BSG Guillermo Saldívar Martín del Campo / Enero 2014 REGLAS DE CERTIFICACIÓN PARA NO PAGAR EL IVA EN LA IMPORTACIÓN POR LAS EMPRESAS IMMEX. En el año 2012, la OCDE publica “Getting it Right, una agenda estratégica para las reformas en México” cuyo contenido en sus catorce capítulos, los podemos considerar el marco teórico de la reforma estructural que México está atravesando y cuyas reformas educativa, energética y fiscal han sido aprobadas. Bajo este marco de referencia, en su capítulo tercero sobre “política fiscal para un desarrollo incluyente” sienta la base y justificación para el tema específico que nos compete, la eliminación de la exención del IVA para empresas con programa IMMEX (Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación) y que el pasado 11 de diciembre, queda plasmada en el decreto modificatorio a la Ley del IVA con algunas excepciones, entre ellas la Certificación para IVA, la cual es el punto toral que todas las empresas del sector han estado atentas para conocer su operación. El 1 de enero de este año, la Secretaría de Hacienda emite las esperadas reglas que definen el proceso de certificación, requisitos, beneficios, obligaciones y sanciones, dejando aún pendiente para el mes de febrero de este año, el formato y acceso para dicha solicitud de certificación. En base a este antecedente, hemos preparado este resumen cuyo objetivo es contar con una guía rápida -y bajo una redacción ágil y simplificada- de los puntos que las compañías deben conocer y tomar en cuenta para la definición de planes de acción sobre este tema, que cambia de forma radical la manera de operar de las empresas IMMEX en más de 25 años. Aspectos a resaltar: • El Decreto de la Ley del IVA referido, elimina la exención acostumbrada del IVA para importaciones temporales bajo programas IMMEX (artículo 25). • Define en consecuencia 3 posibles acciones: pagar el IVA al momento de la importación/obtener la certificación que elimina el IVA a través de la aplicación de un crédito fiscal/ Garantizar el pago del IVA mediante fianza. • Contando con la certificación, se podrá aplicar un crédito fiscal consistente en una cantidad equivalente al 100% del impuesto al valor agregado que deba pagarse por la importación, el cual será acreditable contra el impuesto al valor agregado que deba pagarse por las citadas actividades. El decreto aclara también que el impuesto cubierto con el citado crédito fiscal, no será acreditable en forma alguna ni tampoco podrá considerarse como ingreso acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta. • Al momento de la elaboración de esta nota, la opción de operación para garantizar el IVA bajo la opción de Fianza, aún no está definido, estaremos atentos a la inminente publicación. BSG • Establece un plazo de un año para el inicio de vigencia del pago del IVA en las importaciones temporales IMMEX, a partir de la publicación de las reglas de la citada certificación, el cual, al publicarse el pasado 1 de enero, vence el 1 de enero de 2015 , por tanto, sugerimos que estos primeros dos meses del año sea de revisión de requisitos/evaluación/preparación de información requerida en la víspera de la emisión de formato e instructivo de registro que mencionamos será durante el mes de febrero de 2014. • Será el año 2014 el periodo para esta certificación y la transición al nuevo esquema, cuya presentación de solicitud de registro será a través de medio electrónico mediante el sistema de Ventanilla Única y está sugerido por periodos durante el año 2014, los cuales se determinaron en base a la Administración Regional de Auditoria de Comercio Exterior (ARACE) que corresponda a la empresa de acuerdo a su domicilio fiscal, resultando el siguiente calendario, mismo que transcribimos del Diario Oficial de la Federación: ARACE Periodo Empresas certificadas de conformidad con la Regla 3.8.1., apartado L y empresas que operen bajo el régimen de Depósito Fiscal para 1 al 30 de abril someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos. Pacífico Norte 15 de abril al 15 de mayo Noreste 3 de junio al 3 de julio Norte Centro 7 de julio al 7 de agosto Centro 7 de agosto al 8 de septiembre Occidente y Sur 22 de septiembre la 22 de octubre • Una vez cumplidos todos los requisitos, la autoridad tendrá 40 días para emitir resolución. • La autoridad sí contempla la presentación de solicitud de registro en fechas distintas a la que corresponde en el calendario, solo hace la aclaración que para el caso de presentación anticipada, tomará como fecha de presentación para el cálculo de los 40 días mencionados, el 22 de octubre de 2014. • Las reglas emitidas el pasado 1 de enero (las cuales se agrupan en los numerales 5.2.13 a 5.2.17) establecen las categorías, requisitos generales, requisitos específicos por categoría, beneficios por categoría, renovación y cancelación de registro así como los plazos que ya antecedimos. • La autoridad contempla 3 categorías de certificación, cuyo primer nivel, el A, será para toda empresa que se certifique, y podrá tener acceso al AA y AAA. BSG • Respecto a los requisitos, consideramos que la primera evaluación y revisión de factibilidad que deberá hacer la empresa IMMEX es sobre la categoría básica, ya que el primer requisito que consideramos cambia la forma en que las empresas IMMEX estaban acostumbradas a ser evaluadas, es en el nivel de exportación: el decreto IMMEX requiere 10% de ventas de exportación sobre ventas totales o no menos