UNIVERSIDAD VERACRUZANA Facultad de Contaduría y Administración RÉGIMEN INTERMEDIO PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL MONOGRAFIA Para obtener el Título de: Licenciado en Contaduría Presenta: Anel Maleny Villa Guerrero Asesor: L.C. Alicia Eguia Casis Xalapa-Enríquez, Veracruz Septiembre 2013 i Dedicatoria Principalmente agradezco a Jehová Dios por darme la vida, vida, bendecirme y permitirme lograr mis metas. Dedico y doy las gracias también especialmente a mis padres Saúl Villa Platas y Paula Guerrero Aguirre por su apoyo, cariño y comprensión en todos los momentos incluyendo esté. También a mis hermanos y familia completa por sus deseos y ayuda. A mi novio Hugo por su comprensión y apoyo incondicional siempre. siempre. A mis amigos amigos y compañeros por sus ayuda. ii ÍNDICE RESUMEN ............................................................................................................................................ 1 INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 2 Capítulo I: Teoría Tributaria ................................................................................................................ 6 1.1 Finanzas Públicas ....................................................................................................................... 7 1.2 Ingresos de Estado .................................................................................................................... 8 1.3 Ley de Ingresos de la Federación ............................................................................................ 14 1.4 Contribuciones ........................................................................................................................ 19 1.5 Obligación Tributaria ............................................................................................................... 21 1.5.1 Elementos......................................................................................................................... 22 1.5.2 Etapas ............................................................................................................................... 24 1.6 Ley de Impuestos Sobre la Renta (LISR) .................................................................................. 25 Capítulo II: Régimen Intermedio Personas Físicas con Actividad Empresarial ................................. 32 2.2 Aspectos Jurídicos de las Personas Físicas .............................................................................. 34 2.3 Estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) ........................................................ 39 2.4 Sujetos del Régimen Intermedio para Personas Físicas con Actividad Empresarial ............... 42 2.5 Objeto del Régimen Intermedio para Personas Físicas con Actividad Empresarial. ............... 44 2.6 Base del Régimen Intermedio para Personas Físicas con Actividad Empresarial. .................. 48 2.7 Régimen Intermedio................................................................................................................ 48 2.8 Ingresos ................................................................................................................................... 52 2.8.1. Ingresos Exentos.............................................................................................................. 53 2.8.2 Momento de acumulación de Ingresos............................................................................ 55 2.9 Deducciones Autorizadas ........................................................................................................ 56 2.9.1 Requisitos de las deducciones.......................................................................................... 60 2.10 Obligaciones de este Régimen .............................................................................................. 62 2.11 Determinación de Pagos Provisionales ................................................................................. 66 2.12 Determinación del Impuesto Anual ...................................................................................... 75 2.13 Forma y Fecha de presentación ............................................................................................ 81 2.13.1 Pagos provisionales ........................................................................................................ 81 2.13.2 Declaración Anual .......................................................................................................... 82 2.14 Pago Referenciado ................................................................................................................ 82 ii 2.14.1 Sujetos obligados a usar el sistema de pago referenciado ............................................ 83 CAPITULO III: CASO PRÁCTICO .......................................................................................................... 84 CONCLUSIONES ............................................................................................................................... 108 FUENTES DE INFORMACIÓN............................................................................................................ 112 ANEXO I ........................................................................................................................................... 113 ANEXO II .......................................................................................................................................... 118 ANEXO III ......................................................................................................................................... 121 ANEXO IV ......................................................................................................................................... 127 GLOSARIO DE TÉRMINOS ................................................................................................................ 132 ÍNDICE DE FIGURAS ......................................................................................................................... 133 ÍNDICE DE TABLAS ........................................................................................................................... 134 iii RESUMEN El trabajo recepcional titulado Régimen Intermedio Personas Físicas con Actividad Empresarial como el mismo tema lo menciona está relacionado con el ámbito fiscal. Está compuesto por tres capítulos donde de manera ordenada se expone la investigación realizada de acuerdo al tratamiento y características de este régimen. El primer capítulo se enfoca en la teoría tributaria o sea en los antecedentes de los impuestos, la importancia y la obligación de cumplir con ellos. El segundo capítulo trata completo del tema principal del trabajo ya que explica y describe el régimen además de enumerar sus características y mencionar la teoría de su tratamiento. El tercer y último capítulo contiene un caso práctico donde se pone en práctica la teoría capitulada anteriormente. 1 INTRODUCCIÓN 2 El siguiente trabajo es un análisis serio y ordenado del Régimen Intermedio Personas Físicas con Actividad Empresarial, su principal objetivo es profundizar el conocimiento de los lectores para realizar ejercicios y practicas referentes este régimen fiscal. Pretende ser una obra de consulta para los estudiantes de carreras referentes al ámbito contable, administrativo o económico.Ya que para muchos alumnos los temas relacionados con el ámbito fiscal son difíciles y las leyes que regulan los regímenes son complicadas es muy útil contar con trabajos como el presente y usarlos como guía para el tratamiento y determinación del pago de impuestos.Debido a que todos los habitantes del territorio mexicano que reciben un ingreso están obligados al pago de impuestos en concordancia con el artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos es muy importante conocer el porqué del pago y el punto de vista adecuado al momento de contribuir ya que este pago es para el gasto público, es decir, para sufragar gastos del país y dar servicios y beneficios a la población. Este trabajo se compone de tres capítulos seccionados pensando en la mayor comprensión de los lectores y para la facilidad de manejo. Los primeros dos capítulos son teóricos y contienen figuras para apoyo del aprendizaje y facilidad de entendimiento. El tercer capítulo contiene un caso práctico para refuerzo de lo aprendido. El primer capítulo enumera y da conceptos para entender el sistema tributario y el porqué de los impuestos, se titula acertadamente Teoría Tributaria y el principal propósito es introducir a los lectores a lo que son las contribuciones. Describe el término de Hacienda del Estado e ingresos del estado, además hace una descripción de cada uno de los conceptos que lo componen. Esta explicación tiene la finalidad de permitir al lector ampliar su conocimiento en el ámbito 3 tributario aunque sean explicaciones breves de cada término. Para mayor entendimiento de los lectores se incluyen distintas figuras que permiten visualizar el aprendizaje. Contiene los conceptos de términos básicos y fundamentales sobre los impuestos en México y menciona una de las leyes fundamentales para le determinación de impuestos en el país. Dicha ley es la Ley de Ingresos de la Federación, en esta se determina las fuentes o conceptos por los cuales el país pretende obtener los recursos a administrar para el gasto público, todas las fuentes de financiamiento deben estar plasmados en este documento para hacer valida su recaudación, ya que de lo contrario no podrán recaudarse. También se hace mención de la Ley de Impuestos Sobre la Renta, esta ley es el fundamento del tema de esta obra, ya que el Régimen Intermedio de Personas Físicas con Actividad Empresarial está contemplado y regido por dicha ley. Tanto el capítulo I como el II contiene la estructura de la ley porque es muy importante que como estudiante y profesionista en el sistema fiscal manejemos correctamente esta ley ya que este impuesto es una de los más importantes en México. El segundo capítulo aborda significativamente el tema central del trabajo porque todo esté habla sobre el Régimen Intermedio de Personas Físicas con Actividad Empresarial, comienza con el concepto de Persona Física para aclarar al lector los sujetos del régimen, después tenuemente menciona algunos conceptos jurídicos para mayor comprensión. La característica principal del capítulo II es explicar completamente el régimen, esto quiere decir que menciona sus conceptos, como le rige la Ley del Impuesto Sobre la Renta, quienes son los que deben contribuir bajo este régimen, que lo diferencia del resto y como saber si es el régimen indicado para el contribuyente. 4 Al igual que en el capítulo I se anexan algunas figuras para facilitar el aprendizaje de los lectores y se encuentran trascritos muchos artículos de la Ley de Impuestos Sobre la Renta para aumentar la veracidad de este trabajo. El capítulo II también menciona cuáles son los ingresos correspondientes, es decir los ingresos por Actividades Empresariales y la ventaja de deducciones autorizadas que permiten este régimen, además de que requisitos deben tener estas deducciones para ser autorizadas. Podemos mencionar que una particularidad del capítulo II es que en su último tema menciona el Pago Referenciado, este es un sistema relativamente nuevo pero debido a que tiene muchas ventajas ha sido todo un éxito y la gran mayoría de los contribuyentes lo utilizan, en este trabajo se menciona su origen, sus características y su uso. El tercer capítulo pretende poner en práctica la teoría del capítulo II ya que se trata de un caso práctico donde se usan todos los tratamientos y se identifican las características del régimen. Paso a paso y explicando cada uno de los datos se resuelve un ejercicio fiscal o sea los pagos provisionales de un Persona Física Régimen Intermedio con Actividad Empresarial desde el mes de enero hasta diciembre de 2013, también se anexa la declaración anual que es una obligación del régimen y se presenta el mes de abril del siguiente año, en este caso sería abril 2014. También se consideró propio incluir un glosario de términos donde se ponen la abreviatura de algunas leyes y términos fiscales además de anexos que permiten la comprensión de muchas afirmaciones mencionadas en el trabajo. Esperando sea una herramienta y auxiliar practico para el estudio del Régimen Intermedio de Personas Físicas con Actividad Empresarial deseo disfruten mucho de su lectura y consulta. 5 Capítulo I:Teoría Tributaria 6 1.1 Finanzas Públicas Las finanzas públicas es aquella actividad que se relaciona con los conceptos de ingreso-gasto para el estado. Es también conocido como una sinónimo de hacienda del estado que según Jacinto Faya Viesca es el gran marco de la actividad financiera estatal que comprende la totalidad de las medidas y políticas financieras y económicas que el Estado dispone para cumplir con sus fines(Faya Viesca, 2003) . Los principales fines u objeto que tienen los impuestos es satisfacer las necesidades de la sociedad relacionadas con educación, salud, seguridad, bienestar, vivienda, etc., y esto lo logra mediante ingresos o aportaciones que la misma sociedad proporciona por medios como principalmente son los impuestos. Entonces la Hacienda Pública es la encargada de administrar de una manera justa y equitativa estos recursos aportados por la sociedad. Hacienda tiene la tarea de usar estos recursos responsablemente atendiendo las necesidades de mayor demanda para bienestar(Faya Viesca, 2003). Hacienda Pública a diferencia de las actividades que realizan los particulares tiene como sujeto al Estado por lo tanto se regulan por actividades contenidas y normadas por leyes, reglamentos y disposiciones administrativas que el mismo Estado establece para regular su economía. Las disposiciones públicas siempre tienen como objetivo la satisfacción de los intereses públicos y el marco es siempre de interés público, así que las leyes y programas están trazados previamente. Las Finanzas Públicas y la ciencia de las Finanzas Públicas no son el mismo concepto ya que la ciencia tiende exclusivamente al conocimiento y no a la 7 realización de un apriorismo de cualquier naturaleza. Por lo tanto la ciencia de las finanzas debe mantenerse puramente neutral en todos los aspectos de fines extrafiscales(Faya Viesca, 2003). Una vez que el Estado ha elegido los fines políticos y sentado los fundamentos y la base de la intervención estatal en la economía, la ciencia de las finanzas públicas desempeña un papel primordial en la realización de las funciones del Estado, pero debe quedar claro que la conformación del Estado y la selección de sus fines no corresponde a la ciencia de las finanzas públicas. Las finanzas públicas constituyen una herramienta importante en la consecución de los objetivos y metas de la política económica, pero si no se encuentra debidamente coordinada con los demás instrumentos, no podrá participar en forma adecuada. 1.2 Ingresos de Estado Como se explicó en el subtema pasado la actividad primordial del Estado es contribuir a satisfacer las necesidades la de la población y éste es el espíritu propio de todas las leyes que rigen al Estado y sus actividades. Pero para poder satisfacer estas necesidades se necesitan imprescindiblemente ingresos. El ser humano desde el principio de su existencia instintivamente se organiza para el bien común, consideró apropiado dar poder al Estado para administrar y dar solución a las necesidades colectivas mediante ellos aportar los ingresos. En la actualidad es mucho más complicado y una tarea de mayor magnitud para el Estado cumplir con sus deberes debido al el explosivo crecimiento demográfico, esto significa que al aumenta la población aumentan la necesidades que estos tienen y las demandas para cumplir con éstas, como son; escuelas, carreteras, 8 alumbrado público, hospitales, impartición de justicia, trasporte, entre otras(Arrioja Vizcaíno, 2005). La impartición de este elevado número de servicios implica al Estado la erogación de mayores recursos. Los destacados tratadistas afirman que si los beneficios comunitarios aumentan entonces los ciudadanos mediante las aportaciones tributarias deben financiar éstos. Lo anterior es ideal porque el gasto público resulta igual a los beneficios comunitarios. Sin embrago, la realidad es muy diferente ya que regularmente los Estados deben recurrir a fuentes de financiamiento externas debido a que las contribuciones no son suficientes, esto sucede porque muchos de los servicios públicos son proporcionados a grupos marginados que por sus situaciones precarias no pueden contribuir al gasto público, en otras palabras, no tributan(Arrioja Vizcaíno, 2005). Con base en estos conceptos, podemos sostener que los ingresos del Estado se clasifican principalmente en; Ingresos Tributarios e Ingresos Financieros. Ingresos Tributarios: Son aquellos que aportan los ciudadanos en proporción a sus ingresos, utilidades o rendimientos y está basado en la contribución al gasto público Ingresos Financieros: Son aquellos que provienen de fuentes externas a los que el Estado recurre en busca de financiamiento. (Figura 1.1) 9 a) b) c) d) e) Ingresos Tributarios INGRESOS DEL ESTADO a) b) c) d) Ingresos Financieros e) f) g) h) i) j) k) l) Impuestos Aportaciones de Seguridad Social Derechos Contribuciones Especiales Tributos o Contribuciones Accesorias Empréstitos Emisión de Moneda Emisión de Bonos de Deuda Amortizaciones y conversiones de la Deuda Pública Moratorios y Renegociaciones Devaluaciones Revaluaciones Productos y Derechos Expropiaciones Decomisos Nacionalizaciones Privatizaciones Figura 1.1, Ingresos del Estado, México 2005 Fuente: “Derecho Fiscal”, Arriola Vizcaíno Adolfo, Editorial THEMIS, México, 2005 10 A los Ingresos Tributarios se les clasifica como: a) Impuestos: Según el artículo 2, fracción I del Código Fiscal de la Federación: “Impuesto son las contribuciones establecidas en la ley que deberán pagar las persona físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho previsto por la misma”. Los impuestos constituyen el principal ingreso del Estado. b) Aportaciones de Seguridad Social: Según el artículo 2, fracción II del Código Fiscal de la Federación: “son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a personas que se benefician de forma especial por servicios de seguridad social proporcionadas por el mismo estado”. Su cobro es equiparable con las contribuciones. c) Derechos: Según el artículo 2, fracción IV del Código Fiscal de la Federación: “son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado”. Los derechos son el conjunto de pagos que se deben realizar al fisco federal, estatal y municipal para tener “derecho” a recibir determinado servicio público. d) Contribuciones Especiales: También conocida como contribuciones de mejoras. Según el artículo 2, fracción III del Código Fiscal de la Federación: 11 “son las establecidas por la ley a cargo de las personas físicas o morales que se benefician de manera directa por obras públicas”. e) Tributos o Contribuciones de Accesorios: son todos aquellos que no caigan en la descripción de ninguna les las tributaciones pasadas. A los Ingresos Financieros se les clasifica como: a) Empréstitos: Son los créditos o financiamiento otorgados a un gobierno por un Estado extranjero, por organismos internacionales de crédito, por instituciones privadas de crédito extranjeras o instituciones nacionales de crédito para satisfacer determinadas necesidades presupuestales. b) Emisión de Moneda: Corresponde al Estado la función de emitir moneda a través de su Banco Central, esta emisión debe efectuarse en proporción a las reservas de cada país. La moneda es el instrumento cambiario por excelencia en el mundo actual, sirve de pauta exacta para conocer su posición financiera tanto interna como externa. La situación financiera no es estáticas sino variable en función de un sinnúmero de factores. c) Emisión de Bonos de Deuda: Son instrumentos negociables que es Estado coloca entre el gran público inversionista, recibiendo a cambio un cierto precio y asumiendo como contraprestación obligaciones de reembolso su importe más una prima o sobreprecio aun tiempo determinado y garantizado con reservas monetarias o futuros rendimientos. d) Amortización y Conversión de la Deuda Publica: La amortización significa pago oportuno y a su vencimiento de las deudas por lo tanto permite la cancelación de pasivos y esto aumenta la capacidad de crédito y fortalece la confiabilidad por parte del Gobierno deudor. La conversión es el pago anticipado con la finalidad de obtener ventajas de tipo económico por lo que 12 permite no solo la disminución del pasivo sino que reduce efectivamente el impacto de la deuda. e) Moratorios y Renegociables: Las moratorias atienden exclusivamente a las condiciones de pago mientras que las renegociables se refieren globalmente a las estipulaciones generales de un préstamo. Constituyen ingresos financieros del Estado en la medida en que los nuevos plazos y condiciones den paso a la obtención de rendimientos que absorban la deuda redocumentada y produzcan ganancias adicionales. f) Devaluaciones: La moneda se cotiza en mercado cambiario internacional recibiendo un valor determinado frente a otras monedas, el que se conoce como paridad cambiaria. La devaluación en una fuente sumamente limitada de ingresos financieros para el Estado, pues los beneficios que de ella se derivan como: recuperación de una cierta capacidad de endeudamiento externo, capacitación de divisas turísticas y abaratamiento de ciertos productos de exportación, son por demás escasos frente a la larga cadena de perjuicios que acaban por absorberlos a corto plazo. g) Revaluación: La revolución significa el aumento sustancial de las reservas disponibles. La revolución es evidentemente una fuente privilegiada de ingresos financieros desde el momento en que amplia en crédito público y la capacidad de endeudamiento externo hasta los máximos niveles posibles. h) Productos y Derechos: Según el artículo 3 del CFF los productos son la contraprestación por los servicios que proporciona el Estado. Los derechos se derivan del aprovechamiento de los bienes de dominio público de la nación. 