universidad nacional autónoma de méxico - Biblioteca, FES-C

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA
DE MÉXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES
CUAUTITLÁN
“EL ÁREA DE COSTOS Y PRESUPUESTOS EN
UNA EMPRESA DEDICADA A LA INYECCIÓN A
PRESIÓN DE ZAMAK PARA PIEZAS
AUTOMOTRICES.”
TRABAJO PROFESIONAL
QUE PARA OBTENER EL TITULO DE
LICENCIADO EN CONTADURIA
P
R
E
S
E
N
T
A
:
SERGIO IVAN HERNANDEZ LOPEZ
ASESOR: C.P. JORGE IRENE LANDIN
CUAUTITLÁN IZCALLI,EDO. DE MÉX.
2008
Agradecimientos
A Dios.
Por regalarme la oportunidad de vivir....
A Irene y Sergio, mis Padres
Por todo su apoyo, cariño, y paciencia para dirigir mi camino. Sus consejos y lecciones de vida me
han orientado a ser mejor día a día. El logro de este objetivo, es gracias a ustedes……..
A Vicente † y Josefina, mis Abuelos
Por todo el apoyo que me han dado siempre, así como por todo el respaldo brindado a mi Madre en
esos momentos tan difíciles. “Papichino” a más de 10 años de tu partida, te recuerdo siempre…
A Ma. De Jesús, mi abuela
Por tu cariño, tus cuidados y enseñanzas que me ayudaron a valorar cada uno de los esfuerzos que
mis padres realizaron en pro de mi bienestar……
A Elizabeth, mi Esposa y Compañera
Por todo tu amor, cariño y respaldo. Cada día agradezco a Dios la oportunidad de caminar por la
vida junto a ti…….
A Isay, mi Hijo
Por que desde tu llegada hace casi 8 años, te convertiste en el motor de mi vida, de donde obtengo
el impulso necesario para ser mejor cada día…..
A Ivonne, mi Hermana
Por que con tu capacidad, esfuerzo y dedicación, será fácil que en los próximos años puedas lograr
conseguir una meta igual o superior a la que yo estoy obteniendo. Tu destino esta en tus manos….
A la Fam. Salinas Raya
Por el apoyo brindado para la terminación de este proyecto. Gracias por confiar en su hija y en un
servidor…..
A Arturo Rodriguez.
Por tu amistad y apoyo incondicional de siempre……
A la UNAM, y la FES Cuautitlán.
Por brindarme la oportunidad de formarme como profesional en sus aulas……
A mis profesores.
Por todos sus conocimientos brindados, así como por todas sus platicas y experiencias que han sido
la base de mi carrera profesional…….
A mi Asesor, Jorge Irene Landím
Por su apoyo y tiempo brindado para el logro de este objetivo……..
Índice
Objetivos
I
Introducción
II
Capítulo 1. Desempeño Profesional
1.1. Currículum del desempeño Profesional
1
1.2. Panorama general de Auma Tec
1.2.1 Historia y datos generales
2
1.2.2 Organigrama
4
1.3. Descripción General Actividades dentro Auma Tec
7
Capítulo 2. Desarrollo De Actividades
2.1. Control mensual del presupuesto
2.2. Proyectos de Inversión
9
17
2.3. Activos Fijos
2.3.1
Realización de Inventario Físico de Maquinaria y Equipo
21
2.3.2. Depreciación Histórica y Revaluada
24
2.3.3 Aplicación decreto del 17 de Junio 2003 para Deducción de Inversiones
32
2.4. El sistema de Determinación del costo de ventas
2.4.1. Costos Históricos
37
Capítulo 3. Mejoras Propuestas
3.1. Control Mensual del Presupuesto, en línea.
49
3.2. Activos Fijos, Manejo y Control
50
3.3 Migración a costo estándar, mejoras en la información.
51
Conclusiones
54
Apéndice: Conciliación Entre El Edo. De Resultados Y El Sistema
De Determinación De Costos Unitarios Ebhrecht
Bibliografía y Referencias De Información
56
59
Objetivos.
9
Evaluar la experiencia profesional obtenida en el transcurso de 9 años, trabajando
para la iniciativa privada en el área de costos y presupuestos.
9
Mostrar el cambio e innovación que se ha tenido para la información financiera
presentada dentro de la organización.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
I
Introducción
No hace mucho tiempo, en el círculo profesional de la Contaduría Pública y el
mundo de las finanzas, se escuchaban las innovaciones de Arthur Andersen o de Coopers
Lybrand Consulting, también los avances en el manejo del recurso humano de Touche
Ross. Por fortuna, para el ser humano la única constante es el cambio por medio de la
innovación.
Los cambios e innovaciones en la mayoría de las ocasiones son percibidos por gente
en general como rápidos movimientos que suceden de la noche a la mañana. Sin embargo
esto no es cierto, empresas como GoogleTM (1988), Wal Mart® (1962) o Café Punta del
Cielo® (19XX) tardaron varios años en lograr su desarrollo y proceso innovador. Estos
cambios también afectan el área de responsabilidad del financiero, ya sea como empresario,
profesional independiente o en el campo académico. Aunque podemos jactarnos de que la
Contaduría Pública es la profesión mejor organizada de México, también es considerada
por muchas personas como una de las más renuentes para innovar.
En el mundo actual, las organizaciones necesitan contar con mas y mejor
información de la administración financiera, para ejecutar con éxito sus operaciones y toma
de decisiones. Para conseguir esto, es necesario generar servicios de valor dentro de las
áreas de administración ya que son ellos los responsables de integrar datos, calcular y
emitir información para la administración del desempeño, bajo bases consistentes, y como
una sola fuente de información. Para esto, será función del director financiero ocuparse
sobre como mejorar sus operaciones con el fin de brindar nuevos servicios que sean más
efectivos para la gestión del negocio. El principal elemento detonador del cambio y creador
de valor se encuentra en el equipo de gente que se desempeña en el área de finanzas, por lo
cual el principal reto del director financiero es generar motivación para aprender nuevos
métodos de operación y cálculo de información, así como digerir de manera rápida y
eficiente los nuevos cambios tecnológicos dentro de los integrantes de su equipo.
El método o pasos generales para evolucionar la función financiera no son un
secreto. Según los expertos en transformación de negocios, el reto mas importante y el 80%
de todo el esfuerzo para tener éxito, esta en la gente. Es importante mencionar que para
poder conseguir este objetivo, este proceso de cambio deberá ser paulatino y con pleno
convencimiento de toda la gente involucrada dentro de esta labor.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
II
El presente trabajo presenta las innovaciones y cambios que he podido generar
dentro del área de costos y presupuestos dentro del departamento de finanzas de Auma tec,
para agregar valor a la función del área y servicio al resto de los departamentos que
integran esta organización.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
III
1. Desempeño Profesional
1.1 Curriculum general del desempeño Profesional
Mi desempeño profesional inicia en 1997 como auxiliar de contabilidad en Industrias
Reconstructoras de Motores
en Naucalpan Edo. De Méx. En esta empresa tuve la
oportunidad de reestructurar el catalogo de cuentas asi como de hacer la implantación del
modulo de contabilidad del sistema Contafiscal. Se re diseñaron los estados financieros
para hacerlos mas familiares al manejo de la empresa destacando las partes mas
importantes de la operación como las ventas por rubro y el costo de cada uno de estos
rubros para hacer una primera medición de la utilidad por canal de venta. Termine mis
labores en el año 2000 donde llegue a tener el cargo de contador general y ser responsable
de la operación de las áreas de contabilidad, Nóminas y Fiscal de las 2 empresas del grupo,
teniendo a mi cargo a 2 personas.
A partir del año 2000 inicie mis labores en Smurfit Cartón Y Papel De México planta
Querétaro, iniciando en el departamento de contraloría como responsable del área de
facturación en la implantación del sistema SAP. En esta empresa tuve la oportunidad de
desarrollarme también en las áreas de Cuentas por Pagar y Costos donde diseñe una hoja de
cálculo para la elaboración de cotizaciones de nuevos productos cuidando y desglosando
todas las partes relevantes del costo de elaboración de cajas de cartón considerando todas
las variables en cuanto a resistencia y tipos de papel para estos productos.
Ese mismo año me trasladan a la planta de Guadalajara del mismo grupo como
Contador General De Planta siendo ya responsable de las áreas de Cuentas por pagar,
Contabilidad, Compras. Estando en este puesto, fui responsable de la elaboración de los
reportes financieros de cierre de mes de la planta así como la supervisión general de las
operaciones administrativas de la misma. Mis labores terminaron en Marzo de 2002 para
esta empresa.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
1
En abril de ese mismo año, y de regreso en Querétaro, participe en un proyecto donde el
objetivo principal era la implantación del sistema de costos sobre una plataforma ERP (JD
EDWARS) en Remolques Tanques Y Equipos, empresa dedicada a la elaboración de
tanques de acero para la transportación de líquidos. Este proyecto quedo terminado en 6
meses y corriendo al 100% con la operación de todo el sistema bajo un sistema de costeo
estándar y con reportes de integración del costo de producción de acuerdo a las necesidades
de la dirección de la empresa.
A finales de 2002, me integre al equipo de trabajo de Auma Tec en el área de
Administración y finanzas como responsable del área de costos e inventarios y actualmente
como coordinador del equipo Green Belt de la empresa, dirigiendo y valuando proyectos de
reducción de costos en todas las áreas de la planta. A la vez, soy integrante del comité
coordinador de comercio exterior del Grupo Bocar, (corporativo al que pertenece Auma
Tec), donde se determinan los lineamientos a seguir para las operaciones de importación y
exportación de todas las plantas del grupo.
1.2 Panorama general de Auma Tec
1.2.1 Historia y datos Generales
Auma Tec SA de CV, es una empresa fundada por el Sr. Federico Baur Aldotfeder
en 1996 con el objeto de ofrecer a la industria automotriz la inyección a presión de piezas
en zamak. El zamak es una aleación que se compone de 95% de zinc y el resto corresponde
a diversos materiales químicos como Aluminio, Silicio, Cobre y Hierro. Una de las
principales ventajas del zamak es que es de un 25 a 30% más barato que el aluminio,
además de que cumple con los requisitos de calidad y las características mecánicas
requeridas por la industria automotriz para la elaboración de componentes metálicos de
ensamble.
Auma Tec, crece y se desarrolla dentro de uno de los grupos mas importantes en el
ramo de autopartes como lo es el GRUPO BOCAR, que tiene 9 plantas en México las
cuales se dedican a la inyección a presión de aluminio, inyección por gravedad de aluminio,
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
2
inyección de plástico, maquinados de precisión en piezas de aluminio y zamak, además de
los ensambles de componentes en las piezas elaboradas en las mismas plantas del grupo.
Auma Tec se ubica en la ciudad de Querétaro, dentro del parque industrial Benito Juarez
cercano a la salida hacia San Luis Potosí, y esta dentro del Clouster automotriz del bajío, el
cual abarca las ciudades de Silao, Salamanca, San Jose Iturbide y Celaya del estado de
Guanajuato, San Juan del Río y Querétaro, del estado del mismo nombre, y la capital del
estado de San Luis Potosí.
La ubicación de esta planta del grupo Bocar en esta ciudad, obedece a lo estratégico de la
ubicación ya que el 80% de los productos que se venden, se entregan en las plantas de
nuestros clientes las cuales se encuentran dentro de un radio no mayor a 250 Km. Lo cual
se traduce en máximo a 3 horas de distancia. Los clientes que se atienden en esta zona son:
Mabe (Querétaro, Qro.), Toyota (San Juan del Río, Qro.), Gm (Silao, Gto), Valeo (San Luis
Potosí) y Bocar (México D.F.). En el último año se agrego Ford (Saltillo, Coah), el cual se
encuentra 600 Km. de distancia, es decir a 6 horas aprox.
Como sabemos, todo lo relativo a los Sistemas de Calidad dentro de la industria automotriz
es uno de los principales enfoques y polos de desarrollo para todas las empresas que
trabajan para este sector de la economía mundial. Bocar y Auma Tec no son la excepción,
ya que cuentan con el certificado ISO TS /16949, norma de calidad diseñada
exclusivamente para las empresas de este sector y que es aun mas estricta que la norma
ISO 9000:2000, ya que profundiza aun mas en la satisfacción del cliente a través de
procesos de mejora continua que son obligatorios para estas organizaciones.