de $500,000.00 dólares de ventas de exportación (actualmente vigente); el requisito que establece esta certificación fiscal, es que el valor de la mercancía retornada, represente un mínimo del 60% del valor de las importaciones temporales de insumos durante los últimos 12 meses y 80% para el caso de empresas IMMEX que se encuentren operando bajo el esquema especial de importación temporal de bienes sensibles (acero, confección y textil) y sector calzado. • Para estos últimos casos mencionados (acero, confección y textil) además de este índice no menor al 80%, requiere de forma adicional: demostrar un capital social fijo o en su caso, con maquinaria y equipo de al menos 4 millones de pesos, y acreditar que en las declaraciones anuales de los dos ejercicios fiscales anteriores declararon ingresos acumulables para efectos de ISR, entre otros. • En lo referente a estos índices (60 % y 80% antes citados), deberá acreditar dichas cifras, por ello, es necesario y requerido el control de inventarios IMMEX anexo 24, así como su actualización, lo que facilitará la comprobación de dichos índices. En este sentido, la autoridad hace mención de un “control de inventarios de conformidad con las disposiciones previstas por el SAT”, además, en diversos foros dejó ver posibles modificaciones a este control. • De igual importancia, la autoridad dentro de los requisitos verificará que sí exista la empresa, mediante el acreditamiento de legal uso del inmueble que ocupa, así como como la comprobación de la infraestructura y proceso productivo que declaro la empresa llevar a cabo (requerirá documentación de procesos, fotografías, etc.) • Requisito fundamental será también la existencia documental de contrato de maquila/orden de compra/pedido que acredite el proyecto de exportación. • En todos los casos, la autoridad contempla visita de inspección inicial y de seguimiento. • Además de lo antes mencionado y al ser un esquema fiscal adicional a la operación aduanera del programa IMMEX, las reglas enumeran requisitos de suyo fiscales, como requerir de opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales, no estar en el listado de empresas incumplidas, certificados de sellos digitales vigentes, constancias de personal registrado ante IMSS y soporte documental de pago de cuotas obrero patronales (por lo menos de 10 empleados), así como documentos que comprueben inversiones en el país, entre otros. BSG • Para el registro a las categorías AA y AAA adicional se requerirá: Que al menos el 40% (para AA) y 70% (para AAA) del valor de sus operaciones realizadas en territorio nacional vinculadas a su actividad preponderante del ejercicio inmediato anterior se hayan realizado con proveedores que a la fecha de la presentación de la solicitud cuentan con la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales, así como no estar en listado de incumplimiento. Que durante los últimos cinco años (para AA) y siete años (para AAA) o más han llevado a cabo operaciones al amparo del régimen para el cual solicitan la certificación, o que durante el ejercicio anterior en promedio contaron con más de 1,000 empleados (para AA) y 2,500 empleados (para AAA) registrados ante el IMSS, o que su maquinaria y equipo es superior a los 50,000,000 de pesos (para AA) y 100,000,000 de pesos (para AAA). Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en los 12 meses (para AA) y 24 meses (para AAA) anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, o en su caso acrediten que están al amparo del procedimiento de diferimiento de pago de contribuciones omitidas o que efectuaron el pago del mismo. Que no se les haya emitido resolución de improcedencia de las devoluciones del IVA solicitadas en los últimos 12 meses, contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de certificación correspondiente. • Por otra parte, respecto a los beneficios, además del crédito fiscal cuyo efecto real en flujo es el no pago de IVA y que da origen y esencia a esta certificación, otorga otros adicionales los cuales también los distingue en base a las categorías mencionadas. • Uno de estos es referente a la solicitud de devolución de IVA cuyo tiempo para la categoría A no excederá de 20 días, para categoría AA 15 días y para la AAA de 10 días. • Para las categorías AA y doble AAA, otorga facilidades específicas para corrección en caso ejercicio de facultades de comprobación por parte de la autoridad. • La autoridad también determina un decálogo de obligaciones que las empresas que se certifiquen deberán cumplir permanentemente: mantener el porcentaje mínimo de retorno que le corresponda, realizar todas las operaciones de comercio exterior con empresas transportistas que cuenten con registro CAAT, el alta de empresas con las que realice pedimentos virtuales (resuelve la duda si éstas desaparecerían, indicando que el SAT publicará reglas específicas), y estar al corriente en el pago de cuotas al IMSS, entre las más relevantes. • Por último, respecto a la vigencia, esta certificación tiene plazos a observar: 1 año para A, 2 años para AA y 3 para AAA, cuya renovación deberá ser por lo menos 30 días de anticipación al vencimiento a través de un procedimiento de solicitud y para el caso de AA y AAA, será automática a través de un aviso. Sin más hasta el momento, esperamos que esta nota informativa sea de utilidad y referencia rápida para la evaluación y definición de escenarios para empresas IMMEX ante esta nueva etapa del programa.