Issue 46/ 13 de enero / 2015

Novedades
ECOVIS info. Issue 46/ 13 de enero / 2015
Festejos de fin de año empresariales
Contratos de Participación Público / Privada - Beneficios Fiscales
Comunicado BPS – Sistema Nacional Integrado de Salud
Festejos de fin de año empresariales
Recientemente la DGI publicó la
respuesta dada a una consulta ( N°
5702)
planteada por una empresa
relativa al tratamiento fiscal que le
resulta aplicable en el Impuesto al
Valor Agregado (IVA) y en el Impuesto
a las Rentas de las Actividades
Económicas (IRAE) a los gastos
incurridos en la fiesta de fin de año
realizada
para
los
trabajadores
dependientes de la empresa. Dentro
de
tales gastos se encuentran el
catering, bebidas, arrendamiento de
una chacra, contratación de discoteca,
contratación de un espectáculo para la
fiesta y adquisición de regalos para sortear entre el personal.
La empresa adelantó opinión argumentando que los gastos que motivan la consulta son deducibles a los
efectos del IRAE entendiéndose como gasto y contribución en favor del personal, en las condiciones y
dentro de los límites establecidos por la Resolución DGI Nº 1.139/2007 de 1º.10.007. En lo que respecta
al IVA, la empresa entiende que, en la medida que la documentación emitida por los proveedores cumpla
con los requisitos formales correspondientes, el IVA incluido en las facturas es deducible por integrar
indirectamente el costo de los bienes vendidos y los servicios prestados.
En la respuesta la DGI compartió el criterio de la empresa consultante dando la línea argumental. Es así
que el artículo 19 del Título 4 del Texto Ordenado 1996, dispone que a los efectos de la determinación la
renta neta se deducirán de la renta bruta los gastos devengados en el ejercicio necesarios para obtener y
conservar las rentas gravadas, debidamente documentados y que constituyan para la contraparte rentas
gravadas por el IRAE, el IRPF, el IRNR o por una imposición efectiva a la renta en el exterior.
Asimismo, el artículo 22 de la norma citada establece un conjunto de excepciones al principio general
de deducción de gastos. El literal C) del mencionado artículo admite deducir de la renta bruta en cuanto
correspondan al ejercicio económico, los gastos y contribuciones realizadas a favor del personal por
asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural y similares, que no tengan naturaleza salarial en cantidades
razonables a juicio de la Dirección General Impositiva.
En ese sentido, la DGI en el 2007, emitió la Resolución DGI Nº 1.139/2007 en la cual en el numeral 3º)
establece que los gastos y contribuciones en favor del personal constituirán erogaciones admitidas para
liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas del ejercicio en que se realizaron en las
siguientes condiciones:
ECOVIS info. Issue 46/ 13 de enero /2015
2
a) Hasta el 5% (cinco por ciento) de la renta neta gravada del ejercicio anterior, aún cuando aquel
fuera fraccionado.
b) Que los beneficios de tales gastos o contribuciones alcancen con carácter general a todos los
dependientes del sujeto pasivo, excluidos dueños, socios o directores.
En consecuencia, y con relación al IRAE, el gasto incurrido para la fiesta de fin de año será deducible
siempre que se cumplan las condiciones dispuestas por la Resolución señalada y dentro de los límites
mencionados.
Y en lo referente al IVA, en la medida que se verifiquen las condiciones de documentación exigidas para
el cómputo del crédito (básicamente que contenga todos los datos de la empresa prestadora y de la
adquirente del servicio como ser nombre completo, domicilio y RUT, que el IVA esté discriminado, que
la documentación esté vigente, código QR, etc) podrá considerarse el impuesto correspondiente a las
compras de bienes y servicios vinculadas a la realización del evento, debiendo proporcionarse el mismo
entre las operaciones exentas, gravadas y de exportación de la empresa.
ECOVIS info. Issue 46/ 13 de enero /2015
3
Contratos de Participación Público / Privada - Beneficios
Fiscales
Mediante Decreto Nº 357/014 de 12/12/14 se declara promovida, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo
11 de la Ley Nº 16.906, la actividad de rehabilitación de las Rutas Nº 21 y Nº 24 denominado Proyecto
"Corredor Vial Rutas Nº 21 y 24“, la cual encuadra en el ámbito de contratos de participación públicoprivada.
Entre los beneficios fiscales aplicables, se exonera de todo recargo, en general de todo tributo de
importación, incluyendo el IVA, a la importación de equipos, máquinas y materiales destinados a integrar
el costo de la inversión promovida, importados directamente por la entidad que desarrolle la actividad,
siempre que hayan sido declarados no competitivos con la industria nacional.
