43
2,48
2,54
4,85
4,96
5,06
Renta gravable
alternativa anual desde
(en UVT)
1.996
2.036
2.118
2.199
2.281
2.362
2.443
2.525
2.606
2.688
2.769
IMAS (en UVT)
8,60
8,89
14,02
20,92
29,98
39,03
48,08
57,14
66,19
75,24
84,30
La firmeza de la declaración, consiste en un período
durante el cual la administración de Impuestos (DIAN)
puede objetar o corregir una declaración tributaria.
Normalmente el período en que una declaración queda
en firme es de dos años, contados a partir de la fecha
de su presentación, pero con el IMAS es de seis (6)
meses.
2.3.4. Ejemplos de empleados no asalariados y su efecto en el
IMAS y el IMAN
Ítem
Oscar
Leonor
Juan
Angela
Fayber
Ingresos por Honorarios
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000 120.000.000
Total ingresos
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000 120.000.000
38
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
Ítem
MENOS
Oscar
Leonor
Juan
1.512.000
2.160.000
2.808.000
Angela
Fayber
3.456.000
4.320.000
Aportes a salud
672.000
960.000
1.248.000
1.536.000
1.920.000
Aportes a pensión obligatorios
840.000
1.200.000
1.560.000
1.920.000
2.400.000
40.488.000
57.840.000
75.192.000
RGA
IMAN e IMAS base en UVT
92.544.000 115.680.000
1.432
2.045
2.659
Renta líquida ordinaria
40.488.000
57.840.000
75.192.000
92.544.000 115.680.000
Renta exenta 25%
10.122.000
14.460.000
18.798.000
23.136.000
28.920.000
Renta liquida
30.366.000
43.380.000
56.394.000
69.408.000
86.760.000
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
1.074
1.534
1.994
2.454
3.068
0
0
5.609.880
9.253.800
14.112.360
UVT 2015
Expresado en UVT
Impuesto en pesos $
UVT para IMAN e IMAS
3.273
4.091
1.432
2.045
2.659
3.273
4.091
IMAN
0
246.310
1.273.969
2.523.335
4.314.810
IMAS - empleados
0
251.400
1.871.787
4.226.862
7.999.846
De lo anterior podemos concluir que para la situación tributaria de Oscar,
Leonor, Juan, Ángela y Fayber, si se aplica una estrategia tributaria
ahorrando en fondos de pensiones voluntarias, se podría obtener un
beneficio tributario representado en ahorro de impuestos15
2.3.5. ¿Qué es el IMAS para trabajadores por cuenta propia?
Es un sistema alternativo y simplificado de renta aplicable a todas las
personas naturales clasificadas en las categorías de trabajadores por
cuenta propia.
Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no
estarán obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre la
Renta establecida en el régimen ordinario.
15 Ejercicio actualizado según Decreto Reglamentario 1070 de 28 de mayo de 2013.
39
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
2.3.6. ¿Cómo se liquida el IMAS para trabajadores por cuenta
propia?
Es necesario determinar primero la Renta Gravable Alternativa, la cual
se establece de la siguiente manera: 16
TOTAL DE LOS INGRESOS ORDINARIOS
Y EXTRAORDINARIOS OBTENIDOS EN EL PERÍODO
(-) Menos
Devoluciones, rebajas y descuentos
(-) Menos
Dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista
(-) Menos
Indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la
parte correspondiente al daño emergente
(-) Menos
Monto de pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas,
declaradas
(-) Menos
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado
(-) Menos
Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de
salud
(-) Menos
Monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas,
declaradas
(-) Menos
Aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo período
gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico
(-) Menos
El costo fiscal de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario
de los negocios
(-) Menos
Retiros de los Fondos de Cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre
los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía y las cesantías pagadas
directamente por el empleador16
IGUAL (=)
Renta Gravable Alternativa
16 Ver Oficio 6240 de 27 de febrero de 2015, expedido por la DIAN.
40
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
2.3.7. ¿Cuál es la Tarifa del IMAS para trabajadores por cuenta
propia?
Una vez determinada la Renta Gravable Alternativa, se aplica la tarifa
que corresponda en la siguiente tabla según la actividad económica del
contribuyente:
Actividad
Actividades deportivas y otras
actividades de esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y
pesca
Para RGA
desde UVT
4.057
7.143
Comercio al por mayor
4.057
Comercio al por menor
5.409
Comercio de vehículos
automotores, accesorios y
productos conexos
4.549
Construcción
2.090
Electricidad, gas y vapor
3.934
Fabricación de productos
minerales y otros
Fabricación de sustancias
químicas
Industria de la madera, corcho
y papel
4.795
4.549
4.549
Manufactura alimentos
4.549
Manufactura textiles, prendas
de vestir y cuero
4.303
Minería
4.057
Servicio de transporte,
almacenamiento y
comunicaciones
Servicios de hoteles,
restaurantes y similares
Servicios financieros
4.795
3.934
1.844
IMAS
1,77% * (RGA
en UVT – 4.057)
1,23% * (RGA
en UVT – 7.143)
0,82% * (RGA
en UVT – 4.057)
0,82% * (RGA
en UVT – 5.409)
0,95% * (RGA
en UVT – 4.549)
2,17% * (RGA
en UVT – 2.090)
2,97% * (RGA
en UVT – 3.934)
2,18% * (RGA
en UVT - 4.795)
2,77% * (RGA
en UVT - 4.549)
2,3% * (RGA en
UVT - 4.549)
1,13% * (RGA
en UVT - 4.549)
2,93% * (RGA
en UVT - 4.303)
4,96% * (RGA
en UVT - 4.057)
2,79% * (RGA
en UVT – 4.795)
1,55% * (RGA
en UVT – 3.934)
6,4% * (RGA en
UVT – 1.844)
Para RGA
desde en $
de 2015
Para RGA
desde en $
de 2016
114.727.903
120.707.921
201.996.897
212.525.679
114.727.903
120.707.921
152.961.111
160.933.977
128.641.171
135.346.397
59.103.110
62.183.770
111.249.586
117.048.302
135.597.805
142.665.635
128.641.171
135.346.397
128.641.171
135.346.397
128.641.171
135.346.397
121.684.537
128.027.159
114.727.903
120.707.921
135.597.805
142.665.635
111.249.586
117.048.302
52.146.476
54.864.532
41
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
Los trabajadores por cuenta propia que opten por este sistema,
determinarán el impuesto a pagar de acuerdo con las actividades
económicas, rangos mínimos y fórmula de liquidación previstos en la
tabla anterior.
Cuando la Renta Gravable Alternativa (RGA) determinada por el
contribuyente sea inferior a los montos mínimos a partir de los cuales
comienza cada rango, el valor a aplicar en la fórmula como Renta
Gravable Alternativa es el monto mínimo en UVT previsto para cada
actividad, de acuerdo con la tabla anterior y, por lo tanto, no resultará
impuesto a cargo17.
Un ejemplo de lo anterior se puede observar cuando un contribuyente
que presente el servicio de transporte de carga presente la siguiente
información:
Servicios de transporte de carga por el año gravable 2015
2.800 UVT
En este caso el contribuyente se encuentra obligado a pagar un valor
de cero pesos ($ 0.00) por concepto de impuesto de renta al irse por la
alternativa del IMAS para trabajadores por cuenta propia.
2.3.8. Ejemplos de empleados asalariados y su efecto en el IMAS y
el IMAN
Ítem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
104.000.000
130.000.000
Ingresos por Honorarios
45.500.000
65.000.000
84.500.000
Total ingresos
45.500.000
65.000.000
84.500.000 104.000.000 130.000.000
MENOS
1.638.000
2.340.000
3.380.000
4.160.000
5.200.000
Aportes a salud
728.000
1.040.000
1.690.000
2.080.000
2.600.000
Aportes a pensión obligatorios
910.000
1.300.000
1.690.000
2.080.000
2.600.000
43.862.000
62.660.000
81.120.000
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
1.551
2.216
2.869
3.531
4.413
RGA
UVT 2015
Expresado en UVT
99.840.000 124.800.000
17 Actualizado por el artículo 9 del Decreto Reglamentario 1070 de 28 de mayo de 2013.
42
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
Ítem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
IMAN
29.693
403.259
1.716.535
3.072.231
5.370.748
IMAS empleados
30.541
591.597
2.639.845
5.358.871
8.942.951
Como podemos observar, para los asalariados es más beneficioso
declarar renta por el sistema ordinario, siempre que este haga uso de
un ahorro en cuentas AFC o realice aportes a un fondo de pensiones
voluntarios.
Para el caso de Esther, Laura y Pedro, de no realizar aportes a
fondos de pensiones voluntarias, o de no realizar aportes en cuentas
AFC, los valores a pagar por concepto de impuesto sobre la renta se
incrementarán considerablemente.
2.4. ¿Qué es la renta presuntiva?
La renta presuntiva se enmarca dentro del sistema ordinario para
el cálculo del impuesto de renta, según el cual, la renta líquida no
puede ser inferior al 3% del patrimonio líquido declarado en el año
inmediatamente anterior.
Es decir que si un contribuyente por el año 2015, presenta una renta
líquida por $35 millones, pero al utilizar el sistema presuntivo obtiene
una renta presuntiva de $50 millones, entonces debe tomar como renta
líquida $50 millones.
2.4.1. ¿Cómo se depura la base de la renta presuntiva del artículo
188 del ET?
La renta presuntiva se calcula tomando como base el patrimonio
líquido del año inmediatamente anterior, descontando los siguientes
conceptos:
•
El valor patrimonial neto18 de los aportes y acciones poseídos en
sociedades nacionales
18 El valor patrimonial neto resulta de aplicar la siguiente fórmula: (Patrimonio líquido /
Patrimonio bruto) X Valor del activo.
43
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
•
El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos
constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito
•
El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en
período improductivo
•
Las primeras 19.000 UVT19 de activos destinados al sector
agropecuario
•
Las primeras 8.000 UVT20 del valor de la vivienda de habitación del
contribuyente
•
Aportes en fondos de pensiones voluntarias (V. Consejo de Estado,
fallo 18024 de 2011)21.
•
Igual a Base para calcular la renta presuntiva
Ejemplo:
Una persona natural tiene la siguiente información para efectos de
realizar el cálculo de renta presuntiva. 22
Patrimonio bruto año
(Declaración renta año anterior)
Patrimonio líquido año anterior
(Declaración renta año anterior)
Tiene inversiones en otra sociedad
(Declaración renta año anterior)
$350.000.000
$200.000.000
$50.000.000
19 $565.307.000 por el año 2016
20 $238.024.000 por el año 2016.
21 Sin embargo, retomando la orden impartida por el numeral 3) del artículo 135 que otorga
la exención de impuesto de renta y complementarios a las sumas depositadas en dichas
cuentas, tenemos que, en primer lugar, la renta presuntiva como la considera la norma
fiscal, constituye un rendimiento presunto mínimo del activo poseído por el contribuyente
en el último día del período fiscal inmediatamente anterior al que se declara, suma que, por
presumirse ingreso, aunque no efectivo, de la vigencia gravable en renta, está en principio
sujeta a dicho tributo, por tanto, si por expresa disposición de la ley, los valores que se hallan
depositados en las cuentas de ahorro individual por aportes voluntarios son “ingresos no
constitutivos de renta”, mientras cumplan con el requisito de permanencia, mal podrían ser
sujetos al gravamen que origina la renta presuntiva, dado que se haría nugatorio el beneficio
al que el contribuyente tiene derecho.
22 Según la Ley 1607 de 26 de diciembre de 2012 artículo 160 se puede restar las primeras
8.000 UVT del valor de la vivienda de habitación del contribuyente.
44
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
Tiene una casa donde reside, declarada
por $ 100.000.000 en el año anterior22
$100.000.000
El cálculo de renta presuntiva sería el siguiente:
Primero: Se calcula el valor patrimonial neto, que consiste en dividir
el patrimonio líquido sobre el patrimonio bruto del año anterior al año
gravable. Este valor es que se utilizará para le depuración de algunos
rubros que restan en la depuración de la renta presuntiva.
PATRIMONIO LÍQUIDO AÑO INMEDIATAMENTE ANTERIOR
$200.000.000
PATRIMONIO BRUTO AÑO INMEDIATAMENTE ANTERIOR
$350.000.000
Porcentaje patrimonial
57.14%
Segundo: Realizamos la depuración partiendo del patrimonio líquido y
restando los rubros que permite el art. 189 del ET.
ITEMS
Patrimonio líquido año anterior
DEPURACION
$200.000.000
Menos: Valores a excluir de la base del cálculo
Acciones
Inversión en sociedades anónimas nacionales
$50.000.000
Menos valor patrimonial neto fiscal
$28.571.429
Vivienda de habitación del contribuyente
Menos Primeras 8.000UVT (Máximo)
Base del Cálculo
Porcentaje renta presuntiva
Renta Presuntiva
$100.000.000
$71.428.571
3%
$2.142.857
Esta renta presuntiva es la que se compara con la renta ordinaria, y la
mayor de las dos se convierte en la renta líquida gravable, que es la
base de aplicar la tarifa de renta.
45
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
2.5. ¿Qué es el impuesto a las ganancias ocasionales?
El impuesto a las ganancias ocasionales es un impuesto complementario
al de renta; que tiene una tarifa del 10% y para los ingresos derivados
de juegos de suerte y azar es el 20%, grava los ingresos expresados
en los siguientes numerales:
2.5.1. ¿Cuál es el tratamiento tributario de la utilidad en venta de
activos fijos?
La utilidad derivada de la venta de activos fijos es considerada una
ganancia ocasional cuando han sido poseídos por dos años o más
antes de la venta (Art. 300 E.T). Ahora bien, si el activo fue poseído
por menos de dos (2) años, dicha utilidad es considerada una renta
ordinaria, cuyo impuesto se liquidará por los sistemas ya mencionados.
La utilidad en la enajenación de un activo fijo se determina descontando
del valor de la venta el costo fiscal, en los términos el artículo 69 del
E.T.
Tratándose de la venta de la casa de habitación, la normatividad vigente
incorpora una exención de las primeras siete mil quinientas (7.500)
UVT de la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento
de habitación de las personas naturales contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios, siempre y cuando se cumpla con la
totalidad de los siguientes requisitos (Art. 311-1 del E.T., reglamentado
por el Decreto 2344 del 20 de noviembre de 2014) a saber:
a. Que la casa o apartamento de habitación objeto de la venta haya
sido poseída dos años o más.
b. Que el valor catastral o el auto avalúo de la casa o apartamento
de habitación sea igual o inferior al valor equivalente a quince
mil (15.000) UVT, en el año gravable en el cual se protocoliza la
escritura pública de compraventa.
c.
Que la totalidad de los dineros recibidos en la venta tenga uno o
varios de los siguientes destinos:

