Efectos de los Delitos Fis

EFECTOS DE LOS DELITOS FISCALES EN MEXICO
Sanciones e infracciones
María del Carmen Herrera Chaires
Mexicana, Universidad Autónoma de San Luis Potosí, Facultad de Contaduría y
Administración, Madero No. 849. Correo electrónico: chchaires@hotmail.com
María del Carmen Silva Segura
Mexicana, Universidad Autónoma de San Luis Potosí, Facultad de Contaduría y
Administración, Madero No. 849. Correo electrónico: Silvas@pfca.uaslp.mx
Silvia Gamboa Cerda
Mexicana, Universidad Autónoma de San Luis Potosí, Facultad de Contaduría y
Administración, Madero No. 849. Correo electrónico: silviag@uaslp.mx
Capítulo:
Contabilidad, Auditoría y Fiscal
Área:
Aspectos Legales en los Negocios.
RESUMEN
Conocer las infracciones y delitos fiscales permitirá relacionarnos con las autoridades
fiscales, conociendo derechos y obligaciones de las autoridades fiscales y límites que la
ley impone en su actuación. Saber de dónde provienen el delito y las penas, qué son,
qué protegen y qué persigue el Derecho Penal. Se verá que no son sinónimos el delito
y el ilícito, este último es el todo y los delitos son parte de éste. Es importante conocer
los diferentes tipos de infracciones: dolosas, culpables, las que sí producen un perjuicio
económico y las que no. Se verá definición y características de los delitos fiscales. Por
último, se formula un estudio acerca del delito de Defraudación Fiscal y de sus
equiparables, para conocer con precisión, qué conductas configuran tales delitos, para
evitar incurrir en ellas definitivamente.
Palabras clave: defraudación fiscal, evasión fiscal, delitos e infracciones fiscales.
ABSTRACT
Knowing offenses and tax offenses will relate to the tax authorities, knowing rights and
obligations of the tax authorities and the law imposes limits on their actions. Knowing
where they come from crime and punishment, which are protecting and pursuing
criminal law. It will not synonymous crime and illicit, the latter is the whole and the
crimes are part of it. It is important to know the different types of offenses: arson, guilty,
those that produce economic damage and no. You will see the definition and
characteristics of tax offenses. Finally, a study is made of tax fraud and its equivalent, to
know precisely what behaviors constitute such offense, to avoid making them definitely.
Keywords: tax fraud, tax evasion, tax crimes and offenses.
Presentación.
Son de interés público los delitos fiscales, pues frecuentemente, ya sea directa o
indirectamente, puede una persona sufrir las molestias que trae consigo el incurrir en
éste tipo de delitos. Por ello, es importante conocer, cuáles son los delitos fiscales,
diferenciar éstos de las infracciones fiscales, ya que es común confundir tales términos,
por lo que el propósito del presente trabajo, es conocer el origen y alcance de los
delitos e infracciones fiscales lo que nos permitirá relacionarnos con las autoridades
fiscales, en los términos exactos en lo que marca la Ley, pues sabremos con precisión
cuáles son los derechos y obligaciones de las autoridades fiscales ante los
contribuyentes y cuáles son los límites que la ley les impone en su actuación.
Se consideró que los temas desarrollados permitirán una visión más completa
del Delito de Defraudación Fiscal, lo que a su vez propiciará que las relaciones entre
autoridades fiscales y particulares se desenvuelvan en apego estricto a la Ley.
Problemática
El problema económico del Estado lo ha obligado a recurrir a un intento de mayor
recaudación tributaria año con año, aumentando los impuestos, creando nuevos,
ejerciendo una creciente fiscalización hacia los contribuyentes debido a la también
creciente evasión, defraudación y elusión fiscal, mismas que fueron generadas a su vez
por las crisis en que se ha visto inmerso el país desde hace tiempo y hasta
la
actualidad, pues los empresarios prefieren contratar servicios de outsourcing o gestión
de personal para librarse del tributo impuesto por el gobierno. Debido a ello, se han
implementado medidas un tanto injustas, pues al contribuyente incumplido, para efecto
de que pague sus contribuciones, se le han concedido descuentos, pagos en
parcialidades, condonaciones, mientras que a los contribuyentes que cumplen
puntualmente con las mismas, no se les ha otorgado beneficio alguno, lo cual
demuestra que el estado únicamente se preocupa de recaudar a cualquier costo,
conllevando ello a que los contribuyentes prefieran evitar dicho tributo.