Asimismo se otorga un crédito por el IVA, incluido en las adquisiciones de equipos, máquinas y
materiales y servicios destinados a integrar el costo de la inversión promovida. En relación al Impuesto
al Patrimonio, están exonerados los bienes intangibles y del activo fijo destinados a la actividad que se
declara promovida, durante el período de vigencia del contrato. Los bienes objeto de la exención se
considerarán activos gravados a los efectos del cálculo del pasivo computable para la determinación del
patrimonio gravado.
Importación de vehículos para uso de personas con
discapacidad
Mediante Ley Nº 13.102 de 18/10/1962, se establece un régimen de importación de automóviles para
uso de personas con discapacidad.
Los elementos importados gozan de beneficios, franquicias, exenciones fiscales y aduaneras para su
introducción al país. Debido a que en la actualidad el procedimiento que deben cumplir los interesados,
a efectos de obtener los antedichos beneficios, no es tan eficiente, se ha decidido adecuar el régimen,
agilizando el mismo.
Mediante Decreto Nº 361/014 de 12/12/14 se establece que el interesado presentará solicitud de
importación ante el Ministerio de Economía y Finanzas, adjuntado certificado expedido por el Ministerio
de Salud Pública. El referido certificado incluirá una breve descripción de la clase de discapacidad del
solicitante, así como otras especificaciones que se solicitan.
ECOVIS info. Issue 46/ 13 de enero /2015
4
Retención de IVA - Entes Autónomos/Servicios Descentralizados
y empresas estatales
A través del Decreto Nº 528/003 de 23/12/2003 se designó agentes de retención del IVA a los Entes
Autónomos, Servicios Descentralizados y demás personas públicas estatales.
El Decreto Nº 18/013 de 21/01/2013 fijó una tasa específica para la retenciones aplicables a las
adquisiciones de energía eléctrica realizadas hasta el 31/12/14.
Asimismo, el Decreto Nº 363/011 de 18/10/2011, estableció que los servicios de construcción contratados
en régimen de licitación pública, tendrán una retención del 40% del IVA incluido en la documentación,
hasta el 31 de diciembre de 2012.
El Decreto Nº 29/014 de 11/02/2014, extendió el plazo de aplicación de las disposiciones del Decreto Nº
363/011, hasta el 31 de diciembre de 2014.
En la actualidad el Poder Ejecutivo entendió conveniente extender el plazo de las anteriores normas,
por lo tanto mediante el Decreto N° 366/014 de 16/12/2014 se extiende el plazo mencionado por los
Decretos Nº 18/013 y N° 363/011 hasta el 31/12/2015.
ECOVIS info. Issue 46/ 13 de enero /2015
5
Instituciones de Asistencia Médica Colectiva - Crédito Fiscal
Mediante Ley Nº 19.302 de 29/12/14 se
faculta al Poder Ejecutivo a otorgar a
las Instituciones de Asistencia Médica
Colectiva, un crédito fiscal por hasta
22 puntos porcentuales de los ingresos
correspondientes
a
las
cuotas
de
afiliaciones individuales no vitalicias, a
las cuotas de afiliaciones colectivas, a la
sobrecuota de gestión y de inversión.
El referido crédito podrá ser destinado
a compensar obligaciones tributarias
como contribuyente o responsable ante
DGI o BPS.
Las instituciones que no estén al día con sus obligaciones ante los citados organismos, no podrán recibir
el crédito.
Asimismo, se sustituye el Art 1º de la Ley Nº 18.464, donde se facultaba al Poder Ejecutivo a otorgar
un crédito a las Instituciones de Asistencia Médica Colectiva de hasta 6 puntos porcentuales de IVA,
pasando a ser de hasta 10 puntos porcentuales. El crédito se aplica a las prestaciones
correspondientes a las cuotas de afiliaciones individuales no vitalicias, a las cuotas de afiliaciones
colectivas, a la sobrecuota de gestión y de inversión. Si de la liquidación del Impuesto surgiera un
excedente por este concepto, la institución podrá destinarlo a compensar otras obligaciones tributarias
en DGI o BPS.
Debido a la facultad otorgada, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Nº 384/014 de 29/12/14, fijó en
17.6 puntos porcentuales el crédito fiscal referido anteriormente por el período comprendido entre 1º
de Diciembre y 31 de Diciembre de 2014. Asimismo, lo fijó en 20 puntos porcentuales por el período
comprendido entre 1º de Enero y 30 de Setiembre 2015.
El Decreto también fijó el nuevo valor de Costo Promedio Equivalente para el Seguro Nacional de Salud,
estableciéndose en $ 1.999 a partir de 1º de Enero 2015.