46
Que sean depositados en una o más cuentas de ahorro
denominadas “Ahorro para el Fomento de la Construcción
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
(AFC)”, cuyo titular sea única y exclusivamente el vendedor
del inmueble;

Que se destinen para el pago total o parcial de uno o más
créditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o
apartamento de habitación objeto de la venta.
d. El retiro de los dineros debe destinarse exclusivamente a la compra
de otra casa o apartamento de habitación. Esta ganancia ocasional
está gravada al 10%
2.5.2. ¿Qué tratamiento tienen las utilidades originadas en
liquidación de sociedades?
Se consideran ganancias ocasionales, para toda clase de contribuyentes,
las originadas en la liquidación de una sociedad de cualquier naturaleza
por el exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia
realizada no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales
repartibles como dividendo o participación, siempre que la sociedad a
la fecha de la liquidación haya cumplido dos o más años de existencia.
Su cuantía se determina al momento de la liquidación social.
Si la sociedad que se liquida tuvo una existencia inferior a 2 años, la
ganancia se tratará como renta ordinaria.
La tarifa es del 10%.
2.5.3. ¿Qué tratamiento tienen las herencias, donaciones, legados,
porción conyugal y actos jurídicos entre vivos a título gratuito?
Son ganancia ocasional los siguientes:
•
Herencias (acto jurídico que consiste en el traspaso de bienes,
derechos u obligaciones de una persona que muere a otras,
generalmente familiares);
•
Legados (acto a través del cual una persona, en su testamento,
decide repartir una parte muy concreta de sus bienes a otra persona
determinada, para lo que debe atender los órdenes sucesorales);
•
Donaciones;
47
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
•
Actos jurídicos realizados inter vivos a título gratuito; (contratos en
los que se le asigna a título gratuito a una tercera persona un bien);
•
Lo percibido como porción conyugal (la porción conyugal es una
prestación sui generis de carácter alimentario o indemnizatorio,
establecido por la ley en favor del viudo o viuda que carece de
lo necesario para su subsistencia y que grava la sucesión del
cónyuge premuerto; CSJ Sentencia de 21 de marzo de 1969; art.
1016 y 1230 del Código Civil).
La norma tributaria en su artículo 307 define algunas de estas ganancias
ocasionales como exentas, a saber:
•
Las primeras 7.700 UVT (por el año 2016 $229.098.000) del valor
de la ganancia ocasional de un inmueble de vivienda urbana de
propiedad del causante (fallecido).
•
Las primeras 7.700 UVT (por el año 2016 $229.098.000) del valor
de la ganancia ocasional de un inmueble rural de propiedad del
causante (fallecido) que no sean casas, quintas o fincas de recreo.
•
Las primeras 3.490 UVT (por el año 2016 $103.838.000) del
valor de las asignaciones por concepto de porción conyugal o de
herencia o legado, reciba el cónyuge sobreviviente y cada uno de
los herederos y legatarios.
•
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas
diferentes de los legitimarios y el cónyuge sobreviviente.
•
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por concepto
de donaciones y otros actos jurídicos, sin que dicha suma supere
de 2.290 UVT. (Por el año 2016 $68.134.000).
•
La totalidad de los libros, ropas y utensilios de uso personal y el
mobiliario de la casa del causante (fallecido).
Estas ganancias ocasionales están gravadas al 10%.
2.5.4. ¿Qué tratamiento tienen los premios por loterías, rifas,
apuestas y similares?
Las provenientes de loterías, premios, rifas, apuestas y similares,
cuando sean en dinero, su cuantía se determina por lo efectivamente
48
Capítulo 2
Marco normativo de tributación para
personas naturales y asimiladas
recibido; cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al
momento de recibirse.
Este tipo de ganancia ocasional es recaudado por medio del sistema de
retención en la fuente al momento de entrega del premio y se encuentra
gravado con un impuesto del 20%.
49
Capítulo 2
Guía Tributaria para Personas Naturales
50
Capítulo 3
Retención en la fuente
Capítulo 3.
Retención en la fuente
3.1. ¿Qué es retención en la fuente?
La retención en la fuente no es un impuesto, sino un sistema de
recaudo de forma anticipada de un impuesto. En el presente capítulo
revisaremos la retención en la fuente por concepto del impuesto de
renta.
Su objetivo es que el contribuyente cancele de forma anticipada el
impuesto de renta a través de los valores que le son retenidos por
parte del pagador o contratante, y una vez el contribuyente presente
su declaración de renta y complementarios proceda a descontar estos
valores y pagar la diferencia.
•
Contribuyente recibe salarios, presta servicios, vende, etc.
•
El pagador le practica retención en la fuente sobre el pago o abono
en cuenta.
•
El pagador paga la retención a la DIAN.
•
El contribuyente descuenta la retención que le practicaron con el
impuesto a la renta por pagar en el año.
3.2. ¿Qué clases de retención en la fuente existen?
Actualmente los sistemas de retención en la fuente incluyen lo siguiente:
•
Retención en la fuente por el impuesto de renta y complementarios.
•
Retenciones practicadas a título de IVA.
•
Retención en la fuente por el impuesto de industria y comercio.
•
Autorretención en la fuente del CREE
51
Capítulo 3
Guía Tributaria para Personas Naturales
3.3. ¿Qué tarifas de retención en la fuente por el impuesto de renta
y complementarios existen?
3.3.1. En el Estatuto Tributario se mencionan, entre otras, las
siguientes tarifas:
Conceptos
A partir de
(cifras en UVT)
A partir de
(cifras en $)
Tarifa
Ingresos originados en una relación laboral o legal y
reglamentaria. Ver Art. 329 del ET
95
$ 2.827.000
Ver tabla art. 383
y 384 del ET
Ingresos por servicios técnicos o profesiones liberales
prestados de forma personal. Ver Art. 329 del ET
95
$ 2.827.000
Ver tabla art. 383
y 384 del ET
Rendimientos financieros en general. Ver art. 395, 396
del ET, Decreto 3715 de 1986, art. 3 y D.R. 2418 octubre
31 de 2013.
No aplica
$1
4% y 7%
Honorarios y Comisiones (cuando el beneficiario del pago
sea una persona jurídica o asimilada) Ver D.R. 260 de
febrero 19 de 2001, art. 1
No aplica
$1
11%
No aplica
$1
10%
Honorarios personas naturales residentes en Colombia,
por actividades de análisis, diseño, desarrollo,
implementación, mantenimiento, ajustes, pruebas,
suministro y documentación, fases necesarias en la
elaboración de programas de informática, sean o no
personalizados, así como el diseño de páginas web y
consultoría en programas de informática. Art 1, Decreto
2499 de 2012.
No aplica
$1
3,5%
Servicios de licenciamiento y derecho de uso del software
a contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia
obligados a presentar declaración del impuesto sobre
la renta y complementarios en el país. Art 1, Decreto
2499 de 2012.
No aplica
$1
3,5%
Contratos de consultoría en ingeniería de proyectos de
infraestructura y edificaciones (sin importar si es para
obras públicas o privadas, es decir, sin importar si el que
contrata es alguna entidad del Estado o algún particular) y
el contratista sea una persona jurídica o natural declarante
de renta. Art 1, Decreto 1141 Abril 12 de 2010.
No aplica
$1
6%
Honorarios y Comisiones (no empleado tributario)
Persona natural no declarante cuando los pagos no
exceden, dentro del mismo año fiscal 2015, el valor de
$93.320.700 (3.300 UVTS). Sin embargo, si del contrato
firmado con tal persona natural se desprende que sí va a
recibir un valor superior al antes citado, la tarifa se aplica
al 11% desde el comienzo de los pagos; igualmente, si
no hay contrato, pero en algún momento dentro del año
2014 la suma de los pagos acumulados llega a exceder
el tope antes aludido, desde ese momento en adelante
se cambia la tarifa del 10% al 11%). Ver Dec. 260 de
feb. 19 de 2001, art.1
52
Capítulo 3
Retención en la fuente
Conceptos
A partir de
(cifras en UVT)
A partir de
(cifras en $)
Tarifa
Contratos de consultoría en ingeniería de proyectos
de infraestructura y edificaciones (sin importar si es
para obras públicas o privadas, es decir, sin importar
si el que contrata es alguna entidad del Estado o algún
particular) y el contratista sea una persona natural no
declarante de renta; esta tarifa del 10% pasará a ser del
6%, si el contrato a firmar durante el 2015 supera los
$93.320.700 (o 3.300 UVTS), o si en algún momento
dentro del año 2013 los pagos que le realice un mismo
agente retenedor superen esa cifra). Parágrafo del Art 1,
Decreto 1141 Abril 12 de 2010.
No aplica
$1
10%
Servicios de sísmica para el sector de hidrocarburos (sin
importar si se cancelan a personas naturales declarantes
o no declarantes de renta, o a personas jurídicas). Decreto
1140 de Abril de 2010.
4
$ 119.000
6%
Contratos de consultoría y administración delegada
(cuando el beneficiario sea una persona jurídica o
asimilada). Ver D.R. 260 de feb. 19 de 2001, art. 2
No aplica
$1
11%
Servicios en general (personas jurídicas y a las naturales
declarantes de renta no empleados tributarios) Cuando
el beneficiario sea una persona jurídica; aplica también
si el beneficiario es una persona natural declarante de
renta. Ver D.R. 3110 de sep. 23 de 2004, art. 1 - Ver
Dec. 2775 de 1983 art. 6
4
$ 119.000
4%
Servicios en general (personas naturales no declarantes
de renta, no empleados tributarios). Ver D.R. 3110 de
sep. 23 de 2004, art. 1 - Ver Dec. 2775 de 1983 art. 6.
4
$ 119.000
6%
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre,
aéreo o marítimo). Ver Dec. 2775 de 1983 art.6 - Ver
Dec. 1189 de 1988,art 14
4
$ 119.000
1%
Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre).
Ver Dec. 1020 de 2014, art. 6
27
$ 803.000
3,5%
Servicio de transporte nacional de pasajeros (aéreo y
marítimo). Ver Dec. 399 de 1987, art. 2
4
$ 119.000
1%
Servicios prestados por Empresas Temporales de
Empleo.
4
$ 119.000
1%
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas
de vigilancia y aseo
4
$ 119.000
2%
Los servicios integrales de salud que involucran servicios
calificados y no calificados, prestados a un usuario por
instituciones prestadoras de salud IPS, que comprenden
hospitalización, radiología, medicamentos, exámenes y
análisis de laboratorios clínicos
4
$ 119.000
2%
Arrendamiento de Bienes Muebles. Ver Dec. 3770 de
2005, art. 1
No aplica
$1
4%
Arrendamiento de Bienes Raíces. Ver Art. 401 ET, Ver
Ley 633 de 2000, art. 18 - Ver Dec. 2775 de 1983 art. 6
27
$ 803.000
3,5%
53
Capítulo 3
Guía Tributaria para Personas Naturales
Conceptos
A partir de
(cifras en UVT)
A partir de
(cifras en $)
Tarifa
Servicio de Hoteles, Restaurantes y Hospedajes. Ver Dec.
1020 de 2014, Arts. 4 y 6
4
$ 119.000
3.5%
Enajenación de activos fijos por parte de una persona
natural (Si es un bien raíz el agente de retención es
el notario; si se enajena es un vehículo el agente de
retención es la Secretaría de Tránsito; si se enajena otro
tipo de activos fijos el agente de retención será quien le
hace el pago; Ver Art. 398, 399 del ET.
No aplica
$1
1%
Contratos de construcción, urbanización y en general
confección de obra material de bien inmueble. Ver Dec.
2418 de 2013, art. 2
27
$ 803.000
2%
Compras y otros ingresos tributarios en general. Ver Dec.
260 de 2001, Art. 4
27
$ 803.000
3.5%
Compra de bienes y productos Agrícolas o Pecuarios
sin procesamiento industrial - DR. 2595 de 1993, art. 1
92
$ 2.737.000
1.5%
Compra de Café Pergamino o cereza - DR 1479 de
1996 art. 1
160
$ 4.760.000
0.5%
Compra de Combustibles derivados del petróleo. DR.
3715 de 1986, art. 2
No aplica
$1
0.1%
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan
como medio de pago las tarjetas débito o crédito (en
estos casos, el agente de retención es el banco emisor
de la tarjeta débito o crédito). DR 406 de 2001 art. 17,
DR 556 de 2001, art. 1
No aplica
$1
1,5%
Por emolumentos eclesiásticos efectuados a personas
naturales que sean declarantes de renta -Decreto 886
de 2006, art. 2
27
$ 803.000
4%
Por emolumentos eclesiásticos efectuados a personas
naturales que no sean declarantes de renta - Decreto
886 de 2006, art. 2
27
$ 803.000
3,5%
RANGOS EN UVT
DESDE
HASTA
TARIFA
MARGINAL
>0
95
0%
0
IMPUESTO
>95
150
19%
(INGRESO LABORAL GRAVADO EXPRESADO EN UVT
MENOS 95 UVT)*19%
>150
360
28%
(INGRESO LABORAL GRAVADO EXPRESADO EN UVT
MENOS 150 UVT)*28% MÁS 10 UVT
>360
EN
ADELANTE
33%
(INGRESO LABORAL GRAVADO EXPRESADO EN UVT
MENOS 360 UVT)*33% MÁS 69 UVT
54
Capítulo 3
Retención en la fuente
3.4. ¿Cómo se calcula la retención en la fuente por pagos a
asalariados en el sistema ordinario? (sólo para ingresos laborales)
Existen dos alternativas para el cálculo de la retención en la fuente para
asalariados:
1. La primera (procedimiento 1) la retención y la base gravable de
calculan de forma mensual.
• La tarifa de retención varía cada mes según la base gravable.
• La retención sobre la prima legal de servicios se debe establecer
de forma separada.
• La depuración de la base de retención se hace de forma mensual.
2. La segunda (procedimiento 2) la base gravable se calcula
mensualmente, pero la tarifa de retención es fija (porcentaje fijo de
retención), se calcula cada seis meses con base en los ingresos del
año antes del cálculo, determinando un porcentaje el cual se aplica
a los seis meses siguientes.
Retención en la fuente se establece cada seis meses en los meses
de junio y diciembre con corte a mayo y noviembre, con base en los
ingresos de los últimos 12 meses.
• Cada mes se depura el ingreso laboral, pero se aplica la tarifa
fija de retención en la fuente.
• Los ingresos que se deben tener en cuenta para el procedimiento
No. 2 corresponden con lo expresado en el oficio 038923 de
junio 25 de 2013, donde se estableció lo siguiente:
“Los retenedores calcularán en los meses de junio y diciembre
de cada año el porcentaje fijo de retención que deberá aplicarse
a los ingresos de cada trabajador durante los seis (6) meses
siguientes a aquel en el cual se haya efectuado el cálculo y
será el que figure en la tabla de retención frente al intervalo
que corresponda al resultado de dividir por 13 la sumatoria de
todos los pagos gravables efectuados al trabajador, directa o
indirectamente, durante los doce (12) meses anteriores a aquel
55
Capítulo 3
Guía Tributaria para Personas Naturales
en el cual se efectúa el cálculo, sin incluir los que correspondan
a cesantía e intereses sobre cesantías.
Por su parte, el artículo 383 del Estatuto Tributario, preceptúa
que la retención en la fuente aplicable a los pagos gravables,
originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria será
la que resulte de aplicar a dichos pagos gravables, la tabla de
retención en la fuente allí prescrita.
A su vez, el parágrafo del artículo 383 del Estatuto Tributario,
precisa que para efectos de la aplicación del Procedimiento 2
a que se refiere el artículo 386 ibídem, el valor del impuesto en
UVT determinado de conformidad con la tabla incluida en ese
artículo, se divide por el ingreso laboral total gravado convertido
a UVT, con lo cual se obtiene la tarifa de retención aplicable al
ingreso mensual.
Para calcular el ingreso mensual promedio, se deben tener en
cuenta los doce (12) meses anteriores se restan los siguientes
conceptos: los pagos efectuados durante los doce (12) meses
que no constituyen ingreso para el trabajador (artículo 387-1
del E T, etc.), las deducciones (artículos 119 y 387 del E T; las
rentas exentas (artículos 126-1, 126-4 y 206, numerales 1 al 9,
del Estatuto Tributario) correspondientes a los mismos doce (12)
meses. A este subtotal, se resta el veinticinco por ciento (25%)
del mismo a título de renta exenta, sin que exceda de doscientos
cuarenta (240) UVT mensuales. Este subtotal se divide entre
trece (13) para establecer el ingreso mensual promedio”.
56
325.000
325.000
520.000
320.000
200.000
0
0
325.000
400.000
325.000 2.400.000
260.000
260.000
0
0
0
Con
aporte
8.000.000
400.000
400.000
520.000
320.000
200.000
0
0
400.000
400.000
320.000
320.000
Tarifa
Sin aporte Mínima de
retención
1.247.000
0
0 2.000.000
4.018.000 5.265.000 5.915.000 6.120.000 7.080.000 7.280.000
1.004.500 1.316.250 1.478.750 1.530.000 1.770.000 1.820.000
3.013.500 3.948.750 4.436.250 4.590.000 5.310.000 5.460.000