Estos enfoques son tan estrictos, que la visión y valores de
cada una de estas
organizaciones deben estar dirigidos totalmente al cumplimiento de estos objetivos. El
grupo BOCAR tiene los siguientes conceptos implantados en todas sus plantas:
**Misión**
Desarrollar estrategias que nos lleven a la creación de nuevos productos, a la mejora
continua de los ya existentes y de nuestros servicios dentro de un ambiente motivante de
trabajo, para lograr la satisfacción de nuestros clientes y asegurar un crecimiento y
rentabilidad de las compañías grupo bocar.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
3
**Valores**
•
El éxito comienza con las cosas simples, con el orden, la limpieza, la disciplina para
crear bases sociales para un ambiente justo que nos permita ser mejores en la
sociedad que vivimos y trabajamos.
•
El éxito tiene raíz en la calidad total, la cual solo se logra con el cumplimiento de
objetivos establecidos y con la mejora continua de todo lo que hacemos, mantener
es morir.
•
El éxito de nuestro negocio depende de la satisfacción de las necesidades de
nuestros clientes.
•
Y en cumplimiento de sus requerimientos esto demanda que internamente y entre
compañías, cada uno de nosotros nos veamos como clientes con el fin de que todas
nuestras actividades creen valor.
•
El éxito solo se alcanza trabajando en equipo y para un fin común, es una necesidad
la creación de un ambiente de respeto mutuo, honestidad y confianza, en donde cada
uno se identifique con el éxito y predomine una actitud vencedora.
•
Creemos que ser los primeros, tener rapidez de acción, trabajar con entusiasmo y
una determinación agresiva para lograr que las cosas sucedan, son la personalidad
de un equipo con éxito.
1.2.2 Organigrama
La estructura organizacional de Auma Tec y del Grupo BOCAR se refleja en los
siguientes organigramas
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
4
Trabajo Profesional
Omar Montoya
Gerente de Calidad
Antonio Hernández
Gerente de Producción
Sergio Ivan Hernández López
**Actualmente se cuenta con una plantilla de 178 trabajadores
Entre personal sindicalizado y de confianza.
Ivan Hernández
Costos y Presup.
Pablo Ortega
Gerente admón. Y Fin.
EC
Gerente General
AUMA TEC SA DE CV
ORGANIGRAMA
Ana Celia Garcia
Gerente de Rec. Humanos
5
Sergio Torres
Gerente de Ingeniería y
Diseño
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
Gerente Gral. Auma Saltillo
PO
Gerente Gral. Auma Lerma
Gravedad
6
**Actualmente se cuenta con una plantilla de aproximadamente
4,300 trabajadores entre personal sindicalizado y de confianza
de las plantas ubicadas en México.
Gerente Gral. Plastic Tec Chihuahua
JG
Gerente Gral. Auma Lerma
MP
Gerente Gral. Bocar
SP
Gerente Gral. Plastic Tec Lerma
RB
Director de Operaciones Plásticos
RK
Gerente Gral. Auma Chihuahua
OP
Director de Rec. Humanos
JLR
Gerente gral. Plastic tec México
OD
Director de Finanzas
JH
Gerente Gral. Auma Tec
EC
Director de Operaciones Metales
MB
Director General
Grupo BOCAR
CL
ORGANIGRAMA
GRUPO BOCAR
1.3 Descripción General Actividades desempeñadas dentro Auma Tec
La función del área de costos es fundamental para el desarrollo de las operaciones
de esta empresa, debido a que la contracción de la industria automotriz a nivel mundial,
mas la depresión de la economía globalizada, hace que los clientes, que son las armadoras
de autos mas importantes a nivel mundial, estén buscando de manera continua métodos o
formas de abatir los costos de producción, tanto en sus plantas como en las plantas de cada
uno de sus diferentes proveedores, por lo que es vital que el área de costos se mantenga
siempre informada e involucrada en cada uno de los proyectos de desarrollo de piezas
nuevas, así como en el análisis de las variaciones en costos de producción generadas por
cada una de las piezas de producción que se tienen actualmente.
Contablemente, el sistema de costos históricos que se maneja, más el sistema
Ebhrecht de determinación de costos unitarios por pieza, han dado una cobertura amplia a
la información del área, necesaria para la toma de decisiones; pero también se debe estar
siempre pendiente de cualquier posible cambio en las operaciones que pueda repercutir en
variaciones a los costo unitarios de las piezas, y sobre todo, desde antes que sucedan,
debido a esto, también el control presupuestal es una mas de las funciones a desempeñar
dentro de esta área.
Como parte adicional, se suma a este puesto el control y la responsabilidad del rubro
de Activos Fijos, y esto se da ya que este es uno de los principales costos de producción.
Auma Tec y en general todo el grupo BOCAR, siempre se destaca por sus equipos
modernos y de la mas alta tecnología, lo cual se traduce en inversiones muy fuertes para la
adquisición de estos equipos.
La elaboración del presupuesto anual y control del ejercicio presupuestal por mes es
también una de las actividades que he desarrollado dentro de esta empresa, elaborando esto
con las directrices generadas por el corporativo y por los distintos supuestos sugeridos por
el gerente de finanzas.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
7
A partir del año 2004, se crea dentro de la planta un grupo multidisciplinario
GREEN BELT encargado de revisar los distintos procesos dentro de la empresa con el
objetivo de buscar la eficiencia y ahorros en la eliminación de trabajos que no agreguen
valor al producto que se entrega al cliente. Este grupo cuenta con 6 especialistas de
diferentes áreas siendo su servidor el cordinador de este grupo y encargado de evaluar y
presentar las mejoras que se consigan interpretadas en $ dólares, todo esto con el enfoque
del sistema de calidad ISO TS 16949 para la industria automotriz.
Desde el pasado año 2006, y como parte del proyecto de ahorros dentro del GRUPO
BOCAR, se tomo la decisión de armar un equipo de análisis de las operaciones de comercio
exterior con un representante de cada una de las plantas del grupo, y el cual tiene como
objetivo principal la búsqueda de ahorros a través del estudio y análisis de la legislación
que regula estas operaciones. Como parte de mis actividades, he sido el representante de
Auma Tec desde el inicio de este proyecto.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
8
2. Desarrollo De Actividades.
2.1 Control mensual del presupuesto.
Dentro de los análisis y objetivos primordiales del área de costos es el cuidado, control e
informar respecto al ejercicio del presupuesto anual de la compañía. De acuerdo con lo
anterior, y en conjunto con la dirección definimos el objetivo de cuidar el resultado de
operación en cuanto al porcentaje de utilidad estipulado en el presupuesto anual para cada
mes sin desatender las variaciones generadas. Por lo cual diseñamos un método sencillo
para dar seguimiento y monitoreo al resultado del periodo tanto al inicio como durante el
periodo. En esta parte realizaremos una supervisión y control de los gastos de toda la
empresa desde antes que se generen.
Las actividades desarrolladas para esta actividad son las siguientes:
A. Estimación de Ventas del mes.
A partir del presupuesto anual, se toman las ventas presupuestadas para el periodo y se pide
al área de Ventas confirme o estime el nuevo importe total de las ventas tanto en dólares
como en piezas vendidas, esto se hace con el fin de eliminar cualquier movimiento no
considerado dentro del presupuesto anual.
B. Estimación de premisas, y Valor total de ventas del periodo.
El siguiente paso es revisar y en su caso modificar las premisas de cálculo del presupuesto
como lo son: tipo de cambio (usd y euro), intereses,
Precios de materia prima y
componentes productivos, esto de acuerdo a promedios anuales o a estimaciones precisas
del mercado, según sea el caso. Ya con esto, se multiplica el estimado de ventas por el tipo
de cambio determinado para obtener el total de ventas en pesos.
C. Costo Primo y Gastos Fijos del Periodo
El costo de la MP se obtiene multiplicando primero el total de toneladas de zamak que se
estima vender por el precio determinado para el metal en el mes, y este resultado a su vez
se multiplicara por el tipo de cambio estimado del dólar. Con esto obtendremos el valor de
la MP que se utilizará en pesos. A este número deberá sumarse el costo de la MOD el cual
se obtiene del porcentaje sobre ventas que represente este rubro en el presupuesto anual o
en su defecto en el promedio mensual que se tenga de este rubro al mes anterior que se
tenga. La suma de estos dos conceptos se llama costo primo.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
9
Para los gastos fijos, se deberán considerar los siguientes rubros: Mano de obra indirecta,
rentas, servicios (Luz, Agua, teléfono, etc.), Depreciaciones, Gastos Corporativos y otros
gastos fijos. El importe de estos deberá ser estimado de acuerdo al promedio que se tenga
por mes en cada rubro.
D. Reserva para contingencias.
Cada mes se genera una reserva del 10 o 15% del total de ventas para cualquier
contingencia que se pueda dar en el transcurso del mes como puede ser un incremento en
le precio de la MP, movimiento del tipo de cambio, compras no planificadas, etc. Esta
reserva nos dará un mayor margen de confianza en el ejercicio de los gastos del periodo.
E. Utilidad Operativa.
El siguiente rubro a considerar es la utilidad de operación presupuestada, cuidando en
primer termino, el porcentaje presentado en el presupuesto anual, debido a que si se
modificaron algunos de los rubros anteriores, con respecto a la presentado en el presupuesto
anual, estos no podrán cumplirse, mas sin embargo el porcentaje se podrá cubrir sin ningún
problema y en algunos casos, nos dará mayor margen de movimiento al ejercicio de los
gastos.
F. Gastos Variables.
De acuerdo con lo expuesto en los puntos anteriores, el remanente de la formula:
B-C-D-E = F
Será el total de gastos variables a ejercer en el periodo, el cual deberá ser distribuido entre
todos los departamentos para la cobertura de sus operaciones en ese lapso de tiempo. Esta
distribución se realiza de acuerdo a dos premisas particulares: La primera es de acuerdo al
porcentaje de ejercicio de gasto variable por departamento, que fue presentado en el
presupuesto anual, para el periodo de referencia; la segunda se refiere a la reasignación de
las cantidades determinadas en el punto anterior, de acuerdo a los eventos extraordinarios
no presupuestados que se vislumbren para dicho periodo. Como por ejemplo podemos
mencionar los siguientes:
™ La compra de alguna refacción de importancia en cuanto a costo y que ponga en peligro
la entrega de producto a los clientes. Debido a la urgencia, y adicional al costo de la
refacción se debe de tomar en cuenta el importe de los gastos de traslado a la planta. Es
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
10
importante recordar que el 100% de la maquinaria con que se cuenta es originaria de
Alemania o Suiza, lo que implica que las refacciones no se encuentran en México y se
deberán trasladar vía aérea. En promedio se debe considerar un 17% más del valor de la
refacción por gastos de traslado.
™ Los gastos de representación que se deben pagar a empresas de sorteo y re trabajos, esto
generado por algún reclamo de clientes, en donde implique que se seleccione todo el
material existente en planta del cliente, los cuales en su mayoría se encuentran fuera de
la ciudad de Querétaro.
™ Los fletes extraordinarios generados por incumplimiento en las fechas de entrega a
clientes.