Ello ha ocasionado que las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de
comprobación a una gran multitud de contribuyentes, en donde se destacan las faltas
realizadas por éstos en cuanto a sus obligaciones fiscales, lo que ha generado que se
les impongan sanciones por dichas infracciones, hasta descubrir en casos concretos,
que ciertos contribuyentes han realizado delitos de carácter fiscal, pues han perpetrado
acciones u omisiones que generen un detrimento en el patrimonio público, por lo que se
impone en su contra una querella fiscal.
Resulta inconcuso delimitar entonces quiénes pueden cometer delitos fiscales,
pues al ser la obligación tributaria de índole diversa, lo son también los responsables
fiscales, pues algunos serán sujetos pasivos, otros serán entidades que se coloquen en
la circunstancia que la ley prevea, sin que su responsabilidad sea de un sujeto pasivo.
Así mismo, es de abordarse también lo referente a la obligación tributaria, la cual
es comúnmente definida como el vínculo jurídico en el cual el Estado, denominado
sujeto activo, exige a un deudor o sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación, por
tanto, su incumplimiento trae aparejadas diversas consecuencias, como pueden ser la
imposición de multas, o en casos específicos y tipificados expresamente en la ley,
penas privativas de la libertad. La dificultad en la comprensión y aplicación de las Leyes
Fiscales complican que los particulares tengan pleno conocimiento respecto de todas
las obligaciones fiscales a que se encuentran sujetos.
Por tanto, es de suma importancia que se conozca, qué es el delito, cuáles son
los delitos fiscales, cómo se generan los mismos, para así poder entender lo
concerniente a los delitos fiscales establecidos en la legislación mexicana.
Objetivos de la investigación
Objetivo General
Derivado de la revisión y análisis de la normatividad federal aplicable en materia
fiscal en México, aportar los elementos necesarios que permitan conocer la naturaleza y
elementos de los delitos e infracciones fiscales, de tal manera que los contribuyentes
conozcan las consecuencias que dichos delitos e infracciones implican.
Delimitación
Esta investigación se circunscribe exclusivamente a la realización de una revisión
y análisis de la normatividad federal de México, aplicable a los contribuyentes en
materia fiscal.
Para tal efecto, se llevó a cabo una revisión documental a través de libros, artículos y
revistas de circulación nacional. De igual manera, se utilizó el Internet como medio
electrónico de búsqueda de información.
Se siguió
una búsqueda de carácter
bibliográfico documental respecto de las disposiciones normativas, doctrina y criterios
sustentados en resoluciones judiciales, así como en la propia legislación.
Autores como Emilio Margáin Manautou, apuntan que la evasión fiscal en
México, en algunos aspectos, alcanza hasta un 85% de lo que se debería recaudar,
salvo el caso de los llamados contribuyentes cautivos, espacio en el cual se encuentran
ubicados los asalariados, otros tipos de contribuyentes son los que evaden el
cumplimiento de sus obligaciones ante el fisco, lo cual es resultado de múltiples
factores:
a) El fisco no puede revisar más del 5% del padrón nacional de contribuyentes
anualmente, resultando entonces que en 5 años alcanzaría solo a revisar un
25% del mismo, causando que para el resto de los contribuyentes opere la
caducidad de las facultades de la autoridad fiscal para comprobar
determinado ejercicio fiscal.
b) El fisco otorga regulaciones, convenios, condonaciones y demás facilidades,
a los contribuyentes incumplidos, desalentando así a los cumplidos, los
cuales se dan cuenta que tienen mayores beneficios aquéllos que incumplen
sus obligaciones e infringen la ley.
c) Las autoridades fiscales no han sido consistentes ni eficaces en fomentar la
cultura del cumplimiento de las obligaciones fiscales, pues únicamente han
basado su tiempo y esfuerzo en amenazar y amedrentar a los particulares,
imponiendo mayores sanciones, incrementando las penas y sus causales,
entre las que se encuentran las penales, para con ello “incentivar” dicho
cumplimiento.
d) El contribuyente considera que los impuestos que paga no se emplean en
forma eficiente, o bien van a parar a los bolsillos de funcionarios deshonestos,
lo que desalienta al cumplimiento de las obligaciones de carácter tributario
(Margáin, 2006).