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
107
140
157
162
188
193
62.129
239.827
337.222
380.272
581.872
623.872
177.698
201.600
325.000
1.572.000
Otras Rentas exentas
Aporte a pensión
obligatoria y fondo de
solidaridad
Aporte a FPV
RGA
Renta exenta 25%
Renta liquida
UVT 2015
Expresado en UVT
Retención en la fuente
Ahorro mensual
910.000
260.000
0
650.000
0
Tarifa
Sin aporte Mínima de
retención
910.000
260.000
0
650.000
0
Con
aporte
6.500.000
Deducciones
Aportes a salud
Medicina prepagada
Dependientes
Intereses de vivienda
Ingresos mensuales
500.000
500.000
500.000
500.000
1.768.000
0
0
5.847.072 7.615.072 9.100.000
1.461.768 1.903.768 2.275.000
4.385.304 5.711.304 6.825.000
28.279
28.279
28.279
155
202
241
322.957
694.237 1.006.072
371.280
500.000
2.268.000
400.000
400.000
0
Tarifa
Sin aporte Mínima de
retención
1.884.928 1.884.928
400.000
400.000
904.928
904.928
580.000
580.000
Con aporte
10.000.000
3.4.1. Ejemplos de empleados asalariados y su efecto en la comparación de la ordinaria Vs. el Sistema
Mínimo (tarifa Mínima de Retención en la Fuente)
Capítulo 3
Retención en la fuente
57
Capítulo 3
Guía Tributaria para Personas Naturales
3.5. Depuración de la retención en la fuente por el sistema ordinario
Depuración: El esquema general para determinar la base gravable de
los ingresos en una relación laboral es el siguiente23:
TOTAL INGRESOS DEL EMPLEADO
(-) menos
Ingresos no constitutivos de renta
(-) menos
Deducciones
Deducción por intereses sobre créditos para compra de vivienda (nota 2)
(-) menos
Deducciones por aportes de salud obligatorio (nota 3)
(-) menos
Deducciones por pagos de medicina prepagada y seguros de salud (nota 4)
(-) menos
Deducción por dependientes (nota 5)
(-) menos
Renta exenta por aporte obligatorio a fondo de pensiones
Renta exenta por aportes voluntarios al fondo de pensiones
Renta exenta cuenta de ahorro “AFC” o aportes voluntarios al FNA
(=) igual a base
Para aplicar el 25%
(-) menos
25% como renta exenta sin exceder de 240 UVT
(=) igual
BASE DE RETENCIÓN
Nota 1. La sumatoria de las rentas exentas por aportes obligatorios a
fondos de pensiones, fondo de solidaridad pensional, aportes
a fondos de pensiones voluntarias y aportes a cuentas AFC,
no podrán exceder del 30% de los ingresos laborales, ni
exceder de 3.800 UVT anuales (por el 2016 $113.061.000).
Nota 2. Aplica también para la corrección monetaria en contratos de
leasing habitacional de la casa de habitación. Esta deducción
tiene un límite de 100 UVT mensuales (por el 2016 $2.975.000).
De conformidad con el artículo 7 del Decreto 4713 de 26 de
diciembre de 2005 se estableció que los certificados sobre los
23 Oficio 038923 de junio 25 de 2013, expedido por la DIAN.
58
Capítulo 3
Retención en la fuente
intereses y corrección monetaria para efectos de adquisición
de vivienda o contrato de leasing inmobiliario deberán
presentarse al agente retenedor a más tardar abril 15 de cada
año.
Nota 3. Límite de 16 UVT mensuales (por el 2016 $476.000).
Nota 4. Aplica un límite del 10% de los ingresos del asalariado, y hasta
32 UVT mensuales (por el 2016 $ $952.000).
Nota 5. La prima debe liquidarse utilizando el mismo procedimiento
del grupo I, solamente que debe hacerse de forma separada
al de los demás ingresos laborales.
Detalle de los factores de depuración de la retención en la fuente
(ordinario) para ingresos de empleados tributarios24.
a. ¿Aporte a seguridad social por salud?
• Decreto 2271 de 2009 Conceptos DIAN 06667 de 2008 y 101021
de 2008
• Aplica la cotización efectuada por el trabajador
• Promedio mensual de pagos realizados por el trabajador en el
período gravable anterior o el valor registrado en el certificado
de ingresos y retenciones anexado por el trabajador.
b. Dependientes económicos:
Se consideran dependientes:
1. Los hijos del contribuyente menores de 18 años de edad.
2. Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 años,
cuando el padre o madre contribuyente persona natural se
encuentre financiando su educación en instituciones formales de
educación superior certificadas por el ICFES o la autoridad oficial
correspondiente; o en los programas técnicos de educación no
formal debidamente acreditados por la autoridad competente.
24 DIAN. Oficio 036306 del 23 de diciembre de 2015. La asimilación para efectos fiscales de los
asalariados y contratistas en tanto cumplan las condiciones para pertenecer a la categoría de
empleado, conduce a que en el cálculo de la base de retención en la fuente se apliquen las
mismas deducciones.
59
Capítulo 3
Guía Tributaria para Personas Naturales
3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 años que se
encuentren en situación de dependencia originada en factores
físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal,
EPS y entidad de medicina prepagada.
4. El cónyuge o compañero permanente, padres o hermanos del
contribuyente que se encuentren en situación de dependencia
sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a
260 UVT (para el año 2016 $7.736.000), certificada por contador
público, o por dependencia originada en factores físicos o
psicológicos que sean certificados por Medicina Legal o por la
entidad de salud correspondientes, y,
5. El cónyuge o compañero permanente, os padres y los
hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de
dependencia, originada en factores físicos o psicológicos que
sean certificados por Medicina Legal o por la EPS.
c. Renta exenta 25%:
El 25% de los pagos laborales gravados, porcentaje que se aplica
una vez detraídos de la base los demás factores de depuración,
incluida la renta exenta por aportes a fondos de pensiones
voluntarias y obligatorias.
3.5.1. Beneficios por aportes a fondos de pensiones voluntarias:
No forman parte de la base para el cálculo de la retención en la fuente
hasta el 30% del ingreso laboral o tributario del año, hasta 3.800 UVT
por año.
Ejemplos: Para conocer los beneficios de aportar a un fondo de
pensiones voluntarias, ilustraremos con ejemplos de los asalariados
sobre los cuales trabajamos anteriormente.
Empleados asalariados: Sin realizar aportes a fondos de pensiones
voluntarios la retención en la fuente por salarios utilizando el
procedimiento No. 1 es la siguiente:
60
Capítulo 3
Retención en la fuente
Ítem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
Ingresos laborales por mes
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
total ingresos
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Deducciones
2.334.384
1.519.456
1.729.456
1.939.456
2.149.456
Aportes a salud
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Medicina prepagada
429.456
429.456
429.456
429.456
429.456
Pagos por dependientes
350.000
500.000
650.000
800.000
904.928
Interés vivienda
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
Otras rentas Exentas
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
Aportes a pensiones obligatorias
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
0
0
0
0
0
1.805.544
3.020.544
4.235.544
5.450.544
7.165.616
451.386
755.136
1.058.886
1.362.636
1.791.404
1.354.158
2.265.408
3.176.658
4.087.908
5.374.212
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
48
80
112
145
190
0
0
93.129
266.267
599.851
63.85
106.81
149.78
192.74
253.39
0
0
5.656
46.660
168.543
Aportes a fondos de pensiones
voluntarios o cuentas AFC
Renta líquida ordinaria
Renta exenta 25%
Renta líquida gravable
UVT 2015
Expresado en UVT
Retención a practicar
UVT para retención mínima
Retención mínima
Sin embargo si las mismas personas optan por realizar aportes al fondo
de pensiones voluntarias su retención sería la siguiente:
Ítem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
Ingresos laborales por mes
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Total ingresos
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Deducciones
1.529.760
1.739.760
1.949.760
2.159.760
2.344.688
Aportes a salud
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Medicina prepagada
439.760
439.760
439.760
439.760
439.760
Pagos por dependientes
350.000
500.000
650.000
800.000
904.928
Interés vivienda
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
Otras rentas Exentas
175.000
250.000
455.000
1.000.000
1.900.000
61
Capítulo 3
Guía Tributaria para Personas Naturales
Ítem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
Aportes a pensiones obligatoria
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
Aportes a fondos de pensiones
voluntarios o cuentas AFC
0
0
130.000
600.000
1.400.000
1.795.240
3.010.240
4.095.240
4.840.240
5.755.312
448.810
752.560
1.023.810
1.210.060
1.438.828
1.346.430
2.257.680
3.071.430
3.630.180
4.316.484
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
48
80
109
128
153
0
0
73.136
179.298
303.688
63.48
106.45
144.82
171.16
203.52
0
0
2.828
20.644
60.517
Renta liquida ordinaria
Renta exenta 25%
Renta liquida gravable
UVT 2015
Expresado en UVT
Retención a practicar
UVT para Retención mínima
Retención mínima
De acuerdo con la comparación de las dos situaciones anteriores,
obtenemos lo siguiente:
Ítem
Leonardo
Retefuente en $ SIN aportes a
fondos de pensiones voluntarias
0
Retefuente en $ CON aportes a
fondos de pensiones voluntarias
0
Ahorro en Retefuente
0
Ahorro en fondos de pensiones
voluntarios o cuentas AFC
0
0,00%
Ahorro EA
William
Esther
0
Laura
Pedro
93.129
266.267
0
73.136
179.298
303.688
0
19.993
86.968
296.164
0
130.000
600.000
1.400.000
0,00%
15,38%
14,49%
21,15%
Leonardo
William
Ingresos laborales por mes
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Total ingresos
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Deducciones
2.344.688
Ítem
Esther
Laura
599.851
Pedro
1.529.760
1.739.760
1.949.760
2.159.760
Aportes a salud
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Medicina prepagada
439.760
439.760
439.760
439.760
439.760
Pagos por dependientes
350.000
500.000
650.000
800.000
904.928
Interés vivienda
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
62
Capítulo 3
Retención en la fuente
Ítem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
Otras rentas Exentas
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
Aportes a pensiones obligatorias
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
0
0
0
0
0
1.795.240
3.010.240
4.225.240
5.440.240
7.155.312
448.810
752.560
1.056.310
1.360.060
1.788.828
1.346.430
2.257.680
3.168.930
4.080.180
5.366.484
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
48
80
112
144
190
0
0
91.661
264.798
597.688
63.48
106.45
149.41
192.38
253.03
0
0
5.656
46.660
168.543
Leonardo
William
Ingresos laborales por mes
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Total ingresos
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Deducciones
2.344.688
Aportes a fondos de pensiones
voluntarios o cuentas AFC
Renta liquida ordinaria
Renta exenta 25%
Renta liquida gravable
UVT 2015
Expresado en UVT
Retención a practicar
UVT para retención mínima
Retención mínima
Ítem
Esther
Laura
Pedro
1.529.760
1.739.760
1.949.760
2.159.760
Aportes a salud
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Medicina prepagada
439.760
439.760
439.760
439.760
439.760
Pagos por dependientes
350.000
500.000
650.000
800.000
904.928
Interés vivienda
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
Otras rentas Exentas
175.000
250.000
455.000
1.000.000
1.900.000
Aportes a pensiones obligatorias
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
0
0
130.000
600.000
1.400.000
1.795.240
3.010.240
4.095.240
4.840.240
5.755.312
448.810
752.560
1.023.810
1.210.060
1.438.828
1.346.430
2.257.680
3.071.430
3.630.180
4.316.484
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
48
80
109
128
153
0
0
61.588
179.298
303.688
63.48
106.45
144.82
171.16
203.52
0
0
2.828
20.644
60.517
Aportes a fondos de pensiones
voluntarios o cuentas AFC
Renta liquida ordinaria
Renta exenta 25%
Renta liquida gravable
UVT 2015
Expresado en UVT
Retención a practicar
UVT para Retención mínima
Retención mínima
63
Capítulo 3
Guía Tributaria para Personas Naturales
Ítem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
Retefuente en $ SIN aportes a
fondos de pensiones voluntarias
0
0
91.661
264.798
597.688
Retefuente en $ CON aportes a
fondos de pensiones voluntarias
0
0
61.588
179.298
303.688
Ahorro en Retefuente
0
0
30.073
85.500
294.000
Ahorro en fondos de pensiones
voluntarios o cuentas AFC
0
0
130.000
600.000
1.400.000
0,00%
0,00%
23,13%
14,25%
21,00%
Ahorro EA
Es decir que, para Esther, Laura y Pedro, sus aportes en el Fondo
de Pensiones Porvenir reducirían la tarifa de retención en la fuente en
$30.073, $85.500 y $294.000 mensuales, obteniendo un ahorro sobre
sus aportes del 23.13%, 14.25% y 21% EA.
Este ahorro en impuestos, es lo que se conoce como retención
contingente y corresponde a la retención que se ahorra el contribuyente,
pero que debe ser practicada por el fondo de pensiones voluntarias si
el contribuyente retira el dinero sin cumplir los requisitos establecidos
por la ley.
En esta situación, observaremos los anteriores cinco contribuyentes
asalariados que no realizan aportes al sistema de fondos de pensiones
voluntarias, ni tienen beneficios por otras deducciones tributarias.
El reporte de la retención contingente por parte del empleador, fue
reglamentado por el inciso 2 del artículo 18 del Decreto 841 de 5 de
mayo de 1998, modificado por el artículo 4 del Decreto 2577 de 23 de
diciembre de 1999 expresa:
“El cálculo se hará sobre los ingresos laborales gravables, una vez
disminuidos los conceptos a que se refiere el artículo 387 del Estatuto
Tributario cuando sean procedentes”.
Ejemplo: En el caso de un trabajador sujeto al sistema ordinario, la
retención en la fuente por salario es de $1.300.000, para lo cual el
empleado y/o la empresa realizan aportes con el fin de disminuir la
retención para que esta sea de $800.000 debido a lo anterior la
retención dejada de practicar es de $500.000 lo cual se conoce como
retención contingente, que será practicada por el Fondo de Pensiones
en el momento en el que empleado retire los aportes voluntarios sin el
previo cumplimiento de los requisitos de Ley.
64
Capítulo 3
Retención en la fuente
Ítem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
Ingresos laborales por mes
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Total ingresos
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Deducciones
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Aportes a salud
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Medicina prepagada
0
0
0
0
0
Pagos por dependientes
0
0
0
0
0
Interés vivienda
0
0
0
0
0
Otras rentas Exentas
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
Aportes a pensiones obligatoria
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
Aportes a fondos de pensiones
voluntarios o cuentas AFC
0
0
0
0
0
3.185.000
4.550.000
5.915.000
7.280.000
9.100.000
796.250
1.137.500
1.478.750
1.820.000
2.275.000
2.388.750
3.412.500
4.436.250
5.460.000
6.825.000
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
84
121
157
193
241
0
0
332.452
526.964
1.006.072
Renta liquida ordinaria
Renta exenta 25%
Renta liquida gravable
UVT 2015
Expresado en UVT
Retención a practicar
UVT para retención mínima
112.63
160.90
209.17
257.43
321.79
0
11.594
62.497
168.543
323.229
Retención Mínima
Si esos mismos contribuyentes realizaran aportes a pensiones
voluntarias, su situación sería la siguiente:
Ítem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
Ingresos laborales por mes
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Total ingresos
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Deducciones
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Aportes a salud
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Medicina prepagada
0
0
0
0
0
Pagos por dependientes
0
0
0
0
0
Interés vivienda
0
0
0
0
0
Otras rentas Exentas
175.000
336.000
521.000
778.000
1.004.000
Aportes a pensiones obligatoria
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
Aportes a fondos de pensiones
voluntarios o cuentas AFC
0
86.000
196.000
378.000
504.000
65
Capítulo 3
Guía Tributaria para Personas Naturales
Ítem
Leonardo
Renta liquida ordinaria
Renta exenta 25%
Renta liquida gravable
William
Esther
3.185.000
4.464.000
5.719.000
6.902.000
796.250
1.116.000
1.429.750
1.725.500
2.149.000
2.388.750
3.348.000
4.289.250
5.176.500
6.447.000
