La Cuenta 21 Productos Terminados en el Nuevo Plan Contable

Área Contabilidad y Costos
En resumen, el Capital de Trabajo de producción necesario para mantener el nivel de
explotación en el ciclo económico fue:
Efectivo
Cuentas por cobrar
Productos terminados
Productos en proceso
Materias primas
Activo Fijo
Gastos Operacionales
Menos:
Deuda por compras
y servicios
Deuda por Activo fijo
S/. 7’750
10’296
16’752
14’143
7’715
8’973
5’302
––––––
70’931
(2’974)
(6’900)
––––––
Capital de Trabajo de producción:
(9’874)
––––––
61’057
Comentarios
a) Es de notar que en el cálculo del
Capital de Trabajo de producción necesario para la explotación se incluye
además de partidas corrientes, gastos
operacionales y adquisición de activo
fijo; en este último, se ha considerado
para fines del ejemplo tan sólo los
bienes inmovilizados destinados a la
explotación.
b) Si comparamos el Capital de Trabajo
así calculado con el que da el Balance General, al final del ejercicio
del Año 2, se aprecia una diferencia
que en principio se podría interpretar como un exceso de Capital de
Trabajo:
III
Capital de Trabajo contable (CTc)
67’750
Capital de Trabajo de producc. (CTp) 61’057
––––––
Exceso del Capital de Trabajo
4’ 693
Sin embargo, no está demás señalar que
para poder emitir un juicio al respecto,
debemos tener presente la finalidad y el
origen de cada uno de ellos; estático el
primero y dinámico el segundo. Por lo
tanto, al dar opinión sobre el Capital de
Trabajo a una fecha determinada, es conveniente que su interpretación se efectúe
en correlación con los demás indicadores
financieros que miden la situación financiera y de gestión de la empresa.
Continuará en la siguiente edición...
La Cuenta 21 Productos Terminados en el
Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : La Cuenta 21 Productos Terminados en
el Nuevo Plan Contable General para
Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 175 - Segunda
Quincena de Enero 2009
En este artículo tratamos de la cuenta 21
Productos terminados en el Nuevo Plan
Contable General para Empresas.
Esta cuenta en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas no se ha modificado en relación con el Plan Contable
General Revisado en el código ni en el
nombre, sin embargo, tal como se puede
comprobar, se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de su contenido.
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
los bienes manufacturados por la empresa destinados a la venta.
Nomenclatura de las subcuentas
Las empresas establecerán las cuentas
divisionarias según sus necesidades.
Nomenclatura de las Subcuentas
211
212
213
214
215
217
218
Productos manufacturados
Productos de extracción terminados
Productos agropecuarios y piscicolas
Productos inmuebles
Existencias de servicios terminados
Otros productos terminados
Costos de financiación – Productos
terminados
219 Productos terminados desvalorizados
N° 175
Segunda Quincena - Enero 2009
211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de
fabricación.
212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales.
213 Productos agropecuarios y piscicolas. Productos de origen animal
o vegetal que han sufrido algún
proceso de cambio en la empresa.
214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o
modificado para su venta. Incluye
también terrenos sobre los que
se construyen estas edificaciones
y cuya propiedad se transferirá
conjuntamente con la venta de la
edificación.
215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente
de la mano de obra y otros costos
incurridos en la prestación del servicio concluido.
217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa
ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
218 Costos de financiación – Productos terminados. Costos de financiación incorporados en el valor de
los activos de productos terminados,
generados hasta el momento en
que las existencias se encuentran
listas para su comercialización.
219 Productos terminados desvalorizados. Recibe por transferencia
de las otras subcuentas, el monto
invertido en productos terminados
cuyo valor se ha deteriorado.
Reconocimiento y Medición
El ingreso de productos terminado se
mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener las
existencias de productos terminados en su
condición y ubicación actuales. La salida
de productos terminados se reconoce
de acuerdo con las fórmulas de costeo
de PEPS, promedio ponderado, o costo
identificado.
Cuando se produce conjuntamente más
de un producto y los costos de transformación no puedan identificarse por
separado (por cada tipo de producto)
se distribuye el costo total entre los
productos, utilizando bases uniformes y
racionales.
Los costos de financiación cuando son
incorporados en el costo de existencias
identificadas como calificadas (existencias
calificadas) deben ser acumulados por
separado en la subcuenta 218.
Dinámica de la cuenta 21
Es Debitado por
Es Debitado por
- El costo de manufactura de los productos
para la venta.
- El costo de los productos manufacturados,
de los productos naturales extraidos y procesados; el de los agropecuarios y piscicolas
procesados, vendidos.
- El costo de los productos devueltos por los
clientes.
- El costo de las existencias de servicios.
- El costo de los servicios prestados y vendidos.