13 i) Expropiaciones: La expropiación es el acto unilateral llevado a cabo por la Administración Pública, con el objeto de segregar un bien de la esfera jurídico-patrimonial de un particular. Los bienes que es Estado adquiere por expropiación se convierten en generadores de productos en cualquiera de los usos que se les dé. j) Decomisos: El decomiso consiste en la perdida en favor del Estado de los instrumentos utilizados por la comisión de un delito. Los bienes decomisados por el Estado deben ser vendidos a la brevedad posible, esto genera ingresos al Estado. k) Nacionalizaciones: Es el acto jurídico unilateral por virtud del cual se establece que una determinada actividad económica queda reservada en forma exclusiva a la acción del Estado. Al ampliar el estado de intervención de Estado en la economía mediante la creación de nuevas empresas públicas es un medio indirecto también de generación de ingresos financieros. l) Privatizaciones: Consiste en la venta de empresas que estaban al dominio del Estado. 1.3 Ley de Ingresos de la Federación Como se ha mencionado anteriormente en este trabajo las actividades primordiales del Estado están constituidas por la satisfacción de las necesidades colectivas de interés general. En sus orígenes, el Estado fue creado con la finalidad de proporcionar al hombre protección y seguridad, además permite tener los recursos necesarios para su subsistencia y calidad de vida, que por sí solos no podrían alcanzar. 14 Sin embargo, debido al compromiso que tiene el Estado Mexicano con la sociedad es necesario un documento donde se enumeren los ingresos que se esperan obtener el Estado, lo que da origen de la Ley de Ingresos de la Federación. La iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación surgió en la Constitución Federal de 1857 en el artículo 69, ahí se estableció a el Ejecutivo Federal como el responsable de formular la iniciativa de la Ley de Ingresos, esto se debió a que se consideraba que el Ejecutivo tenia mejores condiciones sobre el Legislativo para conocer las condiciones particulares y económicas del país. (Ponce Gómez & Ponce Castillo, 2005) Sin embargo, en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos de 1917 solo establece en el artículo 71 fracción I la facultad general de iniciativa al Presidente de la Republica. (Poder Legislativo de los Estados Unidos Mexicanos, 1917) La Ley de Ingresos de la Federación tiene su apoyo legal en el artículo 73 fracción VII de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, que señala: Artículo 73.“El Congreso tiene facultad: VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.”(Poder Legislativo de los Estados Unidos Mexicanos, 1917) Sin embargo es muy importante mencionar que el artículo 74 fracciones IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos específica que la creación de la Ley de Ingresos de la Federación es una facultad exclusiva de la Cámara de Diputados, menciona lo siguiente: Artículo 74. “Son facultades exclusivas de la Cámara de Diputados: IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federación, previo examen, discusión y, en su caso, modificación del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben 15 decretarse para cubrirlo. Asimismo, podrá autorizar en dicho Presupuesto las erogaciones plurianuales para aquellos proyectos de inversión en infraestructura que se determinen conforme a lo dispuesto en la ley reglamentaria; las erogaciones correspondientes deberán incluirse en los subsecuentes Presupuestos de Egresos. El Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 8 del mes de septiembre, debiendo comparecer el secretario de despacho correspondiente a dar cuenta de los mismos. La Cámara de Diputados deberá aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 15 del mes de noviembre. Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artículo 83, el Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 15 del mes de diciembre. No podrá haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren necesarias, con ese carácter, en el mismo presupuesto; las que emplearán los secretarios por acuerdo escrito del Presidente de la República. Quinto párrafo.- (Se deroga) Sexto párrafo.- (Se deroga) Séptimo párrafo.- (Se deroga) Sólo se podrá ampliar el plazo de presentación de la iniciativa de Ley de Ingresos y del Proyecto de Presupuesto de Egresos, cuando medie solicitud del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cámara o de la Comisión Permanente, debiendo comparecer en todo caso el Secretario del Despacho correspondiente a 16 informar de las razones que lo motiven.” (Poder Legislativo de los Estados Unidos Mexicanos, 1917) La Ley de Ingresos de la Federación es el acto legislativo que determina los ingresos que el Gobierno Federal está autorizado para recaudar en un año determinado. En realidad, es una lista de conceptos en virtud de los cuales el Gobierno puede percibir ingresos, sin fijar ningún elemento de las contribuciones, sino que solo establece que, en determinado ejercicio, se percibirán ingresos provenientes de los renglones señalados(Ponce Gómez & Ponce Castillo, 2005). Una de las características de la Ley de Ingresos de la Federación es que se trata de una ley general porque de la expedición hecha por el Congreso de la Unión se desprende la expedición de las leyes ordinarias o especiales de contribuciones. Otra característica es la anualidad, en efecto, anualmente deben examinarse, discutirse y aprobarse las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto de Egresos de la Federación, en consecuencia la Ley de Ingresos de la Federación es una ley anual, a tal grado que si en dicha Ley se omite una contribución que el año anterior estaba en vigor, debe considerarse que el año fiscal siguiente no debe aplicarse la Ley Fiscal Especial, esto quiere decir que esta Ley debe ser precisa. También tiene como característica la previsibilidad, ya que establece las cantidades estimadas que por cada concepto habrá de obtener Hacienda Pública. La naturaleza de la Ley de Ingresos de la Federación tiende a regular y cohesionar los comportamientos políticos y económicos de los agentes sociales en su conjunto. Este documento ofrece información valiosa para identificar las prioridades gubernamentales, las razones y justificaciones de política pública, y es una importante herramienta de trasparencia y rendición de cuentas, el documento contiene únicamente montos estimados por impuesto y robro, correspondientes a 17 lo que recauda el gobierno Federal, Estatal y/o Municipal pero especifica las cuotas, los sujetos del impuesto, la manera de cobrarse. Estos aspectos están contenidos en leyes específicas. Los impuestos que contempla la Ley de Ingresos de la Federación son: • Sobre la Renta • Al Valor Agregado • Empresarial Tasa Única • Especial Sobre Productos y Servicios A. Gasolina, disel, para combustible automotriz. B. Bebidas con contenido alcohólico y cervezas: a) Bebidas alcohólicas. b) Cervezas y bebidas refrescantes. c) Tabacos labrados. d) Aguas, refrescos y sus concentrados. • Sobre tenencia o uso de vehículos • Sobre automóviles nuevos • Sobre servicios expresamente declarados de interés público por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nación. • A los rendimientos petroleros • Al Comercio Exterior a) A la importación. b) A la exportación. • Accesorios La estructura de la Ley de Ingresos de la Federación es la siguiente(Honorable Congreso de la Unión, 2013): • Capítulo I: De los Ingresos y el Endeudamiento Público. • Capitulo II: De las Obligaciones de Petróleos Mexicanos. • Capitulo III: De las Facilidades Administrativas y Beneficios Fiscales. 18 • Capitulo IV: De la Información, la Trasparencia, la Evaluación de la Eficiencia Recaudatoria, la Fiscalización y el Endeudamiento. Es relevante mencionar que existen Leyes de Ingresos Estatales y Municipales. El H. Congreso del Estado presenta para su consulta la Compilación de Leyes que rigen en nuestra entidad, señalándose la fecha en que fueron publicados en la Gaceta Oficial, los textos originales y sus reformas. La Constitución Política del Estado de Veracruz en el artículo 49 fracciones II señala: “Son atribuciones del Gobernador del Estado: II. Promulgar, publicar y ejecutar las leyes o decretos aprobados por el Congreso.” DE INGRESOS DEL GOBIERNO DEL ESTADO DE VERACRUZ DE IGNACIO DE LA LLAVE PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2013 Artículo 1. Para el ejercicio fiscal 2013, el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave percibirá los ingresos por los conceptos señalados en la presente Ley, que serán destinados a cubrir los gastos públicos. 1.4 Contribuciones El tributo, contribución o ingreso tributario es el vínculo del cual el Estado, actuando como sujeto activo, exige a un particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una presentación pecuniaria, excepcionalmente en especie(Arrioja Vizcaíno, 2005). Como primer punto relevante es fundamental que el tributo, para su validez y eficacia, se encuentre debidamente previsto en una norma jurídica expedida con anterioridad a los hechos o situaciones a los que va a ser aplicado. 19 Además la entrega de las aportaciones económicas que se contienen en cualquier tributo se efectúa a favor del Fisco, quien es la entidad encargada de la determinación, recaudación y administración de las contribuciones. Por lo tanto al fisco se le identifica como Sujeto Activo. Como contrapartida el Sujeto Pasivo es quien tiene la obligación de pagar la contribución como son los particulares, deben contribuir al gasto público conforme la regulación de las leyes, esto los convierte en Sujeto Pasivo. No debemos perder de vista que el objetivo fundamental de la relación jurídicotributaria es de dotar al Estado de recursos para sufragar el gasto público y así atender las necesidades colectivas de interés general. Después de esta explicación podemos concluir que las contribuciones es la manifestación económica de la relación jurídico-tributaria, representada por el derecho de cobro a favor del Fisco y la correlativa obligación de pago a cargo del contribuyente. El principio de la capacidad contributiva descansa en la aptitud real de los particulares para soportar la carga tributaria. Esta aptitud para cumplir con las cargas tributarias es el punto de partida del legislador para elevar a norma jurídica de contenido obligatorio, el supuesto que dan nacimiento a las obligaciones tributarias(Faya Viesca, 2003). El Código Fiscal de la Federación en el artículo 6° establece que: “Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.” (Honorable Congreso de la Unión, 2013) En este artículo también se describen reglas de las contribuciones y obligación del contribuyente a cumplirlas en tiempo y forma. 20 Otro aspecto muy importante sobre las contribuciones es identificar el nacimiento de ésta, la contribución nace cuando se efectúa el acto. Sin embargo, es ampliamente conocido que la determinación en cantidad liquida de la contribución no se hace en el instante del acto por el cual somos sujetos, sino que las autoridades fiscales establecen un plazo y fecha para cumplir con la obligación de tributar(Arrioja Vizcaíno, 2005). Con lo anterior concluimos que el nacimiento y la determinación en cantidad liquida constituyen dos momentos o etapas diferente. Pero también existen circunstancias en las cuales en el mismo instante de la realización del hecho por el que nos volvemos sujetos a contribuir se nos hace la determinación de la cantidad liquida a cubrir, esto sucede en el caso del impuesto general de importación(Arrioja Vizcaíno, 2005). 1.5 Obligación Tributaria La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicano establece que todo los ciudadanos estamos obligados a contribuir con el gasto público así mismo como con contribuciones estatales y municipales(Poder Legislativo de los Estados Unidos Mexicanos, 1917). Artículo 31. “Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gasto públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.” Según el artículo 2, fracción I del Código Fiscal de la Federación: “Impuesto son las contribuciones establecidas en la ley que deberán pagar las persona físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho previsto por la misma”(Honorable Congreso de la Unión, 2013). 21 El diccionario jurídico mexicano señala: “[…] de forma prácticamente unánime, que todos los seres humanos son personas jurídicas (denominadas ‘personas singulares’, ‘personas naturales’ o más comúnmente ‘personas físicas’) […]” persona es todo ser ‘capaz’ de tener derechos y obligaciones”(Garcia Arroyo, 2009). Para poder entender completamente la Obligación Tributaria la separaremos en los conceptos: • Elementos • Etapas 1.5.1 Elementos Sujeto Activo Sujeto Sujeto Pasivo Elementos Objeto Base Tasa o Tarifa Figura 1.2. Elementos de la Obligación Tributaria Fuente: Elaboración propia 22 A. Sujeto El primer elemento que interviene en una relación tributaria es el sujeto. El sujeto es de dos clases, o mejor dicho, en toda relación tributaria intervienen dos sujetos: un sujeto activo y un sujeto pasivo. 1. El sujeto activo es la autoridad fiscal o el Fisco, ellos son el sujeto activo porque tienen el derecho de exigir el pago de tributos. 2. El sujeto pasivo es la persona física o moral que legalmente tiene la obligación de pagar el impuesto, por lo que generalmente se le conoce como Contribuyente (Flores Zavala, 2004). B. Objeto El objeto del impuesto es la situación que la Ley señala como hecho generador del crédito fiscal (Flores Zavala, 2004). Es la actividad por la cual nos convertimos en contribuyentes o sujetos pasivos de los impuestos. C. Base Es el precio de la contra prestación pactada sin incluir el impuesto. Es la cuantificación y valoración del hecho imponible y determina la obligación tributaria. Se trata de una cantidad de dinero. Es la cuantía sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto(Flores Zavala, 2004). D. Tasa o Tarifa La tasa es el porcentaje que marca la ley para el impuesto, este porcentaje se aumenta a la base para el cálculo del impuesto. Encontramos básicamente las siguientes clases de tasas contributivas (Arrioja Vizcaíno, 2005): • Cuota Fija: Consiste en el establecimiento de un porcentaje específico sobre el importe global del hecho generador de la obligación. 23 • Tarifa Progresiva: Tiene por objeto establecer tasas diferenciales cuyo pacto económico se va a acrecentando en la medida en que el monto del hecho generador es mayor; decreciendo por el contrario, cuando dicho monto resulta menor. • Cantidad Fija: En este caso la tasa se determina aplicando el hecho generador del tributo una cantidad exacta expresas en moneda del curso legal, y no como sucede con las cuotas fijas y las tarifas progresivas que se expresan en porcentajes. 1.5.2 Etapas La primera etapa de la contribución es el nacimiento del tributo, ósea cuando se realizan los actos que hacen acreedor a la obligación al sujeto pasivo. La segunda etapa es la Determinación en cantidad liquida, ahora definiremos lo que es la Determinación en cantidad liquida de un tributo, esto es la operación matemática encaminada a fijar su importe exacto mediante la aplicación de las tasas tributarias establecidas en la ley hacendaria. La tercera etapa es el plazo para el pago o momento dentro del proceso de configuración de los tributos, inmediatamente posterior al nacimiento y liquidación, cuya temporalidad variaría según lo disponga la ley aplicable. No existen reglas fijas para el plazo de pago y todo depende de lo que la ley respectiva señale, la que en algunos casos puede otorgar un plazo de varios meses o de un día o hasta plazos intermedios (Arrioja Vizcaíno, 2005). También debemos tener en cuenta conceptos como Exigibilidad que significa fiscalmente que el tributo después de haber nacido y encontrado determinado, el sujeto pasivo deje trascurrir el plazo que la ley establezca para su pago sin efectuar el entero correspondiente(Arrioja Vizcaíno, 2005). 24 La Exigibilidad contrae consecuencias que pueden afectar seriamente la economía de contrayente. Las principales consecuencias son: • Imposición de recargos y multas. • Procedimiento administrativo de ejecución fiscal. • El cobro de gastos de ejecución. Es importante también mencionar que la Ley Fiscal no es Retroactiva como lo menciona el Código Fiscal de la Federación en su artículo 6° “Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran”. (Honorable Congreso de la Unión, 2013). La Retroactividad de la Ley significa que esta fue expedida con el propósito de aplicarse para situaciones futuras, por lo que no es permisible que vuelva al pasado para aplicarse a hechos que ya tuvieron lugar. Después de analizar la obligación de tributar y conocer los elementos y etapas del tributo es conveniente conocer un impuesto que se destaca por su popularidad y la importancia que tiene en el Estado por la cantidad de ingresos que proporciona en su recaudación. Es el Impuesto Sobre la Renta también conocido como ISR por su abreviación, del cual hablaremos a continuación. 1.6 Ley de Impuestos Sobre la Renta (LISR) Se le llama renta, al producto del capital, del trabajo o la combinación del trabajo y del capital. Se puede distinguir como: • Renta Bruta: se refiere al ingreso total percibido sin deducción alguna. 25 • Renta Neta: es el resultado del ingreso total percibido menos los gastos obligatorios para ejercer la actividad. • Renta Libre: es el resultado de restar el ingreso los gastos obligatorios y también restar algunos gastos personales del contribuyente. El Impuesto Sobre la Renta se establece en Inglaterra con motivo de los gasto provocados por las guerras Napoleónicas, sin embargo algunos autores aseguran que el impuesto surgió en Florencia para gravar los beneficios de los presuntos comerciantes (Flores Zavala, 2004). El Impuesto Sobre la Renta (ISR) se implanta en México en el año de 1921 durante una época en que se opera una profunda trasformación social. Su criterio cronológico es el siguiente: i. Ley del Impuesto Sobre la Renta de 20 de julio de 1921. ii. Ley del Impuesto Sobre la Renta del 21 de febrero de 1924 y su Reglamento. iii. Ley del Impuesto Sobre la Renta del 18 de marzo de 1925 y su Reglamento del 22 de abril de 1925 y de 18 de febrero de 1835. iv. Ley del Impuesto Sobre la Renta del 31 de diciembre de 1941 y su Reglamento. v. Ley del Impuesto Sobre la Renta del 31 de diciembre del 1953 y su Reglamento. vi. Ley del Impuesto Sobre la Renta del 30 de diciembre del 1964 y su Reglamento. vii. Ley del Impuesto Sobre la Renta del 30 de diciembre del 1980 y su Reglamento. viii. Ley del Impuesto Sobre la Renta de 1987 y su Reglamento. ix. Ley del Impuesto Sobre la Renta de 1991 y su Reglamento. x. Ley del Impuesto Sobre la Renta de 2002 y su Reglamento. xi. Ley del Impuesto Sobre la Renta de 2008 y su Reglamento. 