Desde hace años, se ha venido señalando la necesidad de una reforma fiscal en
el país que permita finanzas públicas sanas, que pongan al país a cubierta de las crisis
económicas recurrentes que han perjudicado su desarrollo, pues dicha reforma debe
considerar aspectos de planeación, evasión y defraudación fiscal, partiendo de la
premisa de que el contribuyente paga sus impuestos considerando a los mismos como
una carga, para evitar ser sancionado, más no porque suponga que de hacerlo, esté
contribuyendo a la satisfacción de servicios públicos o del gasto público.
Definimos entonces a la evasión como la conducta del obligado tributario que
incumple con sus obligaciones fiscales, pudiendo deberse a la ignorancia del sujeto
pasivo de la relación tributaria a lo complejo que resulta el cumplimiento de
disposiciones impositivas o a la decisión del mismo de no cubrir sus obligaciones
tributarias.
La defraudación fiscal es una especie del genero de la evasión, sin embargo, en
este caso, el obligado tributario, en forma dolosa o intencional, incumple con sus
obligaciones fiscales, ya sea por realizar acciones que den como resultado la evasión, o
bien por medio de omisiones en el cumplimiento de obligaciones tributarias a su cargo y
beneficiándose ilícitamente con su incumplimiento. Como consecuencia de la baja
recaudación, las autoridades fiscales se han mostrado preocupadas por el monto
gigantesco que deja de percibir el fisco por la evasión fiscal y en especial por la
defraudación tributaria.
La palabra "infracción" con gran frecuencia se emplea erróneamente, pues como
se ha expresado, la infracción es el género de lo ilícito, el delito es una especie de ese
género; la infracción fiscal, según el artículo 70 del Código Fiscal de la Federación
amerita una pena económica, en forma de multa; el delito amerita pena corporal; la
multa la aplica la autoridad fiscal, la pena corporal, la autoridad judicial.
LOS IMPUESTOS, SUS ELEMENTOS Y SUS EFECTOS
Un impuesto o tributo es un pago al Estado, de carácter obligatorio; son las
contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas físicas y morales
que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista en la misma (De Pina,
2001).
Tipificación del impuesto
Existen dos tipos de impuestos: directos e indirectos. Los directos se aplican de forma
directa a la riqueza de las personas. De acuerdo al criterio administrativo, son aquellos
que gravan al ingreso, la riqueza, el capital o el patrimonio y que afectan en forma
directa al sujeto del impuesto, por lo tanto no es posible que se presente el fenómeno
de la traslación.
En contrapartida, los indirectos afectan patrimonialmente a personas distintas del
contribuyente (aquél que le paga al fisco). En otros términos, el contribuyente que
enajena bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes los
adquieren o reciben. Se pueden considerar entonces como aquellos que recaen sobre
los gastos de producción y consumo, por lo tanto su principal característica es que son
trasladables hasta el consumidor final.
Si bien la principal función de los impuestos es proveer de ingresos al gobierno,
pueden tener también otras finalidades por su impacto en los precios de los productos.
Por ejemplo, se pueden aplicar aranceles a las mercancías importadas para proteger a
los productores nacionales, o para disminuir el consumo de algún producto, como las
bebidas alcohólicas o el tabaco.