A continuación se presenta un ejemplo de la aplicación de este sistema para un periodo del
presente año 2007.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
11
Auma Tec SA de CV
Resumen Presupuesto para el mes Enero de 2007
Ventas Miles Usd (A)
955.00
TC
10.35
Ventas Netas Miles Pesos (B)
9,884
100%
Costo MP
Tn
Precio X Tn (usd)
Importe Usd
TC
145.00
1.25
181.92
10.35
MOD
Costo Primo
1,882.84
19%
942.96
2,825.80
10%
29%
2,752.00
28%
Gastos Fijos
MOI
Arrendamiento Inm
Luz, Agua y Tel
Depreciacion Total
Gastos Corporativo
GIF Fijos
821.00
145.00
505.00
785.00
172.00
324.00
Total Costo Primo y Gastos Fijos ( C )
5,578
56%
Prov Contingencias ( D )
1,483
15%
Utilidad Presupuestada ( E )
1,779
18%
Gasto Variable por Ejercer ( F )
1,045
11%
Distribucion Departamental
Aseg de Calidad
Embarques
Mantenimiento
Ingenieria
Comedor
Fusión
Inyección
Recursos Humanos
Maquinado
Rebabeo
Almacenes
Finanzas
Gerencia
Taller Mecánico (Moldes y Troq)
Total
Trabajo Profesional
%
13%
4%
26%
3%
4%
6%
6%
2%
7%
4%
2%
2%
2%
19%
100%
Importe
136
42
272
31
42
63
63
21
73
42
21
21
21
198
1,045
Sergio Ivan Hernández López
12
El presupuesto estimado para el mes X se vislumbra de la siguiente forma:
Auma Tec SA de CV
Edo. Resultados Estimados para el mes Enero de 2007
Ventas Miles Usd (A)
985.00
TC
10.31
Ventas Netas Miles Pesos (B)
Costo MP
Tn
Precio X Tn (usd)
Importe Usd
TC
10,155 100%
154.00
1.32
202.54
10.31
MOD
Costo Primo
Gastos Fijos
MOI
Arrendamiento Inm
Luz, Agua y Tel
Depreciacion Total
Gastos Corporativo
GIF Fijos
902.00
145.00
560.00
855.00
192.00
394.00
2,088.20
21%
1,121.72
3,209.91
11%
32%
3,048.00
30%
Total Costo Primo y Gastos Fijos ( C )
6,258
62%
Prov Contingencias ( D )
1,320
13%
Utilidad Presupuestada ( E )
1,828
18%
749
7%
Gasto Variable por Ejercer ( F )
Distribucion Departamental
Aseg de Calidad
Embarques
Mantenimiento
Ingenieria
Comedor
Fusión
Inyección
Recursos Humanos
Maquinado
Rebabeo
Almacenes
Finanzas
Gerencia
Taller Mecánico (Moldes y Troq)
Total
Trabajo Profesional
%
Importe
8%
2%
42%
3%
4%
6%
6%
2%
7%
4%
0%
1%
2%
13%
100%
Sergio Ivan Hernández López
60
15
315
22
30
45
45
15
52
30
7
15
97
749
13
De acuerdo con esta información, se ven variaciones en varios rubros lo cual genera un
movimiento de menos 300 mil pesos en el ejercicio de los gastos variables del periodo. Por
lo que todos los departamentos se ven afectados en las cantidades a erogar. Adicional a lo
anterior, los departamentos de Embarques, almacenes, Finanzas y Taller Mecánico les fue
asignado un % menor aun a lo que les correspondía según presupuesto y esto debido a que
el área de mantenimiento solicito apoyo para la compra de ciertas refacciones para la
reparación de un torno automático del Taller mecánico, por lo cual el presupuesto de gastos
variables para esta área creció 16 puntos porcentuales para este periodo.
Una vez aprobados los números por todos los departamentos, se da el informe al área de
compras para ejercer únicamente dichas cantidades para cada área.
Durante el mes, se realizan dos revisiones. La primera el día quince del mes, donde se
prepara un informe del ejercicio del presupuesto del mes, como se muestra a continuación:
Auma Tec SA de CV
Primera Revisión al Presupuesto del mes Enero 2008
Presupuesto
Ventas Netas Miles Pesos (B)
Ejercido
Por Ejercer
10,155.35
4,220.56
58%
(1
Costo MP
2,088.20
1,705.64
18%
(2
MOD
1,121.72
589.80
47%
(3
Costo Primo
3,209.91
2,295.44
28%
Gastos Fjos
3,048.00
2,621.28
14%
Total Costo Primo y Gastos Fijos ( C )
6,257.91
4,916.72
21%
Prov Contingencias ( D )
1,320.20
1,320.20
0%
Utilidad Presupuestada ( E )
1,827.96
1,827.96
0%
749.28
472.04
37%
Gasto Variable por Ejercer ( F )
(4
(5
1) y 2) El área de ventas comenta que 47 puntos de los 58 pendientes de ejercer
se encuentran ya en proceso, lo cual se refleja en el 18% pendiente
de ejercer del costo de MP
3) La MOD tienen un comportamiento normal a la mitad del mes
4) El 86% de los gastos fijos han sido ejercidos y no se ve algun movimiento
fuera de lo planificado.
5) No se tiene ningun imprevisto para disminuir esta reserva.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
14
La segunda revisión se realiza en el día 23 del mes con los siguientes resultados:
Auma Tec SA de CV
Segunda Revisión al Presupuesto del mes Enero 2008
Presupuesto
Ventas Netas Miles Pesos (B)
Ejercido
Por Ejercer
10,155.35
8,900.31
12%
(1
Costo MP
2,088.20
2,006.24
4%
(2
MOD
1,121.72
858.40
23%
(3
Costo Primo
3,209.91
2,864.64
11%
Gastos Fjos
3,048.00
2,913.89
4%
Total Costo Primo y Gastos Fijos ( C )
6,257.91
5,778.53
8%
Prov Contingencias ( D )
1,270.20
1,270.20
0%
Utilidad Presupuestada ( E )
1,827.96
1,827.96
0%
849.28
817.85
4%
Gasto Variable por Ejercer ( F )
(4
(5
(6
1) y 2) El área de ventas comenta que los 12 puntos pendientes de ejercer
se encuentran ya en proceso, con programa de entrega en la última
semana. Respecto al costo, se ve un incremento en el precio de la MP
no mayor al 5% de lo que se tiene pendiente de compra
3) La MOD tienen un comportamiento normal, solo existe una variacion del 2%
por pago de tiempo extra
4) Prácticamente se ha ejercido el total del presupuesto de este rubro sin
variaciones importantes.
5) Se disminuye la reserva en 50 mil pesos por compra de refaccion para la
máquina de inyeccón num 2 $30 mil y Pago de fletes extraordinarios por
incumplimiento en fechas de entrega al cliente BMW y Meritor
6) Incremento de $50 mil pesos. Ver punto anterior.
Como podemos ver, en esta segunda revisión se ve un buen panorama para la obtención del
porcentaje de utilidad requerido por la dirección para este periodo. Recordemos que este
análisis se realiza sin generar ningún movimiento en la contabilidad.
Los resultados del periodo antes del cierre contable se presentan de la siguiente forma:
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
15
AUMA TEC SA DE CV
ESTADO DE RESULTADOS PREVIO DEL 1 AL 31 DE ENERO DE 2008
VENTAS
Miles Pesos
10,175
%
100%
MATERIA PRIMA
2,235
22%
MANO OBRA
1,138
11%
COSTO PRIMO
3,373
33%
GASTOS FABRICACION
3,862
38%
UTILIDAD BRUTA
2,940
29%
75
56
34
1%
1%
0%
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTA
GASTOS DE ADMON
GASTOS DE REL IND
RESULTADO DE OPERACIÓN
2,775
27%
Como podemos ver, el resultado obtenido es de manera general, lo planifica por nosotros al
inicio del periodo. Dentro del resultado del 27% se tiene incluida la reserva para
contingencias que fue calculada en un importe del $1,320 mil pesos, la cual en el transcurso
del mes se vio disminuida por algunos eventos extraordinarios no planificados. Sumado a lo
anterior, las variaciones en el precio de la MP, mas las variaciones en la mano de obra y
otras mas, dejan nuestra reserva en un importe de $944 mil pesos, de lo cual generamos un
asiento contable por este importe para crear una reserva operativa la cual nos dará un
respaldo en el ejercicio de las operaciones para los restantes meses. Al final del año esta
reserva se elimina o se justifica a través de Ordenes de Compra pendientes de entrega en el
ejercicio que termina.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
16
2.2.
Proyectos de Inversión
En los primeros meses que se trabajo con este método, nos percatamos que se estaban
generando gastos adicionales debido al desarrollo de nuevos proyectos, los cuales tardan en
promedio de 7 a 9 meses en que estos arranquen como producción dentro de la planta.
Estos NUEVOS PROYECTOS son en su mayoría negociados de la siguiente forma:
9 El cliente pagará el desarrollo de la pieza que incluye el molde de fundición, los
troqueles y demás accesorios que sean necesarios para la producción de la pieza como
lo son: medios de control de mediciones, dispositivos y adaptaciones a nuestros
equipos.
9 La forma de pago es 50% con la Orden de Compra del Desarrollo, 25% al concluir la
pre-auditoria de proceso y el restante 25% contra la liberación y aceptación del
producto por parte del cliente.
La inversión promedio para estos nuevos desarrollos puede oscilar entre $100 a 200 mil
dólares cada uno, por lo que era necesario buscar un método que nos asegurará que los
resultados operativos de la planta no fueran impactados por alguna de estas erogaciones que
no eran directamente relacionadas con los productos en producción.
De la misma forma, otro problema generado por estos eventos era al realizar la facturación
de estos proyectos, ya que muchas veces los gastos no eran realizados en el mismo periodo
de la facturación por lo cual en el rubro de otros ingresos y gastos se tenían cambios muy
fuertes de un mes a otro si tener la certidumbre del porque los movimientos.
La forma que determinamos para poder controlar esto es a través de crear 3 cuentas
adicionales donde controlemos todos los movimientos que se generan por estos desarrollos,
la primera es una cuenta de balance que se llame NUEVOS DESARROLLOS la cual será
clasificada como parte de las cuentas del activo disponible y tendrá los siguientes
movimientos:
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
17
NUEVOS DESARROLLOS
Se Carga por:
Se abona por:
1.- Todas las compras realizadas para este 1.nuevo producto.
El total del saldo al terminar el
desarrollo o cuando sea facturado el 100%
del total del proyecto
2.- Los gastos de transporte, de viaje, y
demás erogaciones para crear esta pieza.
El saldo significa el total de erogaciones
generadas para el desarrollo de nuevas
piezas
Esta cuenta deberá tener una subcuenta por cada uno de los nuevos proyectos de desarrollo.
La segunda cuenta es llama Anticipos por Nuevos Desarrollos, la cual tendrá los siguientes
movimientos:
ANTICIPOS POR NUEVOS DESARROLLOS
Se Carga por:
Se abona por:
1. El total del saldo al terminar el 1. Los anticipos recibidos de clientes para
desarrollo o cuando sea facturado el 100% el desarrollo de las nuevas piezas de
del total del proyecto, a precio de venta acuerdo a los precios de venta negociados.
del desarrollo
El saldo significa el importe de los
anticipos recibidos
Esta cuenta deberá ser clasificada como parte del pasivo contingente y tener una subcuenta
por cada uno de los nuevos proyectos de desarrollo.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
18
La tercera cuenta es RESULTADO DE NUEVOS PROYECTOS la cual será cuenta de
resultados dentro de otros ingresos y tendrá los siguientes movimientos.
RESULTADO DE NUEVOS DESARROLLOS
Se Carga por:
Se abona por:
1. El costo total de los nuevos proyectos, 1. El valor total de los anticipos por
movimiento por el cual se saldan las nuevos desarrollos a precio de venta lo
subcuentas de Proyectos de Inversión al cual significara el 100% del total del
termino del desarrollo
proyecto
El saldo deudor significa, perdida en el
El saldo acreedor significa ganancia en el
desarrollo de nuevas piezas
desarrollo de nuevas piezas
Entonces, ya con estas cuentas creadas los movimientos por compras para estas nuevas
piezas serán cargados a la subcuenta de NUEVOS DESARROLLO en activo disponible.
Todos los anticipos recibidos de clientes serán abonados a la cuenta de ANTICIPOS POR
NUEVOS DESARROLLOS y cuando el área de ingeniería obtenga la aprobación del
cliente sobre la nueva pieza y sea facturado el resto del 100% del proyecto en ese momento
se deberán saldar las cuentas de Activo y Anticipos ara enviarse sus respectivos saldos la
cuenta de resultados donde se determina la utilidad o perdida obtenida en el desarrollo de
esta nueva pieza.
El siguiente paso es dar aviso a la planta en general que todas las requisiciones de compra
de materiales para estos desarrollos deberán identificarse con el numero que se asigne para
este proyecto, para poder canalizar estas a las cuenta de activo y no se vea afectado el
presupuesto de operación de cada área. También se pide al área de compras identificar con
este mismo número las Órdenes de Compra generadas para este proyecto con el fin de que
cuando se reciba la factura del proveedor el gasto sean enviados a la subcuenta correcta.
Este número será el que identifique el número de subcuenta que le corresponda a cada
desarrollo.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
19
De este modo se ha podido cumplir los objetivos de utilidad comprometidos por la planta
en el presupuesto anual y dar salida a todas las necesidades de la planta, planificando el
ejercicio de las erogaciones de cada departamento.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
20
2.3 ACTIVOS FIJOS
2.3.1 Realización de Inventario Físico de Maquinaria y Equipo.
Como lo comentamos en páginas anteriores, uno de los principales gastos fijos de la
operación de Auma Tec, lo representan las Depreciaciones de los Activos Fijos, ya que la
maquinaria que se tiene es de lo más reciente en cuanto a tecnología para la fundición a
presión. Casi el 100% de las maquinas que intervienen directamente en la producción son
de procedencia Alemana, por lo que la inversión requerida para estos equipos es bastante
considerable como ejemplo podemos mencionar Una maquina de fundición FRECH DAW
200 la cual tienen un precio según factura de € 245 mil Euros, valuados a un tipo de cambio
promedio de 14.2 pesos por Euro nos da la cantidad de $ 3, 479 mil pesos lo cual es una
cantidad muy significante para cualquier empresa.