26 Con fecha 1° de enero de 1965 entra en vigor la Ley del Impuesto Sobre la Renta que cambia significativamente la Ley y su estructura. Hasta el 31 de Diciembre de 1964 la Ley era esencialmente cedular, esto significa que clasificaba a los causantes en cédulas donde se agrupaban por el origen de su renta. Contaba con nueve cedulas: 1. El comercio. 2. La industria. 3. La agricultura, ganadería y pesca. 4. El trabajo personal. 5. Honorarios profesionistas, técnicos, artesanos y artistas. 6. Imposición de capitales. 7. Ganancias distribuibles. 8. Arrendamiento, subarrendamiento y regalías entre particulares. 9. Enajenación de concesiones y regalías relacionadas con estas. La nueva ley ahora se dividía en cuatro títulos: 1. Disposiciones preliminares. 2. Impuesto al ingreso global de las empresas. 3. Ingreso de las personas Físicas. I. Impuesto sobre productos del trabajo II. Impuestos sobre productos o rendimientos de capital III. Impuesto al ingreso global de las personas físicas 4. Impuesto al ingreso de las asociaciones y sociedades civiles. El impuesto grava los ingresos en efectivo, en especie o en crédito que modifiquen el patrimonio del contribuyente, provenientes de productos o rendimientos del capital, del trabajo o de la combinación de ambos. 27 Actualmente la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR) consta de siete títulos(Honorable Congreso de la Unión, 2013): I. Disposiciones Generales. II. Persona Morales. CAPÍTULO I De los ingresos CAPÍTULO II De las deducciones SECCIÓN I De las deducciones en general SECCIÓN II De las inversiones SECCIÓN III Del costo de lo vendido CAPÍTULO III Del ajuste por inflación CAPÍTULO IV De las instituciones de créditos, seguros y de fianzas, de los almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras, uniones de crédito y de las sociedades de inversión de capitales. CAPÍTULO V De las pérdidas. CAPÍTULO VI Del régimen de consolidación fiscal CAPÍTULO VII Del régimen simplificado CAPÍTULO VII-A De las sociedades cooperativas de producción CAPÍTULO VIII De las obligaciones de las personas morales CAPÍTULO IX De las facultades de las autoridades III. Personas Morales con fines no lucrativos. IV. Personas Físicas. CAPÍTULO I De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado. CAPÍTULO II De los ingresos por actividades empresariales y profesionales SECCIÓN I De las personas físicas con actividad empresarial y profesional. 28 SECCIÓN II Del régimen intermedio de personas físicas con actividad profesional SECCIÓN III Del régimen de pequeños contribuyentes CAPÍTULO III De los ingreso de por arrendamientos y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. CAPÍTULO IV De los ingresos por enajenación de bienes CAPÍTULO V De los ingresos por adquisición de bienes CAPÍTULO VI De los ingresos por intereses CAPÍTULO VII De los ingresos por obtención de premios CAPÍTULO VIII De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales CAPÍTULO IX De los demás ingresos que obtengan las personas físicas CAPÍTULO X De los requisitos de las deducciones CAPÍTULO XI De la declaración anual V. Residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional. VI. Regímenes fiscales preferentes y de las empresas multinacionales. CAPÍTULO I De los regímenes fiscales preferentes CAPÍTULO II De las empresas multinacionales VII. Estímulos Fiscales. CAPÍTULO I De las cuentas personales para el ahorro CAPÍTULO II De las deducciones inmediatas de bienes nuevos de activo fijo CAPÍTULO III De los patrones que contraten a personas que padezcan discapacidad 29 CAPÍTULO IV De los fideicomisos y sociedades mercantiles dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles CAPÍTULO V De los contribuyentes dedicados a la construcción y enajenación de desarrollos mobiliarios CAPÍTULO VI Del estímulo fiscal a la producción cinematográfica nacional CAPÍTULO VII De la promoción de la investigación en capital de riesgo en el país CAPÍTULO VIII Del fomento al primer empleo (Honorable Congreso de la Unión, 2013) Algunas características y conceptos de las Ley son las siguientes (Flores Zavala, 2004): • Son sujetos del impuesto las personas Físicas o Morales mexicanas, las extranjeras residentes en el país o los extranjeros que obtengan ingresos en el territorio mexicano. • El domicilio fiscal para las personas físicas es el lugar donde se presten los servicios o el lugar en que se encuentres, para las personas morales es donde se establezca la administración principal del negocio. • El impuesto debe pagarse al presentarse las declaraciones o manifestaciones exigidas por la Ley.El impuesto se pagara el efectivo, admitiéndose giros o vales postales o cheques personales. • La Ley prevé la posibilidad de que el causante hubiese pagado impuestos en cantidad mayor o menor a la debida. En este caso se presentaran declaraciones complementarias. 30 • Las cantidades que resulten favor del causante en la declaración, se devolverán a solicitud del interesado o de oficio, o bien podrá haber compensación. • Las declaraciones no serán calificables, pero si podrán hacerse revisiones por parte de las autoridades fiscales. Si en cinco años no se efectuares correcciones adicionales, se extinguirá la vigencia, esto quiere decir que es obligación de los contribuyentes conserva sus documentos comprobatorios fiscales y contables solo por el periodo de cinco años. • La base del impuesto será la diferencia entre los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas por la Ley. Para la determinación de los ingresos, el contribuyente acumulara la totalidad de lo percibido sin importar la fuente. • El impuesto se causa sobre el ingreso total percibido. • Las deducciones deben ser ordinarias y estrictamente indispensables para los fines del negocio, estar debidamente contabilizadas y cumplir con el resto de las disposiciones legales. 31 Capítulo II:Régimen Intermedio Personas Físicas con Actividad Empresarial 32 2.1 Definición de Persona Física Debido a que el tema principal de este trabajo son las Personas Físicas es pertinente incluir la definición de éstas. El Diccionario Jurídico mexicano señala: “[…] de forma prácticamente unánime, que todos los seres humanos son personas jurídicas (denominadas ‘personas singulares’, ‘personas naturales’ o más comúnmente ‘personas físicas’) […]” persona es todo ser ‘capaz’ de tener derechos y obligaciones”. Artículo 2o.- La capacidad jurídica es igual para el hombre y la mujer; en consecuencia, la mujer no queda sometida, por razón de su sexo, a restricción alguna en la adquisición y ejercicio de sus derechos civiles. Artículo 22.- La capacidad jurídica de las personas físicas se adquiere por el nacimiento y se pierde por la muerte; pero desde el momento en que un individuo es concebido, entra bajo la protección de la ley y se le tiene por nacido para los efectos declarados en el presente Código(Honorable Congreso de la Unión, 2013). El Código Civil Federal señala en sus artículos 2 y 22 respectivamente señalan que la capacidad jurídica de las personas físicas se adquiere por el nacimiento y se pierde por la muerte. Esto significa que el quehacer de las personas físicas se desarrolla en un ámbito del derecho, por la sencilla razón de la sociabilidad del hombre por su naturaleza y la necesidad de regular su conducta frente a los demás, por medio de un conjunto de normas jurídicas que otorgan facultades y 33 obligaciones a fin de regular el comportamiento de las personas dentro de la sociedad y lograr una adecuada convivencia social, siendo el centro de atención el Derecho, pero en especial el Derecho Civil. En síntesis una Persona Física es todo aquel hombre o mujer que alcanza la mayoría de edad y puede ser sujeto de obligaciones y derechos. 2.2 Aspectos Jurídicos de las Personas Físicas Para entender mejor el concepto de Persona Física citado en el apartado anterior a continuación se describen los atributos que la Ley contempla(Rojina Villegas, 2002): Atributos de las Personas Físicas Capacidad Estado Civil Patrimonio Nombre Domicilio Residencia Figura 2.1. Atributos de la Personas Físicas Fuente: Elaboración propia 34 • Capacidad La capacidad es el tributo más importante de las personas. Consiste en la actitud o posibilidad de poder participar en la vida jurídica por sí mismo o mediante representantes. Se clasifica en: a. Capacidad de Goce: Es la actitud para ser titular de derechos o para ser sujetos de obligaciones. b. Capacidad de Ejercicio: Esta capacidad supone la posibilidad jurídica en el sujeto de hacer valer directamente sus derechos, de celebrar en nombre propio actos jurídicos, de contraer y cumplir sus obligaciones y de ejercitar las acciones conducentes ante los tribunales. • Estado Civil Se considera que el estado de una persona consiste en la situación jurídica concreta que guarda en la relación con la familia, el Estado o la Nación. a. Familia: Se compone de las distintas cualidades consanguíneas y civiles como hijo, padre, cónyuge o pariente. b. Estado o Nación: Determina las cualidades de nacional o extranjero. Como fundamento legal podemos mencionar los siguientes artículos del Código Civil Federal (Honorable Congreso de la Unión, 2013): Artículo 293. El parentesco de consanguinidad es el que existe entre personas que descienden de un mismo progenitor. Artículo 294. El parentesco de afinidad es el que se contrae por el matrimonio, entre el varón y los parientes de la mujer, y entre la mujer y los parientes del varón. Artículo 295. El parentesco civil es el que nace de la adopción simple y sólo existe entre adoptante y adoptado. 35 • Patrimonio La enciclopedia jurídica mexicana define como patrimonio el conjunto de poderes y deberes, apreciables en dinero, que tiene una persona. Se utiliza la expresión poderes y deberes en razón de que no sólo los derechos subjetivos y las obligaciones pueden ser estimados en dinero, sino que también lo podrían ser las facultades, las cargas y, en algunos casos, el ejercicio de la potestad, que puede traducirse en un valor pecuniario. El patrimonio tiene dos elementos: a. El activo se constituye por el conjunto de bienes y derechos. b. El pasivo por las cargas y obligaciones susceptibles de una apreciación pecuniaria. • Nombre El diccionario jurídico mexicano define que es la palabra o conjunto de palabras con que se designan a las personas para individualizarlas y distinguirlas unas de otras. Es un derecho tenerlo. Es la expresión de la filiación que consiste en el vínculo de unión de los hijos con los padres. Artículo 389 del Código Civil Federal menciona; el hijo reconocido por el padre, por la madre, o por ambos tiene derecho: I. A llevar el apellido paterno de sus progenitores, o ambos apellidos del que lo reconozca; II. A ser alimentado por las personas que lo reconozcan; III. A percibir la porción hereditaria y los alimentos que fije la ley. (Honorable Congreso de la Unión, 2013) El nombre tiene por función identificar al individuo con una familia, ya que establece una relación de parentesco con sus padres por medio de la filiación. 36 • Domicilio El domicilio es el centro al cual se confieren los mayores efectos jurídicos. Es el lugar normal del complimiento de las obligaciones y también del ejercicio de los derechos civiles. El Código Fiscal de la Federación en el artículo 10 define domicilio fiscal, señala: Se considera domicilio fiscal: I. Tratándose de personas físicas: a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal asiento de sus negocios. b) Cuando no realicen las actividades señaladas en el inciso anterior, el local que utilicen para el desempeño de sus actividades. c) Únicamente en los casos en que la persona física, que realice actividades señaladas en los incisos anteriores no cuente con un local, su casa habitación. Para estos efectos, las autoridades fiscales harán del conocimiento del contribuyente en su casa habitación, que cuenta con un plazo de cinco días para acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en los incisos a) o b) de esta fracción. II. En el caso de personas morales: a) Cuando sean residentes en el país, el local en donde se encuentre la administración principal del negocio. b) Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el local en donde se encuentre la administración principal del negocio en el país, o en su defecto el que designen. Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando obligados a ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les corresponda de acuerdo con lo dispuesto en este mismo 37 precepto o cuando hayan manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrán practicar diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus actividades o en el lugar que conforme a este artículo se considere su domicilio, indistintamente. • Residencia La residencia es el país donde el contribuyente tiene la principal administración de sus actividades o centro de intereses vitales. El Código Fiscal de la Federación define la residencia en el artículo 9: Se consideran residentes en territorio nacional: I. A las siguientes personas físicas: a) Las que hayan establecido su casa habitación en México. Cuando las personas físicas de que se trate también tengan casa habitación en otro país, se considerarán residentes en México, si en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Para estos efectos, se considerará que el centro de intereses vitales está en territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de calendario tengan fuente de riqueza en México. 2. Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales. b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero. 38 No perderán la condición de residentes en México, las personas físicas de nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un régimen fiscal preferente en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en este párrafo se aplicará en el ejercicio fiscal en el que se presente el aviso a que se refiere el último párrafo de este artículo y durante los tres ejercicios fiscales siguientes. No se aplicará lo previsto en el párrafo anterior, cuando el país en el que se acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de información tributaria con México. II. Las personas morales que hayan establecido en México la administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva. Salvo prueba en contrario, se presume que las personas físicas de nacionalidad mexicana, son residentes en territorio nacional. Las personas físicas o morales que dejen de ser residentes en México de conformidad con este Código, deberán presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a más tardar dentro de los 15 días inmediatos anteriores a aquél en el que suceda el cambio de residencia fiscal. 2.3 Estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) Actualmente la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR) consta de siete títulos(Honorable Congreso de la Unión, 2013): 39 I. Disposiciones Generales. II. Persona Morales. CAPÍTULO I De los ingresos CAPÍTULO II De las deducciones SECCIÓN I De las deducciones en general SECCIÓN II De las inversiones SECCIÓN III Del costo de lo vendido CAPÍTULO III Del ajuste por inflación CAPÍTULO IV De las instituciones de créditos, seguros y de fianzas, de los almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras, uniones de crédito y de las sociedades de inversión de capitales. CAPÍTULO V De las pérdidas. CAPÍTULO VI Del régimen de consolidación fiscal CAPÍTULO VII Del régimen simplificado CAPÍTULO VII-A De las sociedades cooperativas de producción CAPÍTULO VIII De las obligaciones de las personas morales CAPÍTULO IX De las facultades de las autoridades III. Personas Morales con fines no lucrativos. IV. Personas Físicas. CAPÍTULO I De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado. CAPÍTULO II De los ingresos por actividades empresariales y profesionales SECCIÓN I De las personas físicas con actividad empresarial y profesional. SECCIÓN II Del régimen intermedio de personas físicas con actividad profesional SECCIÓN III Del régimen de pequeños contribuyentes 40 CAPÍTULO III De los ingreso de por arrendamientos y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. CAPÍTULO IV De los ingresos por enajenación de bienes CAPÍTULO V De los ingresos por adquisición de bienes CAPÍTULO VI De los ingresos por intereses CAPÍTULO VII De los ingresos por obtención de premios CAPÍTULO VIII De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales CAPÍTULO IX De los demás ingresos que obtengan las personas físicas CAPÍTULO X De los requisitos de las deducciones CAPÍTULO XI De la declaración anual V. Residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional. VI. Regímenes fiscales preferentes y de las empresas multinacionales. CAPÍTULO I De los regímenes fiscales preferentes CAPÍTULO II De las empresas multinacionales VII. Estímulos Fiscales. CAPÍTULO I De las cuentas personales para el ahorro CAPÍTULO II De las deducciones inmediatas de bienes nuevos de activo fijo CAPÍTULO III De los patrones que contraten a personas que padezcan discapacidad CAPÍTULO IV De los fideicomisos y sociedades mercantiles dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles CAPÍTULO V De los contribuyentes dedicados a la construcción y enajenación de desarrollos mobiliarios 41 CAPÍTULO VI Del estímulo fiscal a la producción cinematográfica nacional CAPÍTULO VII De la promoción de la investigación en capital de riesgo en el país CAPÍTULO VIII Del fomento al primer empleo De la siguiente estructura analizaremos el Titulo IV Sección II con el tema “Régimen Intermedio de las Personas Físicas con Actividad Empresarial”, ya que es el objeto de estudio en este trabajo, consideró necesario mostrar la estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para así ubicar nuestro tema. 2.4 Sujetos del Régimen Intermedio para Personas Físicas con Actividad Empresarial Como se mencionó en el capítulo I los sujetos son quienes tienen la obligación legal de tributar en este régimen. La LISR señala en el artículo 1° los sujetos del Impuesto Sobre la Renta: “Las personas físicas y las morales, están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I. Las residentes en México, respecto de todo su ingreso cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles ha dicho establecimiento permanente. 42 III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.” Dependiendo del lugar de residencia se determinará las condiciones en que se tribute. En el artículo 9 del CFF se explican: • • Personas Físicas Residentes Personas Morales Tengan su casa habitación en México. Si tiene su casa habitación en otro país además de en México se considera residente si su centro de interés se encuentra en México. Se considera centro de interés cuando: 1. Obtienen más de 50% de sus ingresos totales anuales en territorio mexicano. 2. En el país se tiene el centro principal de sus actividades principales. Hayan establecido en México la administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva. Figura 2.2. Sujetos del Impuesto (Artículo 9 del CFF) Fuente: Elaboración propia Debido a que este trabajo enmarca al Régimen Intermedio Personas Físicas Actividad Empresarial para conocer los sujetos del impuesto debemos dirigirnos a lo que menciona la Ley del Impuesto sobre la Renta en su artículo 134: 43 Artículo 134: “Los contribuyentes personas físicas que realicen exclusivamente actividades empresariales, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen excedido de $4’000,000.00”. Por lo tanto podemos mencionar dos características para los sujetos que deben tributar en este régimen: 1. Deben ser Personas Físicas dedicadas a actividades empresariales y por lo menos el 90% de sus ingresos deben provenir de éstas. 