Funciones del impuesto
Los impuestos tienen en el sistema económico gran importancia debido a que a
través de éstos se pueden alcanzar diversos objetivos. En la actualidad existen varios
fines para los que son utilizados dichas contribuciones, como:
1) Redistribución del ingreso. El sistema impositivo debe lograr redistribuir el
ingreso en favor de un sector o grupo social; reduciendo todos aquellos efectos
negativos que generan los mercados en la economía. (Ayala, 1999:223). Una vía
para lograr la redistribución del ingreso es a través de la aplicación de impuestos
al ingreso a tasas progresivas, como con el impuesto sobre la renta.
2) Mejorar la eficiencia económica. Esto se logra si se pueden corregir ciertas fallas
del mercado.
3) Proteccionistas. Los impuestos, por otra parte, pueden tener fines a fin de
proteger a algún sector muy importante de la nación, como puede ser por
ejemplo alguna industria nacional, el comercio exterior o interior, la agricultura,
etc.
4) De fomento y desarrollo económico. Los impuestos por otra parte tienen un papel
fundamental en el desarrollo económico del país o de alguna región en particular.
Esto se logra a través de los recursos que se obtienen, los cuales se pueden
destinar por ejemplo a fomentar a algún sector económico en particular.
Los contribuyentes caen en la elusión y/o evasión fiscal por el temor a la
autoridad fiscal, la desconfianza hacia ciertas instituciones públicas a la irracional
y mala organización fiscal, por las diferencias e incongruencias de un
ordenamiento tributario, por la no constitución de la legislación tributaria como un
ágil instrumento de ágil consulta y guía, por la ignorancia de las leyes y normas
tributarias, por las serias complicaciones de la técnica de aplicación.
La elusión fiscal consiste en actos no sancionables por las disposiciones legales
aplicables. La elusión se presenta cuando el contribuyente adopta cualquiera de las tres
posturas siguientes:
1. No realizar el hecho generador de la obligación fiscal; por ejemplo el empleado
que no quiere pagar el impuesto sobre la renta a su cargo por el salario que percibe y
deja de prestar sus servicios.
2. Se aprovecha al máximo de las ventajas o prerrogativas contenidas en las
disposiciones fiscales para pagar el impuesto sobre la menor base gravable posible.
3. Se aprovecha de las lagunas, deficiencias y errores contenidos en la ley fiscal.
La Evasión fiscal se considera como el acto de evitar el pago de un impuesto y, a
diferencia de la repercusión en donde el impuesto se traslada, en el caso de la evasión
simplemente nunca se paga debido a que nadie cubre ese pago.
Elementos del Tipo de Defraudación Fiscal
Elementos Objetivos
1) Sujeto Activo (persona física o moral, autoría y participación).
2) Sujeto Pasivo (S.H.C.P.).
3) Conducta (acción, omisión, comisión por omisión).
4) Resultado (instantáneo y continuo o permanente).
5) Nexo causal.
6) Circunstancias de tiempo, lugar, modo, ocasión.
7) Circunstancias de agravación o atenuación.
Elementos Subjetivos
1) Dolo (directo, indirecto y eventual).
2) Culpa (consciente o con representación e inconsciente o sin representación)
3) Ánimo o tendencia.
Elementos Normativos
1) Bien jurídico tutelado.
2) Lesión al bien jurídico.
Cualquier elemento descriptivo que exija valoraciones jurídicas o culturales como
son la cosa ajena, obtención ilícita, honor.
Actos Equiparables
Se conocen una serie de figuras delictivas que se encuentran previstas en las diversas
fracciones del artículo 109 del Código Fiscal de la Federación, las cuales requieren del
resultado consistente en un monto defraudado, determinable o indeterminable y dicho
numeral refiere que las mismas penas que están previstas para el delito de
defraudación fiscal resultan aplicables a otras figuras.
Sanciones
El artículo 108 del Código Tributario Federal establece las penas que se han de
imponer para quienes sean responsables del delito de defraudación fiscal, quedando
éstas de la siguiente manera:
I.
Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no
exceda de $1´369,930.
II.
Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado exceda
de $1´369,930. pero no de $2´054,890.00
III.
Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado fuere
mayor de $2´054,890.00
Así mismo, establece que en caso de que no se pueda determinar la cuantía de
lo que se defraudó, la pena será de tres meses a seis años de prisión y, si el monto de
lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibición, la pena
aplicable podrá atenuarse hasta en un cincuenta por ciento.