De acuerdo con lo anterior, el rubro de Maquinaria y Equipos dentro de los activos fijos y
sus respectivas depreciaciones es fundamental para esta empresa, de ahí la necesidad de
tener una certidumbre y control en todos los números que se refieren a este renglón del
balance general. El primer paso que se realizo para llevar a cabo esto fue el realizar un
inventario físico de este rubro, clasificando cada una de los equipos de acuerdo al centro de
costos para el cual se encuentran trabajando; al mismo tiempo se identificaran los equipos
con un número de AF con el se deberá reconocer en la cédula de control de estos equipos.
Durante el inventario se llenará la siguiente tabla con la información del equipo:
Auma Tec SA de CV
Toma de Inventario Físico de Maquinaria y Equipo
Fecha:_____________________
Num AF
Trabajo Profesional
Descripción
CC
Sergio Ivan Hernández López
Serie
Referencia
21
El número de AF se compondrá de acuerdo a la siguiente nomenclatura:
AF 000-000
Donde: AF significará Activos Fijos, los primeros 3 números corresponden al Centro de
Costos al que pertenecen los equipos y los siguientes tres será el consecutivo de equipos
por área. Por lo que al concluir dicho inventario todos los equipos contaran con una
identificación.
La descripción será el nombre genérico de la maquina o equipo, se indicara el centro de
costos al que pertenece, también se agregará el número de serie de la maquina de acuerdo a
la placa de identificación del fabricante y en el caso de que el equipo no tenga número de
serie, se indicará algún otro dato que se tenga para identificación en el renglón de
referencia.
Una vez realizado el inventario, se realizara la conciliación con los expedientes que se
tengan de los equipos en contabilidad, para confirmar cada uno de los importes que se
tienen cargados a la cuenta de AF histórico, así como para definir el importe histórico de
AF que se tienen para cada centro de costos.
Los resultados fueron los siguientes:
AUMA TEC SA DE CV
COMPARATIVO RESULTADO DE INVENTARIO FISICO
Centro de
Costos
206
208
212
214
216
218
220
230
236
240
242
244
246
Descripción
Control de Producción
Ingenieria
Compras
Calidad
Taller Mécanico
Taller Aprendices
Mantenimiento
Almacenes
Fusion Zamak
Inyección Zamak
Rebabeo
Granallado
Maquinado CNC
Total
Contabilidad
Inventario Físico
Numero
Numero
Importe
% Equipos %
Importe
% Equipos %
56,253.00
0%
2
2%
0%
0%
0%
0%
1,856,233.25
4%
7
6% 2,076,361.29
4%
7
6%
12,856,771.25 25%
37 32% 10,652,569.00 18%
31 25%
0%
0%
316,085.39
1%
3
2%
1,225,966.32
2%
10
9% 2,308,312.23
4%
17 13%
0%
0%
59,912.97
0%
1
1%
2,291,476.25
4%
4
3% 3,614,646.93
6%
7
6%
28,456,711.55 54%
35 30% 34,562,111.52 59%
41 33%
2,691,854.67
5%
15 13% 2,286,000.48
4%
13 10%
499,721.25
1%
2
2%
499,721.25
1%
2
2%
2,320,168.92
4%
4
3% 2,320,168.92
4%
4
3%
52,255,156.46 100% 116.00 100% 58,695,889.97 100%
126 100%
Diferencias
Numero
Importe
Equipos
56,253.00 - 2.00
220,128.04
- 2,204,202.25 - 6.00
316,085.39
3.00
1,082,345.91
7.00
59,912.97
1.00
1,323,170.68
3.00
6,105,399.97
6.00
- 405,854.19 - 2.00
6,440,733.51
10.00
Como podemos ver, las principales variaciones se encuentran en 4 rubros principales:
1. Taller Mecánico: 4 Tornos Deckel Maho fueron trasladados a la planta de
Chihuahua hace un año y medio por una instrucción del corporativo, este
movimiento no fue reflejado en los archivos de AF. También un Horno para
Revenir fue enviado a la planta de Lerma hace 2 meses sin generar los asientos
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
22
contables correspondientes y por último se registro la llegada de una fresadora
automática la cual por instrucciones del presidente del grupo el equipo se envió a la
planta de la Ciudad de México sin que a la fecha haya sido facturado este equipo.
2. Mantenimiento: La diferencia es generada por la Torre de Enfriamiento que llego de
la planta de Saltillo sin que esta nos haya sido facturada.
3. Fusión Zamak. En este rubro se tiene esta diferencia debido a que se tienen 4 hornos
de Sostenimiento que llegaron de las platas de Lerma, Chihuahua y Saltillo y no se
tienen las respectivas facturas de estos equipos.
4. Dentro de la cuenta de Mejoras a Locales Arrendados, se tenia clasificada una
partida de 2,234 mil pesos por fundamentos para las maquinas de inyección y
construcción de túnel de suministros para los mismos equipos. Debido a lo
representativo de la partida vemos conveniente realizar la reclasificación a la cuenta
de Inyección. El resto de la diferencia se encuentra en 8 prensas REIS Sep 30 las
cuales se tenían en la bodega de equipos de la planta de Lerma y a la fecha no han
sido facturados estos equipos.
Una vez que se ajustaron y se corrieron todos los ajustes necesarios para el amarre de las
cantidades la cuenta queda con los siguientes saldos por centro de costo:
Centro de
Costos
206
208
212
214
216
218
220
230
236
240
242
244
246
Trabajo Profesional
Descripción
Control de Producción
Ingenieria
Compras
Calidad
Taller Mécanico
Taller Aprendices
Mantenimiento
Almacenes
Fusion Zamak
Inyección Zamak
Rebabeo
Granallado
Maquinado CNC
Total
Contabilidad
Numero
Importe
% Equipos
2,076,361.29
4%
10,652,569.00 18%
316,085.39
1%
2,308,312.23
4%
59,912.97
0%
3,614,646.93
6%
34,562,111.52 59%
2,286,000.48
4%
499,721.25
1%
2,320,168.92
4%
58,695,889.97 100%
Sergio Ivan Hernández López
%
7
6%
31 25%
3
2%
17 13%
1
1%
7
6%
41 33%
13 10%
2
2%
4
3%
126 100%
23
Con base a estos números, resultado del inventario físico, se realizara el cálculo de las
depreciaciones tanto fiscal como contable y se realiza de acuerdo a lo siguiente:
2.3.2 Depreciación Histórica y Revaluada
En esta parte abarcaremos tanto la depreciación histórica como la actualización de este
rubro de acuerdo a las directrices del boletín B10 emitido por el IMCP.
En cuanto a la depreciación histórica, podemos mencionar que el primer paso que se realiza
es la determinación del % de deducción que tendrá el equipo, ya que en algunos casos, los
activos se compran y se diseñan para trabajar únicamente con una pieza en particular. Para
estos casos, de realiza un planning de deducción de la inversión de acuerdo con los
siguientes datos: 1 Valor Total del equipo, 2. Numero de años a producir la pieza, 3.
Pronostico de ventas por año. A continuación se presenta un ejemplo del cálculo:
AUMA TEC SA DE CV
PLANNING DEDUCCION DE MAQUINARIA Y EQUIPOS
NUMERO: AF 242 096
DESCRIPCIÓN: MAQUINA DE ENSABLE KMS
PRODUCTO: 4E45FR78569 COVER PLATE VISTEON
CLIENTE: VISTEON (FORD)
CONCEPTO
FACTURA
FLETE MARITIMO
IMPTOS
GASTOS ADUANALES
FLETE TERRESTRE
INSTALACION
AÑO: 2003
IMPORTE
€ 79,000.00
€ 3,900.00
TOTAL INVERSION
TC
14.12
14.13
IMPORTE
PESOS
1,115,480.00
55,123.38
19,856.00
6,350.00
18,500.00
11,557.76
1,226,867.14
DURACION PRODUCCION
5 AÑOS
DEPRECIACION HISTORICA ANUAL
PRONOSTICO VTA ANUAL
PESOS
120,000 PZAS
DEPRECIACION POR PIEZA DE VTA
Trabajo Profesional
245,373.43
2.04
Sergio Ivan Hernández López
PESOS/PZA
24
De acuerdo con la información presentada, este equipo se depreciará en un importe de
$2.04 pesos por cada pieza vendida, por lo que al cierre de mes realizaremos el cálculo del
importe a depreciar en el periodo por cada uno de estos equipos.
En el caso de equipos que no son comprados bajo esta condición, el % a aplicar de
deducción mensual será el que maneja la legislación fiscal que indica que para empresas
dedicadas a la este rubro el % será del 8% anual del valor total del equipo, lo cual indica
que el equipo será deducido en 12 años y 6 meses.
Ya con esta información, procederemos a realizar en primer término el cálculo de la
depreciación histórica del rubro de maquinaria y equipo de acuerdo con los cálculos
especificados en la siguiente hoja de cálculo:
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
25
240-11529/01/2003
240-08429/04/2003
242-09609/07/2003
240-05122/07/2003
242-03503/12/2003
216-04523/12/2003
159,125.32
236,201.23
1,226,867.14
3,564,020.16
861,348.08
27,952.50
6,075,514.43
GRIPMAT 1
CAUDALIMETROS
EQ DE ENSAMBLE KMS VISTEON
MAQ DE FUNDICON DE ZAMAK FRECH
EQ DE ENSAMBLE KMS P LINAMAR
DESINCRUSTADOR SCALE
TOTAL
-
DEP
ACUM
2002
8%
8%
20%
8%
8%
8%
%
DEPREC
Sergio Ivan Hernández López
MOI
DE S C RIPC IO N
Trabajo Profesional
AF
AF
AF
AF
AF
AF
AF
FECHA DE
ADQ
150.00
150.00
60.00
150.00
150.00
150.00
-
26
150.00
150.00
60.00
150.00
150.00
150.00
11.00
8.00
5.00
5.00
-
MESES MESES
MESES
12
POR
ACUM NETOS POR MESES
DEPREC DEPREC
DEPREC
2003
CALCULO DE DEPRECIACION HISTORICA 2003
AUMA TEC SA DE CV
11,669.19
12,597.40
102,238.93
118,800.67
245,306.19
DEPRECIACION
EJERCICIO
2003
11,669.19
12,597.40
102,238.93
118,800.67
245,306.19
DEPRECIACION
ACUMULADA
2003
De acuerdo a la cédula anterior, el importe de las depreciaciones se acumula por CC
para saber el importe neto de la depreciación por departamento, igual que en la siguiente
tabla:
CTA
MANTRAK
DEBE
601-250-001-214
1.21%
53,469.49
601-250-001-216
21.74%
960,683.25
601-250-001-240
601-250-001-242
601-250-001-246
601-250-001-244
601-250-001-236
MAQUINARIA 160-203-001
63.46%
1).-
HABER
2,804,275.94
90,588.81
4.31%
190,457.44
0.99%
43,747.77
6.24%
275,743.49
2.05%
100.00%
4,418,966.19
Hasta este momento solo tenemos el registro y aplicación por centro de costos de la
depreciación histórica, por lo que para cuestiones financieras es necesario hacer el
registro de la reevaluación del activo fijo de acuerdo a las directrices que nos marca el
boletín B-10 emitido por el IMCP.
De manera general la paliación de B-10 se refiere a actualizar el valor histórico de de
nuestros activos fijos a través de varios métodos como son INPC, Valor de reposición,
Actualización en moneda de origen, etc.
Para el caso que nos ocupa, utilizaremos dos métodos: 1. INPC para equipos nacionales
y 2. Actualización en moneda de origen (5to Documento) para los equipos comprados
en el extranjero.
De acuerdo con lo anterior, presentamos ejemplos para los dos casos donde
determinaremos el importe a revaluar y su tratamiento contable de acuerdo a PCGA
1. INPC EQUIPOS NACIONALES
El
método
a
utilizar
para los
equipos comprados en territorio nacional
independientemente de la moneda en la cual se hayan facturado es INPC la cual se
describe como sigue:
Debemos determinar un factor de actualización para cada uno de los equipos el cual se
calcula de acuerdo con la siguiente formula:
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
27
INPCMA
FAINPC=
INPCMOI ó INPCUA
Donde:
FAINPC: Se refiere al factor a utilizar en el ejercicio.