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
84
118
152
183
228
0
0
304.522
473.099
900.232
UVT 2015
Expresado en UVT
Retención a practicar
UVT para retención mínima
Laura
Pedro
8.596.000
112.63
157.86
202.23
244.07
303.97
0
11.312
60.517
143.092
272.044
Retención mínima
De acuerdo con la comparación de las dos situaciones anteriores,
obtenemos lo siguiente:
Ítem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
Retefuente en $ SIN aportes a fondos de
pensiones voluntarias
0
0
332.452
526.964
1.006.072
Retefuente en $ CON aportes a fondos de
pensiones voluntarias
0
0
304.522
473.099
900.232
Ahorro en Retefuente
0
0
27.930
53.865
105.840
Ahorro en fondos de pensiones voluntarios
o cuentas AFC
0
86.000
196.000
378.000
504.000
0,00%
0,00%
14,25%
14,25%
21,00%
Ahorro EA
Es decir que para Esther, Laura y Pedro, sus aportes en el Fondo de
Pensiones Porvenir reducirían la tarifa de retención en la fuente en
$27.930, $53.865 y $105.840 mensuales, obteniendo un ahorro sobre
sus aportes del 14.25%, 14.25% y 21% EA.
Este ahorro en impuestos, es lo que se conoce como retención
contingente y corresponde a la retención que se ahorra el contribuyente,
pero que debe ser practicada por el fondo de pensiones voluntarias si
el contribuyente retira el dinero sin el período mínimo de permanencia
o sin cumplir los requisitos establecidos por la ley.
Empleados no asalariados (honorarios, comisiones, servicios entre
otros ingresos fuente empleado)
Para conocer los beneficios de aportar a un fondo de pensiones
voluntarias, ilustraremos con ejemplos de los empleados no asalariados
sobre los cuales trabajamos anteriormente.
66
Capítulo 3
Retención en la fuente
Sin realizar aportes a fondos de pensiones voluntarios, la retención en
la fuente por salarios es la siguiente:
Ítem
Oscar
Leonor
Juan
Angela
Fayber
Ingresos laborales por mes
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Total ingresos
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Deducciones
2.034.384
1.119.456
1.429.456
1.639.456
1.849.456
Aportes a salud
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Medicina prepagada
429.456
429.456
429.456
429.456
429.456
Pagos por dependientes
350.000
500.000
650.000
800.000
904.928
Interés vivienda
200.000
300.000
300.000
300.000
300.000
Otras rentas Exentas
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
Aportes a pensiones
obligatoria
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
0
0
0
0
0
2.205.544
3.320.544
4.535.544
5.750.544
7.465.616
551.386
830.136
1.133.886
1.437.636
1.866.404
1.654.158
2.490.408
3.401.658
4.312.908
5.599.212
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
58
88
120
153
198
0
0
135.879
302.686
662.851
77.99
117.42
160.39
203.35
264.00
0
0
11.594
60.517
182.117
Aportes a fondos de pensiones
voluntarios o cuentas AFC
Renta liquida ordinaria
Renta exenta 25%
Renta liquida gravable
UVT 2015
Expresado en UVT
Retención a practicar
UVT para retención mínima
Retención mínima
Sin embargo, si las mismas personas optan por realizar aportes al
fondo de pensiones voluntarias, su retención sería la siguiente:
Ítem
Oscar
Leonor
Juan
Ángela
Fayber
Ingresos laborales por
Honorarios
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Total ingresos
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Deducciones
1.119.456
1.429.456
1.639.456
1.849.456
2.034.384
Aportes a salud
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Medicina prepagada
429.456
429.456
429.456
429.456
429.456
67
Capítulo 3
Guía Tributaria para Personas Naturales
Ítem
Pagos por dependientes
Oscar
Leonor
350.000
Juan
500.000
Ángela
650.000
800.000
Fayber
904.928
Interés vivienda
200.000
300.000
300.000
300.000
300.000
Otras rentas Exentas
175.000
250.000
715.000
1.300.000
2.100.000
Aportes a pensiones
obligatorias
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
Aportes a fondos de pensiones
voluntarios o cuentas AFC
Renta liquida ordinaria
Renta exenta 25%
Base gravable
UVT 2015
0
0
390.000
900.000
1.600.000
2.205.544
3.320.544
4.145.544
4.850.544
5.865.616
551.386
830.136
1.036.386
1.212.636
1.466.404
1.654.158
2.490.408
3.109.158
3.637.908
4.399.212
28.279
28.279
28.279
28.279
28.279
58
88
110
129
156
0
0
80.304
180.767
326.851
77.99
117.42
146.59
171.52
207.42
0
0
5.656
20.644
62.497
Expresado en UVT
Retención a practicar
UVT para retención mínima
Retención mínima
De acuerdo con la comparación de las dos situaciones anteriores,
obtenemos lo siguiente:
Ítem
Oscar
Leonor
Juan
Ángela
Fayber
Retención en peso $
SIN aportes a fondos de
pensiones voluntarias
0
0
135.879
302.686
662.851
Retención en peso $
CON aportes a fondos de
pensiones voluntarias
0
0
80.304
180.767
326.851
Ahorro en Retefuente
0
0
55.575
121.920
336.000
Ahorro en fondos de
pensiones voluntarios o
cuentas AFC
0
0
390.000
900.000
1.600.000
0,00%
0,00%
14,25%
13,55%
21,00%
Ahorro EA
Es decir que para Juan, Ángela y Fayber, sus aportes en el Fondo
de Pensiones Porvenir reducirían la tarifa de retención en la fuente
en $55.575, $121.920, y $336.000 mensuales respectivamente,
obteniendo un ahorro sobre sus aportes del 14.25%, 13.55%, y 21%
EA respectivamente.
Este ahorro en impuestos, es lo que se conoce como retención
contingente y corresponde a la retención que se ahorra el contribuyente,
68
Capítulo 3
Retención en la fuente
pero que debe ser practicada por el fondo de pensiones voluntarias si
el contribuyente retira el dinero sin el período mínimo de permanencia
o sin cumplir los requisitos establecidos por la ley.
¿Qué se considera como retención contingente?
Retención contingente es la disminución en la retención en la fuente a
practicar producto de la realización de los aportes voluntarios a Fondos
de Pensiones Voluntarias, y corresponde con la retención en la fuente
que deja de practicar el agente retenedor al momento de realizar el
cálculo mensual de retención en la fuente, producto del beneficio
otorgado por realizar aportes voluntarios al fondo de pensiones
voluntarias.
El partícipe se gana la retención contingente en los siguientes casos:
•
Permanencia mínima de cinco (5) años para aportes realizados
hasta el 31 de Diciembre de 2012.
•
Permanencia mínima de diez (10) años para aportes realizados a
partir del primero de enero de 2013.
No se requiere dicha permanencia en los siguientes casos:
•
Que los recursos se destinen a la adquisición de vivienda sea o
no financiada por entidades sujetas a inspección y vigilancia de
la Superintendencia Financiera de Colombia, a través de créditos
hipotecarios o leasing habitacional.
•
Cumplimiento de requisitos de pensión (sólo para aportes realizados
a partir del primero de enero de 2013).
•
En caso de muerte o incapacidad que dé derecho a pensión
debidamente certificada de acuerdo con el régimen de seguridad
social.
3.6. ¿En qué consiste la tarifa mínima de retención en la fuente
para empleados?
A partir del año gravable 2013, se estableció una retención en la fuente
mínima que deberán calcular las personas naturales o jurídicas, las
sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones
69
Capítulo 3
Guía Tributaria para Personas Naturales
ilíquidas a las personas naturales que a 31 de diciembre del año anterior
pertenezcan a la nueva categoría de empleados siempre y cuando
hayan sido declarantes de renta en el año anterior. Dicha retención en
la fuente se practicará si la retención en la fuente ordinaria o tradicional
de que trata el artículo 383 del ET resulta menor.
3.6.1. ¿Cuál es la forma de depuración? 25
Total del valor del contrato (pago mensualizado)
(-) Menos
Licencia de maternidad, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales
de las Fuerzas Militares y la Policía Nacional, y los gastos de representación
considerados como exentos de Impuesto sobre la Renta, según los requisitos
y límites establecidos en el numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario25.
(=) Igual
Sub Total
(/) Dividido
Numero de mes de vigencia del contrato
Igual (=)
Base Gravable
3.6.2. Características
Aplicar tarifa Art. 384 ET Los “pagos mensualizados” se refieren
a la operación de tomar el monto total del valor del contrato menos
los respectivos aportes obligatorios a salud y pensiones, y dividirlo
por el número de meses de vigencia del mismo. Ese valor mensual
corresponde a la base de retención en la fuente que debe ubicarse en
la tabla. El concepto de “pagos mensualizados” aplica únicamente a
aquellos ingresos diferentes a los derivados de la relación laboral legal
y reglamentaria. En el caso en el cual los pagos correspondientes al
contrato no sean efectuados mensualmente, el pagador deberá efectuar
la retención en la fuente de acuerdo con el cálculo mencionado en el
Parágrafo 1 del Art. 384 del ET, independientemente de la periodicidad
pactada para los pagos del contrato; cuando realice el pago deberá
25 Artículo 6 del Decreto Reglamentario 1070 de 28 de mayo de 2013.
70
Capítulo 3
Retención en la fuente
retener el equivalente a la suma total de la retención mensualizada26.
No es procedente detraer de la base de cálculo de la tarifa mínima de
retención en la fuente, la renta exenta del 25%27.
Nota: Del artículo 1 del Decreto 1070 de abril 28 de 2013 podemos
concluir que cuando un empleado no asalariado no entrega la
certificación donde indique si es declarante o no, entonces el contratante
o pagador debe aplicar la retención resultante como la mayor entre la
obtenida por el artículo 383 y 384 del ET.
3.7. ¿Obligacionesde información de los sujetos de retención
respecto de las entidades contratantes?
De conformidad con el artículo 1 del Decreto 1070 de mayo 28 de
2013, los empleados no asalariados deben reportar a sus pagadores o
contratantes un escrito donde se manifieste lo siguiente:
•
Categoría tributaria a la cual pertenecen (empleados, trabajadores
por cuenta propia u otros contribuyentes) a más tardar marzo 31
del respectivo año gravable.
Si los ingresos en el año gravable inmediatamente anterior
provienen o no de la prestación de servicios de manera personal o
del desarrollo de una actividad económica por cuenta y riesgo del
empleador o contratante, en una proporción igual o superior a un
ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidos por el
contribuyente en dicho período fiscal.
Si los ingresos en el año gravable inmediatamente anterior
provienen o no de la prestación de servicios personales mediante
el ejercicio de profesiones liberales o de la prestación de servicios
técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos
especializados, o de maquinaria o equipo especializado, en una
proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) del total
de los ingresos percibidos por el contribuyente en dicho período
fiscal.
26 Parágrafo 1 artículo 384 ET.
27 DIAN. Concepto 001344 del 4 de febrero de 2016
71
Capítulo 3
Guía Tributaria para Personas Naturales
•
Si está obligado a presentar declaración de renta por el año
gravable inmediatamente anterior.
•
Si en el año gravable inmediatamente anterior no desarrolló una de
las actividades señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario
o que si la desarrolló no le generó más del veinte por ciento (20%)
de sus ingresos brutos.
•
Si durante el año gravable inmediatamente anterior no prestó
servicios técnicos que requirieran de materiales o insumos
especializados, o maquinaria o equipo especializado, cuyo costo
represente más del veinticinco por ciento (25%) del total de los
ingresos percibidos por concepto de tales servicios técnicos.
Esta información debe ser remitida por el empleado a más tardar marzo
31 de cada año, al inicio de la contratación o antes del primer pago
efectuado por el contratante28.
3.7.1. ¿Qué sucede si el sujeto de retención no entrega la
información al pagador?
Si el sujeto de retención no entrega la información al pagador, este debe
informarle a la DIAN para que aplique las sanciones correspondientes
al contratista empleado no asalariado (pendiente de reglamentación
por parte de la DIAN)29.
3.8. ¿Cuál es el tratamiento de la Retención en la fuente para
Indemnizaciones y bonificaciones de retiro?30
3.8.1. Tratamiento en el sistema ordinario:
a. Indemnizaciones de retiro: Se dará aplicación al artículo 401-3 del
E. T., según el cual, las indemnizaciones derivadas de un vínculo
laboral o legal que se paguen a trabajadores que devenguen
28 Decreto 1070 de 28 de mayo de 2013, art. 1 inc. 7.
29 Decreto 1070 de 28 de mayo de 2013.
30 DIAN. Concepto 30573 del 9 de noviembre de 2015. Revocó los conceptos 054164 y 62586
de 2014
72
Capítulo 3
Retención en la fuente
ingresos superiores a 204 UVT ($6.070.000 año 2016), se les debe
aplicar retención en la fuente a la tarifa del 20%.
Ahora bien, si el trabajador tiene ingresos de 204 UVT mensuales o
inferiores, el pago no será objeto de retención en la fuente.
b. Bonificaciones de retiro: Se dará aplicación al artículo 9 del decreto
400 de 1987.
3.8.2. Tratamiento tributario en el sistema mínimo:
a. Indemnizaciones de retiro: Las indemnizaciones originadas en
relaciones laborales no están sujetas a la retención mínima de que
trata el artículo 384 del Estatuto Tributario.
b. Bonificaciones de retiro: deben ser sometidas al cálculo por el
sistema mínimo de que trata el artículo 384 del Estatuto Tributario.
Según la DIAN31, para determinar la tarifa aplicable a bonificaciones de
retiro, tanto en el sistema mínimo como en el ordinario, se calcula el
ingreso mensual promedio del trabajador el último año o por el número
de meses de vinculación si es inferior (considerando la totalidad de los
pagos gravables) y se lleva a la tabla correspondiente (art. 383 o 384,
según el caso).
31 Concepto DIAN 30573 13/11/15.
73
Capítulo 3
Guía Tributaria para Personas Naturales
74
Capítulo 4
Impuesto a la Riqueza y su complementario
de Normalización Tributaria
Capítulo 4.
Impuesto a la Riqueza
y su complementario de
Normalización Tributaria
4.1. Cuál es el Hecho Generador del Impuesto a la Riqueza?
El hecho generador del Impuesto a la Riqueza lo constituye la posesión
de riqueza igual o superior a $1.000.000.000 millones de pesos, a
primero de enero de 2015.
Se entiende por Riqueza el total del patrimonio bruto menos las
deudas del contribuyente hasta la mencionada fecha; para el caso
de sociedades que hayan llevado a cabo procesos de escisión y las
resultantes de estos procesos, a partir del 23 de diciembre de 2014 y
hasta el 1 de enero de 2015, deberán sumar las riquezas poseídas por
las sociedades escindidas y beneficiarias a 1 de enero de 2015 y para
el caso de las personas naturales o jurídicas que hayan constituido
sociedades a partir del 23 de diciembre de 2014 y hasta el 1 de enero
de 2015, deberán sumar las riquezas poseídas por las sociedades
escindidas y beneficiarias a 1 de enero de 2015.
4.2. ¿Quiénes son los sujetos pasivos del Impuesto a la Riqueza?
Los sujetos pasivos del Impuesto a la Riqueza son los siguientes:
1. Las personas naturales, las sucesiones ilíquidas, las personas
jurídicas y sociedades de hecho, contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios.
75
Capítulo 4
Guía Tributaria para Personas Naturales
2. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan
residencia en el país, respecto de su riqueza poseída directamente
en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados
internacionales y en el derecho interno.
3. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan
residencia en el país, respecto de su riqueza poseída indirectamente
a través de establecimientos permanentes, en el país, salvo las
excepciones previstas en los tratados internacionales y en el
derecho interno.
4. Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza
poseída directamente en el país, salvo las excepciones previstas
en los tratados internacionales y en el derecho interno.
5. Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza
poseída indirectamente a través de sucursales o establecimientos
permanentes en el país, salvo las excepciones previstas en los
tratados internacionales y en el derecho interno.
6. Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al
momento de su muerte respecto de su riqueza poseída en el país.
Tenga en cuenta, respecto de los numerales 3 al 5, la definición de
establecimiento permanente contenida en el artículo 20-1 del ET, la