2. Sus ingresos anuales o en el ejercicio no deben exceder los $4,000,000.00. 2.5 Objeto del Régimen Intermedio para Personas Físicas con Actividad Empresarial. El objeto es la situación que genera la obligación fiscal. El artículo 120 fracciones I de la LISR describe lo que son las actividades empresariales para efectos del capítulo II Régimen Intermedio para Personas Físicas con Actividad Empresarial: “Ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas”. El artículo 16 en su último párrafo del Código Fiscal de la Federación describe el concepto de Empresa: 44 “Se considera empresa la persona física o moral que realice las actividades a que se refiere este artículo, ya sea directamente, a través de fideicomiso o por conducto de terceros; por establecimiento se entenderá cualquier lugar de negocios en que se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades empresariales”. Es muy importante mencionar que en el Código Fiscal de la Federación no incluye actividad empresarial las que son de servicio como hospedaje, trasporte, restaurante, entre otras, porque según el Código de Comercio son identificadas como comerciales. Podemos incluir las definiciones de otros autores: “Empresa es el conjunto unitario de bienes y derechos que combinados por el empresario (individual o social) con el esfuerzo humano, están destinados a producir y ofrecer en el mercado de bienes y servicios” (Astudillo Ursúa, 1994) “Establecimiento es cualquier lugar de negocios en donde se desarrollan total o parcialmente las citadas actividades empresariales. Es el espacio físico dentro del cual, una persona realiza actividades que pueden ser consideradas empresariales, en términos previstos por la legislación fiscal” (Mabarak Cerecedo, 2008). El artículo 16 del CFF antes mencionado dice que empresa es la persona física o moral que realice actividades empresariales. Las actividades empresariales son aquellos actos que tienen como finalidad el lucro. Las actividades empresariales pueden clasificarse como: • Comerciales • Industriales • Servicios 45 Debido a que este trabajo está enfocado principalmente en materia fiscal, es muy importante citar lo que menciona el Código Fiscal de la Federación. En el artículo 16 menciona lo siguiente: “Se entenderá por actividades empresariales las siguientes: I. Las comerciales que son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carácter y no están comprendidas en las fracciones siguientes. II. Las industriales entendidas como la extracción, conservación o transformación de materias primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores. III. Las agrícolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. IV. Las ganaderas que son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. V. Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. VI. Las silvícolas que son las de cultivo de los bosques o montes, así como la cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. Podemos resumir la información del artículo 16 del CFF en la siguiente figura: 46 Comerciales Industriales Actividades empresariales Adquisición, enajenación, compra venta de cualquier tipo de mercancías (Art. 75 del Código de Comercio) Extracción, conservación o transformación de materia primas, acabado de productos y elaboración de satisfactores. Agrícolas Actividad de siembra, cultivo, cosecha y primera enajenación de productos que no hayan sido trasformados industrialmente. Ganaderas Cría, engorda de ganado, aves de corral y animales. La primera enajenación y no hay sido trasformados industrialmente. Art. 16 CFF Pesqueras Silvícolas Cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de especie marítima y de agua dulce. La primera enajenación y no hay sido trasformados industrialmente. Cultivo de los bosques y montes así como la cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación. La primera enajenación y no hay sido trasformados industrialmente. Figura 2.3. Actividades Empresariales Fuente: Elaboración propia 47 2.6 Base del Régimen Intermedio para Personas Físicas con Actividad Empresarial. La ley del Impuesto Sobre la Renta considera base del impuesto la cantidad o precio sin incluir el impuesto considerando los ingresos y las deducciones acumulables. La base son los ingresos acumulables menos las deducciones autorizadas. Los artículos 121 y 123 de la Ley de ISR mencionan la definición de ingresos acumulables y deducciones y cuáles se consideran como tales. En los siguientes temas se clasificarán. 2.7 Régimen Intermedio El Régimen Intermedio fue incorporado en la Ley del Impuesto Sobre la Renta en el año 2002, sin embargo, se hicieron algunas modificaciones en 2003 (Acosta Temix, 2009). La siguiente figura comparativa las ilustra: 48 2002 Presentar pagos provisionales mensuales de ISR e IVA. Se debe presentar declaración anual de ISR e IVA. 2003 Para ISR se deben seguir haciendo pagos provisionales y declaración anual. Para IVA se deben hacer pagos definitivos y no es necesaria la declaración anual de IVA. No Existía Pago del 5% sobre la utilidad fiscal ante las oficinas de las respectivas Entidades Federales a más tardar el día 17 de cada mes. Estos pagos se pueden disminuir del pago ante la autoridad federal. Levar contabilidad simplificada Continua igual Las compras de bienes de activos fijos Continua igual necesarios para la realización de actividades pueden deducirse en su totalidad. A acepción de los automóviles que se les aplica porcentaje anual. No es necesario efectuarse estados de Continua igual posición financiera ni levantar inventarios de existencias al final del año. Tener máquinas registradoras de Tener máquinas registradoras de comprobación fiscal si se obtuvieron comprobación fiscal si se obtuvieron ingresos superiores a $1,750,000.00 ingresos superiores a $1,500,000.00 aunque no se hayan excedido los aunque no se hayan excedido los $4,000,000.00 $4,000,000.00 Figura 2.4. Comparativo LISR 2002-2003, Régimen Intermedio, México 2009 Fuente: “Acosta Temix, Saray, México, 2009 Como ya se ha mencionado el Régimen Intermedio está ubicado en el Titulo IV Capítulo II Sección II. Este régimen es exclusivo para personas que se dedican a actividades empresariales y que sus ingresos no excedan los $4, 000,000.00 en el ejercicio. 49 La cifra de $4, 000,000.00 no se refiera a la utilidad o ganancia sino a los ingresos brutos, o sea antes de descontar gastos y compras. Las personas físicas que tributan en este régimen deben tener una actividad empresarial, se presume la dedicación a actividades empresariales cuando el 90% de nuestros ingresos surgen de estas. Ejemplo: Una persona tiene ingresos de distintas fuentes y quiere saber si puede tributar en el régimen intermedio, tiene los siguientes ingresos: Por actividades comerciales Por sueldos y salarios Por arrendamiento Suma: $135,000.00 $ 10,000.00 $ 12,000.00 = $157,000.00 El artículo 134 de la LISR menciona que para determinar si el 90% de los ingresos son por actividades empresariales se deben disminuir los ingresos por sueldos y salarios. Por lo tanto la determinación seria así: Total de ingresos (-) Sueldos y salarios (=) Ingresos a considerar (x) factor 90% (=) Ingresos necesarios para régimen intermedio $ 157,000.00 $ 10,000.00 $ 147,000.00 .90 $ 132,300.00 Ahora se deben comparar los resultados para determinar si es sujeto del régimen intermedio. 50 El 90% para este ejemplo es de $ 132,300.00, por lo que el contribuyente debe obtener por lo menos eso de actividades empresariales para tributar como régimen intermedio. Como la persona obtiene $ 135,000.00 por actividades comerciales entonces si puede tributar en el Régimen Intermedio de Personas Físicas con Actividad Empresarial. El siguiente requisito es no obtener ingresos superiores a $4, 000,000.00 en el ejercicio. Para que saber si el contribuyente cumple con esta condición el artículo 135 de la LISR explica una mecánica para esta determinación: ART. 135. “Los contribuyentes a que se refiere el artículo 134 de esta Ley, que inicien actividades, podrán optar por lo dispuesto en el mismo, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán del límite a que se refiere dicho artículo. Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de doce meses, para determinar el monto a que se refiere el primer párrafo del citado artículo, dividirán los ingresos manifestados entre el número de días que comprende el periodo y el resultado semultiplicará por 365 días; si la cantidad obtenida excede del importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se podrá ejercer la opción a que se refiere el artículo 134 de esta Ley”. La fórmula mencionada en el artículo es la siguiente: Ingresos del Periodo Número de días del Periodo X 365 (días) A continuación se presenta un ejemplo de cómo se realiza el cálculo usando la formula anterior. Ejemplo: 51 La señora Juana Martínez comenzó actividades en agosto de 2012, quiere saber si puede tributar en el Régimen Intermedio de Persona Físicas con Actividad Empresarial. Ingresos Días del mes Agosto 100,900.00 31 Septiembre 209,300.00 30 Octubre 102,840.00 31 Noviembre 212,450.00 30 Diciembre 254,000.00 31 Total 153 $ 879,490.00 879,490.00 5748.30065 X 365 = 153 $ 2,098,129.74 Se estima que la señora Juana obtendrá ingresos anuales de $ 2, 098,129.74 por lo tanto si puede tributar en el Régimen Intermedio de Personas Físicas con Actividad Empresarial ya que no supera los $4, 000,000.00 de ingresos. 2.8 Ingresos Ingresos son el pago que recibe una empresa por la venta de sus productos o prestación de servicios y de otro tipo siempre y cuando se relacionen con la actividad empresarial y también la obtención de otros tipos de servicios tales como la venta de un activo fijo. El artículo 121 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece lo que son los ingresos acumulables por actividades empresariales, mismas que a continuación se presentan: 52 I. Condonaciones, quitas, remisiones y prescripción de deuda II. Enajenación de cuentas y documentos por cobrar III. Recuperación de seguros y fianzas IV. Cantidades para realizar gastos por cuenta de terceros V. Venta de obras de arte VI. Los obtenidos por agentes y promotores Ingresos Acumulables VII. Explotación de patente aduanal VIII. Explotación de derechos de autor IX. Intereses X. Devoluciones, descuentos o bonificaciones XI. Ganancia por enajenación de activos Figura 2.5. Ingresos Acumulables Fuente: Elaboración propia 2.8.1. Ingresos Exentos También existen Ingresos Exentos, éstos son los ingresos por los que la Ley no obliga al pago de Impuesto Sobre la Renta. 53 De este tipo de ingresos habla la LISR en el artículo 109, ahí enumera una serie de actividades en los que se consideran los ingresos exentos. En la fracción XXVII establece ingresos por actividades comerciales en la que se consideran ingresos exentos. El artículo 109 de la LISR fracción XXVII dice lo siguiente: “XXVII. Los provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, siempre que en el año de calendario los mismos no excedan de 40 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de esta Ley”. Como podemos apreciar los ingresos exentos de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas deben cumplir con el requisito de no superar 40 veces el salario mínimo del área geográfica del contribuyente, por el excedente se debe pagar ISR. Ejemplo: Un contribuyente que se dedica a la pesca en el puerto de Veracruz quiere saber si sus ingresos son exentos: Año Ingresos 2013 $ 695,000 El contribuyente corresponde al área geográfica B, por lo tanto el cálculo es el siguiente: S.M. área geográfica B: $ 61.38 54 2013 (40 S.M.) ($61.38) (365 días) = $ 896,148.00 No aplica el impuesto, son ingresos exentos Ya que el contribuyente obtuvo $695,000.00 y los ingresos exentos son de $896,148.00 no está obligado al pago de impuestos por tratarse de ingresos exentos. 2.8.2 Momento de acumulación de Ingresos El artículo 122 de la Ley de Impuestos Sobre la Renta dice claramente cuando se acumulan los ingresos: “Para los efectos de esta Sección, los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos”. En este artículo señala que los ingresos se consideran efectivamente cobrados cuando se reciben: • En efectivo • En bienes • En servicios • Anticipos o depósitos • Recepción de títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectúa el pago • En emisión de cheques, estos se consideran ingresos en la fecha de cobro. • Cuando el interés del acreedor queda satisfecho en cualquier forma de extinción de la obligación. Como ya se mencionó el ingreso se acumulará cuando sea efectivamente percibido y es importante considerarse en la fecha de la percepción. 55 2.9 Deducciones Autorizadas Se entiende como deducción aquellas partidas que permite las Ley del ISR restar de los ingresos acumulables del contribuyente para así formas la base gravable sobre la cual se va a enterar el impuesto. Un requisito importante para poder efectuar las deducciones es que sean efectivamente pagadas. El artículo 123 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta enumera las deducciones que puede efectuar el contribuyente que este tributando en el Régimen Intermedio. ART. 123. Las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales, podrán efectuar las deducciones siguientes(Honorable Congreso de la Unión, 2013): I. Devoluciones, descuentos o bonificaciones que se hayan efectuado siempre y cuando se hubiese acumulado el ingreso correspondientemente. II. La adquisición de mercancía, materia prima, productos semiterminados o terminados. III. Gastos. IV. Inversiones, la LISR considera inversiones los activos fijos, los gastos, cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos pre operativos, estos son considerados por ejercicio fiscal y conforme a los porcentajes que señala la LISR. V. Intereses pagados derivados de la actividad empresarial o por préstamos de capital invertidos en dicha actividad. 56 VI. Cuotas pagadas al IMSS. VII. Los pagos por impuestos locales por la actividad empresarial. Estas deducciones se aplican para las declaraciones de los pagos provisionales de ISR que se efectúan mensualmente y la declaración anual. Para el Régimen Intermedio de Personas Físicas con Actividad Empresarial existe una ventaja mencionada en el artículo 136 de la LISR, señala lo siguiente: ART. 136. “Los contribuyentes a que se refiere el artículo 134 de esta Ley, en lugar de aplicar lo dispuesto en el artículo 124 de la misma, deducirán las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos, excepto tratándose de automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques, los que deberán deducirse en los términos de la Sección II del Capítulo II del Título II de esta Ley”. Este artículo establece que quienes tributen en el Régimen Intermedio Personas Físicas con Actividad Empresarial podrán deducir al 100% sus inversiones en activos con excepción de los automóviles e inmuebles. Existen deducciones distintas a las que se mencionaron anteriormente pero éstas solo se pueden aplicar en las declaraciones anuales. Según el artículo 176 de la LISR para la declaración anual se pueden incluir deducciones personales. 57 Menciona lo siguiente: “Las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos de los señalados en este Título, para calcular su impuesto anual, podrán hacer, además de las deducciones autorizadas en cada Capítulo de esta Ley que les correspondan, las siguientes deducciones personales”: I. Honorarios médicos y dentales, así como gastos hospitalarios efectuados por el contribuyente, su cónyuge o la persona que viva con él en concubinato, también para sus ascendientes y descendientes en línea, siempre y cuando estos no reciban ingresos iguales o superiores al salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado a año. II. Gastos por funerales. III. Donativo no onerosos ni remunerativos, la deducción será limitativa hasta por el 7% de los ingresos. IV. Intereses reales efectivamente pagados por créditos hipotecarios. V. Aportaciones voluntarias a la subcuenta de retiro, es deducible solo hasta el 10% de los ingresos acumulables del contribuyente sin sobre pasar 5 veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año. VI. Primas por seguros de gastos médicos, complementarios o independientes de las instituciones públicas, efectuados por el contribuyente, su cónyuge o la persona que viva con él en concubinato, también para sus ascendientes y descendientes en línea. VII. Los gastos por trasporte escolar de los descendientes en línea recta, cuando esta sea obligatoria en el área donde se encuentre la escuela. 58 VIII. Pago por impuestos locales sobre ingresos por salarios o prestaciones de un servicio personal subordinado, hasta una tasa del 5%. Además de los conceptos mencionados anteriormente desde 2012 existe un estímulo fiscal por el pago de colegiaturas, mismas que también pueden deducirse de la declaración anual. El 30 de marzo de 2012 se emitió un DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa por el que se les permite disminuir los pagos de colegiaturas, desde nivel preescolar hasta bachillerato o equivalente. Nivel educativo Preescolar Primaria Secundaria Profesional técnico Bachillerato o su equivalente Límite anual de deducción $14,200.00 $12,900.00 $19,900.00 $17,100.00 $24,500.00 Para hacer efectivo este beneficio debe contar con el comprobante de pago correspondiente. Los comprobantes fiscales que pueden expedir las instituciones educativas privadas en el país. 1. Comprobante fiscal impreso con código de barras bidimensional. 59 2. Comprobante Fiscal Digital. 3. Comprobante Fiscal Digital por Internet. Cuando se realicen pagos en un mismo ejercicio fiscal, por una misma persona, por servicios de enseñanza correspondientes a dos niveles educativos distintos, el límite anual de deducción que se podrá disminuir, será el que corresponda al monto mayor de los dos niveles, independientemente de que se trate del nivel que concluyo o el que inicio. 2.9.1 Requisitos de las deducciones Para poder aplicar las deducciones es muy importante verificar que estas cumplan con los requisitos registrados en el artículo 31 y125 de la Ley de Impuestos Sobre la Renta. Podemos enumerarlas así: • Deben ser estrictamente indispensables para la actividad empresarial. • Que sean efectivamente erogados en el ejercicio fiscal de que se trate. • Se deben restar una sola vez, aunque estén relacionados con la obtención de diversos ingresos. • Los pagos de seguros y fianzas se deben hacer conforma a las leyes correspondientes. • Cuando el pago se realice en plazos, la deducciones se efectuara solo por lo efectivamente pagado en mes o ejercicio según corresponda, excepto en el equipo de transporte. • Se debe contar con la documentación comprobatoria correspondiente. Dicha documentación debe contener el RFC de la persona que expide el comprobante y debe estar registrado. 60 • Para poder ser deducibles los pagos mayores a $2,000.00 deberán efectuarse con cheque nominativo del contribuyente. Precederán los pagos en efectivo cuando estos se realicen en poblaciones que no cuentes con servicios bancarios. • Los pagos por combustible deben realizarse con cheque nominativo aunque el monto no alcance los $2,000.00 • Para que los gastos sean deducibles deben estar debidamente registrados en contabilidad. • El IVA en los comprobantes fiscales debe encontrarse expreso en forma y por separado. • Para la deducción de salarios y asimilados deben efectuarse las retenciones correspondientes y el cálculo del impuesto anual de personal subordinado. • Cuando se adquieran mercancías de importación esta deberá cumplir con los requisitos legales de importación. Como se mencionó anteriormente el Régimen Intermedio Personas Físicas con Actividad Empresarial tiene la Deducción de Inversiones en activos. Sin embargo esta no aplica para inversiones en inmuebles y automóviles. Para la deducción de los inmuebles deben cumplir con todos los requisitos mencionados anteriormente y puede deducirse la depreciación siempre y cuando se realice respetando los porcentajes de deducción anual o por ejercicio fiscal que marca la Ley del Impuesto Sobre la Renta en el artículo 40 que señala lo siguiente en la fracción I: “I. Tratándose de construcciones: a) 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos, históricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas 61 Arqueológicos, Artísticos e Históricos, que cuenten con el certificado de restauración expedido por el Instituto Nacional de Antropología e Historia o el Instituto Nacional de Bellas Artes. b) 5% en los demás casos”. En el caso de los automóviles se podrá deducir la depreciación siempre y cuando dicho activo cumpla con los demás requisitos para las deducciones, debe tomarse el porcentaje de la fracción VI del artículo 40 de LISR, señala lo siguiente: “VI. 25% para automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques”. Los porcentajes antes mencionados son los máximos permitidos por la ley, esto quiere decir que si el contribuyente lo ve conveniente pueden usar porcentajes menores para depreciación y ser deducibles. 