INFRACCIONES EN MATERIA FISCAL
1.1.
Concepto
La palabra “infracción” se interpreta gramaticalmente como “la violación de una ley”. Por
tanto, si se define así, el delito, entonces es una infracción que de acuerdo con el
derecho, amerita una pena corporal.
La infracción fiscal, según el artículo 70 del Código Fiscal de la Federación,
amerita una pena económica en forma de multa; mientras que el delito amerita pena
corporal; la multa es aplicada o impuesta por la autoridad fiscal, mientras que la pena
corporal es aplicada por la autoridad judicial.
Tipo de Infracciones
Infracciones relacionadas con el registro
federal de contribuyentes
Infracciones de las empresas de factoraje
financiero y sociedades financieras de
objeto múltiple.
Infracciones relacionadas con
declaraciones, información, solicitudes,
pagos y documentación.
Infracciones relacionadas con el ejercicio
de facultad de comprobación
Infracciones relacionadas con la obligación
de llevar contabilidad
Infracciones referentes a las instituciones
de crédito
Infracciones de cuentahabientes
Infracciones de las casas de bolsa y
personas morales autorizadas
Infracciones relacionadas con la obligación
de adherir marbetes o precintar envases o
recipientes de bebidas alcohólicas
Infracciones de los fabricantes,
productores o envasadores de bebidas
alcohólicas fermentadas y tabacos
Infracciones con responsabilidad para
terceros
Infracciones de los contadores públicos
Tabla 1. Tipos de infracciones Fiscales. Elaboración Propia MCHCH (2013).
Fuente: Código Fiscal de la Federación 2013.
MULTAS POR INFRACCIONES FISCALES
Artículo del CFF
76
78
Infracción
Infracción
Del 55% al 75%
Si se disminuyen perdidas
fiscales improcedentes
Si se declaran pérdidas
fiscales mayores a las
reales
Del 30% al 40% sobre la
perdida declarada.
Del 30% al 40% de la
diferencia.
Omisión de contribuciones
por error aritmético en las
declaraciones
No solicitar la inscripción
No solicitarla a nombre de
un tercero.
Señalar
domicilio
fiscal
erróneo
No presentar aviso al RFC
Del 20% al 25% de lo
omitido.
No citar
Registro
la
clave
del
De $2,740 a $8,230
En caso de declaraciones
80 Multas relacionadas
con el RFC
En los demás documentos
82 Multas relacionadas
con declaraciones,
solicitudes o avisos
Multa
Si se origina la omisión total
o parcial en el pago de
contribuciones, retenciones,
excepto comercio exterior.
Devoluciones,
acreditamientos
o
compensaciones indebidas.
De $3,040 a $6,070(de
$1,010 a $2,030 (REPECO)
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas y
$5,830. (no menor de
$2,830 y no mayor a
$5,830)
De $710 a $ 1,630
Autorizar actas constitutivas
de fusión, escisión o
liquidación de personas
morales sin previo aviso o
solicitud
De 13,720 a $27,440
Señalar
domicilio
fiscal
distinto
No asentar o asentar
incorrectamente
en
las
escrituras públicas la clave
del socio
No verificar que el RFC de
los socios aparezca en las
escrituras públicas o no
asentarlo correctamente
Omisión de su presentación
De $2,740 a $8,230
Presentarlas con omisiones
o errores
De $2,720 a $ 8,200
De $13,650 a $27,300
Si se trata de declaraciones
De $1,100 a $13,720 por
cada obligación.
Declaraciones
extemporáneas
En avisos de compensación
En los demás documentos
En el nombre
De $1,000 a $27,440 por
cada obligación
De $10,530 a $21,040
De $1,130 a $3,600
De $820 a $2,740
En el domicilio
Por cada dato adicional
En la clave de actividad
De $820 a $2,740
De $150 a $270
De $550 a $ 1,370
preponderante
Declaraciones incompletas
o con errores a través de
medios electrónicos
No firmarlas
En los demás casos
De $3,360 a $ 11,240
De $1,000 a $2,980
De $500 a $1,350
MULTAS POR INFRACCIONES FISCALES
(Continuación).