INPCMA: Es el Índice Nacional de Precios al Consumido del Mes al cual se
Actualizaran
Los equipos.
INPCMOI: Se refiere al INPC del mes en el cual se adquirió el equipo.
INPCUA: El INPC utilizado en la ultima actualización a estos equipos.
Esta formula deberá aplicarse a cada equipo y el resultado será multiplicado por el MOI
y la DEP ACUM
HIST para obtener el importe actualizado de estos rubros. A
continuación se muestra una cédula de ejemplo:
DEP
AF
FECHA
ADQ
AF
AF
AF
AF
AF
AF
AF
AF
240-015 26/08/2002
236-008 26/08/2002
240-011 26/08/2002
240-009 26/08/2002
240-017 26/08/2002
240-027 26/08/2002
240-039 26/08/2002
240-047 26/08/2002
DE S C RIPC IO N
ALTAS 2002
MAQUINA INYECCION BUHLER
HORNO DE FUNDICION
PRENSA REIS TIPO 700 B
HORNO NAMBERTHERM T240/0
PRENSA HYDRAP PREESSEN HP
MAQ LUBRICACION GERLIEVA
UNIDAD THERMOBIHL
ROBOT PICKMAT
GRUA BANDERA
TOTAL
Trabajo Profesional
INPC
INPC
FACTOR
2002
2003
2003
M.O.I.
M.O.I.
DEPREC
ACUM
MES
107.0202
ACUM
ACUM
ACUM
MOI
2003
Dic-02
2003
REV
REVALUADO
REVALUADA
32,600.00
2,500.00
12,600.00
5,000.00
5,000.00
32,000.00
4,600.00
21,200.00
14,970.00
130,470.00
3,260.00
250.00
1,260.00
500.00
500.00
3,200.00
460.00
2,261.33
1,596.80
13,288.13
102.90
102.90
102.90
102.90
102.90
102.90
102.90
102.90
102.90
107.02
107.02
107.02
107.02
107.02
107.02
107.02
107.02
107.02
33,203.10
2,546.25
12,833.10
5,092.50
5,092.50
32,592.00
4,685.10
4,685.10
4,685.10
105,414.75
34,531.22
2,648.10
13,346.42
5,296.20
5,296.20
33,895.68
4,872.50
4,872.50
4,872.50
109,631.34
3,453.12
264.81
1,334.64
529.62
529.62
3,389.57
487.25
519.73
519.73
11,028.10
1.04
1.04
1.04
1.04
1.04
1.04
1.04
1.04
1.04
Sergio Ivan Hernández López
28
Cálculo por Quinto Documento.
Este método se utiliza para la actualización de equipos comprados en el extranjero en
una moneda distinta al peso mexicano. Para esto se deberá determinar un factor de
inflación el cual se calcula de la siguiente forma:
1. Diferencia en Tipos de Cambio
DTC= TC PERIODO - TC ULTIMA ACT
Donde:
TC PERIODO: Se refiere al Tipo de Cambio del día al cual se realizará la actualización
TC ULTIMA ACT: Es el tipo de cambio al cual se haya realizado la última
actualización
De estos equipos.
2. Porcentaje de diferencia entre tipo de cambio
DTC
% ITC =
TC ULTIMA ACT
Donde:
DTC: Diferencia en Tipos de Cambio
%ITC Es porcentaje de diferencia entre tipos de cambio.
3. %IPO. Porcentaje de Inflación del año a actualizar del País de Origen del Equipo
Se obtiene de los datos económicos del país
4. Factor de Actualización.
FA= 1+ (%ITC+%IPO)
Donde:
FA. Es el Factor por el cual se multiplicara el MOI o en sus caso MOI actualizado al
ultimo año.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
29
A continuación presentamos ejemplo de este cálculo para tres monedas distintas en
2007
DETERMINACION DEL FACTOR DE LA INFLACION
USD
DM
EUR
Dic-02 T.C. ULTIMA ACT
10.248
5.6009
10.9545
Dic-03 T.C. PERIODO
11.218
7.2292
14.1390
DTC
0.9701
1.6282
3.1845
%ITC
9.47%
29.07%
29.07%
% IPO
1.70%
2.40%
2.40%
11.17%
31.47%
31.47%
1.1117
1.3147
1.3147
(%ITC+%IPO)
FA
Ya determinado este factor, procederemos a multiplicar el MOI o según sea el caso el
MOI actualizado conforme lo muestra el siguiente cuadro:
CALCULO POR QUINTO DOCUMENTO
AF
AF 236-042
AF 220-009
AF 246-007
AF 242-017
AF 236-047
AF 236-048
AF 216-025
AF 236-048
AF 216-028
AF 216-031
FECHA DE
ADQ
DE SC RIPC IO N
MOI
DEP
ACUM
2002
DEP
EJER
2003
DEP
ACUM
2003
25/01/2002 HORNO DE FUNDICION
1,062,996.82 77,953.10 85,039.75 162,992.85
01/05/2002 TORRE DE ENFRIAMIENTO
930,650.36 43,430.35 74,452.03 117,882.38
14/05/2002 CNC MAQUINADO CHIRON
148,472.84
6,928.73 11,877.83 18,806.56
27/06/2002 TALADRO COLUMNA HELLER
36,818.46
1,472.74
2,945.48
4,418.22
31/07/2002 DESGASIFICADOR FOSECO
161,830.77
5,394.36 12,946.46 18,340.82
31/07/2002 PRECALENTADOR 1200
170,105.76
5,670.19 13,608.46 19,278.65
08/08/2002 MAQUINA SAMBLASTEADORA
52,611.00
1,402.96
4,208.88
5,611.84
29/08/2002 TRANPORTADOR FOSECO
135,939.00
3,625.04 10,875.12 14,500.16
17/12/2002 GRUA VIAJERA ABUS
153,028.76
1,020.19 12,242.30 13,262.49
31/12/2002 TORNO WEILER
316,300.23
25,304.02 25,304.02
TOTAL
3,168,754.00 146,897.66 253,500.32 400,397.98
MOI
A
2002
1,062,996.82
930,650.36
148,472.84
36,818.46
123,072.83
134,953.90
52,611.00
135,939.00
153,028.76
316,300.23
3,094,844.20
TIPO FACTOR
DE
ACT
MONEDA INFLAC
EUR
DM
EUR
EUR
EUR
EUR
EUR
USD
EUR
EUR
-
MOI
A
2003
1.3147 1,397,524.52
1.3147 1,223,528.31
1.3147 195,197.61
1.3147
48,405.32
1.3147 161,804.15
1.3147 177,424.22
1.3147
69,167.81
1.1117 151,118.40
1.3147 201,187.29
1.3147 415,840.69
4,041,198.32
DEPREC. DEPREC.
EJERCICIO
A
2003
2003
111,801.96
97,882.26
15,615.81
3,872.43
12,944.33
14,193.94
5,533.42
12,089.47
16,094.98
33,267.26
323,295.87
214,287.09
154,980.25
24,725.03
5,808.64
18,337.80
20,108.08
7,377.90
16,119.30
17,436.23
33,267.26
512,447.58
Una vez actualizados todos los equipos de acuerdo a la mecánica de cálculo que le
corresponda, procederemos a realizar los asientos contables respectivos para la reflejar
en la contabilidad la reevaluación de estos equipos, la cual determinamos a través de
diferencia entre los acumulados de las cuentas contables vs. el acumulado total de
nuestras cédulas de cálculo de las actualizaciones, según se muestra:
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
30
MOI Actualizado
AUMA TEC, S.A. DE C.V.
INTEGRACION DE LA ACTUALIZACION DE ACTIVO FIJO
31.12.2003
CTA MANTRAK
DESCRIPCION
160-303-001
MAQ UINARIA Y EQ UIPO REEXPRESADO
320-100-300
CO RRECCIO N PO R REEXPRESIO N
VALOR
VALOR
REEXPRESION
31.12.2003
31.12.2002
31.12.2003
30,231,382
12,043,958
18,187,424 CARGOS
18,187,424.12 ABONO
En el caso de la depreciación actualizada se hace de la misma forma:
AUMA TEC, S.A. DE C.V.
INTEGRACION DE LA ACTUALIZACION DE LA DEPRECIACION ACTIVO FIJO
31.12.2003
CTA MANTRAK
DESCRIPCION
160-403-001
MAQUINARIA Y EQUIPO REEXPRESADO
320-100-300
CORRECCION POR REEXPRESION
VALOR
31.12.2003
VALOR
31.12.2002
REEXPRESION
DEP EJE 2003
14,170,986.92 6,090,016.48
2,346,383.75
REEXPRESION
31.12.2003
5,734,586.70 ABONO
5,734,586.70 CARGOS
Con estos movimientos, el rubro de AF se presentara de acuerdo a PCGA dentro de los
estados financieros de la entidad
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
31
2.3.3 Aplicación de decreto del 17 de Junio 2003 para Deducción de
Inversiones
Respecto al ámbito fiscal mencionare la aplicación práctica que se hizo del decreto
emitido el 17 de Junio de 2007 en materia de deducción de Inversiones.
Este decreto permite que bajo las reglas que se mencionan se pueda deducir casi el total
de la inversión en un periodo mucho mas corto no mayor a tres años, lo que permite una
mayor deducción que por ende repercutirá en una disminución en el pago de impuesto
durante ese ejercicio fiscal.
Este tema lo abarcaremos ejemplificando la aplicación en el rubro de maquinaria y
equipo
MAQUINARIA Y EQUIPO.
A continuación trascribiremos las partes del decreto donde centramos la actividad de
Auma Tec para la aplicación del presente decreto:
“Artículo Primero. Los contribuyentes del Título II y del Capítulo II del Título IV de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, podrán optar por efectuar la deducción a que se refiere
el artículo 220 de dicho ordenamiento, deduciendo en el ejercicio en el que se efectúe la
inversión de los bienes nuevos de activo fijo, en el que se inicie su utilización o en el
ejercicio siguiente, la cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversión,
los por cientos establecidos en este artículo, en lugar de los contenidos en el artículo
220 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Los por cientos que se podrán aplicar para deducir las inversiones a que se refiere este
artículo, son los que a continuación se señalan:…………
I……
e) 94% para computadoras personales de escritorio y portátiles, servidores, impresoras,
lectores ópticos, graficadotes, lectores de código de barras, digitalizadores, unidades de
almacenamiento externo y concentradores de redes de cómputo.
II. Para la maquinaria y equipo distintos de los señalados en la fracción anterior, se
aplicarán, de acuerdo a la actividad en la que sean utilizados, los por cientos siguientes:
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
32
f) 85% en el transporte eléctrico y en la fabricación de vehículos de motor y sus partes.
Tercero. Para los efectos del Artículo Primero de este Decreto, los contribuyentes
determinarán el importe de la deducción inmediata del bien de que se trate, deducible en
el impuesto sobre la renta, aplicándole el por ciento que le corresponda de acuerdo al
ejercicio de que se trate, conforme a la siguiente tabla:
Ejercicio en el que se realizó la inversión
% a aplicar sobre la deducción inmediata en cada año
Año Compra
2007
2004
2005
2007
33.33%
% A Deducir por año
2004
2005
66.67%
66.67%
33.33%
100%
Los contribuyentes que en los ejercicios posteriores a 2005 realicen inversiones en
bienes nuevos de activo fijo, podrán efectuar totalmente la deducción inmediata en el
ejercicio que corresponda en los términos del presente Decreto, siempre que cumplan
los demás requisitos y limitaciones previstos en los artículos 220 y 221 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Tratándose de las inversiones en maquinaria y equipo que se mencionan a continuación,
en lugar de aplicar los por cientos señalados en la tabla contenida en este Artículo, los
contribuyentes podrán efectuar totalmente la deducción inmediata en el ejercicio de que
se trate:
II. Maquinaria y equipo utilizados en las siguientes actividades:
a) Fabricación de vehículos de motor y sus partes.
Transitorios
Segundo. Las inversiones de bienes nuevos de activo fijo por las que se podrá aplicar lo
dispuesto en los Artículos Primero, Segundo y Tercero de este Decreto serán aquellas
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
33
que se efectúen a partir de la entrada en vigor del mismo, con las limitaciones y
requisitos que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta en sus artículos 220 y 221.”