noción de establecimiento permanente de las personas naturales sin
residencia en el país y de las sociedades o entidades extranjeras,
reguladas por el Decreto Reglamentario 3026 de 27 de diciembre de
2013.
4.3. ¿Quiénes no son contribuyentes del Impuesto a la Riqueza?
No son contribuyentes del Impuesto a la Riqueza los siguientes:
1. Los consorcios y uniones temporales.
2. Inversiones de capital del exterior de portafolio.
3. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro.
4. La nación, los departamentos y sus asociaciones, los distritos,
los territorios indígenas, los municipios y las demás entidades
territoriales, las corporaciones autónomas regionales y de desarrollo
76
Capítulo 4
Impuesto a la Riqueza y su complementario
de Normalización Tributaria
sostenible, las áreas metropolitanas, las asociaciones de municipios,
las superintendencias, las unidades administrativas especiales, las
asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios,
los resguardos y cabildos indígenas, los establecimientos públicos
y los demás establecimientos oficiales descentralizados.
5. Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las
sociedades de mejoras públicas, las Instituciones de Educación
Superior aprobadas por el ICFES, que sean entidades sin ánimo de
lucro, los hospitales que estén constituidos como personas jurídicas
sin ánimo de lucro, las organizaciones de alcohólicos anónimos,
las juntas de acción comunal, las juntas de defensa civil, las
juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados
en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos
residenciales, las asociaciones de ex alumnos, los partidos o
movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral,
las ligas de consumidores, los fondos de pensionados, así como los
movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas, que sean
entidades sin ánimo de lucro, los fondos mutuos de inversión y las
asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales
y de mercadeo cuando no realicen actividades industriales o de
mercadeo, las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen
actividades de salud, siempre y cuando obtengan permiso de
funcionamiento del Ministerio de Salud y la Protección Social, y los
beneficios o excedentes que obtengan se destinen en su totalidad
al desarrollo de los programas de salud, las asociaciones de
hogares comunitarios y hogares infantiles del ICBF o autorizados
por éste y las asociaciones de adultos mayores autorizados por el
citado Instituto.
6. Los fondos de inversión, valores y fondos comunes que administren
las entidades fiduciarias, los fondos parafiscales, agropecuarios y
pesqueros, de que trata el capítulo V de la Ley 101 de 1993 y el
Fondo de Promoción Turística de que trata la Ley 300 de 1996.
7. Los fondos de pensiones y los fondos de cesantías.
8. Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen
mayoritariamente las Cámaras de de Comercio y los constituidos
como empresas industriales y comerciales del Estado o sociedades
de economía mixta en las cuales la participación de capital estatal
77
Capítulo 4
Guía Tributaria para Personas Naturales
sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente
autorizados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
9. Las entidades que se encuentren en liquidación, concordato,
liquidación forzosa administrativa, liquidación obligatoria o que
hayan suscrito acuerdo de restructuración de conformidad con lo
previsto en la Ley 550 de 1999, o acuerdo de reorganización de
conformidad con la Ley 1116 de 2006 y las personas naturales que
se encuentren sometidas al régimen de insolvencia.
4.4. ¿Cuándo se causa el Impuesto a la Riqueza?
El Impuesto a la Riqueza se causa para tanto para las personas
jurídicas y sociedades de hecho sean nacionales o extranjeras, como
para las personas naturales, el 1 de enero de 2015, 2016 y 2017,
respectivamente.
4.5. ¿Cuál es la Base gravable del Impuesto a la Riqueza?
La base gravable del impuesto a la riqueza es el valor del patrimonio
bruto de las personas jurídicas y sociedades de hecho poseído a
cada fecha de causación menos las deudas a cargo de las mismas
vigentes en esas mismas fechas, y en el caso de personas naturales
y sucesiones ilíquidas, el patrimonio bruto poseído por ellas a cada
fecha ce causación, menos las deudas a cargo de las mismas vigentes
en esas mismas fechas, determinados en ambos casos conforme a lo
previsto en el Título II del Libro I del ET, excluyendo::
1. En el caso de las personas naturales, las primeras 12.200 UVT del
valor patrimonial de la casa o apartamento de habitación.
2. El valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de
interés en sociedades nacionales poseídas directamente o a través
de fiducias mercantiles o fondos de inversión colectiva, fondos
de pensiones voluntarias, seguros de pensiones voluntarias o
seguros de vida individual determinado conforme a las siguientes
reglas: En el caso de acciones, cuotas o partes de interés de
sociedades nacionales, poseídas a través de fiducias mercantiles
o fondos de inversión colectiva, fondos de pensiones voluntarias,
seguros de pensiones voluntarias o seguros de vida individual el
78
Capítulo 4
Impuesto a la Riqueza y su complementario
de Normalización Tributaria
valor patrimonial neto a excluir será el equivalente al porcentaje
que dichas acciones, cuotas o partes de interés tengan en el
total de patrimonio bruto del patrimonio autónomo o del fondo
de inversión colectiva, del fondo de pensiones voluntarias, de la
entidad aseguradora de vida, según sea el caso, en proporción a la
participación del contribuyente.
3. El valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y
uso público de las empresas públicas de transporte masivo de
pasajeros, así como el valor patrimonial neto de los bancos de
tierras que posean las empresas públicas territoriales destinadas a
vivienda prioritaria.
4. El valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos
y/o destinados al control y mejoramiento del medio ambiente por
las empresas públicas de acueducto y alcantarillado.
5. El valor de la reserva técnica de FOGAFÍN y FOGACOOP.
6. Respecto de los contribuyentes de que tratan los numerales 4 y 5 del
artículo 292-2 del Estatuto Tributario que sean entidades financieras
del exterior el valor de las operaciones activas de crédito realizadas
con residentes fiscales colombianos o sociedades nacionales así
como los rendimientos asociados a los mismos.
7. Respecto de los contribuyentes de que tratan los numerales 4 y 5
del artículo 292-2 del Estatuto Tributario, el valor de las operaciones
de leasing internacional así como los rendimientos financieros que
de ellas se deriven, cuyos objetos sean activos localizados en el
territorio nacional.
8. En el caso de los extranjeros con residencia en el país por un
término inferior a cinco (5) años, el valor total de su patrimonio
líquido localizado en el exterior.
9. Los contribuyentes a que se refiere el numeral 4 del artículo 19 de
este Estatuto, pueden excluir de su base el valor patrimonial de los
aportes sociales realizados por sus asociados.
En el caso de las cajas de compensación, los fondos de empleados y
las asociaciones gremiales, la base gravable estará constituida por el
valor del patrimonio bruto del contribuyente poseído a 1 de enero de
2015, a 1 de enero de 2016 y a 1 de enero de 2017 menos las deudas a
79
Capítulo 4
Guía Tributaria para Personas Naturales
cargo del contribuyente vigentes en esas mismas fechas, siempre que,
tanto el patrimonio bruto como las deudas, se encuentren vinculados
a las actividades sobre las cuales tributan como contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios.
Los valores patrimoniales que se pueden excluir de la base gravable del
Impuesto a la Riqueza se determinarán de conformidad con lo previsto
en el Título II del Libro I del ET. El valor patrimonial neto de los bienes
que se excluyen de la base gravable, es el que se obtenga de multiplicar
el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el
patrimonio líquido por el patrimonio bruto a 1 de enero de 2015, a 1 de
enero de 2016, a 1 de enero de 2017 en el caso de los contribuyentes
personas jurídicas y sociedades de hecho, y el que resulte de dividir el
patrimonio líquido por el patrimonio bruto a 1 de enero de 2015, 1 de
enero de 2016, 1 de enero de 2017 y 1 de enero de 2018 en el caso de
los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilíquidas.
En caso de que la base gravable del impuesto a la riqueza determinada
en cualquiera de los años 2016, 2017 y 2018, sea superior a aquella
determinada en el año 2015, la base gravable para cualquiera de
dichos años será la menor entre la base gravable determinada en
el año 2015 incrementada en el 25% de la inflación certificada por
el DANE para el año inmediatamente anterior al declarado y la base
gravable determinada en el año en que se declara. Si la base gravable
del impuesto a la riqueza determinada en cualquiera de los años
2016, 2017 y 2018, es inferior a aquella determinada en el año 2015,
la base gravable para cada uno de los años será la mayor entre la
base gravable determinada en el año 2015 disminuida en el 25% de la
inflación certificada por el DANE para el año inmediatamente anterior al
declarado y la base gravable determinada en el año en que se declara.
Los bienes objeto del impuesto complementario de normalización
tributaria que sean declarados en los periodos 2015, 2016 y 2017,
según el caso, integrarán la base gravable del impuesto a la riqueza
en el año en que se declaren. El aumento en la base gravable por este
concepto no estará sujeto al límite superior del 25%.
En el caso de las personas naturales sin residencia en el país y las
sociedades y entidades extranjeras que tengan un establecimiento
permanente o sucursal en Colombia, la base gravable corresponderá
80
Capítulo 4
Impuesto a la Riqueza y su complementario
de Normalización Tributaria
al patrimonio atribuido al establecimiento o sucursal de conformidad
con lo establecido en el artículo 20-2 del Estatuto Tributario.
Para efectos de la determinación de los activos, pasivos, capital,
ingresos, costos y gastos que se tienen en cuenta al establecer el
patrimonio atribuible a un establecimiento permanente o sucursal
durante un año o periodo gravable, se deberá elaborar un estudio,
de acuerdo con el Principio de Plena Competencia, en el cual se
tengan en cuenta las funciones desarrolladas, activos utilizados, el
personal involucrado y los riesgos asumidos por la empresa a través
del establecimiento permanente o sucursal y de las otras partes de la
empresa de la que el establecimiento permanente o sucursal forma
parte.
4.6. ¿Cuál es la Tarifa del Impuesto a la Riqueza?
La tarifa del impuesto a la Riqueza se determina, así:
1. Para las personas jurídicas:
A. Para el año 2015:
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURÍDICAS AÑO 2015
RANGOS DE BASE
TARIFA MARGINAL
GRAVABLE EN $
IMPUESTO
Límite inferior
Límite superior
>0
<2.000.000.000
0,20%
(Base gravable) * 0,20%
((Base gravable >=2.000.000.000
<3.000.000.000
0,35%
$2.000.000.000) * 0,35%)
+ $4.000.000
((Base gravable >=3.000.000.000
<5.000.000.000
0,75%
$3.000.000.000) * 0,75%)
+ $7.500.000
((Base gravable >=5.000.000.000
En adelante
1,15%
$5.000.000.000) * 1,15%)
+ $22.500.000
El símbolo de asterisco (*) se entiende como multiplicado por. El símbolo (>) se entiende
como mayor que. El símbolo (>=) se entiende como mayor o igual que; El símbolo (<)
se entiende como menor que.
81
Capítulo 4
Guía Tributaria para Personas Naturales
B. Para el año 2016:
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURÍDICAS AÑO 2016
RANGOS DE BASE
TARIFA MARGINAL
GRAVABLE EN $
IMPUESTO
Límite inferior
Límite superior
>0
<2.000.000.000
0,15% (Base gravable) * 0,15%
((Base gravable >=2.000.000.000
<3.000.000.000
0,25% $2.000.000.000) *
0,25%) + $3.000.000
((Base gravable >=3.000.000.000
<5.000.000.000
0,50% $3.000.000.000) *
0,50%) + $5.500.000
((Base gravable >=5.000.000.000
En adelante
1,00% $5.000.000.000) *
1,00%) + $15.500.000
El símbolo de asterisco (*) se entiende como multiplicado por. El símbolo (>) se entiende
como mayor que. El símbolo (>=) se entiende como mayor o igual que; El símbolo (<)
se entiende como menor que.
C. Para el año 2017:
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURÍDICAS AÑO 2017
RANGOS DE BASE
TARIFA MARGINAL
GRAVABLE EN $
IMPUESTO
Límite inferior
Límite superior
>0
<2.000.000.000
0,05% (Base gravable) * 0,05%
((Base gravable >=2.000.000.000
<3.000.000.000
0,10% $2.000.000.000) *
0,10%) + $1.000.000
((Base gravable >=3.000.000.000
<5.000.000.000
0,20% $3.000.000.000) *
0,20%) + $2.000.000
((Base gravable >=5.000.000.000
En adelante
0,40% $5.000.000.000) *
0,40%) + $6.000.000
El símbolo de asterisco (*) se entiende como multiplicado por. El símbolo (>) se entiende
como mayor que. El símbolo (>=) se entiende como mayor o igual que; El símbolo (<)
se entiende como menor que.
82
Capítulo 4
Impuesto a la Riqueza y su complementario
de Normalización Tributaria
2. Para las personas naturales:
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS NATURALES
RANGOS DE BASE
TARIFA MARGINAL
GRAVABLE EN $
IMPUESTO
Límite inferior
Límite superior
>0
<2.000.000.000
0,125% (Base gravable) * 0,125%
((Base gravable >=2.000.000.000
<3.000.000.000
0,35% $2.000.000.000) * 0,35%)
+ $2.500.000
((Base gravable >=3.000.000.000
<5.000.000.000
0,75% $3.000.000.000) * 0,75%)
+ $6.000.000
((Base gravable >=5.000.000.000
En adelante
1,50% $5.000.000.000) * 1,50%)
+ $21.000.000
El símbolo de asterisco (*) se entiende como multiplicado por. El símbolo (>) se entiende
como mayor que. El símbolo (>=) se entiende como mayor o igual que; El símbolo (<)
se entiende como menor que.
4.7. ¿Cuáles son los plazos para presentar y pagar la declaración
del Impuesto a la Riqueza?
Los plazos para presentar la declaración del impuesto a la riqueza y
su complementario de Normalización Tributaria y para cancelar en 2
cuotas iguales el valor a pagar por este impuesto, vence en las fechas
que se indican a continuación, atendiendo el último dígito del NIT del
declarante que conste en el Certificado del RUT, sin tener en cuenta el
dígito de verificación, así:
DECLARACIÓN Y PAGO PRIMERA CUOTA
Si el último dígito es
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
Hasta el día
11 de mayo de 2016
12 de mayo de 2016
13 de mayo de 2016
16 de mayo de 2016
17 de mayo de 2016
18 de mayo de 2016
19 de mayo de 2016
20 de mayo de 2016
23 de mayo de 2016
24 de mayo de 2016
83
Capítulo 4
Guía Tributaria para Personas Naturales
PAGO SEGUNDA CUOTA
Si el último dígito es
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
Hasta el día
08 de septiembre de 2016
09 de septiembre de 2016
12 de septiembre de 2016
13 de septiembre de 2016
14 de septiembre de 2016
15 de septiembre de 2016
16 de septiembre de 2016
19 de septiembre de 2016
20 de septiembre de 2016
21 de septiembre de 2016
4.8. Ejemplo práctico del Impuesto a la Riqueza
DECLARACION DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA Y COMPLEMENTARIO DE
NORMALIZACION TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RIQUEZA
Patrimonio bruto (Incluidos los activos normalizados)
RENGLON
29
VALORES
1.280.000.000
Pasivos (Excluidos los pasivos normalizados)
30
155.000.000
Patrimonio líquido
31
1.125.000.000
Patrimonio líquido susceptible de ser excluido en virtud de convenios
internacionales
32
0
Valor patrimonial de la casa o apartamento de habitación
33
335.317.000
Valor patrimonial neto de las acciones o aportes en sociedades nacionales
34
35.000.000
Valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso publico
35
0
Valor patrimonial neto de los bancos de tierras que posean las empresas
36
0
Valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles al medio ambiente
37
0
Valor de la reserva técnica de Fogafin y Fogacoop
38
0
Valor de las operaciones activas de credito
39
0
Valor de las operaciones de leasing internacional
40
0
Patrimonio líquido localizado en el exterior de los extranjeros
41
0
Valor patrimonial de los aportes sociales realizados por sus asociados
42
0
Patrimonio líquido no vinculado a las actividades imporenta
43
0
Total exclusiones
44
370.317.000
Base gravable para el impuesto a la riqueza
45
754.683.000