2.10 Obligaciones de este Régimen Los contribuyentes que tributen en el Régimen Intermedio Personas Físicas con Actividad Empresarial se encuentran ubicados en el Titulo IV Capitulo II Sección II, tienen las siguientes obligaciones. Se encuentran señaladas en el artículo 133 de la LISR: ART. 133. Los contribuyentes personas físicas sujetos al régimen establecido en esta Sección, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley y en las demás disposiciones fiscales, tendrán las siguientes: 62 I. Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyente (RFC). II. Llevar contabilidad conforme al Código fiscal de la Federación en el artículo 28, sin embargo existe una excepción ya que es artículo 134 en su fracción I señala que los contribuyentes inscritos en el Régimen Intermedio con Actividad Empresarial solo deben llevar un libro de ingresos, egresos y el registro de inversiones y deducción. III. Expedir y conservar comprobantes que acrediten los ingresos que perciben, estos comprobantes deberán cumplir con los requisitos señalados en el CFF articulo 29 y 29-A, que dice: “Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior deberán cumplir con las obligaciones siguientes: I. Contar con un certificado de firma electrónica avanzada vigente. II. Tramitar ante el Servicio de Administración Tributaria el certificado para el uso de los sellos digitales”. “Artículo 29-A. Los comprobantes fiscales digitales a que se refiere el artículo 29 de este Código, deberán contener los siguientes requisitos: I. La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de contribuyentes que tenganmás de un local o establecimiento, se deberá señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales. II. El número de folio y el sello digital del Servicio de Administración Tributaria, referidos en la fracción IV, incisos b) y c) del artículo 29 de este Código, así como el sello digital delcontribuyente que lo expide. III. El lugar y fecha de expedición. IV. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. 63 V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o deluso o goce que amparen. VI. El valor unitario consignado en número. VII. El importe total consignado en número o letra. VIII. El número y fecha del documento aduanero, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación”(Honorable Congreso de la Unión, 2013). También el articulo 133 LISR fracción III señala que los comprobantes fiscales deben contener la leyenda preimpresa “Efectos fiscales al pago”. IV. Se deberá conservar la documentación contable así como los comprobantes de los asientos respectivos en el domicilio fiscal y durante un lapso de 5 años según el artículo 28 fracción III y artículo 30 párrafo tres respectivamente. V. Deberán formular estados de posición financiera y levantar un inventario de existencias al 31 de diciembre de cada año. VI. En la declaración anual se determinara la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la empresa. VII. Presentar y mantener a disposición de las autoridades la información fiscal y correspondiente a las actividades. VIII. Si se es residente extranjero que obtiene ingresos del territorio mexicano debe expedir constancias donde se asiente el monto de los pagos. 64 IX. Si se tienen servicios subordinados o se hacen pagos por sueldos y salarios se deben cumplir todas las disposiciones que señala le LISR en el Titulo IV Capitulo I. X. De ser el caso presentar conjuntamente con las declaraciones del ejercicio la información de las operaciones con partes relacionadas en el extranjero. XI. Obtener y conservar la información fiscal y correspondiente a las actividades. XII. Llevar un registro específico de las inversiones. Además de las obligaciones mencionadas anteriormente los contribuyentes sujetos del régimen intermedio con actividad empresarial deberán efectuar un pago de 5% de sus ingresos a la Entidad Federativa a la que corresponda según menciona el artículo 136 BIS de la LISR, dicho pago será deducible de los pagos provisionales. El artículo 134 de la LISR también menciona que los contribuyentes con actividades empresariales de régimen intermedio, que operen con el público en general y que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos mayores a $ 1´750,000.00 están obligados a operar con máquinas de comprobación fiscal o en equipos y sistemas electrónicos, previamente autorizados por el fisco, y que estos equipos o maquinas, deberán, con respecto a ellos, presentar los avisos correspondientes y llevar el control documental que las autoridades les indiquen en los términos legales correspondiente (Mabarak Cerecedo, 2008). El artículo 134 párrafo 3 de la fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta menciona textualmente: 65 “Los contribuyentes a que se refiere esta Sección que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos superiores a $1’750,000.00 sin que en dicho ejercicio excedan de $4’000,000.00 que opten por aplicar el régimen establecido en esta Sección, estarán obligados a tener máquinas registradoras de comprobación fiscal o equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal. Las operaciones que realicen con el público en general deberán registrarse en dichas máquinas, equipos o sistemas, los que deberán mantenerse en todo tiempo en operación”. Es importante recalcar que como menciona el artículo 134 fracción I de la LISR el Régimen Intermedio de Personas Físicas con Actividad Empresarial tienen la ventaja de llevar Contabilidad Simplificada, esto significa que solo deberán registrar sus operaciones en libros de Ingresos, egresos, inversiones y deducciones. Otra obligación de este régimen es la presentación de la Declaración Anual según el artículo 175 de la LISR, más adelante se detallara este tema. 2.11 Determinación de Pagos Provisionales Estos pagos se hacen cada mes y los debe presentar a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el pago (ejemplo: el pago del mes de enero se presenta en febrero, el de febrero, en marzo y así sucesivamente). El artículo 127 de la Ley de Impuestos Sobre la Renta explica la determinación de los pagos provisionales: 66 “Los contribuyentes a que se refiere esta Sección, efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. El pago provisional se determinará restando de la totalidad de los ingresos a que se refiere esta Sección obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las deducciones autorizadas en esta Sección correspondientes al mismo periodo y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y, en su caso, las pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido. Al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se le aplicará la tarifa que se determine de acuerdo a lo siguiente: Se tomará como base la tarifa del artículo 113 de esta Ley, sumando las cantidades correspondientes a las columnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota fija, que en los términos de dicho artículo resulten para cada uno de los meses del periodo a que se refiere el pago provisional de que se trate, y que correspondan al mismo renglón identificado por el mismo por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior. Las autoridades fiscales realizarán las operaciones aritméticas previstas en este párrafo para calcular la tarifa aplicable y la publicará en el Diario Oficial de la Federación. Contra el pago provisional determinado conforme a este artículo, se acreditarán los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. Para determinar los pagos provisionales a continuación se enumeran los elementos de los que se deben disponer: 1. Ingresos obtenidos desde el primer día del periodo hasta el último, éstos se respaldan por los comprobantes fiscales expedidos. Los ingresos deben ser efectivamente percibidos. 67 2. Determinar los ingresos exentos si existieran (son los enumerados en el artículo 109 fracción XVII de la LISR que son actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras). 3. Suma de las deducciones que cumplen con los requisitos. Las deducciones deben estar efectivamente erogadas y realizadas desde el primer día del periodo hasta el último. 4. En caso de tener subordinados determinar la PTU pagada. En conformidad con el artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos donde señala la libertad de generar empleos (Poder Legislativo de los Estados Unidos Mexicanos, 1917). Debe mencionarse que el 28 de noviembre de 2006 se publicó un decreto donde se incorpora un estímulo referente a la disminución de la PTU a los pagos provisionales. Dicho decreto menciona que se puede disminuir las fracciones de octavos en los pagos provisionales de meses posteriores, se determina que será en octavos ya que de mayo, el mes en que se paga la PTU, hasta diciembre es un lapso de 8 meses. Estas disminuciones serán acumulativas por lo que en mayo se disminuirá 1/8, en junio 2/8, en julio 3/8 y así sucesivamente hasta que en diciembre se apliquen 8/8. Los remanentes no podrán ser aplicables ni se devolverán, sin embargo disminuyen los pagos provisionales siguientes como consecuencia de la 68 disminución acumulada de la PTU pagada, además esta disminución no debe considerarse como una deducción. Para que sea más clara a continuación se presenta un ejemplo: Utilidad Fiscal Disminución de la PTU Base grabable Remanente Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 50,000 100,000 300,000 450,000 570,000 600,000 780,000 1,000,000 100,000 200,000 300,000 400,000 500,000 600,000 700,000 800,000 0 0 0 50,000 70,000 0 80,000 200,000 (50,000) (100,000) PTU pagada en mayo $800,000.00 Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 1/8 2/8 3/8 4/8 5/8 6/8 7/8 8/8 $100,000 $200,000 $300,000 $400,000 $500,000 $600,000 $700,000 $800,000 Fuente: Decreto fiscal publicado el 28 de noviembre de 2006 5. Información de si existen pérdidas fiscales anteriores pendientes de amortizar. 6. Tarifa del artículo 113 de la LISR, se debe utilizar el segundo transitorio. Debe mencionarse que aunque se preveía que el porcentaje para ISR de 2013 era de 29%, la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio 2013 en su artículo 21 fracción I establece que para 2013 el porcentaje de ISR será de 30%. Tomando en cuenta la anterior la tabla aplicable es la siguiente: 69 Límite Inferior $ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84 TARIFA Límite Superior Cuota Fija $ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante $ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.96 % para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 Existe una tarifa correspondiente para cada mes, es decir se aplica una para enero, una diferente para febrero, otra distinta para marzo y así hasta llegar a diciembre que también tiene una tarifa (anexo I). 7. Información de los pagos provisionales hechos anteriormente pero del mismo ejercicio. 8. Cálculo del 5% de los ingresos, este pago se hace a la Entidad Federativa correspondiente. Esto de conformidad con el artículo 136 BIS de la LISR. ART. 136-Bis:“Con independencia de lo dispuesto en el artículo 127 de esta Ley, los contribuyentes a que se refiere esta Sección efectuarán pagos mensuales mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas de la Entidad Federativa en la cual obtengan sus ingresos. El pago mensual a que se refiere este artículo, se determinará aplicando la tasa del 5% al resultado que se obtenga de conformidad con lo dispuesto en el citado artículo 127, para el mes de que se trate una vez disminuidos los pagos provisionales de los meses anteriores correspondientes al mismo ejercicio. 70 El pago mensual a que se refiere este artículo se podrá acreditar contra el pago provisional determinado en el mismo mes conforme al artículo 127 de esta Ley. En el caso de que el impuesto determinado conforme al citado precepto sea menor al pago mensual que se determine conforme a este artículo, los contribuyentes únicamente enterarán el impuesto que resulte conforme al citado artículo 127 de esta Ley a la Entidad Federativa de que se trate. Para los efectos de este artículo, cuando los contribuyentes tengan establecimientos, sucursales o agencias, en dos o más Entidades Federativas, efectuarán los pagos mensuales a que se refiere este artículo a cada Entidad Federativa en la proporción que representen los ingresos de dicha Entidad Federativa respecto del total de sus ingresos. Los pagos mensuales a que se refiere este artículo, se deberán enterar en las mismas fechas de pago establecidas en el primer párrafo del artículo 127 de esta Ley.” La obligación de enterar el 5% a la Entidad Federativa fue publicada el 9 de enero de 2007 en el Periódico Oficial de la Federación según el convenio establecido para el Estado de Veracruz (anexo II). La cláusula decimosegunda del convenio menciona textualmente: “DECIMA SEGUNDA.- La entidad ejercerá las funciones operativas de administración de los ingresos generados en su territorio derivados del impuesto sobre la renta, tratándosede los contribuyentes que tributen, dentro del régimen intermedio de las personas físicascon actividades empresariales en los términos del artículo 136-Bis de la Ley del Impuestosobre la Renta; así como de los contribuyentes que tributen en los términos del artículo154-Bis de dicho ordenamiento, en relación con los ingresos por la ganancia de laenajenación de terrenos, construcciones o 71 terrenos y construcciones, ubicados dentro dela circunscripción territorial de la misma.” Es importante mencionar que si el pago del 5% a la entidad federativa es superior al resultado del pago provisional entonces solo se pagar el 5% a la entidad federativa y se pagara el monto que se estableció para la federación. Cuando el monto de pago a la entidad federativa del mes es menor al monto acumulado no habrá pago al estado. Cuando no sucede lo antes mencionado se incluyen en el cálculo de pagos provisionales para ser restados, así se deducen. También hay que mencionar que el pago del 5% de la utilidad al Estado es una característica del Régimen Intermedio. Como establece el artículo 136 BIS cuando un contribuyente que pertenece al régimen intermedio tenga sucursales en diferentes estados deberá pagar en cada estado la parte proporcional de impuesto por los ingresos obtenidos en el estado. 9. Si existiera el ISR retenido por intereses. Después de tener la información mencionada se puede proceder a determinar el Pago Provisional. Para efectuarlo se puede seguir el siguiente esquema: 72 Ingresos acumulables efectivamente cobrados desde el primer día del mes hasta el ultimo (-) Ingresos Exentos, en su caso (=) Ingresos Gravados (-) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas desde el primer día del mes hasta el ultimo (-) PTU pagado (-) Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de amortizar (=) Base para el pago provisional Aplicación de la tarifa del artículo 113 de la LISR (-) Límite inferior (=) Excedente (x) % tasa (=) Impuesto marginal (+) Cuota Fija (=) ISR a cargo (-) Pagos Provisionales anteriores (-) Pagos estatales efectuados por el mismo mes (-) ISR retenido por intereses (=) ISR a cargo o a favor Para la mayor comprensión del lector colocamos el siguiente ejemplo: Una persona física que tributa en el régimen intermedio y efectúa únicamente actividades empresariales, ya que se dedica a la compra venta de productos terminados y no excede los $4, 000,000.00 de ingresos y tiene ingresos mayores a $1, 750,000.00 tiene la siguiente información: 73 Ingresos acumulables $ 152,200.00 Deducciones autorizadas $ 84,800.00 Pagos Provisionales anteriores $ 3,420.00 ISR retenido por intereses $ 300.00 Pago realizado al Estado (5% de la utilidad) $ 67,400.00 Esta información corresponde al mes de Mayo 2013. Con los siguientes datos hagamos lo siguiente: Ingresos acumulables Ingresos Exentos Ingresos Gravados Deducciones autorizadas PTU pagado Pérdidas fiscales pendientes de amortizar Base para el pago provisional Aplicación de la tarifa del artículo 113 de la LISR Límite inferior Excedente % tasa Impuesto marginal Cuota Fija ISR a cargo Pagos Provisionales anteriores Pagos Estatales (5%) (67,400.00) ISR retenido por intereses ISR a cargo (-) (=) (-) (-) (-) (=) $152,200.00 0 $152,200.00 $84,800.00 0 0 $67,400.00 (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (-) (-) (=) $51,458.24 $15,941.76 21.36% $3,405.16 $5,453.10 $8,858.26 $3,420.00 $3,370.00 $600.00 $1,468.26 Con el siguiente ejemplo queda más claro cómo se determinan los pagos provisionales y cómo se utilizan las tarifas del artículo transitorio 113 de la LISR. El siguiente tema detalla otra obligación de el Régimen Intermedio Personas Físicas con Actividad Empresarial; la Declaración Anual. 74 2.12 Determinación del Impuesto Anual Con el propósito de hacer efectiva la globalización de los ingresos de las personas físicas la ley fiscal establece como ejercicio el periodo que corresponde a un año (enero-diciembre). El artículo 175 de la LISR indica que las personas física que obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción de los exentos y aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo, están obligados a pagar su impuesto anual mediante declaración que se presentara en abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas (Pérez Chávez & Fol Olguín, 2012). Para la presentación de la declaración anual, el contribuyente deberá proceder a sumar todos los ingresos obtenidos en el ejercicio, inmediatamente después restara las deducciones a que tiene derecho en cada uno de los conceptos. El artículo 176 de la LISR enumera las deducciones personales que tiene derecho el contribuyente a restar en la declaración anual, son las siguientes: • Honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios. • Gastos funerarios. • Donativos no onerosos ni remunerativos. • Intereses reales efectivamente pagados por créditos hipotecarios. • Aportaciones voluntarias a la subcuenta del retiro. • Primas por seguros de gastos médicos. A continuación se aplicará la tarifa del artículo 177, sin embargo debe usarse la que se encuentra en el artículo II transitorio. 75 Como ya se mencionó anteriormente aunque se tenía previsto que para 2013 el porcentaje de ISR sería de 29% según la Ley de Ingresos de la Federación en su artículo 21 fracción I determina que el porcentaje es de 30%. Por lo tanto la tabla es la siguiente: Límite Inferior $ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249.243.49 392,841.97 TARIFA Límite Superior Cuota Fija $ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249.243.48 392,841.96 En adelante $ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,929.04 73,703.40 % para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 Después de haber aplicado la tarifa correspondiente se acreditan los importes de los pagos provisionales efectuados en cada uno de los rubros a los que estuvo afecto el contribuyente y el ISR retenido, obteniendo así el importe neto del impuesto a cargo. Cuando después de estos cálculos el resultado sea impuesto a favor el contribuyente tendrá dos opciones: • Pedir la devolución del saldo a favor. • Compensar el saldo a favor con los ejercicios posteriores. 