En primer lugar se determinaron los equipos que podrían estar sujetos a la aplicación de
este decreto por fecha, de lo cual se obtienen los siguientes equipos:
AF
AF
AF
AF
AF
AF
242-075
240-059
242-076
216-086
218-023
FECHA
09/07/2003
22/07/2003
03/12/2003
23/12/2003
17/12/2003
DESCRIPCION
EQ ENSAMBLE KMS P COVER PLATE VISTEON
MAQ DE FUNDICON DE ZAMAK FRECH
EQ DE ENSAMBLE KMS P LINAMAR
DESINCRUSTADOR SCALE
LAVADORA DE PIEZAS
MOI
1,226,867.14
3,564,020.16
861,348.08
27,952.50
10,734.98
TOTAL
5,690,923
Al revisar la información de cada uno de estos equipos, detectamos que el equipo AF
242-076 esta registrado erróneamente con la fecha de la factura, pero al cierre del
ejercicio, este equipo aun no era ingresado a nuestro país, por lo que el pedimento
tendría fecha del ejercicio 2004. Debido a esto se excluye este equipo para este cálculo.
A continuación, se deberá actualizar cada uno de estos importes de acuerdo con el Art.
44 de la LISR que en resumen menciona que se obtendrá el factor de actualización
dividiendo el INPC de la mitad del periodo a deducir entre el INPC del mes en que se
compro el equipo. Como ejemplo tenemos el AF 242-075 que se compro en el mes de
Julio por lo cual su FA
Quedará como sigue:
INPC MITAD PERIODO A DEDUCIR
FA=
INPC MES DE COMPRA
Donde:INPC MITAD PERIODO A DEDUCIR: (Jul-Dic = 6 Meses, mitad mes 3
Septiembre)
INPC Mes de compra: Julio
Por lo anterior:
105.275
FA=
104.339
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
34
FA= 1.009
De esta forma se deberá calcular el FA para cada uno de los equipos de acuerdo a la
fecha de compra que se tenga. En caso de que al dividir el numero de meses a deducir
no de cómo resultado un decimal, se tomará el INPC del mes anterior al resultado como
ejemplo: si el número de meses a deducir es de 5 la mitad es 2.5, en este caso se deberá
tomar el INPC del mes 2; Todo esto de acuerdo con el artículo XX de la LISR
Regresando a nuestro ejemplo, nuestros factores quedaran como sigue:
AF
AF
AF
AF
AF
242-075
240-059
216-086
218-023
FECHA
09/07/2003
22/07/2003
23/12/2003
17/12/2003
MOI
1,226,867.14
3,564,020.16
27,952.50
10,734.98
INPC
COMPRA
104.339
104.339
106.996
106.996
INPC
1/2 PER
105.275
105.275
106.996
106.996
FA
1.009
1.009
1.000
1.000
MOI
ACTUALIZ
1,237,873.07
3,595,992.13
27,952.50
10,734.98
4,829,575
4,872,553
De acuerdo con esto, deberíamos aplicar el % indicado en el inciso f el artículo II del
decreto que indica que el % es del 85%, de lo cual el 33% se deducirá en 2007 y el resto
en 2004; pero contrario a esto, nos apegaremos al último párrafo del artículo tercero
donde indica:
“Tratándose de las inversiones en maquinaria y equipo que se mencionan a
continuación, en lugar de aplicar los por cientos señalados en la tabla contenida en este
Artículo, los contribuyentes podrán efectuar totalmente la deducción inmediata en el
ejercicio de que se trate:
II. Maquinaria y equipo utilizados en las siguientes actividades:
b) Fabricación de vehículos de motor y sus partes.”
Entonces, nuestros equipos se deducirán totalmente en el ejercicio 2007 bajo los %
señalados, por lo cual los importes a deducir serán los siguientes:
AF
AF
AF
AF
AF
242-075
240-059
216-086
218-023
FECHA
09/07/2003
22/07/2003
23/12/2003
17/12/2003
MOI
1,226,867.14
3,564,020.16
27,952.50
10,734.98
4,829,575
Trabajo Profesional
INPC
COMPRA
104.339
104.339
106.996
106.996
INPC
1/2 PER
105.275
105.275
106.996
106.996
FA
1.009
1.009
1.000
1.000
MOI
ACTUALIZ
1,237,873.07
3,595,992.13
27,952.50
10,734.98
4,872,553
Sergio Ivan Hernández López
%
DED INM
85%
85%
85%
85%
IMPORTE
DED INM
1,052,192.11
3,056,593.31
23,759.63
9,124.73
4,141,670
35
Con esto, el importe a deducir por concepto de deducción inmediata según decreto será
de $4,41,670.00 pesos por compra de maquinaria y equipo en el periodo Julio –
Diciembre 2007.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
36
2.4 El Sistema De Determinación Del Costo De Ventas
2.4.1Costos Históricos
Respecto a la determinación del costo de ventas para Auma Tec, explicaremos el
método de cálculo, la forma de obtener la información, el amarre de estas cifras, la
determinación de las variaciones de MO y GIF, hasta la presentación del Estado de
Costos de Producción y Venta. Adicional a esto, mencionaremos la forma en como se
debe preparar la toma de inventarios físicos hasta la determinación y aplicación de los
ajustes necesarios.
Como lo comentamos en temas anteriores, el giro principal de la empresa es la
producción de piezas de inyección a presión de Zamak para la industria automotriz, de
lo cual desprendemos que la materia prima principal del negocio es este material el cual
es comprado de acuerdo a los precios internacionales del Zinc que es el componente
principal de este producto. Además del Zamak, se tienen también los Componentes de
Producción, los cuales son piezas que se deberán ensamblar en la pieza de zamak y que
por requerimiento del cliente, nuestra pieza de venta deberá incluir dicho componente.
Estos componentes de producción pueden ser: tornillos, juntas o empaques,
recubrimientos anticorrosivos, pintura, pruebas de fuga, etc. Iniciaremos mencionando
todo lo referente al control del Zamak dentro de los procesos productivos y al final
explicaremos el manejo de estos componentes de producción.
Como se explicaba anteriormente, el zamak se compra sobre precios internacionales del
zinc los cuales se calculan cada semana, por lo que el precio se debe actualizar siempre
por este periodo. Nuestro proveedor de Zamak es Corporación Faeza SA de CV, quien
por los volumen de compran que se tienen cercanos a 150 toneladas por mes,
proporciona este material bajo el esquema de consignación, por lo que por definición
este será reconocido como nuestro hasta que se entregue al área de fusión para su primer
proceso. Se tienen una hoja de calculo donde se controlan las llegadas y salidas de
material y es el almacén de MP y PT quien se encarga de todos los viernes realizar el
inventario físico para determinar los consumos y reportar al proveedor para su
facturación al precio vigente para esa semana. A continuación presentamos un ejemplo
de dicha cédula.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
37
CONTROL DE ZAMAK 5
EN CONSIGNACION
ENTRADAS ALMACEN
FECHA
NO. ENTRA.
KGS.
13006
13011
13058
13068
13084
13097
13154
13169
13128
13134
13139
13146
15910
28431
22041
30314
19940
21078
19539
19776
19490
17726
12998
8506
TOTALES RECIBIDOS 259257
FACTURADO
SALIDAS A INYECCION
REM-FAEZA
FECHA
NO. SALI.
KGS.
23508
01.10.03
03.10.03
07.10.03
10.10.03
14.10.03
17.10.03
21.10.03
24.10.03
27.10.03
29.10.03
30.10.03
31.10.03
ALMACEN DE P.T.
Oct-03
INV. PT.
8506
01.10.03
17817
406
ok 02.10.03 17827 Y 17828
417Y418 ok 03.10.03 17850 y 17851
433
ok
448-452 ok 04.10.03
17860
461
ok 06.10.03
17882
2950
ok 07.10.03 17885-17886
536
ok 08.10.03
17900
554
ok 09.10.03 17914-17919
557
ok 10.03.03
17931
570
ok
574
ok 11.10.03
17942
577
ok 13.10.03
17953
14.10.03
17965
15.10.03
17980
16.10.03
17993
17.10.03
18000
0
6648
12569
17046
VIERNES 03.10.2002
36263
5329
4334
14118
7645
12090
10111
VIERNES 10.10.03
53627
8837
6367
7490
5337
12160
4585
VIERNES 11.10.03
44776
VIERNES 24.10.03
51636
18.10.03
20.10.03
21.10.03
22.10.03
23.10.03
24.10.03
18016
18026
18037
18057
18077
18093
8801
5543
9956
9898
6457
10981
25.10.03
27.10.03
28.10.03
29.10.03
30.10.03
30.10.03
31.10.03
18106
18113
18128
18152
18141
18157
18164
9934
7694
10740
11123
5357 echazo de supropiedad rem-3799
6606
12995
VIERNES 31.10.2003
59092
TOTALES A INYECCION 250751
De acuerdo con lo anterior, nuestra cuenta contable de MP siempre deberá reflejar cero
pero esto no implica que la cuenta no tenga movimientos, esta cuenta deberá acumular
las entradas de material al almacén de MP y las salidas del mismo a proceso el
resultado siempre deberá ser cero.
Una vez amarrada esta cuenta, el siguiente paso es la determinación de las toneladas
entregadas de PP a PT y esto se realiza haciendo la acumulación de piezas según los
vales de entrada al almacén de PT en donde los vales indicaran el numero de piezas
entregadas y nosotros deberemos acumular estas cantidades para después multiplicar
esta cantidad por el peso en kg de cada una para obtener el total de kilos entregados
como PT. El siguiente paso será acumular el total de piezas vendidas para también
convertir a kilos el total de este material.
Enseguida presentamos cada una de las cédulas mencionadas identificando los
resultados que nos ayudaran a determinar la valuación de los inventarios y por ende el
costo de producción y ventas.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
38
1. Entradas de Materia Prima.
CONTROL DE INVENTARIOS A JUNIO DEL 2003
144,870
INVENTARIO INICIAL 1 JUNIO. 2003
ZAMAK
ENTRADAS
factura
14789
14789
14789
14789
14869
14869
14869
14954
14954
14955
FECHA # ENTRADACANTIDAD IMPORTE EN M.N.
06/06/2003
12222
13,649
145,393.24
06/06/2003
12242
9,762
103,987.75
06/06/2003
12243
12,285
130,863.51
06/06/2003
12308
6,019
64,116.60
13/06/2003
12308
13,240
146,798.50
13/06/2003
12318
30,413
337,204.14
13/06/2003
12332
745
8,259.41
20/06/2003
12332
17,555
191,816.46
20/06/2003
12351
13,629
148,919
30/06/2003
12351
16,546
178,923.03
INV.
145,393
103,988
130,864
64,117
146,799
337,204
8,259
191,816
148,919
178,923
-
SALDO KGS
158,519
168,281
180,566
186,585
199,825
230,238
230,983
248,538
262,167
278,713
278,713
1,456,282
278,713
1
SALDO FINAL ENTRADAS
133,843
1,456,282
2. Salidas de MP de Almacén a PP
SALIDAS DE ALMACEN DE M.P.
A PRODUCCION EN PROCESO
Salida
Kg
Material
16385
6,721.00
Zamak
16401
9,963.00
Zamak
16397
16414
5,334.00
5,449.00
Zamak
Zamak
16422
7,735.00
Zamak
16437
12,738.00
Zamak
16438
3,256.00
Zamak
16457
8,705.00
Zamak
16477
15,459.00
Zamak
16478
5,367.00
Zamak
16507
7,496.00
Zamak
16516
9,635.00
Zamak
16537
9,651.00
Zamak
16572
11,898.00
Zamak
16645
14,436.00
Zamak
133,843.00
TOTAL
Zamak
2
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
39
3. Entrada de PT a Almacén de PT
ENTRADAS DE PRODUCCION
PROCESO A ALMACEN DE P.T.