84 Multas relacionadas
con la contabilidad
No pagar contribuciones
dentro del plazo
Pago
provisional
no
efectuado
No proporcionar información
de las personas a las que
les hubiera pagado subsidio
al empleo
No presentar aviso de
cambio de domicilio
No presentar declaración en
ceros
No llevar contabilidad
De $1,100 a $27,440
No llevar libros o registros y
no valuar o controlar
inventarios
Llevar la contabilidad en
forma o lugar distinto
Hacer asientos contables
incompletos, inexactos o
fuera del plazo
No conservar la contabilidad
en el plazo establecido por
las autoridades
No expedir comprobantes
de sus actividades o
expedirlos sin requisitos
fiscales
Expedir
comprobantes
fiscales con datos distintos
al adquirente
Microfilmar o grabar en
discos
información
sin
cumplir
con
requisitos
establecidos.
De $260 a $5,980
No
dictaminar
estados
financieros
estando
obligados
Expedir
comprobantes
fiscales que correspondan a
donativos deducibles sin
contar con autorización para
recibirlos
De $10,980 a $109,790
No expedir o acompañar la
documentación que ampare
mercancías en transporte
en territorio nacional
No tener en operación o no
registrar el valor de los
actos con el público en
general en las máquinas
registradoras
de
comprobación fiscal.
De $530 a $10,420
No
identificar
operaciones con
De $1,380 a $4,150
las
partes
De $13,720 a $27,440
De $9,430 a $18,860
De $2,740 a $8,230
De $680 a $ 6,920
De $1,200 a $11,960
De $260 a $5,980
De $1,210 a $ 69,000
De $730 a $ 9,560
De $12,070 a $69,000
De $12,070 a $69,000
De $2,400 a $11,960
De 3 a 5 veces el monto del
donativo
De $5,940 a $27,440
relacionadas residentes en
el extranjero
84-B Multas por
infracciones de
instituciones de crédito
No anotar el nombre,
denominación o razón social
y el RFC en los esqueletos
para expedir cheques
De $260 a $ 11,960
MULTAS POR INFRACCIONES FISCALES
(Continuación).
Pagar en efectivo o abonar
en cuenta distinta a la del
beneficiario un cheque que
tenga la leyenda “para
abono en cuenta”
Procesar incorrectamente
las declaraciones de pago
de contribuciones
De $30 a $60 por cada dato
No
proporcionar
la
información solicitada por
autoridades fiscales
De $397,070 a $ 794,140
Asentar incorrectamente o
no asentar los datos del
cuentahabiente
De $5,210 a $ 78,080
84-D Multas a usuarios y
cuentahabientes de
instituciones de crédito
por no proporcionar datos
84-F No efectuar la
notificación de cesión de
créditos de empresas de
factoraje financiero
86 Multas relacionadas
con el ejercicio de
facultades de
comprobación
86-B Multas relacionadas
con la omisión de colocar
marbetes
88 Multas relacionadas
con infracciones
cometidas por servidores
El 20% del valor del cheque
De $340 a $ 1,010
De $5,210 a $ 52,060
Oponerse
a
que
se
practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e
informes, la contabilidad o
los elementos que exijan las
autoridades fiscales
De $13,720 a $ 41,170
No conservar la contabilidad
o la correspondencia que
los visitadores dejen en
depósito
No proporcionar información
de clientes y proveedores
que soliciten las autoridades
fiscales.
No adherir marbetes a los
envases que contengan
bebidas alcohólicas
Hacer uso diferente de los
marbetes de los envases de
bebidas alcohólicas
Poseer
bebidas
que
carezcan del marbete
De $1,200 a $49,550
No destruir los envases
vacíos
de
bebidas
alcohólicas
estando
obligados a ello
Asentar datos falsos que se
ha dado cumplimento a
disposiciones fiscales o que
De $30 a $90 por cada
envase
De $2,600 a $65,080
De $20 a $70 por marbete
De $30 a $100 por marbete
De $20 a $60 por cada una
De $104,890 a $139,850
públicos
se hayan practicado visitas
en el domicilio fiscal
Exigir
prestaciones
no
previstas
en
las
disposiciones fiscales
Divulgar
información
confidencial proporcionada
por terceros
De $104,890 a $139,850
De $104,890 a $139,850
MULTAS POR INFRACCIONES FISCALES
(Continuación).