76 Para tener más claro el cálculo de la declaración anual, a continuación se presenta el siguiente esquema: (-) Ingresos acumulables efectivamente cobrados del ejercicio Ingresos Exentos, en su caso (=) Ingreso acumulable (-) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas del ejercicio (=) (-) (-) Utilidad o Perdida Fiscal PTU pagado Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de amortizar (=) Resultado Fiscal (-) (=) Deducciones Personales y estimulo por colegiaturas Base del ISR Aplicación de la tarifa del artículo 177 de la LISR (-) Límite inferior (=) Excedente (x) % tasa (=) (+) Impuesto marginal Cuota Fija (=) (-) Impuesto de ejercicio a cargo o a favor Pagos Provisionales efectuados en el ejercicio (-) (-) (=) Pagos estatales efectuados en el ejercicio ISR retenido por intereses provenientes de actividades empresariales ISR a cargo o a favor A continuación se presentan tres ejemplos donde se muestra el cálculo cuando hay saldo a favor, a cargo o en cero. 77 Ejemplo 1 Ingresos acumulables anuales $ 396,000.00 Deducciones autorizadas anuales $132,000.00 Deducciones personales $ 7,000.00 Retenciones por intereses $ 7,200.00 Pagos provisionales efectuados en el ejercicio $ 14,753.00 Pagos a la Entidad Federativa $ 19,800.00 Con los siguientes datos podemos hacer el cálculo anual así: (-) (=) (-) (=) (-) (-) $ 396,000.00 0 $ 396,000.00 $132,000.00 $ 264,000.00 0 0 Resultado Fiscal Deducciones Personales y estim. por colegiaturas Base del ISR Aplicación de la tarifa del artículo 177 de la LISR (=) (-) (=) $ 264,000.00 $ 7,000.00 $ 257,000.00 Límite inferior Excedente % tasa Impuesto marginal Cuota Fija Impuesto de ejercicio a cargo o a favor Pagos Provisionales efectuados en el ejercicio Pagos a Ent. Federativa efectuados en el ejercicio ISR retenido por intereses provenientes d actemp ISR a cargo o a favor (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (-) (-) (=) $ 249,243.49 $ 7,756.51 23.52% $ 1,824.33 $ 39,929.04 $ 41,753.37 $ 14,753.00 $ 19,800.00 $ 7,200.00 $ .37 = $ 0 Ingresos acumulables Ingresos Exentos, en su caso Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Utilidad o Pérdida Fiscal PTU pagado Pérdidas fiscales actualizadas de anteriores pendientes de amortizar ejercicios 78 Ejemplo 2 ISR a cargo Ingresos acumulables anuales $ 380,000.00 Deducciones autorizadas anuales $179,000.00 Deducciones personales $ 5,000.00 Pagos provisionales efectuados en el ejercicio $ 7,000.00 Pagos a la Entidad Federativa Ingresos acumulables Ingresos Exentos, en su caso Ingresos Acumulables Deducciones autorizadas Utilidad o Pérdida del ejercicio PTU pagado Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de amortizar Resultado Fiscal Deducciones Personales y estim por colegiaturas Base del ISR Aplicación de la tarifa del artículo 177 de la LISR Límite inferior Excedente % tasa Impuesto marginal Cuota Fija Impuesto de ejercicio a cargo o a favor Pagos Provisionales efectuados en el ejercicio Pagos a Ent. Federativa efectuados en el ejercicio ISR retenido por intereses provenientes d actemp ISR a Cargo $ 10,050.00 (-) (-) $ 380,000.00 0 $ 380,000.00 $ 179,000.00 $ 201,000.00 0 0 (=) (-) (=) $ 201,000.00 $ 5,000.00 $ 196,000.00 (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (-) (-) (=) $ 123,580.21 $ 72,419.79 21.35% $ 15,468.87 $ 13,087.44 $ 28,556.31 $ 7,000.00 $ 10,050.00 0 $ 11,506.31 (-) (=) (-) 79 Ejemplo 3 ISR a favor Ingresos acumulables anuales $ 380,000.00 Deducciones autorizadas anuales $179,000.00 Deducciones personales $ 5,000.00 Pagos provisionales efectuados en el ejercicio $ 21,000.00 Pago a la Entidad Federativa $ 10,000.00 Ingresos acumulables Ingresos Exentos, en su caso Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Utilidad o Pérdida Fiscal PTU pagado Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de amortizar Resultado Fiscal Deducciones Personales y estím por colegiaturas Base del ISR Aplicación de la tarifa del artículo 177 de la LISR Límite inferior Excedente % tasa Impuesto marginal Cuota Fija Impuesto de ejercicio a cargo o a favor Pagos Provisionales efectuados en el ejercicio Pagos a Ent. Federativa efectuados en el ejercicio ISR retenido por intereses provenientes d actemp ISR a Favor (-) (-) $ 380,000.00 0 $ 380,000.00 $ 179,000.00 $ 201,000.00 0 0 (=) (-) (=) $ 201,000.00 $ 5,000.00 $ 196,000.00 (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (-) (-) (=) $ 123,580.21 $ 72,419.79 21.35% $ 15,468.87 $ 13,087.44 $ 28,556.31 $ 21,000.00 $ 10,000.00 0 ($ 2,443.69) (-) (=) (-) 80 2.13 Forma y Fecha de presentación Para la presentación de las declaraciones la Ley es muy específica y para facilidad del lector nos parece práctico dividirlas. 2.13.1 Pagos provisionales Tenemos como base al artículo 127 de la LISR donde señala que la fecha de presentación de los pagos provisionales será a más tardar día 17 del mes siguiente. Ejemplo la declaración de enero se efectuara del 1 al 17 de febrero, la declaración de febrero se presentara del 1 al 17 de marzo y así sucesivamente. El artículo dice textualmente: ART. 127. “Los contribuyentes a que se refiere esta Sección, efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas” (Honorable Congreso de la Unión, 2013). Sin embargo, el decreto del 31 de mayo de 2002 emitido por el gobierno del presidente Vicente Fox Quesada y publicado en el Diario Oficial de la Federación ofrece una opción para las fechas de presentación de los pagos provisionales. Según la siguiente tabla se podrá presentan las declaraciones a más tardar el día que a continuación de señala, considerando el sexto digito numérico del RFC (anexo III): 81 Sexto digito numérico de la clave del RFC 1y2 3y4 5y6 7y8 8y0 Fecha límite de pago Día 17 más 1 día hábil Día 17 más 2 día hábil Día 17 más 3 día hábil Día 17 más 4 día hábil Día 17 más 5 día hábil La presentación de los pagos provisionales se efectuara por medios electrónicos en el portal de Servicio de Administración Tributaria (SAT). 2.13.2 Declaración Anual El artículo 175 dice: “Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción de los exentos y de aquéllos por los que se haya pagado impuesto definitivo, están obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que presentarán en el mes de abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas” (Honorable Congreso de la Unión, 2013). Dicho artículo señala que la fecha de presentación de la declaración anual para las personas físicas debe ser en el mes de abril del año siguiente. La presentación de la declaración anual se efectuara electrónicamente en el portal de Servicios de Administración Tributaria (SAT). 2.14 Pago Referenciado Pago Referenciado es un servicio a través del cual los contribuyentes pueden presentar sus declaraciones en el Portal de Internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT) y pagar sus impuestos en los bancos, utilizando el servicio de depósito referenciado, es decir, a través de una línea de captura. Este nuevo 82 servicio sustituye, para determinados sectores de contribuyentes, al esquema de pagos actual que se hace directamente en los bancos. Con este servicio el SAT moderniza el pago de impuestos, ya que se utilizan formatos electrónicos dinámicos con ayudas para facilitar el llenado, los cuales además contienen la opción de hacer el cálculo automático del impuesto. 2.14.1 Sujetos obligados a usar el sistema de pago referenciado Desde noviembre de 2012, las personas físicas que en el último ejercicio fiscal declarado manifestaron ingresos totales superiores a 250,000 pesos, deben utilizar el Servicio de Declaraciones y Pagos para presentar los pagos provisionales y definitivos correspondientes a octubre de 2012 y subsecuentes. Desde septiembre de 2012, las personas físicas que en el último ejercicio fiscal declarado hayan manifestado ingresos totales o superiores a un millón de pesos, deben utilizar el Servicio de Declaraciones y Pagos para presentar los pagos provisionales y definitivos correspondientes a agosto 2012 y subsecuentes. Opcionalmente, todas las personas físicas que no se encuentren obligadas, pueden optar por presentar sus declaraciones con este servicio. Se entenderá que se ejerce la opción señalada a partir del primer pago que se efectúe a través del Servicio de Declaraciones y Pagos. Quienes ejerzan la opción indicada no podrán variarla durante el ejercicio fiscal. Debido a las ventajas que ofrece este nuevo sistema de pago de contribuciones al momento casi todos los contribuyentes ya lo usan. Para efectos del tema de este trabajo debe usarse este nuevo sistema del que se prevé pronto será obligatorio para todos los contribuyentes. El siguiente capítulo contiene un caso práctico del manejo del Régimen Intermedio Personas Físicas con Actividad Empresarial. 83 CAPITULO III:CASO PRÁCTICO 84 Este capítulo contiene un caso práctico donde se desarrolla la determinación de ingresos, deducciones, pagos provisionales de ISR y declaración anual de una Persona Física Régimen Intermedio con Actividad Empresarial. El Señor José Alejandro Hernández López con el RFC HELA650831KL6 realiza actividades de compra-venta de abarrotes, tributa en el Régimen Intermedio de Personas Físicas con Actividad Empresarial ya que no rebasa los $ 4, 000,000.00 en ingresos al año y obtiene ingresos superiores a $ 2, 000,000.00 El señor Hernández recibe ingresos exclusivamente por la compra venta de abarrotes. Su negocio tiene su domicilio fiscal en la ciudad de Xalapa, la dirección completa es 2° priv. Calle José Mancisidor núm. 21, col. Emiliano Zapata, Xalapa, Ver. A continuación se enlistan lo ingresos que obtuvo en 2013: 2013 Ingresos Enero Ventas de mercancía de contado Ingresos por intereses Ingresos por enajenación de Activo Fijo TOTAL Febrero Marzo 220,500.00 200,740.00 260,439.00 12,000.00 36,000.00 20,000.00 0.00 0.00 0.00 232,500.00 236,740.00 280,439.00 85 Abril Ventas de mercancía de contado Ingresos por intereses Ingresos por enajenación de Activo Fijo TOTAL Mayo 360,660.00 210,753.00 250,000.00 10,000.00 72,000.00 15,000.00 0.00 97,000.00 0.00 370,660.00 379,753.00 265,000.00 Julio Ventas de mercancía de contado Ingresos por intereses Ingresos por enajenación de Activo Fijo TOTAL Agosto Ingresos por intereses Ingresos por enajenación de Activo Fijo TOTAL Septiembre 220,765.00 270,610.00 270,873.00 11,000.00 7,000.00 8,000.00 0.00 0.00 0.00 231,765.00 277,610.00 278,873.00 Octubre Ventas de mercancía de contado Junio Noviembre Diciembre 230,800.00 270,100.00 470,320.00 14,000.00 15,000.00 21,000.00 0.00 0.00 0.00 244,800.00 285,100.00 491,320.00 Es muy importante que los ingresos puedan ser comprobados mediante la expedición de comprobantes fiscales o facturas por parte del contribuyente, estos deben contar con todos los requisitos que menciona el artículo 29 y 29 A del CFF. 86 Los ingresos son acumulados esto quiere decir que se sumaran mes con mes para realizar el cálculo del pago provisional. Las deducciones autorizadas son los gastos o las partidas en las que tuvo que incurrir el contribuyente para obtener ingresos, éstas fueron estrictamente necesarias y reunieron los requisitos establecidos en la Ley del ISR. Estas son las deducciones autorizadas: 2013 Deducciones Enero Compras de mercancía Febrero Marzo 200,000.00 290,000.00 190,000.00 Pago de Sueldos Aportaciones de Seg Soc. 15,500.00 15,500.00 15,500.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 Gastos por Servicios Compra de Activos Fijos 7,000.00 3,000.00 8,000.00 0.00 0.00 0.00 227,500.00 313,500.00 218,500.00 TOTAL Abril Compras de mercancía Mayo Junio 300,000.00 180,000.00 200,000.00 Pago de Sueldos Aportaciones de Seg Soc. 15,500.00 15,500.00 15,500.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 Gastos por Servicios 3,000.00 5,800.00 3,200.00 0.00 45,000.00 0.00 323,500.00 251,300.00 223,700.00 Compra de Activos Fijos TOTAL 87 Julio Compras de mercancía Agosto Septiembre 310,000.00 240,000.00 230,000.00 15,500.00 15,500.00 15,500.00 Aportaciones de Seg Soc. 5,000.00 5,000.00 5,000.00 Gastos por Servicios 8,800.00 3,000.00 7,000.00 0.00 0.00 0.00 339,300.00 263,500.00 257,500.00 Pago de Sueldos Compra de Activos Fijos TOTAL Octubre Compras de mercancía Noviembre Diciembre 290,000.00 320,000.00 400,000.00 Pago de Sueldos Aportaciones de Seg Soc. 15,500.00 15,500.00 15,500.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 Gastos por Servicios 2,000.00 9,500.00 5,000.00 0.00 150,000.00 0.00 312,500.00 500,000.00 425,500.00 Compra de Activos Fijos TOTAL Las deducciones autorizadas también se acumulan es decir se suman mes con mes, además deben confrontarse o restarse a los ingresos acumulados para determinar la base gravable de los pagos provisionales. Como señalan las deducciones, en el mes de mayo de adquirió mobiliario por $45,000.00 con base al artículo 136 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta el Régimen Intermedio de Personas Físicas con Actividad Empresarial podrán deducir en su totalidad las inversiones siempre y cuando no se trate de automóviles o construcciones. En el mes de noviembre de adquiere otra inversión de una camioneta con valor de $150,000.00. Debido a que dicha inversión no puede deducirse en su totalidad se depreciará 25% por ejercicio fiscal en concordancia con el artículo 40 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 88 Para dicha inversión el 25% corresponde a $37,500.00 que se deducirán en los meses de noviembre y diciembre. También incluiremos el pago de PTU (Participación de los Trabajadores en las Utilidades) y la desarrollaremos de acuerdo al decreto mencionado en el capítulo anterior. El total de PTU pagada en el ejercicio 2013 es $ 10,000.00 Enero PTU pagada Julio 22,500.00 Febrero 0.00 Agosto 30,000.00 0.00 Septiembre 37,500.00 Marzo Abril 0.00 0.00 Octubre Mayo 7,500.00 15,000.00 Noviembre 45,000.00 Junio 54,500.00 Diciembre 60,000.00 Después de los datos anteriores a continuación se demuestra la forma de acumulación de los ingresos y deducciones autorizadas: Primero se presentan los ingresos acumulados, o sea se suman mes con mes. ENERO FEBRERO MARZO ingresos del mes ingresos acumulados anteriores 232,500.00 236,740.00 280,439.00 0.00 232,500.00 469,240.00 Ingresos 232,500.00 469,240.00 749,679.00 89 ABRIL 370,660.00 749,679.00 1,120,339.00 JULIO MAYO 379,753.00 1,120,339.00 1,500,092.00 AGOSTO JUNIO 265,000.00 1,500,092.00 1,765,092.00 SEPTIEMBRE 231,765.00 277,610.00 278,873.00 1,765,092.00 1,996,857.00 2,274,467.00 1,996,857.00 2,274,467.00 2,553,340.00 OCTUBRE 244,800.00 2,553,340.00 2,798,140.00 NOVIEMBRE 285,100.00 2,798,140.00 3,083,240.00 DICIEMBRE 491,320.00 3,083,240.00 3,574,560.00 La acumulación es fundamental para de determinación de los pagos provisionales, la manera que se presentó anteriormente evita confusión al momento de acular los ingresos y facilita el cálculo. Cabe mencionar que los ingresos fueron efectivamente cobrados de conformidad con el artículo 122 de la LISR. Las deducciones para ser autorizadas deben ser efectivamente pagadas. A continuación se presenta la acumulación de las deducciones autorizadas: ENERO deducciones del mes deducciones acumuladas anteriores Deducciones FEBRERO MARZO 227,500.00 313,500.00 218,500.00 0.00 227,500.00 227,500.00 541,000.00 541,000.00 759,500.00 90 ABRIL MAYO JUNIO 323,500.00 251,300.00 223,700.00 759,500.00 1,083,000.00 1,334,300.00 1,083,000.00 1,334,300.00 1,558,000.00 JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE 339,300.00 263,500.00 257,500.00 1,558,000.00 1,897,300.00 2,160,800.00 1,897,300.00 2,160,800.00 2,418,300.00 OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE 312,500.00 368,750.00 444,250.00 2,418,300.00 2,730,800.00 3,099,500.00 2,730,800.00 3,099,550.00 3,543,750.00 Después de la acumulación de los ingresos y deducciones autorizadas se puede hacer la determinación de los pagos provisionales siguiendo el esquema que se presentó en el capítulo anterior. A continuación se presenta el periodo fiscal 2013 del contribuyente determinando los pagos provisionales, se muestra el esquema y el renglón de la tarifa correspondiente al resultado de cada mes. La determinación de los pagos provisionales mes con mes es la siguiente: 91 ISR ENERO Ingresos acumulables Deducciones autorizadas acumulables 232,500.00 227,500.00 5,000.00 0.00 0.00 5,000.00 4,212.42 787.58 10.88% 85.69 247.23 Base gravable PTU pagado Pérdidas fiscales anteriores base para el pago provisional límite inferior Excedente % impuesto marginal cuota fija ISR Pagos provisionales a la federación ant Pago de 5% al estado ISR a cargo o a favor a la Federación $ 332.92 0.00 250.00 82.92 Tabla 3.1 Declaración de Pago Provisional Enero Fuente: Elaboración propia Tarifa para el pago provisional del mes de enero de 2013 Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ 4,210.42 7,399.42 Calculo del 5% - Pagos provisionales al estado anteriores Pago del mes al estado 247.23 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 10.88 250.00 0.00 250.00 Estos datos corresponden al primer mes del año por lo tanto no se tienen ingresos ni deducciones autorizadas acumuladas porque no existen meses anteriores. Se aplica la tarifa correspondiente al mes de enero de 2013 y de ahí se obtiene el límite inferior, la tasa porcentual y la cuota fija. 92 ISR FEBRERO Ingresos acumulables Deducciones autorizadas acumulables 469,240.00 541,000.00 Base gravable PTU pagado Pérdidas fiscales anteriores base para el pago provisional límite inferior Excedente % impuesto marginal cuota fija -71,760.00 ISR Pagos provisionales a la federación ant Pago de 5% al estado ISR a cargo o a favor a la Federación $ 83.00 0.00 - Tabla 3.2 Declaración de Pago Provisional Febrero Fuente: Elaboración propia Calculo del 5% - Pagos provisionales al estado anteriores Pago del mes al estado 0.00 250.00 0.00 En el mes de febrero ya se presenta la acumulación de ingresos y deducciones autorizadas sumando enero y febrero. En este mes las deducciones autorizadas son mayores que los ingresos por lo tanto no se obtiene impuesto ni para el estado ni la federación. Debido a esto tampoco se utiliza la tabla de tarifa correspondiente al mes de febrero, no se efectúan los cálculos como se puede ver en la tabla. 93 ISR MARZO Ingresos acumulables 749,679.00 Deducciones autorizadas acumulables 759,500.00 -9,821.00 Base gravable PTU pagado Pérdidas fiscales anteriores base para el pago provisional límite inferior Excedente % impuesto marginal cuota fija ISR Pagos provisionales a la federación ant $ 83.00 Pago de 5% al estado 0.00 ISR a cargo o a favor a la Federación $ - Tabla 3.3 Declaración de Pago Provisional Marzo Fuente: Elaboración propia Calculo del 5% - Pagos provisionales al estado anteriores Pago del mes al estado 0 250 0 En este mes al igual que en febrero las deducciones autorizadas son mayores que los ingresos y el resultado es que no habrá pago de ISR. Debido a esto tampoco se aplica la tabla de tarifas. 