Base gravable especial año 2015
84
660.678.885
Capítulo 4
Impuesto a la Riqueza y su complementario
de Normalización Tributaria
IMPUESTO A LA RIQUEZA
RENGLON
VALORES
IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACION
Activos omitidos en el exterior
46
0
Activos omitidos en el país
47
0
Pasivos inexistentes en el exterior
48
0
Pasivos inexistentes en el país
49
0
Base gravable para el impuesto de normalización
50
0
825.849
LIQUIDACION PRIVADA
Impuesto a la riqueza
51
Descuentos tributarios por convenios internacionales
52
0
Impuesto neto a la riqueza
53
825.849
Impuesto de normalización tributaria
54
0
Total impuesto a la riqueza y de normalización tributaria
55
0
Sanciones
56
0
Total saldo a pagar
57
825.849
PAGO TOTAL
980
825.849
IMPUESTO A LA RIQUEZA Y COMPLEMENTARIO
DE NORMALIZACION TRIBUTARIA AL 1 DE ENERO DE 2016
Normatividad referenciada Art.- 295-2 Parágrafo 4. ET. Ley 1739 de 2014 Art.- 4
DESCRIPCION
Patrimonio bruto
Deudas
Patrimonio líquido
2016
2015
1.280.000.000
1.200.000.000
155.000.000
180.000.000
1.125.000.000
1.020.000.000
335.317.000
335.317.000
MENOS:
Valor casa o apartamento de habitación
Valor patrimonial neto de acciones y aportes en sociedades nacionales
BASE GRAVABLE
35.000.000
35.000.000
754.683.000
649.683.000
BASE GRAVABLE IMPUESTO A LA RIQUEZA DETERMINADA POR EL 2015
6,77%
649.683.000
INFLACION-2015
6,77%
POR EL 25%
1,69%
10.995.885
Tabla impuesto a la riqueza personas naturales
RANGO
Mayor de cero
BASE GRAVABLE
Menor $2.000.000.000
660.678.885
BASE GRAVABLE
660.678.885
Base gravable por 0,125%
0,125%
825.849
VALOR IMPUESTO A LA RIQUEZA 2016
POR
825.849
85
Capítulo 4
Guía Tributaria para Personas Naturales
4.9. ¿Quiénes son los sujetos pasivos del Impuesto complementario
de normalización tributaria?
Los sujetos pasivos del Impuesto complementario de normalización
tributaria son los contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y los
declarantes voluntarios de dicho impuesto a los que se refiere el artículo
298-7 del Estatuto Tributario que tengan activos omitidos.
Los activos sometidos al impuesto complementario de normalización
tributaria que hayan estado gravados en un periodo, no lo estarán
en los periodos subsiguientes. En consecuencia, los contribuyentes
del Impuesto a la Riqueza y los declarantes voluntarios de dicho
impuesto que no tengan activos omitidos en cualquiera de las fechas
de causación, no serán sujetos pasivos del impuesto complementario
de normalización tributaria.
4.10. ¿Cuál es el Hecho Generador del Impuesto complementario
de normalización tributaria?
El Hecho Generador del impuesto complementario de normalización
tributaria se causa por la posesión de activos omitidos y pasivos
inexistentes a 1 de enero de 2015, 2016 y 2017 respectivamente.
Se entiende por activos omitidos aquellos que no fueron incluidos en
las declaraciones de impuestos nacionales existiendo la obligación
legal de hacerlo.
Se entiende por pasivo inexistente, el declarado en las declaraciones
de impuestos nacionales con el único fin de aminorar o disminuir la
carga tributaria a cargo del contribuyente.
Los activos sometidos al impuesto complementario de normalización
tributaria que hayan estado gravados en un período, no lo estarán
en los períodos subsiguientes. En consecuencia, los contribuyentes
del Impuesto a la Riqueza y los declarantes voluntarios de dicho
impuesto que no tengan activos omitidos en cualquiera de las fechas
de causación, no serán sujetos pasivos del impuesto complementario
de normalización tributaria.
86
Capítulo 4
Impuesto a la Riqueza y su complementario
de Normalización Tributaria
4.11. ¿Cuál es la Base Gravable del Impuesto complementario de
normalización tributaria?
La base gravable del impuesto complementario de normalización
tributaria será el valor patrimonial de los activos omitidos determinado
conforme a las reglas del Título II del Libro I del Estatuto Tributario
o el autoavalúo que establezca el contribuyente, el cual deberá
corresponder, como mínimo, al valor patrimonial de los activos omitidos
determinado conforme a las reglas del Título II del Libro I del Estatuto
Tributario.
La base gravable de los bienes que son objetos del impuesto
complementario de normalización tributaria será considerada como el
precio de adquisición de dichos bienes para efectos de determinar su
costo fiscal.
Los derechos en fundaciones de interés privado del exterior, trusts o
cualquier otro negocio fiduciario del exterior se asimilan derechos
fiduciarios poseídos en Colombia. En consecuencia, su valor patrimonial
se determinará con base en el artículo 271-1 del Estatuto Tributario.
4.12. ¿Cuál es la Tarifa del Impuesto complementario de
normalización tributaria?
La tarifa del impuesto complementario de normalización tributaria será
la siguiente:
Año
2015
2016
2017
Tarifa
10,0%
11,5%
13,0%
87
Capítulo 4
Guía Tributaria para Personas Naturales
88
Capítulo 5
Declaración anual
de activos en el exterior
Capítulo 5.
Declaración anual
de activos en el exterior
5.1. ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración anual de
activos en el exterior?
Están obligados a presentar la declaración anual de activos en el
exterior a partir del año gravable 2015, los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios, sujetos a este impuesto respecto
de sus ingresos de fuente nacional y extranjera, y de su patrimonio
poseído dentro y fuera del país, que posean activos en el exterior de
cualquier naturaleza.
5.2. ¿Cuál es el contenido de la declaración anual de activos en el
exterior?
El contenido de la declaración anual de activos en el exterior es el
siguiente:
1. El formulario que para el efecto ordene la DIAN debidamente
diligenciado.
2. La información necesaria para la identificación del contribuyente.
3. La discriminación, el valor patrimonial, la jurisdicción donde estén
localizados, la naturaleza y el tipo de todos los activos poseídos a
1 de enero de cada año cuyo valor patrimonial sea superior a 3.580
UVT ($106.516.000 para el 2016).
4. Los activos poseídos a 1 de enero de cada año que no cumplan
con el límite señalado en el numeral anterior, deberán declararse
de manera agregada de acuerdo con la jurisdicción donde estén
localizados, por su valor patrimonial.
5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.
89
Capítulo 5
Guía Tributaria para Personas Naturales
5.3. ¿Cuál es el plazo para presentar la declaración anual de
activos en el exterior?
Los plazos para presentar la declaración anual de activos en el exterior,
de que trata los artículos 42 y 43 de la Ley 1739 de 2014, vencen en las
fechas que se indican a continuación, atendiendo el tipo de declarante
y el último o dos dígitos del NIT que conste en el certificado del Registro
Único Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito de verificación, así:
Personas Naturales:
últimos dígitos
del NIT
99 y 00
97 y 98
95 y 96
93 y 94
91 y 92
89 y 90
87 y 88
85 y 86
83 y 84
81 y 82
79 y 80
77 y 78
75 y 76
73 y 74
71 y 72
69 y 70
67 y 68
65 y 66
63 y 64
61 y 62
59 y 60
57 y 58
55 y 56
53 y 54
51 y 52
90
Hasta el día
09 de agosto del 2016
10 de agosto del 2016
11 de agosto del 2016
12 de agosto del 2016
16 de agosto del 2016
17 de agosto del 2016
18 de agosto del 2016
19 de agosto del 2016
22 de agosto del 2016
23 de agosto del 2016
24 de agosto del 2016
25 de agosto del 2016
26 de agosto del 2016
29 de agosto del 2016
30 de agosto del 2016
31 de agosto del 2016
01 de septiembre del 2016
02 de septiembre del 2016
05 de septiembre del 2016
06 de septiembre del 2016
07 de septiembre del 2016
08 de septiembre del 2016
09 de septiembre del 2016
12 de septiembre del 2016
13 de septiembre del 2016
últimos dígitos
del NIT
49 y 50
47 y 48
45 y 46
43 y 44
41 y 42
39 y 40
37 y 38
35 y 36
33 y 34
31 y 32
29 y 30
27 y 28
25 y 26
23 y 24
21 y 22
19 y 20
17 y 18
15 y 16
13 y 14
11 y 12
09 y 10
07 y 08
05 y 06
03 y 04
01 y 02
Hasta el día
14 de septiembre del 2016
15 de septiembre del 2016
16 de septiembre del 2016
19 de septiembre del 2016
20 de septiembre del 2016
21 de septiembre del 2016
22 de septiembre del 2016
23 de septiembre del 2016
26 de septiembre del 2016
27 de septiembre del 2016
28 de septiembre del 2016
29 de septiembre del 2016
30 de septiembre del 2016
03 de octubre del 2016
04 de octubre del 2016
05 de octubre del 2016
06 de octubre del 2016
07 de octubre del 2016
10 de octubre del 2016
11 de octubre del 2016
12 de octubre del 2016
13 de octubre del 2016
14 de octubre del 2016
18 de octubre del 2016
19 de octubre del 2016
Capítulo 6
Preguntas frecuentes
Capítulo 6.
Preguntas frecuentes
6.1. ¿Qué personas naturales deben aportar obligatoriamente a
los fondos de pensiones?
Las personas naturales que deben aportar obligatoriamente a los fondos
de pensiones, son todos los empleados (asalariados e independientes),
teniendo como base el mandato del inciso 1 del artículo 17 de la Ley
100 de 1993, que dispone:
“Durante la vigencia de la relación laboral y del contrato de prestación de
servicios, deberán efectuarse cotizaciones obligatorias a los regímenes
del sistema general de pensiones por parte de los afiliados, (…)”.
6.2. ¿Cuál es el ingreso base de cotización?
Los trabajadores independientes por cuenta propia y los independientes
con contrato diferente a prestación de servicios que perciban ingresos
mensuales iguales o superiores a un (1) salario mínimo mensual
legal vigente (SMMLV), cotizarán mes vencido al Sistema Integral
de Seguridad Social sobre un ingreso base de cotización mínimo del
cuarenta por ciento (40%) del valor mensualizado de sus ingresos,
sin incluir el valor total del Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuando
a ello haya lugar, según el régimen tributario que corresponda. Para
calcular la base mínima de cotización, se podrán deducir las expensas
que se generen de la ejecución de la actividad o renta que genere
los ingresos, siempre que cumplan los requisitos del artículo 107 del
Estatuto Tributario.
91
Capítulo 6
Guía Tributaria para Personas Naturales
En caso de que el ingreso base de cotización así obtenido resulte inferior
al determinado por el sistema de presunción de ingresos que determine
el Gobierno Nacional, se aplicará este último según la metodología
que para tal fin se establezca y tendrá fiscalización preferente por
parte de la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional
y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP). No
obstante, el afiliado podrá pagar un menor valor al determinado par
dicha presunción siempre y cuando cuente con los documentos que
soportan la deducción de expensas, los cuales serán requeridos en los
procesos de fiscalización preferente que adelante la UGPP.
En el caso de los contratos de prestación de servicios personales
relacionados con las funciones de la entidad contratante y que no
impliquen subcontratación alguna e compra de insumas o expensas
relacionados directamente con la ejecución de contrato, el ingreso
base de cotización será en todos los casos mínimo el 40% de valor
mensualizado de cada contrato, sin incluir el valor total el Impuesto
al Valor Agregado (IVA), y no aplicará el sistema de presunción de
ingresos ni la deducción expensas. Los contratantes públicos y
privados deberán efectuar directamente le retención de la cotización
de los contratistas, a partir de la fecha y en la forma que para el efecto
establezca el Gobierno Nacional.
Cuando las personas objeto de la aplicación de la presente ley perciban
ingresos de forma simultánea provenientes de la ejecución de varias
actividades o contratos, las cotizaciones correspondientes serán
efectuadas por cada uno de los ingres percibidos de conformidad con
la normatividad aplicable. Lo anterior en concordancia con el artículo 5
de la Ley 797 de 2003.
Así mismo la Ley 100 de diciembre 23 de 1993 expresa que la base
para calcular la e las cotizaciones, será el salario mensual. El salario
base de cotización para los trabajadores particulares, será el que resulte
de aplicar lo dispuesto en el Código Sustantivo del Trabajo. El salario
mensual base de cotización para los servidores del sector público, será
el que señale el Gobierno, de conformidad con lo dispuesto en la Ley
4 de 1992.
El límite de la base de cotización será de veinticinco (25) salarios mínimos
legales mensuales vigentes para trabajadores del sector público y
92
Capítulo 6
Preguntas frecuentes
privado. Cuando se devenguen mensualmente más de veinticinco (25)
salarios mínimos legales mensuales vigentes la base de cotización
será reglamentada por el gobierno nacional y podrá ser hasta de 45
salarios mínimos legales mensuales para garantizar pensiones hasta
de veinticinco (25) salarios mínimos legales. Las cotizaciones de los
trabajadores cuya remuneración se pacte bajo la modalidad de salario
integral, se calculará sobre el 70% de dicho salario.
En todo caso, el monto de la cotización mantendrá siempre una relación
directa y proporcional al monto de la pensión.
En aquellos casos en los cuales el afiliado perciba salario de dos o
más empleadores, o ingresos como trabajador independiente o por
prestación de servicios como contratista, en un mismo período de
tiempo, las cotizaciones correspondientes serán efectuadas en forma
proporcional al salario, o ingreso devengado de cada uno de ellos, y
estas se acumularán para todos los efectos de esta ley sin exceder el
tope legal. Para estos efectos, será necesario que las cotizaciones al
sistema de salud se hagan sobre la misma base.
En ningún caso el ingreso base de cotización podrá ser inferior a un
salario mínimo legal mensual vigente. Las personas que perciban
ingresos inferiores al salario mínimo legal mensual vigente, podrán ser
beneficiarias del Fondo de Solidaridad Pensional, a efectos de que éste
le complete la cotización que les haga falta y hasta un salario mínimo
legal mensual vigente.
6.3. ¿Cuál es el monto de esos aportes obligatorios en Pensión?
El monto de los aportes obligatorios al Sistema General de Pensiones
corresponde a los siguientes porcentajes:
•
16% del ingreso base de cotización.
Los empleadores pagarán el 75% de la cotización total y los trabajadores
el 25% restante.
La base mínima de retención en la fuente es de un salario mínimo legal
mensual vigente.
93
Capítulo 6
Guía Tributaria para Personas Naturales
Los afiliados con ingresos mensuales igual o superior a cuatro (4) smlmv,
tendrán a su cargo un aporte adicional de un 1% sobre el ingreso base
de cotización, destinado al fondo de solidaridad pensional.
Los afiliados con ingreso igual o superior a 16 smlmv, tendrán un aporte
adicional sobre su ingreso base de cotización, así:
•
De 16 a 17 smlmv de un 0.2%,
•
De 17 a 18 smlmv de un 0.4%,
•
De 18 a 19 smlmv, de un 0.6%,
•
De 19 a 20 smlmv, de un 0.8% y
•
Superiores a 20 smlmv de 1% destinado exclusivamente a la
subcuenta de subsistencia, del Fondo de Solidaridad Pensional32.
Tratándose de trabajadores independientes, estos asumen el 100% de
la cotización, para lo cual tomarán como base el 40% del valor del
contrato.
6.4. ¿Quiénes pueden realizar aportes a fondos de pensiones
voluntarios?
Los empleados33 y trabajadores por cuenta propia34 pueden realizar
aportes a fondos de pensiones voluntarios, y en general cualquier
persona natural residente en el país o nacionales radicados en el
exterior, que tengan la capacidad de ahorro y deseen acceder a los
beneficios que ofrecen los mencionados fondos.
6.5. ¿Qué características tienen los aportes que se realizan a los
fondos de pensiones voluntarios?
• Ahorro tributario en el cálculo del Impuesto sobre la renta y en
el cálculo mensual de la retención en la fuente, debido que se
consideran renta exenta a partir del año 2013.
32 Ley 100 de 1993, Artículo 20 parcial.
33 Ver numeral 1.5.1 de esta Guía y la Ley 100 de 1993, artículo 17 inc. 3.
34 Ver numeral 1.6 de esta Guía y la Ley 100 de 1993, artículo 19 Par.
94
Capítulo 6
Preguntas frecuentes
•
Los aportantes que cumplan con los requisitos para acceder a la
pensión de vejez o jubilación, podrán realizar aportes voluntarios
para que su pensión sea mayor en el momento del retiro, y
estos aportes no estarán sometidos al término de los 10 años de
permanencia mínima.
6.6. ¿Cuál es el beneficio tributario de los aportes a los fondos de
pensiones voluntarios?
Art. 126-1 y 126-4 del ET