Actualidad Empresarial
III-9
III
Aplicación Práctica
Es Debitado por
Es Debitado por
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
- La reclasificación entre subcuentas por la recuperación de
pérdidas por desvalorización
reconocidas anteriormente.
- La reclasificación entre subcuentas por el reconocimiento de
pérdidas por desvalorización.
21 Productos Terminados
21 Productos Terminados
- La variación de productos terminados con abono a la subcuenta
711.
Subcuentas y Divisionarias
218 Productos terminados, a.c.m.
219 Provisión por fluctuación de
producción terminados, a.c.m.
- Costos de financiación, cuando
la existencia corresponde a un
activo calificado.
Comentarios
Las mermas originadas en los procesos de producción, en cuanto tengan valor de recuperación, se controlan en la cuenta 22
Subproductos, desechos y desperdicios.
La existencia de servicios terminados está relacionada con
ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos
servicios. El ingreso y el costo de la prestación del servicio se
reconocen conjuntamente en los resultados del período en
que se devengan.
El castigo de existencias de productos terminados se reconoce
eliminando el monto correspondiente de la subcuenta Productos
terminados desvalorizados, conjuntamente con la cuenta 292
que acumula la estimación de desvalorización.
Cuando los inmuebles se destinan al uso o explotación, se
clasifican como Inmuebles, maquinaria y equipo; cuando su
propósito es la generación de ganancias a través de su alquiler
a terceros o por apreciaciones de capital, su clasificación es la
de inversiones inmobiliarias.
La desvalorización de existencias de productos terminados, en
tanto contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el producto, o
al costo de financiación relacionado, o a una distribución entre
ambos componentes, para efectos de la presentación en los
estados financieros. Por razones prácticas, se conviene en que
ante una desvalorización, el componente de costo de financiación
activado es el primero que se afecta agotarlo.
NIIF e Interpretación referidas:
NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica
para la determinación de ese costo, así
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del período, incluyendo
tambien cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre fórmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
III-10
Instituto Pacífico
Agrupa las cuentas divisionarias Agrupa las subcuentas que representan los bienes manufacque representan los bienes fabri- turados por la empresa destinados a la venta.
cados por la empresa.
Subcuentas y Divisionarias
211 Productos manufacturados
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscicolas
2131 De origen animal
2132 De origen vegetal
20111 Costo
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación-Productos terminados
219 Productos terminados desvalorizados
Comentario
Al igual que la cuenta mercaderías esta cuenta en el nuevo
plan de cuentas mantiene la misma dinámica; también al igual
que las demás cuentas se han incrementado más subcuentas
y divisionarias para mostrar mayor detalle de su contenido.
Asimismo, no se han considerado las divisionarias en la que se
registraban el ajuste a los estados financieros.
Ejemplos Comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
------------------------- x --------------------------21 PRODUCTOS TERM.
1,850
211 Productos terminados
71 PRODUCTOS ALMACENADA 1,850
(O DESALMACENADA)
711 Variación de productos
terminados
Por los productos terminados
elaborados por la empresa.
------------------------- x --------------------------69 COSTO DE VENTAS
1,600
619 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERM.
1,600
211 Productos terminados
Por el costo de ventas de los productos terminados vendidos.
NIC 23 Costos de Financiamiento
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece, como regla
general, el reconocimiento inmediato de
los costos por intereses como gastos. No
obstante, el pronunciamiento contempla,
como tratamiento alternativo permitido,
la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a
la adquisición, construcción o producción
de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos calificados).
NIC 41 Agricultura
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos
de los activos biológicos en la entidad,
pero sólo hasta el punto de su cosecha o
recolección. A partir de entonces son de
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
------------------------- x --------------------------21 PRODUCTOS TERM.
1,850
211 Productos terminados
71 VARIACIÓN DE LA PRODUC. 1,850
ALMACENADA
711 Variación de productos
terminados
Por los productos terminados
elaborados por la empresa.
------------------------- x --------------------------69 COSTO DE VENTAS
1,600
619 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERM.
1,600
211 Productos terminados
Por el costo de ventas de los productos terminados vendidos.
aplicación la NIC 2 Inventario, o las otras
Normas Internacionales de Contabilidad
relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procedimiento de los productos agrícolas tras
la cosecha o recolección; por ejemplo, el
que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor
que las ha cultivado. Aunque tal procedimiento pueda constituir una extensión
lógica y natural de la actividad agrícola, y
los eventos que tiene lugar guardan alguna
similitud con la transformación biológica,
tales procesamientos no están incluidos en
la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.
La tabla siguiente suministra ejemplos de
activos biológicos, productos agrícolas y
productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección.
N° 175
Segunda Quincena - Enero 2009
III
Área Contabilidad y Costos
——————— x ———————
Caso Práctico 1
1. Se registra una planilla del personal
que trabaja en la producción por
S/. 10,000 más cuotas patronales y
descuentos de ley.