Peso
Material
Descripcion
Num Parte
8.14
Zamak
VASTAGO
1768-B
43.26
Zamak
CPO P/REG. GAS
1708
45.32
Zamak
CPO P/REG. GAS
1709
12.36
Zamak
VASTAGO
1767
12.46
Zamak
VASTAGO
1768
40.17
Zamak
CPO P/REG. GAS
1770
36.57
Zamak
CUERPO P/REG. GAS
1844
24.50
Zamak
DIFUSOR
58443.01
144.00
Zamak
CURSOR
117697
144.00
Zamak
CURSOR
117698
198.00
Zamak
MANIFOLD BRAKET
33030106
198.00
Zamak
MANIFOLD BRAKET
33030107
434.00
Zamak
GEAR BOX 4GA
53630177
347.72
Zamak
CONCHA UPN
53670307
173.04
Zamak
PIVOT HOUSING
54630487
136.99
Zamak
PIVOT KJ
54631287
156.56
Zamak
PIVOT KJ
54631297
149.35
Zamak
PIVOT WJ
54630477
200.54
Zamak
PIVOT HOUSING
54630427
158.92
Zamak
PIVOT HOUSING
54630437
46.35
Zamak
GUIA SUPERIOR
113823329
9.68
Zamak
VASTAGO
1753
42.00
Zamak
TAPA BOMBA
2.16574.00
187.67
Zamak
BASE BOMBA
2.17616.00
72.62
Zamak
CAJA DE VALVULA
(3.21788.00) 2.21788.00
162.74
Zamak
BASE BOMBA
2.21978.00
173.56
Zamak
BASE BOMBA
2.23933.00
440.00
Zamak
TAPA CARBURADOR
2.35303.00
925.30
Zamak
BASE CARBURADOR
2.35320.00
177.68
Zamak
CABEZA BOMBA
2.M1072.00
298.70
Zamak
BASE BOMBA
2.M1077.00
284.28
Zamak
BASE BOMBA
2.M1083.00
234.43
Zamak
FRAME
28L4583
5.15
Zamak
EJE MEMBRANA
3.M1174.00
47.38
Zamak
BODY
3-144451-A
55.52
Zamak
GROUND BASE
3U110286-A
80.34
Zamak
CUERPO L
8 266 571 (0015967-06)
80.34
Zamak
CUERPO R
8 266 572 (0015968-06)
17.41
Zamak
CAPSULA
B-00122-02
7.21
Zamak
PALA
126.69
Zamak
SOCKET BOW
E4081002 G
129.78
Zamak
SOCKET BOW
E4081002 C (E F)
20.09
Zamak
CAJA FIJADORA
E4081006 B
11.74
Zamak
BOLZEN
ICO827-627
73.13
Zamak
CONTRA PESO
P0888611
E4000004
25.24
Zamak
CAPSULA
RCA-10
26.78
Zamak
CAPSULA
RCA-11D-01
39.76
Zamak
CAPSULA
RCA-16
14.00
Zamak
DRIVER
E4093004B
5.50
Zamak
SPRING SOCKET
E4093006B
21.12
Zamak
RELEASER LEVER
N0501839A
217.00
Zamak
FRAME
19K1305/01
167.80
Zamak
BASE BOMBA
2.23933.00
16.40
Zamak
PREDIFUSOR II
3.3828.01
258.00
Zamak
GEAR BOX
53671247
1.60
Zamak
TERMINAL DE CUADRO
R4080-25
246.69
Zamak
MANIFOLD BRACKET
33037128
246.69
Zamak
MANIFOLD BRACKET
33037127
233.91
Zamak
MANIFOLD BRACKET
33033139
233.91
Zamak
MANIFOLD BRACKET
33033140
221.45
Zamak
HOUSING
N0501970
180.00
Zamak
BRACKET
N0501811
TOTAL
Trabajo Profesional
Piezas
195,000
17,500
131,300
7,500
126,000
318,600
37,000
1,700
26,000
34,200
3,360
1,680
66,780
2,070
16,800
26,880
16,800
23,520
31,570
28,840
5,200
55,500
9,500
2,335
3,000
11,400
1,100
681
4,427
1,090
1,820
826
25,335
17,100
7,000
28,750
8,320
7,440
1,200
8,500
36,611
1,716
50,690
1,200
211,400
15,000
5,000
15,000
3,300
11,200
1,185
63,315
4,830
900
52,500
8,850
8,540
5,110
6,160
9,170
5,840
4,719
1,835,860
Sergio Ivan Hernández López
KG Total
1,587.30
757.05
5,950.52
92.70
1,569.96
12,798.16
1,353.09
41.65
3,744.00
4,924.80
665.28
332.64
28,982.52
719.78
2,907.07
3,682.29
2,630.21
3,512.71
6,331.05
4,583.25
241.02
537.24
399.00
438.21
217.86
1,855.24
190.92
299.64
4,096.30
193.67
543.63
234.82
5,939.28
88.07
331.66
1,596.20
668.43
597.73
20.89
61.29
4,638.25
222.70
1,018.36
14.09
15,459.68
378.60
133.90
596.40
46.20
61.60
25.03
13,739.36
810.47
14.76
13,545.00
14.16
2,106.73
1,260.59
1,440.89
2,144.95
1,293.27
849.42
165,532
3
40
4.-Piezas vendidas
ACUMULADO DE VENTAS EN PIEZAS Y KILOS 2003
No. DE
PARTE
DESCRIPCION
GR. ZAMAK
X PIEZA
JUNIO
PIEZAS
KILO
KOSTAL
105 69 26949 0
32160T4
113823329
3-144451A
3-542246A
3U110286A
3M230011
54630427
54631297
54630437
54630487
53670307 / 01
53630177
53671247
E-4081002C
E-4093004B
E-4093005B
E-4093006B
E-4000004D
E-4081006B
N0501811
N0501970
1CO827469
1CO827627
8266 572(0015968)
8266 571(0015967)
8266 574(7004476)
8266 573(7004475)
P0888611/01
28L4583
19K1305/01
117697
117698
33033139
33033140
(1708) 1771
1709
1753
1753-A
(1569) 1767
1767-V
(1733) 1768
1768-B
(1371) 1770
1844
PALANCA
CUERPO ZAMAK V.W.
GUIA SUPERIOR DE BISAGRA
CYLINDER
CYLINDER
GROUND BASE
ADJUSTER JOINT
VALEO SISTEMAS ELETRICOS
PIVOT HOUSING
PIVOT KJ
PIVOT HOUSING
PIVOT HOUSING WJ
SOCLE BRUT 4GA …
CONCHA RS
GEAR BOX
VALEO TERMICO
SOCKET BOW
DRIVER
RELASE LEVER
SPRING SOCKET
PADDLE
CAJA FIJADORA
BRACKET
HOUSING
STELLELEMENT
BOLZEN
CUERPO (R)
CUERPO (L)
CONTRATOPE (R)
CONTRATOPE (L)
TRIQUEST, S.A. DE C.V.
CONTRAPESO
MOLEX DE MEXICO
FRAME
FRAME
MERITOR MEXICANA
CORREDERA R
CORREDERA L
TRW SHARED SERVICES
MANIFOLD BRACKET
MANIFOLD BRACKET
MABE
VALV. QUEM. EEF N/P
CUERPO P/REG GAS
VASTAGO
VASTAGO
VASTAGO
VASTAGO
VASTAGO
VASTAGO
CUERPO
CUERPO P/REG GAS
TOTALES
77.300
91.000
45.000
46.000
20.500
53.900
10.000
3000
2000
5200
3000
3600
25000
3000
192.000
156.560
151.500
173.040
334.000
434.000
258.00
35280
36960
32340
40320
4590
47880
40290
126.000
13.590
25.000
5.350
7.000
31.500
180.000
218.000
14.800
11.400
75.800
75.800
33.600
33.600
33474
6932
4865
6400
13560
46080
6105
6699
6000
5200
5840
6400
8160
9840
71.000
100569
223.000
217.000
33255
40140
144.000
144.000
21000
35000
197.000
197.000
6160
9170
42.000
43.000
9.400
13.000
11.850
12.000
10.090
7.900
39.000
35.500
3000
127000
13500
16500
33000
22500
163500
88500
161200
43500
1,365,509.00
231.90
182.00
234.00
138.00
73.80
1,347.50
30.00
6,773.76
5,786.46
4,899.51
6,976.97
1,533.06
20,779.92
10,394.82
4,217.72
94.21
121.63
34.24
94.92
1,451.52
1,098.90
1,460.38
88.80
59.28
442.67
485.12
274.18
330.62
7,140.40
7,415.87
8,710.38
3,024.00
5,040.00
1,213.52
1,806.49
126.00
5,461.00
126.90
214.50
391.05
270.00
1,649.72
699.15
6,286.80
1,544.25
120,755.91
4A
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
41
ACUMULADO DE VENTAS EN PIEZAS Y KILOS 2003
GRAMOS
No.
DESCRIPCION
PIEZA
ZAMAK
x PIEZA
2,16574,00
2,17616,00/07
2,21978,00
2,23933,00/07
2.23933.00R
2,29328,52
2,35259,00/07
2,35294,00/07
2,35303,00
2,35320,00/07
2,M1072,00
2,M1077,00
2,M1083,00
2.M1038,00
2.M1259,00/07
3,21788,00/07
3,31664,00
3,38283,00/07
3,M1174,00
58443,01
B,0122,02
R,4080-25/07
R70862,B3,0/07
R70862,B4,0/07
RCA-10
RCA-16
TAPA DE BOMBA
42.00
BASE BOMBA
179.00
BASE DE BOMBA
158.00
BASE BOMBA
167.80
BASE BOMBA
190.50
VENTURY
46.00
TAPA
7.50
CUERPO DE VALVULA
14.80
TAPA CARBURADOR
425.39
BASE CARBURADOR
925.30
CABEZA BOMBA
172.50
BASE BOMBA
290.00
BASE BOMBA
276.00
CABEZA BOMBA
170.00
TAPA CARBURADOR
580.00
CAJA DE VALVULA
70.50
TAPA TERMOSTATO
36.00
PREDIFUSOR
16.40
EJE MEMBRANA
5.00
DIFUSOR
24.50
CAPSULA
16.90
TERMINAL DE CUADRO
1.60
BASE CARBURADOR
882.00
BASE CARBURADOR
892.00
CAPSULA
24.50
CAPSULA
38.60
TOTAL DE PIEZAS VENDIDAS A BOCAR
JUNIO
PIEZAS KILO
10,000
420
1,390
249
7,342
1,160
1,100
185
5,690
1,084
6,300
290
18,000
135
6,150
91
5,874
2,499
4,410
4,081
2,800
483
3,600
1,044
1,000
276
2,340
398
922
535
9,700
684
8,970
323
3,000
49
10,500
53
1,530
37
5,000
85
17,800
28
1,200
1,058
600
535
21,050
516
12,900
498
169,168 16,794
4B
Con esta información determinaremos los movimientos de entradas y salidas de material
a los tres tipos de inventarios: MP, PP y PT. Por supuesto que para este ejercicio
necesitaremos los inventarios iniciales los cuales de presentan a continuación:
AUMA TEC SA DE CV
CEDULA DE INVENTARIOS AL CIERRE DE MAYO 2003
Descripcion
MATERIA PRIMA
PRODUCCION PROCESO
PRODUCTO TERMINADO
TOTAL MATERIAL
Kilos
136,060
17,617
153,677
Importe
Costo MP
1,334,905.49
156,027.08
1,490,932.57
Importe
c/ Aplica
2,524,100.61
468,685.46
2,992,786.07
COSTO PROMEDIO
MP
10.50
PP
18.55
PT
26.60
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
42
Con toda esta información determinaremos primero el total de movimientos de los
inventarios en kilos para después proceder a la valuación de estos movimientos. La
siguiente cédula indica esto:
INTEGRACION DE INVENTARIO
AL 30 DE JUNIO DE 03
KG
MATERIA PRIMA
MATERIA PRIMA AL 1/06/2003
0
A
(MAS) C OMPRA DE MATERIA PRIMA ZAMAK
133,843
1
(MENOS) ENVIO DE M.P. A P.P.
133,843
MATERIA PRIMA AL 30/06/2003
0
2
PRODUCCION EN PROCESO
PRODUC C ION EN PROC ESO AL 1/06/2003
136,060
B
(MAS) REC IBO M.P. DE ALMAC EN
133,843
2
(MENOS) ENVIO DE P.T. A ALMAC EN
165,532
3
PRODUC C ION EN PROC ESO AL 30/06/2003
104,371
PRODUCTO TERMINADO
17,617
C
(MAS) REC IBO P.T. DE PROD. EN PROC .