Renta
Exenta
Restan la base
de retención en
la fuente
Tope máximo,
30% de los
ingresos laborales
Tope de hasta
3.800 UVT
anuales
Período mínimo
de permanencia

Aportes a dic. 31
de 2012
Cinco años

Aportes
posteriores a
enero de 2013
Diez años
Tampoco estarán sometidos a imposición, los retiros de aportes
voluntarios que se destinen a la adquisición de vivienda sea o no
financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la
Superintendencia Financiera de Colombia, a través de créditos
hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisición
de vivienda se realice sin financiación, previamente al retiro, deberá
acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de
compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisición.
Estos aportes a Fondos Voluntarios de pensiones, deben tener un
término de permanencia mínimo de 10 años, (5 años, para los aportes
realizados antes del 31 de diciembre de 2012), el cual puede ser
interrumpido, sin perder el beneficio, si los recursos son destinados
95
Capítulo 6
Guía Tributaria para Personas Naturales
a la compra de vivienda, para pagar crédito de vivienda y/o leasing
habitacional.
Si antes de cumplir el término de permanencia mínimo de 10 años, se
cumplen con los requisitos para obtener pensión obligatoria, también
se es acreedor de los beneficios tributarios.
6.7. ¿Existen causales que generen la pérdida del mencionado
beneficio?
Si los aportes realizados en los fondos de Pensiones Voluntarias
son retirados antes del término de permanencia mínima, con destino
diferente a la adquisición de vivienda, el pago de créditos de vivienda
y/o de leasing habitacional, el beneficio tributario obtenido se perderá,
y el fondo de pensiones deberá efectuar las retenciones contingentes
sobre las sumas consignadas y el aportante deberá declarar dicho valor
retirado como un ingreso gravado con el impuesto de renta.
6.8. ¿Qué pasa con los aportes efectuados hasta diciembre 31 de
2012?
La permanencia mínima de los aportes a los fondos de pensiones
voluntarios realizados antes del 31 de diciembre de 2012, será de cinco
(5) años, contados a partir de la fecha de realización del aporte.
No serán gravados los retiros de aportes con sus rendimientos que
se realicen con destino a la compra de vivienda sea o no financiada
y amortización de crédito hipotecario o bajo la modalidad de leasing
habitacional.
Las operaciones financieras realizadas con recursos del Sistema
General de Seguridad Social en Salud, de las EPS y ARS, del
Sistema General de Pensiones a que se refiere la Ley 100 de 1993,
de los Fondos de Pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987
y del Sistema General de Riesgos Profesionales, hasta el pago a las
Instituciones Prestadoras de Salud (IPS), o al pensionado, afiliado o
beneficiario, según el caso.
96
Capítulo 6
Preguntas frecuentes
6.9. Además del beneficio tributario, ¿qué otros existen?
Además del beneficio tributario, los aportantes a fondos voluntarios de
pensiones pueden contar con las siguientes ventajas:
•
Rendimientos financieros que incrementan el valor de la cuenta de
ahorro individual35.
•
Vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia a los
fondos de pensiones voluntarios36.
•
Inembargabilidad de los recursos ahorrados en los mencionados
fondos37, de acuerdo con la Circular de la Superintendencia
Financiera No. 88 de 7 de octubre de 2014, el monto de
inembargabilidad de los recursos consignados en fondos de
pensiones voluntarias, vigente hasta el 30 de septiembre de 2015 es
de veintinueve millones setecientos cuarenta y ocho mil trescientos
cuarenta y ocho pesos ($29.748.348) moneda corriente.
35 Ver Ley 1328 de 2009, artículo 57; y Decreto 2555 de 2010 artículo 2.6.4.1.1, 2.6.5.1.1 y ss.
36 Ver Ley 1328 de 2009, artículos 1, 5 al 11 y 16; y Ley 100 de 1993, artículos 99 y 109.
37 Ley 100 de 1993, artículo 134; y Estatuto Orgánico del Sistema Financiero, artículo 169 núm.
4.
97
Capítulo 7
Guía Tributaria para Personas Naturales
98
Capítulo 7
Beneficios de continuar ahorrando en
fondos de pensiones voluntarias
Capítulo 7.
Beneficios de continuar
ahorrando en fondos
de pensiones voluntarias

Los aportes siguen restando de la base para calcular la retención en
la fuente, y sigue reduciendo el impuesto de renta del contribuyente.

Se mantiene la ventaja tributaria, aunque se pone un nuevo límite.

Se incrementa el período, pero se mantienen los beneficios.

Beneficioso para personas que cumplan los requisitos para acceder
a la pensión de vejez o jubilación, y deseen realizar aportes a
fondos de pensiones voluntarios.

Los retiros que cumplan los requisitos de retiro, no se consideran
en el IMAN como base de la presunción de renta.
Es importante mencionar, que ahorrar en fondos de pensiones
voluntarias incrementa los rendimientos obtenidos por el inversionista,
debido que además de la rentabilidad que ofrece el fondo de pensiones
voluntarias, se suma el ahorro obtenido por la reducción del impuesto
sobre la renta, los cuales en algunos casos podría alcanzar cifras
de hasta un 21% EA, monto que lo convierte en el producto más
beneficioso del sistema financiero, y una excelente oportunidad de
ahorro a mediano y largo plazo.
99
Capítulo 8
Guía Tributaria para Personas Naturales
100
Capítulo 8
Impuesto a la equidad “CREE”
Capítulo 8.
Impuesto a la equidad “CREE”
8.1. ¿Qué es el impuesto sobre la renta para la equidad CREE?
Es un nuevo impuesto creado por la Ley 1607 de 26 de diciembre de
2012 y tuvo su origen en la intención del legislador por reducir lo que
se conoce como impuestos sobre la nómina (parafiscales y aportes a
la seguridad social) y reducir de esta manera la informalidad laboral.
El CREE reemplaza los aportes parafiscales al SENA e ICBF (5%) y los
aportes a la seguridad social en salud correspondientes únicamente al
empleador (8%) en trabajadores con salarios inferiores a 10 SMMLV.
8.2. ¿Quiénes son sujetos pasivos del CREE?
 Personas jurídicas, sociedades, declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios.