2. Se compró materias primas por
S/. 5,500 más IGV.
3. Se registró los siguientes servicios que
se utilizaron en la producción:
Servicios de Agua
Gastos de electricidad
Total
2,000
4,500
–––––
6,500
===
4. Se envió a la producción las materias
primas por S/. 4,000.
5. Se vende productos terminados por
S/. 50,000 más IGV al crédito.
6. Al final del ejercicio se registra la producción del ejercicio de la siguiente
manera:
Productos Terminados
Productos en Proceso
Total
12,400
8,100
––––––
20,500
====
7. Se determina el estado de costo de
producción del ejercicio determinando el costo de ventas de la producción.
8. Se determina al final del ejercicio el
siguiente inventario físico:
Productos Terminados
Productos en Proceso
Total
5,200
8,100
––––––
13,300
====
Desarrollo
——————— x ———————
DEBE HABER
62 GASTOS PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 10,900
621 Remuneraciones 10,000
627 Seg.y prev. social 900
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
2,200
403 Instituciones públicas
41 REMUNERACIONES Y PARTIC.
POR PAGAR
8,700
411 Remuneraciones por pagar
Para registrar la planilla del personal del área de producción más
cuotas patronales y descuentos
de ley.
N° 175
Segunda Quincena - Enero 2009
DEBE HABER
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 10,900
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
10,900
791 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
Asientos por destino por los
gastos de personal asignados a la
producción.
——————— x ———————
60 COMPRAS
5,500
602 Materias Primas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
1,045
401 Gobierno central
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas al crédito más IGV.
6,545
24 MERCADERÍAS PRIMAS
5,500
241 Materias primas para
productos manufactur.
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
5,500
614 Envases y embalajes
Asiento por destino por la compra
de las materias primas.
——————— x ———————
——————— x ———————
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,000
614 Envases y embalajes
24 MERCADERÍAS PRIMAS
4,000
241 Materias primas para
productos manufacturados
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 4,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Mercaderías - Terceros
Asiento por destino por el envió
de las materias primas a la producción.
4,000
——————— x ———————
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC.- TERCEROS
59,500
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
70 VENTAS
50,000
701 Mercaderías
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
9,500
401 Gobierno central
Por la venta de mercaderías al
crédito más IGV.
21 PRODUCTOS TERMINADOS 12,400
211 Productos manufact.
23 PRODUCTOS EN PROCESO 8,100
231 Productos en proceso
de manufactura
71 VARIACIÓN DE LA PRODUC.
ALMACENADA
20,500
711 Variación de productos
terminados
Por el registro de los productos
terminados y productos en proceso elaborados en el departamento
de producción.
ESTADO DE COSTOS DE FABRICACIÓN
7,735
Inventario Inicial de Productos en Proceso
0
Materia Prima Utilizada
Inventario Inicial
0
Compras de Materias Primas
5,500
––––– –––––
Invent.Final de Materias Primas 1,500 4,000
Suministros Diversos Utilizados
Inventario Inicial
0
Compras de Suministros Diversos
0
Inventario Final de Sum.Diversos
0
0
––––– ––––––
——————— x ———————
92 COSTO DE PRODUCCIÓN
6,500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
Asientos por destino por los
gastos diversos asignados a la
producción.
DEBE HABER
——————— x ———————
——————— x ———————
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 6,500
636 Servicios básicos
6361 Energía eléc. 4,500
6363 Serv. de agua 2,000
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
1,235
403 Instituciones públicas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por los gastos diversos que se
imputan al departamento de
producción.
——————— x ———————
Mano de Obra Utilizada
Gastos Indirectos de Fabricación
Depreciación
6,500
10,900
6,500
0
Subtotal
21,400
Invent. Final de Productos en Proceso
8,100
––––––
Costos de Artículos Fabricados
29,500
====
Estado de Costos de Ventas
Inventario Inicial de
Productos Terminados
0
Costo de Artículos Fabricados 29,500
Inventario Final de Productos
Terminados
12,400
Costo de Ventas de Productos
00
––––––
Terminados
17,100
====
Actualidad Empresarial
III-11
III
Preguntas y Respuestas
——————— x ———————
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
17,100
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
17,100
211 Productos manufacturados
Por el costo de ventas de los
productos terminados.
Contabilidad de Costos
La Contabilidad de Costos es una rama
de la contabilidad destinada a medir los
factores productivos de los bienes económicos de cambio, considerando los factores de la fabricación que comprende las
materias primas, mano de obra y gastos
de fabricación. Se considera tambien al
costo de distribución que consiste en: gastos de ventas, gastos de administración
y gastos financieros. Asimismo, se toma
en cuenta la medición de los factores
de prestación de servicios de cualquier
naturaleza.