Por otro lado, el Decreto también hace mención a los nuevos valores promedio de las cuotas de afiliación
a las IAMC, así como los valores de las tasas moderadoras, entre otros.
ECOVIS info. Issue 46/ 13 de enero /2015
6
Circulares BCU
En el siguiente cuadro se visualizan las circulares emitidas recientemente por el BCU
Circular Nº y Área
Tema
Recopilación de Normas del Sistema de Pagos
2209 (Sistema de Pagos)
Modificación Reglamentación - Cámara
Compensadora.
2210 (Instituciones Financieras)
2211 (Mercado de Valores)
2212 (Seguros)
2213 (AFAP)
Recopilación de Normas de Regulación y Control
del Sistema Financiero.
Recopilación de Normas del Mercado de Valores.
Recopilación de Normas de Seguros y
Reaseguros.
Recopilación de Normas de Control de Fondos
Previsionales.
Las anteriores recopilaciones excepto la Nº 2209
se encuentran en Libro VTransparencia y Conductas de Mercado
ECOVIS info. Issue 46/ 13 de enero /2015
7
CONSTRUCCIÓN - Reglamentación Ley 19.291 nuevo régimen
de aportación previsional y laboral
Por medio del Decreto N° 387/014 se reglamenta la aplicación de la Ley 19.291 a través de la cual se
estableció un régimen especial de aportación previsional para pequeñas obras de construcción. Quedan
incluidas en este nuevo régimen las obras que cumplan las siguientes características:
Modalidades de contratación:
A) una empresa contratista, o
B) personal dependiente del titular de la obra.
En ninguna de las dos modalidades antedichas podrán intervenir más de dos operarios, incluido el
propio empresario contratista partícipe de la obra. Las empresas contratadas, al momento de la
contratación y mientras dure la misma, deberán hallarse inscriptas ante el Banco de Previsión Social y la
Dirección General Impositiva, así como tener contratada póliza de accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales con el Banco de Seguros del Estado en caso de servirse de personal dependiente.
Cuando la obra se lleve a cabo a través de la contratación de una empresa, esta última tendrá que
expedir al comitente la correspondiente factura, la que oficiará de resguardo para éste y deberá detallar
el período de ejecución, la ubicación precisa del lugar de desarrollo de los trabajos y el desglose de los
costos referentes a mano de obra y materiales.
Por otro lado si la obra se lleve a cabo a través de personal dependiente del propio titular del inmueble,
éste deberá inscribirse ante el Banco de Previsión Social en calidad de"Usuario de Servicio“, con afiliación
Industria y Comercio, así como contratar con el Banco de Seguros del Estado la correspondiente póliza
de seguro de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.
ECOVIS info. Issue 46/ 13 de enero /2015
8
Certificados de crédito – Nuevos mínimos
Se actualiza el mínimo establecido a partir del cual se dará curso a la solicitud de Certificados de Crédito.
Recordamos que a partir de 1º de noviembre de 2014 los certificados de crédito en pesos uruguayos,
no trasmisibles o trasmisibles con destinatario (tipos A y B), a utilizar para cancelar obligaciones ante la
Dirección General Impositiva, se pondrán a disposición e imputarán exclusivamente en forma electrónica
denominándose Certificados Crédito Electrónico (CCE).
Descripción
Tipo
Mínimo
CCE no trasmisibles para pagos ante la DGI CCE
A
Sin Mínimo
CCE trasmisibles con destinatario para pagos ante la DGI
B
Sin Mínimo
Certificados de Crédito endosables sin destinatario, para pagos ante
la DGI
C
$ 6.000
Certificados de Crédito no endosables para pagos ante el BPS
D
$ 3.000
Certificados de Crédito endosables con destinatario para pagos ante
el BPS
E
$ 6.000
Comunicado BPS – Sistema Nacional Integrado de Salud
En su página web, el BPS publicó el siguiente comunicado. Información de Interés para
Empresas con Caja de Auxilio o Seguros Convencionales y cotizantes a Caja Notarial. A partir
de 01/2015 finaliza la gradualidad del destino de los aportes relativos al Sistema Nacional
Integrado de Salud, de conformidad con la normativa vigente. De esta forma el total de los aportes
personales al Seguro Nacional de Salud, se volcarán íntegramente al Fondo Nacional de Salud (FONASA).
Al respecto se señala que se mantiene la codificación de los Seguros de Salud específicos, que se han
utilizado para identificar el tratamiento especial que tuvieron dichos colectivos hasta 12/2014. Es decir,
deben continuar informando la situación de cada trabajador y la familia a cargo para la cobertura médica,
utilizando los códigos establecidos oportunamente.