Sociedades y entidades extranjeras contribuyentes y
declarantes de renta, por sus ingresos de fuente nacional
obtenidos
mediante
sucursales
y
establecimientos
permanentes.
8.3. ¿Quiénes no son sujetos pasivos del impuesto CREE?
 Entidades sin ánimo de lucro

Personas naturales

Sucesiones Ilíquidas

Zonas francas y sus usuarios

Donaciones y Asignaciones modales

Sociedades extranjeras sin sucursal o establecimiento
permanente
101
Capítulo 8
Guía Tributaria para Personas Naturales
8.4. ¿Cuál es el hecho generador del impuesto CREE?
El hecho generador del CREE es la obtención de ingresos que sean
susceptibles de incrementar el patrimonio.
8.5. ¿Cómo se liquida él CREE?
DEPURACIÓN BASE GRAVABLE CREE ART. 22 LEY 1607 DE 2012
INGRESO BRUTOS *
Rentas brutas especiales
Devoluciones, rebajas y descuentos
Ingresos no constitutivos de renta
$2.344.182.000
TOTAL INGRESOS NETOS
$2.344.182.000
Menos:
Costos
Deducciones
BASE DEPURADA
Menos:
$888.242.000
$1.162.182.000
293.758.000
Rentas Exentas
$0
Renta por recuperación de
deducciones
BASE GRAVABLE POR DEPURACIÓN ORDINARIA
BASE GRAVABLE CREE
BASE GRAVABLE MÍNIMA
*No incluye Ganancias Ocasionales
8.6. ¿Cuál es la tarifa del CREE?
La ley 1607 de 26 de diciembre de 2012, estableció la tarifa en 9% de
manera permanente y creó una sobretasa temporal, aplicable sobre las
utilidades que superen $800.000.000, de 5%, 6%, 8% y 9% para los
años 2015, 2016, 2017 y 2018 para las empresas más grandes.
102
Capítulo 8
Impuesto a la equidad “CREE”
De esta manera, la tarifa total sobre la renta empresarial (sumando
renta y CREE) es de 34% y si se adiciona la sobretasa temporal, ésta
subiría de 34% en 2014, a 39% en 2015 y a 43% en 2018, para luego
volver a 34% desde 2019.
8.7. ¿Qué otras características tiene el CREE?
• Este impuesto aplica a partir del 1 de enero de 2013
•
Si un sujeto pasivo tiene empleados con salarios superiores a 10
SMMLV, deberá pagar el CREE y adicionalmente hacer los aportes
a la seguridad social en salud y parafiscales al SENA e ICBF.
•
El CREE se líquida de forma similar al impuesto de renta, pero su
depuración se debe realizar de acuerdo con el artículo 22 de la ley
1607 de 2012.
•
La base gravable del impuesto CREE, no podrá ser inferior al
3% del patrimonio líquido del contribuyente (Renta presuntiva del
CREE).
8.8. ¿En qué consiste la retención en la fuente a título de CREE?
El artículo 3 del Decreto Reglamentario 1828 de 27 de agosto de 2013,
establece como agentes retenedores a los siguientes:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Las entidades de derecho público,
Los fondos de inversión, fondos de valores y fondos comunes,
Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez,
Los consorcios y uniones temporales,
Las comunidades organizadas,
Sucesiones ilíquidas,
Sociedades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta,
Las personas jurídicas o asimiladas, y
Las personas naturales comerciantes (de mayo a agosto de 2014),
y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio
bruto (activos) o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT
(por el año gravable 2015, $848.370.000).
103
Capítulo 8
Guía Tributaria para Personas Naturales
El artículo 3 del Decreto Reglamentario 1828 de 27 de agosto de 2013,
establece que serán autorretenedores del impuesto sobre la renta a
la Equidad (CREE) los que actualmente se encuentren catalogados
como autorretenedores por parte del director general de la UAE DIAN,
y quienes en adelante se designen como tales.
La autorretención se debe practicar sobre la totalidad de los ingresos,
sin importar la calidad del contribuyente al cual se le facturan (es decir,
aunque el cliente de la entidad sea una persona natural, sobre los
ingresos facturados, se debe practicar la autorretención38).
Las tarifas a aplicar como retención en la fuente, se encuentran sujetas
a la actividad económica del contribuyente de la siguiente manera:
Las tarifas a aplicar como Retención del CREE, se encuentran sujetas
al Código de Actividad Económica del contribuyente en el RUT
CIIU (Código
Tarifa de retención
Industrial
Nombre Actividad Económica
aplicable sobre
Internacional
todos los pagos
Unificado)
1. Cultivadores de productos agrícolas
111 al 322
2. Criadores de productos pecuarios
0,40%
3. Pesca
510 al 990
Extracción de minerales
1,60%
1. Procesamiento de productos agropecuarios
1011 al 3320
0,40%
2. Industria en general
3511 al 3900 Servicios públicos domiciliarios
1,60%
4111 al 4390 Construcción y obras civiles
0,80%
4511 al 4799 Comercio en general al por mayor y menor
0,40%
1. Transporte de carga y pasajeros
2. Hotelería y mensajería
3. Restaurantes y catering
0,60%
4911 al 6020 4. Edición de libros, periódicos y revistas
5. Actividades de producción de películas
cinematográficas, distribución, exhibición,
grabación de sonido
38 Situación diferente a lo establecido en la autorretención por renta, en la cual si se hace
necesario observar la calidad de agente retenedor del sujeto al cual se le facturan los
ingresos.
104
Capítulo 8
Impuesto a la equidad “CREE”
Las tarifas a aplicar como Retención del CREE, se encuentran sujetas
al Código de Actividad Económica del contribuyente en el RUT
CIIU (Código
Tarifa de retención
Industrial
Nombre Actividad Económica
aplicable sobre
Internacional
todos los pagos
Unificado)
Actividades de telecomunicaciones
alámbricas e inalámbricas,
6110 al 6190
1,60%
telecomunicación satelital y otras de
telecomunicaciones.
1. Bancos y aseguradoras (entidades
financieras)
2. Actividades inmobiliarias
6201 al 9900
0,80%
3. Asesorías legales, contables, financieras
y demás
4. Demás actividades
Nota: No se incluyen la totalidad de las actividades económicas, sólo
un resumen de las mismas.
8.9. Síntesis del Concepto Unificado DIAN No. 357 de 28 de marzo
de 2014
Para efectos del CREE:
1. Define el concepto de patrimonio, estableciendo como patrimonio
bruto el regulado en el artículo 261 del ET y patrimonio bruto, el
contenido en el artículo 282 del mismo Estatuto.
2. Aclara cuándo se entiende realizado el ingreso y remite a lo
consagrado en el artículo 27 del ET.
3. Establece que no procede la práctica de autorretención CREE
respecto de la diferencia en cambio dado que éste sólo se
consolida en el patrimonio a 31 de diciembre del año gravable
correspondiente.
4. Aclara que los Consorcios y Uniones Temporales no son sujetos
pasivos, más sí lo son sus miembros.
105
Capítulo 8
Guía Tributaria para Personas Naturales
5. Respecto de la deducción de las provisiones, explicó que serán
las mismas que en el Impuesto de renta, teniendo en cuenta los
requisitos exigidos por ley.
6. En cuanto a la recuperación de deducciones, si éstas están
gravadas en renta lo estarán también en CREE.
7. Deja establecido que el establecimiento permanente de personas
naturales, no es sujeto pasivo del CREE.
8. Explicó que en materia de depreciación y amortización de
inversiones el contribuyente debe respetar las condiciones bajo
las cuales se deprecia un bien en el impuesto sobre la renta y
complementarios, en especial debe tener en cuenta la vida útil que
ya transcurrió.
9. Definió el límite aplicable para efectos de la deducción de gastos en
el exterior en un 15%, es decir el previsto en el artículo 122 del ET.
10. Sostuvo que las previsiones contenidas en los artículos 771-2 y
771-5 del ET, referentes a los requisitos que deben llenar los
documentos soporte de costos y/o gastos y a la restricción para
pagos en efectivo, son aplicables al CREE.
11. Modificó la interpretación del numeral 4 y revocó la interpretación
del numeral 6 del Oficio DIAN No. 011801 de 14 de febrero de
2014, revocó íntegramente el Concepto DIAN No. 063408 de
4 de octubre de 2013, el Concepto DIAN No. 057918 de 13 de
septiembre de 2013 y todos los demás que le sean contrarios.
BASE GRAVABLE - IMPUESTO del CREE
∑
Ingresos Brutos
Susceptibles de
Incrementar el Patrimonio
Realizados en el año
Gravable 2014
∑
(-)
Devoluciones Rebajas y
Descuentos
(-)
106
Tarifa 0.40%
∑
2.352.900.000
(-)
8.718.000
Capítulo 8
Impuesto a la equidad “CREE”
BASE GRAVABLE - IMPUESTO del CREE
(-)
Ingresos NO
Constitutivos de Renta ni
Ganancia Ocasional Art.
36, 36-1, 36-2, 36-3,
36-4, 37, 45, 46-1, 47,
48, 49, 51 y aportes
de entidades estatales
e impuestos para el
sistema de transporte
masivo)
(-)
Prima en colocación de
acciones, utilidad en
enajenación de acciones,
capitalización de utilidades,
capitalizaciones no gravadas,
utilidades en procesos de
democratización de sociedades,
utilidad en venta de de
inmuebles de interés público
o social, indemnizaciones por
seguro de daño, indemnización
por destrucción o renovación
de cultivos, los gananciales,
participaciones y dividendos y
los no gravados, distribución de
utilidades por liquidación
(-)
TOTAL INGRESOS
NETOS
(-)
Costos (Art. 58 al 88-1
E.T.)
2.344.182.000
(-)
(-)
888.242.000
(-)
Donaciones - incluida la de
la corporación Matamoros,
compensación de pérdidas
fiscales, deducción por
inversiones en nuevas
plantaciones - riegos - pozos,
por amortización en el sector
agropecuario, por inversiones
en control y mejoramiento del
ambiente, en inversiones de
activos fijos, por exploración
y explotación de petróleo, en
plantaciones de reforestación.
(-)
1.162.182.000
(-)
0
(-)
Deducciones (Art. 107 y
108 E.T.) y (Arts. 126-2,
147, 157, 158, 158-1,
158-2, 158-3, 160 a
170, 173 E.T.
(-)
Rentas Exentas (Decisión
578 Comunidad Andina)
(-)
Doble tributación por: regalías,
dividendos y participaciones,
intereses, ganancias de capital
… etc.
(-)
Rentas Exentas (Art. 4
Decreto 841/98)
(-)
Régimen tributario de las
entidades de seguridad social Exención de impuestos
(-)
0
(-)
Rentas Exentas (Art. 135
Ley 100/93)
(-)
Régimen tributario de las
entidades de seguridad social Exención de impuestos
(-)
0
107
Capítulo 8
Guía Tributaria para Personas Naturales
BASE GRAVABLE - IMPUESTO del CREE
(-)
Beneficio tributario rendimientos
de títulos ahorro largo plazo
para financiación de vivienda.
Vivienda de Interés Social
subsidiable
(-)
0
Rentas Exentas (Numeral
9 Art. 207-2 ET)
(-)
Utilidad en la enajenación de
predios destinados a fines de
utilidad publica
(-)
0
Ganancias Ocasionales
(Artículos 300a 305 E.T.)
(-)
(-)
0
(=)
293.758.000
(-)
Rentas Exentas (Art. 81
Ley 964/2005), (Art. 56
Ley 546/99)
(-)
(-)
Venta de activos fijos
1. Diferencia entre el
precio de enajenación y
el costo fiscal del activo
2. Utilidad originada
en liquidación de
sociedades
Art. 51 E.T.
3. Herencias, legados y
donaciones
Art. 302,303,307 y 308 E.T.
4. Loterías, premios,
rifas, apuestas y
similares, premios en
títulos de capitalización
Art. 317 E.T.
(+)
Renta por recuperaciones
de deducciones
(=)
Base Gravable CREE
Depuración ORDINARIA
Base Gravable mínima
3 % Patrimonio liquido
año anterior
(X)
Art. 300 E.T. La utilidad
obtenida en la venta de un
activo fijo que estuvo en poder
del contribuyente por dos años
(=) Base Gravable CREE
La base gravable del CREE
no podrá ser inferior al 3%
del Patrimonio Líquido del
contribuyente en el último
día del periodo gravable
inmediatamente anterior
Impuesto sobre la renta
TARIFA 9% (años 2013, 2014,
(X)
para la equidad CREE 9%
2015)
Sobre TASA CREE (5%
Artículo 22 LEY 1739
de 2014)
(X)
26.438.220
0
TOTAL IMPUESTO A CARGO
108
160.000.000
26.438.220
Capítulo 8
Impuesto a la equidad “CREE”
BASE GRAVABLE - IMPUESTO del CREE
Saldo a favor anterior sin
solicitud de devolución y/o
compensación
Autorretención a título del
CREE
9.411.600
Otras retenciones CREE año
gravable 2015
TOTAL RETENCIONES CREE
año gravable 2015
9.411.600
Anticipo Sobre TASA CREE
(5% Artículo 22 LEY 1739 de
2014)
(=)
(=)
Impuesto Sobre la Renta para
la Equidad - CREE
0
(=)
17.026.620
109
Capítulo 9
Guía Tributaria para Personas Naturales
110
Capítulo 9
Cifras tributarias relevantes
Capítulo 9.
Cifras tributarias relevantes.
9.1. Cifras tributarias años 2016 y 2015
Ítem
Salario mínimo
Salario mínimo integral
UVT
Sanción Mínima
Año 2016
$ 689.454
$ 8.962.902
$ 29.753
$ 298.000
Año 2015
$ 644.350
$ 8,376,550
$ 28.279
$ 283.000
Ítem
TRM Diciembre 2015
IPC 2015
Intereses presuntivos 2015
Cifras
3,149
6.77%
4.34%
Topes rentas exentas y deducciones en retención en la fuente para
empleados por el período gravable 2015.
Ítem
Deducción máxima por salud para empleados
Deducción por dependientes
Intereses por préstamos de vivienda
Renta Exenta 25% para asalariados
Aportes Obligatorios a Fondos de Pensiones (art. 126-1 ET)
Aportes a Fondos de Pensiones voluntarias (art. 126-1 ET)
Fondo de solidaridad Pensional
Ahorro en cuentas AFC (art 126-4 ET)
Límites
16 UVT
10 % de los Ingresos Brutos y
hasta 32 UVT
100 UVT
240 UVT
30% del ingreso laboral o
ingreso tributario del año y
hasta 3.800 UVT por año
111
Capítulo 9
Guía Tributaria para Personas Naturales
9.2. Requisitos para pertenecer al régimen simplificado del IVA por
el período gravable 2015
• Ser personas naturales y que tengan ingresos brutos gravados
inferiores a 4.000 UVT en el año.2015. $113.116.000
•
El monto de las consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras durante el año anterior o durante el año en curso, no
deben superar la cifra de 4.500 UVT en el año 2015. $ 127.255.000.
•
No haber celebrado en el año anterior ni en el transcurso del año
en curso, contratos gravados por valor individual ni superior a 3.300
UVT en el año 2016. $ 98.185.000.
•
Tener máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local,
o negocio donde se ejerce la actividad comercial.
•
No ser usuario aduanero.
•
No desarrollar actividades bajo franquicias, concesión, regalías,
autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación
de intangibles.
112