90 Multas relacionadas
con infracciones
cometidas por terceros
Asesorar o aconsejar a
contribuyentes para omitir el
pago de una contribución
Colaborar a la alteración,
inscripción
de
cuentas,
asientos o datos falsos en la
contabilidad o en los
documentos que se expidan
Ser cómplice en la comisión
de infracciones fiscales
De $39,670 a $62,340
De $39,670 a $62,340
De $39,670 a $62,340
Tabla 2. Multas por infracciones Fiscales. Elaboración Propia MCHCH (2013).
Fuente: Código Fiscal de la Federación 2013.
SANCIONES DE DELITOS FISCALES
Artículo del CFF
104 Delito de contrabando
109 Infracciones que se sancionan
con las mismas penas que el delito
de defraudación fiscal
Supuesto
Sanción
Cuando el monto no excede de
$982,330
De 3 meses a 5 años de prisión
Cuando el monto omitido si excede de
$ 982,330
Cuando se trate de mercancías cuyo
tráfico haya sido prohibido
De 3 años a 9 años de prisión
Si no es posible determinar el monto
de los impuestos omitidos
De 3 meses a 6 años de prisión
Si se consignan deducciones falsas o
ingresos menores a los reales.
Persona física que perciba ingresos
por dividendos, honorarios o en
general preste un servicio personal
independiente o esté dedicado a
actividades empresariales cuando
realice en un ejercicio fiscal,
erogaciones superiores a los ingresos
declarados en el propio ejercicio y no
compruebe a la autoridad fiscal, el
origen de la discrepancia.
De 3 meses a 2 años de prisión si el
monto de lo defraudado no exceda de
$1,369,930.
Si se omite enterar a las autoridades
fiscales dentro del plazo que la ley
establece,
las
contribuciones
retenidas.
Si se beneficia sin derecho de algún
subsidio o estímulo fiscal.
Si se realizan dos o más actos
relacionados entre ellos, con el fin de
beneficiarse y perjudicar al fisco.
Si se omite presentar por más de 12
meses la declaración de un ejercicio,
dejando de pagar la contribución
correspondiente.
De 3 meses a 9 años de prisión
De 2 a 5 años de prisión si excede de
$1’369,930 pero no de $2’054,890.
De 3 a 9 años de prisión si el monto
de lo defraudado excede de
$2’054,890.
Si se da efectos fiscales a los
comprobantes sin requisitos fiscales
Si se omite solicitar su inscripción o la
de un tercero por más de 1 año a
partir de cuando debió hacerlo.
Si se usa más de una clave de RFC
Si se atribuye como propias
actividades ajenas ante el RFC
Si no se presenta cambio de domicilio
110
De 3 meses a 3 años de prisión
SANCIONES DE DELITOS FISCALES
Continuación
111
112 Depositarios o interventores
113
114 Delitos de servidores públicos
relacionados con visitas
domiciliarias, embargos y
verificaciones ilegales
Registrar sus operaciones contables,
fiscales o sociales en dos o más
libros, o en dos o más sistemas de
contabilidad
con
diferentes
contenidos.
Ocultar, alterar o destruir total o
parcialmente los sistemas y registros
contables y/o la documentación
relativa.
Determinar pérdidas con falsedad
Disponer con perjuicio del fisco, para
sí o para otro, del bien depositado, de
sus productos o de las ganancias
constituidas, si el valor de lo
dispuesto no excede de $ 122,530
Quien destruya aparatos de control,
sellos o marcas, o tenga en su poder
marbetes sin adquirirlos legalmente o
los enajene sin autorización
Quien practique visitas domiciliarias
sin mandamiento
114-A Delitos de amenaza de
acusación por delitos fiscales.