Cabe señalar que a los efectos del cálculo de IRPF, las empresas con Cajas de Auxilio o Seguros
Convencionales, dejan de utilizar la deducción "Aportes a Caja de Auxilio o Seguros Convencionales,
Código 6“, ya que los aportes personales deducibles del impuesto se calculan automáticamente por el
sistema de BPS. Al respecto, debe ponerse especial atención en bajar dicha deducción al 31/12, lo que
se logra completando para el mes de cargo diciembre el campo "Mes hasta: 12/2014“, debiendo verificar
también que no se hayan declarado importes en Código 6 desde 01/2015.
ECOVIS info. Issue 46/ 13 de enero /2015
9
Acuerdo de intercambio de información tributaria –
Ratificación del acuerdo firmado con Brasil
Mediante la Ley 19.303 del 29/12/2014 se aprobó por el Poder Legislativo el Acuerdo entre la República
Oriental del Uruguay y la República Federativa del Brasil para el Intercambio de Información en Materia
Tributaria y su Protocolo, firmados en la ciudad de Brasilia , el 23 de octubre de 2012.
Los tributos comprendidos son los de cualquier naturaleza y denominación administrados por la Receita
Federal del Brasil y los impuestos nacionales de cualquier naturaleza y denominación en Uruguay.
Dicha información comprenderá aquella que previsiblemente pueda resultar de interés para la
determinación, liquidación y recaudación de dichos tributos, el cobro y ejecución de reclamaciones
tributarias, o la investigación o enjuiciamiento de casos en materia tributaria. Los derechos y garantías
reconocidos a las personas por la legislación o la práctica administrativa de la Parte requerida seguirán
siendo aplicables siempre que no impidan o retrasen indebidamente el intercambio efectivo de información.
El intercambio de la información se hará bajo la modalidad de previo requerimiento.
Se establece un cláusula especial donde cada Parte contratante garantizará que, a los efectos de facilitar
el intercambio de información en materia tributaria, sus autoridades competentes están facultadas para
obtener y proporcionar, previo requerimiento:
a) información que obre en poder de bancos, otras instituciones financieras, y de cualquier persona que
actúe en calidad representativa o fiduciaria, incluidos los agentes designados y fiduciarios;
b) información relativa a la propiedad de sociedades, sociedades personales, fideicomisos, fundaciones
y otras personas, incluida, la información sobre propiedad respecto de todas las personas que
componen una cadena de propiedad; en el caso de fideicomisos, información sobre los fideicomitentes,
fiduciarios y beneficiarios; y en el caso de fundaciones, información sobre los fundadores, los
miembros del consejo de la fundación y los beneficiarios.
Contactos
Montserrat González
montserrat.gonzalez@ecovis.com
Alejandro Bouzada
alejandro.bouzada@ecovis.com
Marcelo Caiafa
marcelo.caiafa@ecovis.com
ECOVIS info. Issue 46/ 13 de enero /2015
10
ACERCA DE ECOVIS
Ecovis es una empresa internacional de consultoría, con origen en Europa continental, que dispone de más de 4.000 colaboradores en más de 50
países. Sus competencias en torno a la consultoría están basadas en el asesoramiento fiscal, la contabilidad y la auditoría, así como en el asesoramiento jurídico y los servicios de consultoría de gestión. La particular fortaleza de Ecovis radica en la combinación del asesoramiento personalizado
a nivel local con el expertise interdisciplinario que proporciona su red de profesionales a nivel internacional, en base al cual cada una de las oficinas
de Ecovis se beneficia del know-how de los especialistas en todo el mundo. Este expertise tan diversificado supone un apoyo efectivo para los clientes, especialmente en cuanto a transacciones e inversiones internacionales – comenzando por las gestiones preparativas en el país de origen del
cliente y terminando por la asistencia en el país de destino. Los servicios de consultoría que ofrece Ecovis están particularmente enfocados a medianas empresas. Su concepto de “one-stop-shop” garantiza una asistencia integral, tanto a nivel nacional como internacional, en todas las cuestiones
legales, fiscales, administrativas y de gestión que puedan surgir.
Como indica el nombre Ecovis, surge de la combinación de los términos “economía” y “visión”, y se caracteriza tanto por su internacionalidad como por
su orientación al futuro y al crecimiento.
ACLARACIÓN LEGAL
Ecovis Uruguay - J. Ellauri 468 - Montevideo, Uruguay - Tel (598) 2712 4968
Departamento de Comunicación
El contenido de esta publicación no constituye un asesoramiento, por lo que no debe tomarse una decisión sin realizar la consulta profesional correspondiente. Queda
prohibida su reproducción parcial o total sin el consentimiento del autor.