La Contabilidad de Costos tiene la función de analizar, registrar e informar a
la alta dirección y a los encargados de
la toma de disiciones, labores que son
encargadas al Dpto. de Contabilidad de
Costos, quienes determinan el costo total
y el costo unitario de cada bien o servicio
producido, para una correcta toma de
decisiones.
Es importante destacar que un sistema
de costos aplica fórmulas de producción
del bien económico que se elaboran son
totalmente secretos. Sólo los técnicos de
la planta de producción las conoces y
aplican. Sin embargo, dichas fórmulas
son de conocimiento del Contador de
Costos, quien deberá guardar la reserva
pertinente.
La Contabilidad de Costos es un sistema de registros internos. No se publica
como la contabilidad financiera que da
a conocer los términos globales, más
no específicos. Sólo tienen acceso a
ella los ejecutivos de la alta dirección.
En algunos países desarrollados existen
personas encubiertas o espías de la
competencia, que tienen la misión de
obtener la fórmula de la producción
con fines de imitar la producción y, de
esa manera, conquistar más mercados y
mediante la aplicación de la política de
precio y calidad.
Por la razón expuesta, las empresas industriales, tienen sumo cuidado con las
fórmulas, técnicas y procedimientos de
fabricación de los bienes económicos de
cambio que producen.
La Contabilidad de Costos, tal como se
menciono en el párrafo anterior de las
ventajas, tiene cuatro objetivos principales:
• Analizar y registrar las operaciones de
producción para determinar el costo
unitario, según el sistema de costos
aplicados
a) costo estimado;
b) costo histórico;
c) órdenes de trabajo;
d) por procesos o estándar.
• Valoración de las existencias, según
los comprobantes de compra de
proveedores.
• Informar adecuadamente los costos
de producción para la toma de
decisiones de la alta dirección, con
respecto a la política de precios,
Costo-Volumen-Ingresos, sustitución
o eliminación de productos en los
períodos que se mencionan, etc.
• Diagnostica y controla los costos de
producción, determinando los puntos de equilibrio y críticos, es decir,
factores negativos y positivos para
recomendar las acciones correctivas
que debe tomar el directorio del ente
económico en marcha.
En conclusión, de la comparación de la
Contabilidad Financiera y Contabilidad
de Costos, se establece que cada uno de
los sistemas contables tiene su propio
objetivo que las diferencia claramente.
Los Factores de la Producción
Son elementos indispensables que
contribuyen en las industrias de diversa
naturaleza, en producir productos semielaborados y productos terminados,
útiles al hombre que sirve para satisfacer
sus necesidades, primarias secundarias y
suntuarias.
Los factores de producción conocidos
son tres:
a) MATERIAS PRIMAS,
b) MANO DE OBRA (Trabajo del hombre),
c) GASTOS DE FABRICACIÓN (Gastos
indirectos).
Glosario Contable
1. ¿Qué son partidas extraordinarias, según la NIC 8?
hechos o transacciones distintas a las actividades ordinarias de la empresa, los cuales se determinan por la naturaleza del hecho transacción en
relación al negocio que ordinariamente desempeña la empresa y no por
frecuencia con que se espera que ocurran dichos hechos.
-
La disminución de existencias al valor neto de realización, o la de
inmuebles maquinarias y equipo al valor recuperable.
Las transacciones que generalmente dan origen a partidas extraordinarias
son:
-
Restructuración de las actividades de una empresa.
-
Expropiación de activos.
-
Ventas de inversiones a largo plazo.
-
Terremoto o desastres naturales.
-
Retiro y/o bajas, venta de bienes de inmuebles, maquinaria y equipo,
etc.
-
La revelación de las partidas extraordinarias se efectúa en el estado
de ganancias y pérdidas y se muestra separada después del resultado
de las partidas ordinarias.
2. ¿Qué es un segmento de negocios, según la NIC 14?
Actividad que lleva a cabo una empresa como parte de su negocio y
aquellas otras relacionadas en las que incurre la empresa para mejorar
las actividades del negocio.
Cuando las partidas de ingresos y gastos sean importantes para evaluar
la situación financiera y desempeño de la empresa, es pertinente revelar
III-12
por separado cada una de las partidas de ingresos y gastos dentro de la
utilidad o pérdidas por actividades ordinarias; se puede incluir la siguiente
información:
Instituto Pacífico
3. ¿Qué es un segmento informable según, la NIC 14?
Se definen a los errores determinados en la preparación de los estados
financieros de uno o más ejercicios económicos anteriores descubiertos
en el ejercicio corriente. dichos errores pueden incurrir como resultado
de equivocaciones matemáticas, errores en la aplicación de las políticas
contables, omisiones o fraudes.
Cuando el error tiene efecto significativo sobre los estados financieros de
uno a más ejercicios anteriores, obliga a la restructuración de la información comparativa o la presentación de información adicional.
N° 175
Segunda Quincena - Enero 2009