114-B Delitos de violación al
secreto fiscal
115 Delitos de robo y daño de
mercancías en recinto fiscal
115-Bis Delito relativo a la
comercialización y transportación
indebida de diesel o gasolina
De 3 meses a 3 años de prisión
De 3 meses a 6 años de prisión
De 1 año a 6 años de prisión
De 1 a 5 años de prisión
De 1 a 6 años de prisión
Quien se apodere de mercancías en
recinto fiscal si el valor de lo robado
no excede de $ 52,510.
Si se excede
De 3 meses a 6 años de prisión
De 3 años a 9 años de prisión
De 6 a 10 años de prisión
Tabla 3. Sanciones de Delitos Fiscales. Elaboración Propia MCHCH (2013).
Fuente: Código Fiscal de la Federación 2013.
CONCLUSIONES
Los delitos e infracciones fiscales se encuentran en un plano ascendente en la época
actual, toda vez que muchos contribuyentes utilizan un sin número de medios para
efecto de tratar de evitar el pago de contribuciones e incumplir con sus obligaciones en
materia fiscal, el Estado busca recaudar a como dé lugar, ocasionando con ello que los
particulares intenten burlar el sistema recaudador implantado por dicho Ente.
En tal sentido, considero el presente estudio de gran utilidad para el conocimiento de
los delitos e infracciones fiscales, pues éstos se refieren, como ya se ha expresado, a
las conductas realizadas por los gobernados en contra de las disposiciones legales,
siendo éstas una manera errónea de tratar de disminuir o evitar el pago de impuestos o
cumplir con obligaciones que son impuestas por el Fisco.
Es de hacerse notar que no todas las conductas realizadas por sujetos activos que
encuadren en las hipótesis establecidas en el Código Tributario Federal, deberían ser
consideradas delitos o infracciones fiscales, ni equipararse a las mismas o sancionarse
penalmente, es decir, conductas no delictivas, ya que es de estudiado Derecho que no
todas se llevan a cabo con la finalidad de evitar el pago de contribuciones o de
incumplir con obligaciones fiscales, ya que pueden cometerse por diversas razones,
como podría ser un caso fortuito, falta de liquidez, estado de quiebra o concurso
mercantil, incluso por la propia economía que atraviese el país, dando como resultado
que el contribuyente se vea inmerso en la necesidad de incumplir con las disposiciones
legales, no por la intención de evadir sus obligaciones fiscales, sino a raíz de causas
externas que lo obliguen a ello.
También es importante mencionar que el Artículo 74 del Código Fiscal de la
Federación establece que La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá condonar
las multas por infracción a las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el
propio contribuyente, para lo cual apreciará discrecionalmente las circunstancias del
caso y, en su caso, los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sanción.
El Artículo Tercero Transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para 2013
también refiere un “regalo fiscal” para los morosos, situaciones que se pueden
interpretar como injustas para quien sí cumple en tiempo y forma con sus obligaciones
fiscales, pero también a su vez, resultan beneficiados aquellos contribuyentes que no
cumplen, o que cumplen a destiempo.
Referencias:
Almazan R., E.; Arredondo L., C.; Naylor G., C.; Sarabia S., B.D. (2008), Análisis
de los Delitos Fiscales en México. Instituto Politécnico Nacional, Escuela Superior de
Comercio y Administración, Unidad Santo Tomás. México, 182 pp
Código Fiscal de la Federación 2013.
Ley de Ingresos de la Federación 2013.
Herrera Chaires, M.C., (1994), Causas y Efectos del Delito (Defraudación
Fiscal) Tesis de Maestría en Derecho Fiscal. Facultad de Contabilidad y
Administración. Universidad de Guanajuato. Guanajuato, Gto. México.
Rodríguez Vega, R.A., (2012), Delitos e Infracciones fiscales en México Tesis
de Maestría en Administración con Énfasis en Impuestos. División de Posgrado de la
Facultad de Contaduría y Administración. Universidad Autónoma de San Luis Potosí.
San Luis Potosí, S.L.P. México.