94 ISR ABRIL 1,120,339.00 1,083,000.00 37,339.00 Ingresos acumulables Deducciones autorizadas acumulables Base gravable PTU pagado Pérdidas fiscales anteriores base para el pago provisional límite inferior Excedente % impuesto marginal cuota fija 0.00 0.00 37,339.00 34,406.01 2,932.99 17.92% 525.59 3,146.20 3,671.79 ISR Pagos provisionales a la federación ant Pago de 5% al estado ISR a cargo o a favor a la Federación 83.00 1,617.00 $1,971.79 Tabla 3.4 Declaración de Pago Provisional Abril Fuente: Elaboración propia Tarifa para el pago provisional del mes de abril de 2013 Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ 34,406.01 41,193.40 Calculo del 5% - Pagos provisionales al estado anteriores Pago del mes al estado Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 3,146.20 17.92 1,867.00 250.00 1,617.00 Para el mes de abril existe ISR a cargo o sea una cantidad a pagar, esto es debido a que existe base gravable, ya que de la resta entre los ingresos y las deducciones autorizadas resulta una cantidad a la que se puede aplicar la tarifa del mes. También tenemos pagos a la entidad federativa y de acuerdo con el artículo 136 BIS, pero debe mencionarse que los pagos al estado al igual que a la federación son acumulables y se restan para obtener al pago neto. 95 ISR MAYO 1,500,092.00 1,334,300.00 Ingresos acumulables Deducciones autorizadas acumulables 165,792.00 1,250.00 0.00 164,542.00 163,684.16 857.84 30.00% 257.35 30,709.75 Base gravable PTU pagado Pérdidas fiscales anteriores base para el pago provisional límite inferior Excedente % impuesto marginal cuota fija 30,967.10 2,055.00 6,360.00 $ 22,552.10 ISR Pagos provisionales a la federación ant Pago de 5% al estado ISR a cargo o a favor a la Federación Tabla 3.5 Declaración de Pago Provisional Mayo Fuente: Elaboración propia Tarifa para el pago provisional del mes de mayo de 2013 Límite inferior $ 103,851.46 Límite superior Cuota fija $ 163,684.15 Calculo del 5% - Pagos provisionales al estado anteriores Pago del mes al estado $ 16,637.10 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 23.52 8,227.00 1,867.00 6,360.00 En el mes de mayo en los montos de los ingresos acumulables y deducciones autorizadas acumulables tienen una diferencia importante por lo que la base gravable es una cantidad grande y al calcular el pago provisional aplicando la tarifa correspondiente al mes el pago provisional es a cargo por $ 22, 552.00 ya que los centavos cierran la cantidad y de pago al estado $ 6,360.00 96 ISR JUNIO 1,765,092.00 1,558,000.00 Ingresos acumulables Deducciones autorizadas acumulables 207,092.00 2,500.00 0.00 204,592.00 196,420.99 8,171.01 30.00% 2,451.30 36,851.70 Base gravable PTU pagado Pérdidas fiscales anteriores base para el pago provisional límite inferior Excedente % impuesto marginal cuota fija 39,303.00 24,607.00 2,003.00 $ 12,693.00 ISR Pagos provisionales a la federación ant Pago de 5% al estado ISR a cargo o a favor a la Federación Tabla 3.6 Declaración de Pago Provisional Junio Fuente: Elaboración propia Tarifa para el pago provisional del mes de junio de 2013 Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ 124,621.75 196,420.98 Calculo del 5% - Pagos provisionales al estado anteriores Pago del mes al estado 19,964.52 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 23.52 10,230.00 8,227.00 2,003.00 En el mes de junio existe base gravable por lo tanto al realizar el cálculo obtenemos pago a la federación de $ 12, 693.00 y según la tabla de cálculo para el pago al estado son $ 2,003.00 97 ISR JULIO 1,996,857.00 1,897,300.00 Ingresos acumulables Deducciones autorizadas acumulables Base gravable PTU pagado Pérdidas fiscales anteriores base para el pago provisional límite inferior Excedente % impuesto marginal cuota fija 99,557.00 3,750.00 0.00 95,807.00 72,088.46 23,718.54 21.36% 5,066.28 7,634.34 ISR Pagos provisionales a la federación ant Pago de 5% al estado ISR a cargo o a favor a la Federación 12,700.62 37,300.00 0.00 0 Tabla 3.7 Declaración de Pago Provisional Julio Fuente: Elaboración propia Tarifa para el pago provisional del mes de julio de 2013 Límite inferior Límite superior $ $ 72,088.46 145,392.03 Calculo del 5% - Pagos provisionales al estado anteriores Pago del mes al estado Cuota fija $ 7,634.34 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 21.36 4,790.00 10,230.00 0 En el mes de julio no se realiza pago ni al estado ni a la federación, ya que se resta la acumulación de los pagos 98 ISR AGOSTO 2,274,467.00 2,160,800.00 Ingresos acumulables Deducciones autorizadas acumulables 113,667.00 5,000.00 0.00 108,667.00 82,386.81 26,280.19 21.36% 5,613.45 8,724.96 Base gravable PTU pagado Pérdidas fiscales anteriores base para el pago provisional límite inferior Excedente % impuesto marginal cuota fija 14,338.41 37,300.00 0.00 0 ISR Pagos provisionales a la federación ant Pago de 5% al estado ISR a cargo o a favor a la Federación Tabla 3.8 Declaración de Pago Provisional Agosto Fuente: Elaboración propia Tarifa para el pago provisional del mes de agosto de 2013 Límite inferior Límite superior $ 82,386.81 Cuota fija $ Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 8,724.96 21.36 $ 166,162.32 Calculo del 5% - Pagos provisionales al estado anteriores Pago del mes al estado 5,433.00 10,230.00 0 En este mes al igual que el anterior aunque se obtiene base gravable y se aplica la tarifa correspondiente al mes de agosto no se tiene pago ni para el estado ni la federación. 99 ISR SEPTIEMBRE 2,553,340.00 2,418,300.00 Ingresos acumulables Deducciones autorizadas acumulables 135,040.00 6,250.00 0.00 128,790.00 92,685.16 36,104.84 21.36% 7,711.99 9,815.58 Base gravable PTU pagado Pérdidas fiscales anteriores base para el pago provisional límite inferior Excedente % impuesto marginal cuota fija 17,527.57 37,300.00 0.00 0 ISR Pagos provisionales a la federación ant Pago de 5% al estado ISR a cargo o a favor a la Federación Tabla 3.9 Declaración de Pago Provisional Septiembre Fuente: Elaboración propia Tarifa para el pago provisional del mes de septiembre de 2013 Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ 92,685.16 186,932.61 Calculo del 5% - Pagos provisionales al estado anteriores Pago del mes al estado 9,815.58 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 21.36 6,439.50 10,230.00 0 Al igual que julio y agosto en septiembre el resultado es cero en el ISR presentado ante el SAT y al estado. Esto quiere decir que no hay pago. 100 ISR OCTUBRE 2,798,140.00 2,730,800.00 Ingresos acumulables Deducciones autorizadas acumulables Base gravable PTU pagado Pérdidas fiscales anteriores base para el pago provisional límite inferior Excedente % impuesto marginal cuota fija 67,340.00 7,500.00 0.00 59,840.00 42,104.00 17,736.00 10.88% 1,929.68 2,472.30 ISR Pagos provisionales a la federación ant Pago de 5% al estado ISR a cargo o a favor a la Federación 4,401.98 37,300.00 0.00 0 Tabla 3.10Declaración de Pago Provisional Octubre Fuente: Elaboración propia Tarifa para el pago provisional del mes de octubre de 2013 Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ 4,960.71 42,104.10 Calculo del 5% - Pagos provisionales al estado anteriores Pago del mes al estado 95.20 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 6.40 2,992.00 10,230.00 0 El mes de octubre es similar a los meses anteriores y el tratamiento es el mismo. 101 ISR NOVIEMBRE Ingresos acumulables 3,083,240.00 Deducciones autorizadas acumulables 3,099,550.00 -16,310.00 Base gravable 8,750.00 PTU pagado 0.00 Pérdidas fiscales anteriores -25,060.00 base para el pago provisional límite inferior Excedente % impuesto marginal cuota fija 0.00 ISR Pagos provisionales a la federación ant Pago de 5% al estado Pagos provisionales al estado ant ISR a cargo o a favor a la Federación $ - Tabla 3.11 Declaración de Pago Provisional Noviembre Fuente: Elaboración propia Calculo del 5% - Pagos provisionales al estado anteriores Pago del mes al estado 0.00 10,230.00 0 En este mes debido a que desde la base gravable no se obtiene resultado no es necesario aplicarse la tarifa y no existe pago ni para el estado ni para la federación. 102 ISR DICIEMBRE 3,574,560.00 3,543,750.00 Ingresos acumulables Deducciones autorizadas acumulables Base gravable PTU pagado Pérdidas fiscales anteriores base para el pago provisional límite inferior Excedente % impuesto marginal cuota fija 30,810.00 10,000.00 0.00 20,810.00 5,952.85 14,857.15 6.40% 950.86 114.24 ISR Pagos provisionales a la federación ant Pago de 5% al estado ISR a cargo o a favor a la Federación 1,065.10 37,300.00 0.00 0 Tabla 3.12 Declaración de Pago Provisional Diciembre Fuente: Elaboración propia Tarifa para el pago provisional del mes de diciembre de 2013 Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ 5,952.85 50,524.92 Calculo del 5% - Pagos provisionales al estado anteriores Pago del mes al estado 114.24 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 6.40 1,040.50 10,230.00 0 En diciembre aunque existe base gravable pero al restar los pagos provisionales anteriores no hay resultado de pago de impuestos. 103 Después de realizar los cálculos presentados anteriormente para la determinación de los pagos provisionales de cada mes es importante mencionar que la forma de presentación adecuada es mediante sistemas de Pago Referenciado mencionado en el capítulo anterior. Para hacerlo primero se debe acceder a la página de internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT) y la dirección es www.sat.gob.mx Cuando ya estamos en la página de internet debemos entrar al portal de Pago Referenciado, para lo cual necesitamos contar con nuestro RFC y contraseña (antes llamada clave CIECF). Al entrar al sistema debemos asegurarnos que se trate de nuestra cuenta y comprobando que en la parte superior derecha este el nombre del contribuyente. Después debemos elegir el año y mes del impuesto que vamos a declarar, debido a que el sistema identifica al contribuyente nos enlista las obligaciones que corresponden dependiendo al régimen y solo nos corresponde marcarlas para llenar la declaración, en nuestro caso marcaremos en Impuesto Sobre la Renta (ISR). A continuación la aplicación pedirá confirmar la información seleccionada y después seleccionar la preferencia de llenado ya que existen dos modalidades “en línea” y “fuera de línea”. La primera se caracteriza porque después del llenado obliga a el envió de la declaración, la segunda instala el sistema en el equipo de cómputo y permite la ventaja del llenado sin la necesidad de enviarla al momento y permite la corrección y guardar los archivos antes de enviarlos. El siguiente paso es seleccionar el impuesto y llenar los formatos con la información calculada anteriormente. Al momento del envió de la declaración si existe saldo a cargo o sea pago por parte del contribuyente el sistema nos concede una línea de captura que nos permite asistir a la institución bancaria de nuestra preferencia y realizar el pago en caja. Así automáticamente 104 se registra el cumplimiento de la obligación, porque se considera cumplido hasta el momento de pago si existiera a cargo. El contribuyente del Régimen Intermedio Personas Físicas con Actividad Empresarial tiene la obligación de presentar otra declaración que es el pago del 5% de nuestra utilidad a la Entidad Federativa. Esta obligación caracteriza el régimen y la forma de presentación del pago es el siguiente: El contribuyente debe acceder a la Oficina Virtual de Hacienda del estado de Veracruz Y acceder al sistema mediante teclear su RFC y contraseña, así entrara al sistema y llenara un formato donde colocara la información y el monto de pago. Al imprimir el formato que contiene una línea de captura podrá asistir a la institución bancaria de su preferencia y que el documento enlista a pagar al monto que le corresponde. Es importante mencionar que el formato impreso contiene una fecha de vigencia que debe respetarse ya que de no ser así se tendrá que volver a llenar el formato para realizar el pago. Como se comentó en el capítulo anterior las Personas Físicas Régimen Intermedio con Actividad Profesional tienen la obligación de presentar declaración anual, esta declaración tiene el propósito d informar a la autoridad fiscal de los ingresos y deducciones obtenidas en el ejercicio fiscal, además de los pagos provisionales. Esta declaración no es más que una recopilación de la información del contribuyente sobre el periodo fiscal, como ya se comentó en el capítulo anterior existe un formato para la determinación de la declaración anual. Por lo tanto a continuación se muestra la declaración anual del nuestro contribuyente: 105 2013 Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Utilidad o Perdida fiscal PTU pagada Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendiente de amortizar Resultado Fiscal Deducciones personas y estímulos por colegiaturas Base del ISR Límite Inferior Excedente % tasa Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto del Ejercicio a cargo o a favor Pagos Provisionales efectuados en el ejercicio Pagos estatales efectuados en el ejercicio ISR retenido por intereses provenientes de actemp ISR a cargo o a favor 3,574,560.00 3,543,750.00 30,810.00 10,000.00 0.00 20,810.00 7,200.00 13,610.00 5,952.85 7,657.15 6.40% 490.06 114.24 604.30 37,300.00 10,230.00 0.00 -46,925.70 deducciones personales Gtos médicos Gtos dentales Intereses reales por hipoteca TOTAL 2000 2000 3200 7200 Tabla 3.13 Declaración Anual 2013 Fuente: Elaboración propia Después de calcular la declaración anual es contribuyente debe utilizar el sistema de DECLARASAT para el envió de la declaración anual. 106 Este es un sistema diseñado para que los contribuyentes cumplan con la obligación de la declaración anual y consiste en la descarga e instalación del programa que se obtiene de la página de internet del SAT. Cuando este programa ya está instalado en nuestro equipo de cómputo debemos entrar en él y llenar los conceptos correspondientes como los datos del contribuyente y el régimen al que pertenece. Este es un sistema muy sencillo de utilizar ya que guía al usuario paso por paso y le dice como guardar la información. Además al final del llenado guarda en tu equipo de cómputo los archivos necesarios para el envió de la declaración en línea y si existe saldo a cargo te da el formato de pago. Se presentan en el anexo IV los formatos del DECLARASAT correspondientes al contribuyente del ejercicio. Debe mencionarse que el resultado de la devolución es distinta a la del cálculo anterior porque el DECLARASAT solo reconoce la devolución de la federación mientras que la del estado la maneja como “diferencia de pagos efectuados a la entidad federativa”, esta devolución puede solicitarse al estado mientras que la determinada en el DECLARASAT se solicita en devolución mediante la CLABE interbancaria (anexo IV). 107 CONCLUSIONES 108 Después de elaborar el presente trabajo podemos hacernos una idea amplia de los que es el Régimen Intermedio para Personas Físicas con Actividad Empresarial, este trabajo pretende ser un material de apoyo y estudio, además de permitir a los lector un aprendizaje sencillo y eficaz. El primer capítulo destaca la importancia de los impuestos y que como mexicanos tenemos la obligación de contribuir al gasto público, además de que estos pagos constituyen el capital que hace posible la construcción de escuelas, carreteras, hospitales, parques, alumbrado público, entre otros destinos que son para bien de nosotros como sociedad. Por lo tanto el pago de impuestos además de ser una obligación permite beneficiarnos de los servicios públicos de que disfrutamos todos los días toda la sociedad. Así que es justo y necesario cumplir con estos en tiempo y forma, haciendo esto nos beneficiamos nosotros mismos, nuestras familias y toda la población. La mayoría de la población piensa que el pago de impuestos es un fraude y un engaño por parte del gobierno para que los mexicanos paguemos la riqueza individual de quienes tienen cargos públicos, pero al mirar todos los servicios gratuitos con los que contamos podemos percatarnos del uso que se da a las contribuciones. Recordemos que el estado solo funciona como intermediario entre nosotros y el gasto público. Por este motivo evitemos caer en delitos como la elusión, evasión o simulación fiscal. Para contribuir correctamente existen diversas leyes como la Ley de Ingresos de la Federación, Código Fiscal de la Federación y la Ley de Impuestos Sobre la Renta, las cuales establecen la forma en que se debe contribuir, debemos tomar como base dichas leyes. Para tributar las Personas Físicas debemos estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyente y así elegir el régimen que corresponde a la actividad que estamos realizando que puede ser; sueldos y salarios, régimen de pequeños 109 contribuyentes, régimen empresarial y profesional, régimen intermedio para la federación, régimen general de ley, arrendamiento, otros ingresos, entre otros. En mi humilde opinión siempre he pensado que ningún régimen es bueno o malo, depende de las necesidades del contribuyente y de sus características, el régimen debe amoldarse a las actividades que el contribuyente realiza y cada contribuyente es diferente y debe pensar muy bien el régimen en el que debe tributar. Cada régimen aunque está hecho con el objetivo de recopilar recursos para el gasto público, tiene características diferentes. Debido a esto tenemos que estar informados sobre en qué consiste cada régimen en lugar de pensar que solo son reglas difíciles para que el gobierno se aproveche de los contribuyente, es mejor tener en cuenta que son medidas que se toman para la ordenada recolección de las contribuciones. Este trabajo explica las características del Régimen Intermedio para Personas Físicas con Actividad Empresarial, entre ellas se enumeran la capacidad de expedir comprobantes fiscales, de obligación del pago a la entidad federativa de 5% de la utilidad y la ventaja de las deducciones fiscales. Las personas que deseen tributar en este régimen como principal requisitos deben ser Personas Físicas y deben estar así registradas en su RFC, también deben dedicarse a actividades empresariales que se encuentran descritas en el artículo 16 del CFF y son las comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas. Otra característica de este régimen y que deben contemplar quienes van a tributar en este régimen es que estarán obligados a emitir comprobantes fiscales, ósea futuras por las ventas que realice pero también podrá deducir o restar a sus ingresos los gastos que efectué para realizar su actividad, pero para deducir algún 110 gasto este debe ser necesario y contar con un comprobante de que en realidad fue efectuado y pagado (facturas por los gastos). También quienes tributan en este régimen están en el supuesto de que obtienen entre $2, 000,000.00 y $4, 000,000.00 de ingresos. Después de analizar a detalle las características de este régimen aseguramos la importancia de leer la ley a detalle ya que gracias a eso podemos entender la manera correcta de presentar la información correspondiente a la autoridad fiscal y así cumplir con nuestras obligaciones. En este trabajo también se considera conveniente incluir un caso práctico ya que tiene la finalidad permitir a los consultores ver la teoría puesta en marcha, además en mi opinión la teoría como único componente no permite aclarar todo el aprendizaje debe acompañarse de la práctica para complementarse y así el aprendizaje es completo y claro, pero es mi opinión personal. El ejercicio que se incluye sencillo pero toma en cuenta todos los componentes de este régimen por lo que se considera apropiado. Al finalizar este trabajo recepcional puedo decir que el estudio de este régimen fue muy ameno y represento un reto ya que aunque desde el principio de la carrera profesional el área fiscal fue la rama de la contaduría que más me gusta, el estudiar e investigar tan a fondo un tema de este tipo fue difícil por la complejidad de interpretar las leyes e identificar cada una de las características. Pero me permitió desarrollar más actitudes profesionales y me siento satisfecha de haber realizado esta investigación. Mi objetivo es ayudar a estudiantes y licenciados en contaduría cuando revisen este trabajo y sea una obra confiable de consulta, además me permitió aclarar muchas ideas, ampliar mis conocimientos y rectificar algunas enseñanzas. 111 FUENTES DE INFORMACIÓN Acosta Temix, S. (2009). Régimen Intermedio para Personas Físicas con Actividad Empresarial. México. Arrioja Vizcaíno, A. (2005). Derecho Fiscal. México: THEMIS. Astudillo Ursúa, P. (1994). Elementos de teoría económica. México: Editorial PORRÚA. Faya Viesca, J. (2003). Finanzas Públicas. México: Editorial PORRÚA. Flores Zavala, E. (2004). Finanzas Públicas Mexicanas. México: Editorial PORRÚA. Garcia Arroyo, V. H. (2009). Monografia "Pagos Provicionales de ISR, IETUde Personas Fisicas con Actividad Empresariales y Profecionales". Xalapa-Enriquez, Veracruz. Honorable Congreso de la Unión. (2013). Código Civil de la Federación. México. Honorable Congreso de la Unión. (2013). Codigo Fiscal de la Federación. México: ISEF. Honorable Congreso de la Unión. (2013). Ley de Ingresos de la Federación. México. Mabarak Cerecedo, D. (2008). Derecho Fiscal Aplicado. México: Mc Graw Hill. Pérez Chávez, J., & Fol Olguín, R. (2012). Estudio del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto Empresarial a Tasa Unica Personas Fisicas. México: TAXXX editores. Poder Legislativo de los Estados Unidos Mexicanos. (1917). Contitucion Politica de los Estados Unidos Mexicanos. México. Ponce Gómez, F., & Ponce Castillo, R. (2005). Derecho Fiscal. México: LIMUSA. Rojina Villegas, R. (2002). Conpendio de Derecho Civil. México: Editorial PORRÚA. 112 ANEXO I 113 TARIFAS PARA EL PAGO PROVISIONAL DEL EJERCICIO FISCAL 2013 6. Tarifa para el pago provisional del mes de enero de 2013, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Secciones I y II, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Límite inferior $ Límite superior $ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84 Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % $ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 Tarifa para el pago provisional del mes de febrero de 2013, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Secciones I y II, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Límite inferior Límite superior $ $ 0.01 992.15 8,420.83 14,798.85 17,203.01 20,596.71 41,540.59 65,473.67 992.14 8,420.82 14,798.84 17,203.00 20,596.70 41,540.58 65,473.66 En adelante Cuota fija $ 0.00 19.04 494.46 1,188.48 1,573.10 2,181.24 6,654.84 12,283.90 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 Tarifa para el pago provisional del mes de marzo de 2013, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Secciones I y II, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 0.01 1,488.22 12,631.24 22,198.27 25,804.51 30,895.06 62,310.88 98,210.50 1,488.21 12,631.23 22,198.26 25,804.50 30,895.05 62,310.87 98,210.49 En adelante 0.00 28.56 741.69 1,782.72 2,359.65 3,271.86 9,982.26 18,425.85 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 114 Tarifa para el pago provisional del mes de abril de 2013, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Secciones I y II, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ 0.01 1,984.29 16,841.65 29,597.69 34,406.01 41,193.41 83,081.17 130,947.33 1984.28 16,841.64 29,597.68 34,406.00 41,193.40 83,081.16 130,947.32 En adelante 0.00 38.08 988.92 2,376.96 3,146.20 4,362.48 13,309.68 24,567.80 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 Tarifa para el pago provisional del mes de mayo de 2013, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Secciones I y II, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ 0.01 2,480.36 21,052.06 36,997.11 43,007.51 51,491.76 103,851.46 163,684.16 2,480.35 21,052.05 36,997.10 43,007.50 51,491.75 103,851.45 163,684.15 En adelante 0.00 47.60 1,236.15 2,971.20 3,932.75 5,453.10 16,637.10 30,709.75 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 Tarifa para el pago provisional del mes de junio de 2013, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Secciones I y II, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ 0.01 2,976.43 25,262.47 44,396.53 51,609.01 61,790.11 124,621.75 196,420.99 2,976.42 25,262.46 44,396.52 51,609.00 61,790.10 124,621.74 196,420.98 En adelante 0.00 57.12 1,483.38 3,565.44 4,719.30 6,543.72 19,964.52 36,851.70 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 Tarifa para el pago provisional del mes de julio de 2013, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Secciones I y II, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Límite inferior $ 0.01 Límite superior Cuota fija $ $ 3,472.49 0.00 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92 115 3,472.50 29,472.88 51,795.95 60,210.51 72,088.46 145,392.04 229,157.82 29,472.87 51,795.94 60,210.50 72,088.45 145,392.03 229,157.81 En adelante 66.64 1,730.61 4,159.68 5,505.85 7,634.34 23,291.94 42,993.65 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 Tarifa para el pago provisional del mes de agosto de 2013, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Secciones I y II, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 0.00 76.16 1,977.84 4,753.92 6,292.40 8,724.96 26,619.36 49,135.60 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 0.01 3,968.57 33,683.29 59,195.37 68,812.01 82,386.81 166,162.33 261,894.65 3,968.56 33,683.28 59,195.36 68,812.00 82,386.80 166,162.32 261,894.64 En adelante Tarifa para el pago provisional del mes de septiembre de 2013, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Secciones I y II, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ 0.01 4,464.64 37,893.70 66,594.79 77,413.51 92,685.16 186,932.62 294,631.48 4,464.63 37,893.69 66,594.78 77,413.50 92,685.15 186,932.61 294,631.47 En adelante 0.00 85.68 2,225.07 5,348.16 7,078.95 9,815.58 29,946.78 55,277.55 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 Tarifa para el pago provisional del mes de octubre de 2013, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Secciones I y II, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ 0.01 4,960.71 42,104.11 73,994.21 86,015.01 102,983.51 207,702.91 327,368.31 4,960.70 42,104.10 73,994.20 86,015.00 102,983.50 207,702.90 327,368.30 En adelante 0.00 95.20 2,472.30 5,942.40 7,865.50 10,906.20 33,274.20 61,419.50 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 116 Tarifa para el pago provisional del mes de noviembre de 2013, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Secciones I y II, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 0.01 5,456.77 0.00 5,456.78 46,314.51 104.72 1.92 6.40 46,314.52 81,393.62 2,719.53 10.88 81,393.63 94,616.50 6,536.64 16.00 94,616.51 113,281.85 8,652.05 17.92 113,281.86 228,473.19 11,996.82 21.36 228,473.20 360,105.13 36,601.62 23.52 360,105.14 En adelante 67,561.45 30.00 Tarifa para el pago provisional del mes de diciembre de 2013, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Secciones I y II, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Límite inferior Límite superior Cuota fija $ $ $ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 En adelante 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,929.04 73,703.40 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 117 ANEXO II 118 CONVENIO DE COLABORACIÓN ADMINISTRATIVA EN MATERIA FISCAL FEDERAL CELEBRADA ENTRE SHCP Y EL GOBIERNO DEL ESTADO DE VERACRUZ DECIMA SEGUNDA.- La entidad ejercerá las funciones operativas de administración de los ingresos generados en su territorio derivados del impuesto sobre la renta, tratándose de los contribuyentes que tributen, dentro del régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales en los términos del artículo 136-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta; así como de los contribuyentes que tributen en los términos del artículo154-Bis de dicho ordenamiento, en relación con los ingresos por la ganancia de la enajenación de terrenos, construcciones o terrenos y construcciones, ubicados dentro de la circunscripción territorial de la misma. Para la administración de los ingresos referidos en el párrafo que antecede, respecto de las funciones administrativas de recaudación, comprobación, determinación y cobro en los términos de la legislación federal aplicable y conforme a lo dispuesto en esta cláusula, así como en la cláusula octava de este Convenio, la entidad ejercerá las siguientes facultades: I. Recibir las declaraciones relativas a los establecimientos ubicados en su territorio, distintos a los del domicilio fiscal de la empresa matriz o principal, que presenten los contribuyentes por las operaciones que correspondan a dichos establecimientos. Lo anterior adicionalmente a lo dispuesto en el inciso a) de la fracción I de la cláusula octava de este Convenio. II. Para el ejercicio de las facultades establecidas en el artículo 41 del Código Fiscal de la Federación, la entidad llevará a cabo el control de las obligaciones de los contribuyentes a que se refiere esta cláusula. 119 III. Para el ejercicio de las facultades establecidas en el artículo 41-B del Código Fiscal de la Federación, la entidad llevará a cabo la verificación para constatar los datos proporcionados al Registro Federal de Contribuyentes, relacionados con la identidad, domicilio y demás datos que los contribuyentes a que se refiere esta cláusula hayan manifestado para los efectos de dicho registro. Lo anterior, de conformidad con la normatividad que para tal efecto emita la Secretaría. La entidad llevará a cabo los actos de comprobación referidos en esta cláusula conforme al programa operativo anual a que se refiere la fracción II de la cláusula décima de este Convenio, en los términos establecidos en el Código Fiscal de la Federación y demás disposiciones jurídicas federales aplicables. 120 ANEXO III 121 DECRETO por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes. Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.Presidencia de la República. VICENTE FOX QUESADA, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, en ejercicio de la facultad que me confiere el artículo 89, fracción I, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, con fundamento en los artículos 39, fracciones I y II del Código Fiscal de la Federación y 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, y CONSIDERANDO. Que para el Gobierno Federal es de suma importancia impulsar el desarrollo de los pequeños y medianos empresarios con la finalidad de generar una mayor inversión en activos productivos y un crecimiento en la creación de empleos; Que con la finalidad de seguir impulsando a los pequeños y medianos empresarios mediante diversos apoyos otorgados por el Gobierno Federal y, en atención a que en años anteriores les fue otorgada a estos contribuyentes la exención en el impuesto al activo, se propone continuar con esta política de incentivo otorgando, por un año más a dicho sector de contribuyentes, la exención del impuesto al activo; Que los pequeños y medianos empresarios conforme a lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, estaban obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales de dicho impuesto y, que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta que entró en vigor el 1o. de enero de 2002, a partir del presente ejercicio fiscal deberán efectuar pagos de forma mensual; Que con el objeto de que los contribuyentes que estaban obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales pudieran cumplir de manera adecuada sus obligaciones fiscales e incorporarse al nuevo régimen de pagos provisionales, el legislador otorgó un plazo de 3 meses para efectuar los pagos provisionales de manera mensual, permitiendo a este sector de contribuyentes presentar una sola declaración por el pago correspondiente al primer trimestre del ejercicio de 2002; 122 Que la posibilidad de presentar en una sola declaración el pago correspondiente al primer trimestre del ejercicio de 2002, se otorgó, además de a los pequeños y medianos empresarios, a otros sectores de contribuyentes considerados de baja capacidad administrativa que también venían declarando de manera trimestral hasta el ejercicio fiscal de 2001; Que diversos contribuyentes han manifestado la necesidad de otorgar facilidades administrativas que permitan ampliar el plazo que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, para empezar a presentar sus pagos provisionales de forma mensual y, que además, se considera indispensable para este Gobierno Federal el facilitar a los contribuyentes el adecuado cumplimiento de sus obligaciones fiscales, por lo que se propone permitir a dichos contribuyentes efectuar el pago del impuesto sobre la renta correspondiente al segundo trimestre del ejercicio fiscal de 2002 mediante una sola declaración; Que, además, es conveniente proteger la estabilidad de la industria nacional fabricante de calzado y de prendas de vestir de piel, así como mantener la aplicación del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios para aquellos consumos que reflejan mayor capacidad contributiva, por lo que también se estima necesario eximir a los contribuyentes del pago de la citada contribución, cuando ésta se cause por la venta de calzado sujeto al gravamen con precio de hasta de dos mil pesos y de prendas de vestir de piel con precio hasta de mil pesos, y Que las disposiciones fiscales establecen que diversos contribuyentes se encuentran obligados a presentar sus declaraciones a través de medios electrónicos y que en virtud del gran número de declaraciones que se presentarán mensualmente a través de dichos medios, es necesario escalonar su presentación con el objeto de evitar que se saturen los sistemas de recepción, permitiendo así que los contribuyentes cumplan sus obligaciones en tiempo, por lo que se propone permitir la presentación de los pagos provisionales mensuales o definitivos de impuestos, atendiendo a la fecha que les corresponda conforme al sexto dígito del Registro Federal de Contribuyentes, estableciéndose también como facilidad administrativa el que los contribuyentes que presenten declaraciones por medios electrónicos reciban por la misma vía el acuse de recibo correspondiente, por lo que he tenido a bien expedir el siguiente DECRETO Artículo Primero. Se exime totalmente del pago del impuesto al activo que se cause durante el ejercicio fiscal de 2002, a los contribuyentes del citado impuesto cuyos ingresos totales en el ejercicio de 2001 no hubieran excedido de $14'700,000.00 (catorce millones setecientos mil pesos 00/100 M.N.) y siempre que el valor de sus activos en el citado ejercicio de 2001, calculado en los términos de la Ley del Impuesto al Activo, no haya excedido de la cantidad antes señalada. 123 Artículo Segundo. Los contribuyentes que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 estaban obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales, así como aquellos que en el ejercicio fiscal citado tributaron en el régimen de pequeños contribuyentes o en el régimen simplificado a las actividades empresariales aplicable a las personas físicas, podrán efectuar los pagos provisionales del impuesto sobre la renta a su cargo y de las retenciones efectuadas, correspondientes a los meses de abril, mayo y junio, del ejercicio fiscal de 2002, mediante una sola declaración que presentarán a más tardar el día 17 de julio de 2002. Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere el párrafo anterior, deberán presentar, en la misma declaración, los pagos provisionales y las retenciones efectuadas, por concepto de impuesto al activo, impuesto al valor agregado e impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios, correspondiente al periodo comprendido de abril a junio de 2002. Cuando se presente la declaración del impuesto al valor agregado en los términos del párrafo anterior, los contribuyentes quedarán relevados por el ejercicio fiscal de 2002 de la obligación de presentar el ajuste del impuesto correspondiente a los pagos provisionales a que se refiere el artículo 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Lo dispuesto en los párrafos anteriores será aplicable sin perjuicio de las demás disposiciones aplicables de la Ley del Impuesto sobre la Renta que procedan para determinar el impuesto correspondiente. Artículo Tercero. Se exime totalmente a los contribuyentes del pago del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios a que se refiere la fracción I, inciso a), subinciso 3) del Artículo Octavo Transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2002, que se cause por el calzado cuyo precio sea hasta de $2,000.00, así como por las prendas de vestir de piel cuyo precio sea hasta de $1,000.00, cuando la enajenación esté afecta al pago de dicho impuesto. Los contribuyentes que apliquen la exención mencionada, no deberán cobrar cantidad alguna por concepto del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios en la enajenación de los bienes a que se refiere el párrafo anterior. Artículo Cuarto. Los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaración, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrán presentarlas a más tardar el día que a continuación se señala, considerando el sexto dígito numérico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), de acuerdo a lo siguiente: 124 Lo Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago 1y2 Día 17 más un día hábil 3y4 Día 17 más dos días hábiles 5y6 Día 17 más tres días hábiles 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles 9y0 Día 17 más cinco días hábiles dispuesto en este artículo no será aplicable tratándose de: l. Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales. II. Las sociedades mercantiles que cuenten con autorización para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas, en los términos del Capítulo VI del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. III. Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del Apartado B del artículo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria. IV. Las personas morales a que se refiere el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que en el penúltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las señaladas en la fracción XII del Apartado B del artículo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria. Artículo Quinto. Para los efectos de lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 31 del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes que presenten sus declaraciones por medios electrónicos o realicen pagos electrónicos por ventanilla bancaria, recibirán por la misma vía, en sustitución del sello o impresión 125 de la máquina registradora de la oficina autorizada, el acuse de recibo electrónico con el sello digital de la institución autorizada para recibir dichas declaraciones o, en su caso, del Servicio de Administración Tributaria. El Servicio de Administración Tributaria extenderá certificados digitales a las instituciones de crédito que servirán para verificar la autenticidad de los sellos digitales. Dicho órgano mantendrá el registro de los certificados digitales que emita, los cuales se darán a conocer en la dirección de Internet: www.sat.gob.mx. En la misma dirección los contribuyentes podrán acceder al servicio de verificación de autenticidad de los acuses de recibo con sello digital a que se refiere este artículo. Artículo Sexto. El Servicio de Administración Tributaria expedirá las disposiciones de carácter general necesarias para la correcta y debida aplicación de las exenciones y de las facilidades a que se refiere el presente Decreto. TRANSITORIO Único. El presente Decreto entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial de la Federación. Dado en la residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de México, Distrito Federal, a los veintinueve días del mes de mayo de dos mil dos.- Vicente Fox Quesada.- Rúbrica.- El Secretario de Hacienda y Crédito Público, José Francisco Gil Díaz.- Rúbrica. 126 ANEXO IV 127 X HELA650831KL6 X HELA650831HVLLRN00 2012 HERNANDEZ LOPEZ JOSE ALEJANDRO N 20810 0 20810 7200 13610 604 37300 604 604 37300 604 37300 128 HELA650831KL6 HELA650831HVLLRN00 X 2° PRIV JOSE MANCISIDOR 21 JOSE MANCISIDOR COL. ISLETA EMILIANO ZAPATA JALAPA XALAPA 91090 VERACRUZ 2281068625alejandro_hl@hotmail.com X X 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 9626 0 129 HELA650831KL6 HELA650831HVLLRN00 A VIGA910828IX1 4000 D ATV111210J31 3200 7200 7200 130 HELA650831KL6 HELA650831HVLLRN00 3574560 30810 37500 10000 20810 2081 3506250 30 5000 250 83 30 0 0 0 30 0 0 0 30 37339 1617 1972 164542 6360 22552 30 204592 2003 12693 30 95807 0 0 30 108667 0 0 30 128790 0 0 30 59840 0 0 30 0 0 0 30 20810 0 0 30 131 GLOSARIO DE TÉRMINOS CCF…… Código Civil Federal CFF…… Código Fiscal de la Federación ISR…… Impuesto Sobre la Renta LIF…… Ley de Ingresos de la Federación LISR…… Ley de Impuestos Sobre la Renta PTU…… Participación de los Trabajadores en la Utilidades 132 ÍNDICE DE FIGURAS 1.1. Ingresos del estado……………………………………………………………. 15 1.2. Elementos de la obligación tributaria………………………………………… 28 2.1. Atributos de las personas físicas…………………………………………….. 40 2.2. Sujetos del impuesto…………………………………………………………... 50 2.3. Actividades empresariales…………………………………………………….. 54 2.4. Comparativo LISR 2002-2003………………………………………………… 56 2.5. Ingresos acumulables……………………………………………….………… 60 133 ÍNDICE DE TABLAS 3.1. Declaración de Pago provisional Enero………………………………………… 92 3.2. Declaración de Pago provisional Febrero…………………….………………… 93 3.3. Declaración de Pago provisional Marzo……………………….…………………94 3.4. Declaración de Pago provisional Abril……………………………………………95 3.5. Declaración de Pago provisional Mayo…………………………..………………96 3.6. Declaración de Pago provisional Junio…………………………..………………97 3.7. Declaración de Pago provisional Julio……………………………...……………98 3.8. Declaración de Pago provisional Agosto……………………………..….………99 3.9. Declaración de Pago provisional Septiembre………………………………… 100 3.10. Declaración de Pago provisional Octubre…………………………………… 101 3.11. Declaración de Pago provisional Noviembre……………………………....…102 3.12. Declaración de Pago provisional Diciembre…………………………….....…103 3.13. Declaración Anual 2013…………………………………………………………106 134