165,532
3
(MENOS) VENTAS
137,550
4 A +4 B
PRODUC TO TERMINADO AL 1/06/2003
PRODUC TO TERMINADO AL 30/06/2003
TOTAL DE INVENTARIO
45,598
149,969.91
En esta tabla se muestra el amarre de los inventarios de acuerdo a los movimientos de
entrada y salida que se tienen siguiendo la formula lógica de los inventarios que es:
IF = II + E – S
Donde: IF: Inventario Final
II: Inventario Inicial
E: Entradas de Material
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
43
Una vez determinado la cantidad de kilos en cada tipo de inventario procederemos a
hacer la valuación en pesos de estas cantidades:
MP
Para la valuación de este rubro, tomaremos los valores en pesos presentados en la
cédula de entradas de MP la cual se puede consultar en la página 3 de este capítulo. De
acuerdo con lo anterior presentamos la valuación de este rubro en la siguiente tabla:
$
COSTO MP
KG
COSTO MP + APLIC
DIFERENCIA
MATERIA PRIMA
MATERIA PRIMA AL 1/06/2003
0.00
0.00
0.00
0.00
(MAS) COMPRA DE MATERIA PRIMA ZAMAK
133,843.00
1,456,281.81
1,456,281.81
0.00
(MENOS) ENVIO DE M.P. A P.P.
133,843.00
1,456,281.82
1,456,281.82
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
MATERIA PRIMA AL 30/06/2003
Como vemos, tanto el II como el IF del periodo, necesariamente deberán ser siempre
cero, de acuerdo con el manejo a consignación que se tiene con el proveedor, pero
independiente de esto, se tienen tanto entradas como salidas MP por la misma cantidad
en kilos como en pesos. Es importante hacer este registro debido a que las entradas y
salidas provienen de diferentes cédulas de control
por lo que este ejercicio nos
confirmaría la correcta elaboración de estas cédulas de control. Otra parte importante de
esta tabla es identificar claramente las salidas de MP ya que estas cantidades serán
reflejadas en PP como entradas con los mismos importes.
PP
En el caso de la PP utilizaremos una tabla similar para reflejar los movimientos de
entradas y salidas de material, la cual se presenta como sigue:
$
KG
COSTO MP
COSTO MP + APLIC
DIFERENCIA
PRODUCCION EN PROCESO
PRODUCCION EN PROCESO AL 1/06/2003
136,059.99
1,334,905.49
2,524,100.61
(MAS) RECIBO M.P. DE ALMACEN
133,843.00
1,456,281.82
1,456,281.82
0.00
(MENOS) ENVIO DE P.T. A ALMACEN
165,531.53
1,768,221.41
2,010,336.06
242,114.65
PRODUCCION EN PROCESO AL 30/06/2003
104,371.46
1,022,965.90
1,970,046.37
-242,114.65
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
44
El primer rubro de esta tabla se refiere al II de PP el cual es el IF del periodo anterior,
de acuerdo con la tabla presentada en la página 6 de este mismo capítulo. El segundo
rubro se refiere a las entradas de MP a proceso, datos que provienen de la tabla de MP y
que se encuentran representadas como salidas de MP. En este punto es importante
mencionar que tanto el valor en kilos como en pesos se trasladaran tal cual se muestran
las salidas de MP para las dos columnas Costo MP y Costo MP +Aplic, esto debido a
que la MP entra virgen sin ningún trabajo adicional de MO o GIF que se le tenga que
repercutir. Ya que tenemos el valor en kilos al cual deberemos cerrar este rubro
procederemos a realizar la valuación utilizando los siguientes Precios Promedio:
MAT UBICADO EN:
Pesos / Kg
MAT. PRIMA
10.6821
PROD. PROCESO
18.8753
PROD. TERMINADO
27.0686
La determinación de estos precios, será explicada mas adelanten un punto posterior.
Ya con estos valores multiplicaremos las salidas 165,531.53 kg por el valor de la MP
que es 10.6821 Pesos / Kg, dando un resultado de $1,768,221.41 que se presentan en la
columna de Costo MP, después por diferencia determinaremos el valor del IF utilizando
la misma formula de los inventarios donde:
IF = II + E – S
Realizando esta operación nos da un resultado de $1,022,965.90 que será únicamente el
valor de la MP que se encuentra PP, seguido de esto, determinaremos el valor del IF con
el valor adicional de MO y GIF, ara lo cual utilizaremos el precio promedio presentado
para PP que es de $18.8753 pesos / kg. Al multiplicar los kilos del IF por este precio
nos arroja el resultado de $1,970,046.37 que será el valor que aparecerá en la balanza de
comprobación para este rubro, donde se considera tanto la MP como los % respectivos
de MO y GIF. Para completar esta cédula solo faltaría amarrar el valor de las salidas de
material para la columna de Costo MP + Aplic el cual se determinará por diferencia, es
decir, el valor del II de esta columna más el valor de las entradas de material menos el
valor determinado para esta columna del IF, por lo que el resultado seria $2,010,336.06.
La diferencia entre los valores de las dos columnas este renglón de salidas, nos indicara
el ajuste que deberemos realizar al la cuenta de PP por la valuación de la MO y GIF, por
lo que la diferencia es de $242,114.65. La forma en que se registrara esta variación será
explicada mas adelante. De esta forma ha quedado valuado nuestro inventario final PP.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
45
PT
A continuación presentamos la tabla de control de este tipo de inventario:
KG
$
Costo MP
DIFERENCIA
Costo MP+Aplic
PRODUCTO TERMINADO
PRODUCTO TERMINADO AL 1/06/2003
17,617.10
156,027.08
468,685.46
0.00
(MAS) RECIBO P.T. DE PROD. EN PROC.
165,531.53
1,768,221.41
2,010,336.08
242,114.66
(MENOS) VENTAS
137,550.17
1,469,322.29
1,244,735.85
-224,586.44
45,598.45
454,926.21
1,234,285.69
466,701.10
PRODUCTO TERMINADO AL 30/06/2003
El razonamiento y mecánica de la valuación de este rubro es la misma que fue utilizada
para la PP, donde las entradas a PT serán las salidas de PP valuadas al mismo precio
que fue utilizado en la PP, y las salidas de este rubro representaran el costo de MP de las
ventas realizadas en el periodo. La valuación con aplicación de MO y GIF es calculada
bajo la misma mecánica explicada en PP, solo deberá cambiarse el costo por kilo el cual
será de $27.0686 pesos por kilo de MP en PT. Al igual que en PP deberemos partir de
los II que fueron presentados en la tabla de la pagina 6. Después se traslada los valores
de las salidas de PP incluyendo la variación calculada, el siguiente paso es valor las
salidas primero a precio de costo de MP para que a continuación determinemos por
diferencia el valor de MP de los kilos que se tienen como IF. Después deberemos valuar
los Kilos de IF a precio con aplicación de MO y GIF, para obtener el valor que deberá
presentar nuestra cuenta contable de PT, seguido de esto por diferencia determinaremos
el valor a precio de MP + Aplic de las salidas de PT, esto nos genera una diferencia la
cual deberá disminuir la diferencia que se trae de las salidas de PP para arrojarnos el
valor del ajuste que se realizara a la cuenta de Inventario de PT para que esta refleje el
valor que necesitamos.
Estas diferencias generadas en la valuación de las salidas de PP y PT, como ya lo
comentamos deberán llevarse contra las cuentas de Inventarios de PP y PT
respectivamente bajo el siguiente razonamiento:
“Si la diferencia en el renglón de IF del periodo es positiva(+), deberá generarse un
cargo a la cuenta; si la diferencia es negativa (-) deberá hacerse un abono a la cuenta
respectiva”. El razonamiento de esto es, si la diferencia tiene un saldo positivo se debe
a que la cantidad de material en el IF del periodo es mayor al IF del periodo anterior, en
las siguientes tablas se muestra esto:
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
46
KG
PRODUCCION EN
PROCESO
PRODUCCION EN PROCESO AL 1/06/2007
136,059.99
(MAS) RECIBO M.P. DE ALMACEN
133,843.00
(MENOS) ENVIO DE P.T. A ALMACEN
165,531.53
PRODUCCION EN PROCESO AL 30/06/2007
104,371.46
Para este caso, el IF disminuye en 31,688.53 kg, a lo que corresponde un abono a la
cuenta de $242,114.65
KG
PRODUCTO TERMINADO
PRODUCTO TERMINADO AL 1/06/2007
17,617.10
(MAS) RECIBO P.T. DE PROD. EN PROC.
165,531.53
(MENOS) VENTAS
137,550.17
PRODUCTO TERMINADO AL 30/06/2007
45,598.45
Para el PT, el II y el IF creció en 27,981.35 kg, a este incremento corresponde un cargo
a la cuenta de PT de $466,701.10.
Estos dos movimientos generan una diferencia de $224,586.44 los cuales al haber
generado el ajuste a los inventarios, esta cantidad deberá llevarse a las cuentas de gastos
donde se controlan las variaciones de MO y GIF. Para determinar la cantidad que se
deberá aplicar a cada cuenta se utiliza el factor calculado en base a información del año
anterior, la cual presenta para MO 38.5% y GIF 61.5% , por lo cual el asiento que
deberá correr para reflejar la valuación de inventarios es el siguiente:
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
47
CARGO
IF PP
ABONO
242,114.66
466,701.10
IF PT
Aplica MO
86,465.78
Aplica GIF
138,120.66
466,701.10
466,701.10
Los porcentajes de aplicación fueron calculados en base al costo total de producción del
año anterior los cuales se reflejan en la siguiente tabla
AUMA TEC SA DE CV
COSTO TOTAL DE PRODUCCION
2002
CONCEPTO
MP
MO
GIF
TOTAL
IMPORTE
18,807,321.60
4,005,959.50
6,394,489.34
29,207,770.44
%
64%
14%
22%
100%
MO
GIF
TOTAL
4,005,959.50
6,394,489.34
10,400,448.84
38.5%
61.5%
100%
Esto quiere decir, que a cada peso de MP corresponde 14% de MO y 22% de GIF, de la
suma de estos dos conceptos MO le corresponde 38.5% y GIF 61.5% que son los
porcentajes aplicados en tablas de valuación anteriores.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
48
3. Mejoras Propuestas.
3.1 Control Mensual del Presupuesto.
Como parte importante del logro de los objetivos de cualquier empresa, el primer
indicador siempre será el presupuesto, por lo que se hace necesario tener un control del
ejercicio del gasto siempre a la vista de los gerentes de área para realizar cualquier consulta
o modificación. Como parte importante de este control, es la parte que relaciona las ventas
ya que es el disparador de del ejercicio del gasto. El estimado de ventas al inicio nos da la
información para vislumbrar la forma en que se distribuirá el gasto de acuerdo al
procedimiento explicado en el capítulo anterior.
La propuesta que se tiene para este control es habilitar una página de Intranet donde se
pueda verificar en línea todo el análisis de cada uno de los meses así como el ejercicio del
gasto que se haya realizado de acuerdo a las autorizaciones generadas por cada uno de los
departamentos involucrados. La intención de este proyecto es poner a disposición de todos
las áreas la información generada y el status al día del ejercicio general del presupuesto.
Además de esto es necesario incluir dentro de las junta de operaciones de todos los lunes,
la revisión de este ejercicio presupuestal para poner a disposición de toda la gente los
resultados.
Con este proyecto se intenta bajar al piso toda la información financiera relevante para
generar la sensibilidad en la gente respecto la reducción de gastos y la generación de mayor
eficiencia buscando la innovación de nuestros procesos productivos así como en los
procesos administrativos.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
49
3.2 Activos Fijos, Manejo y Control.
Como lo comentamos en el capítulo anterior, una de las inversiones principales de esta
empresa se encuentra en su activo fijo al ser este de lo mas nuevo y con inversiones de
varios miles de euros sobre todo en las maquinas de inyección de zamak y aluminio.
También en el capítulo pasado definimos claramente la nueva nomenclatura para
identificación del los Activos y debido al movimiento que existe de estos equipos entre las
mismas plantas del grupo, esta nueva identificación es la base para poder desarrollar un
control mas apropiado para estos equipos.
La intención de este apartado es proponer crear una base de datos especial donde se
controlen estos equipos y que a la vez nos ayude a la generación de toda la información que
sea necesaria para el correcto control y manejo de estos bienes de producción. La intención
de esto es poder tener un mayor control de las entradas de y salidas de AF, dividiendo la
base de datos en las siguientes partes o secciones que pueden dar mayor valor a la
información.
•
Registro, ubicación y datos técnicos.
•
Accesorios y periféricos.
•
Determinación del MOI y prorrateo de gastos
•
Cálculo de depreciación y B-10
•
Emisión de altas, bajas y traslados de equipo.
•
Historial de reparaciones mayores y datos relevantes
•
Valuación y presentación ejecutiva de reportes.
Para poder conseguir esto, será necesario solicitar el apoyo de algunas otras áreas como
Ingeniería para el registro, ubicación y datos técnicos; Mantenimiento para la definición de
los accesorios y periféricos que sean utilizados, así como el historial de reparaciones;
Compras para la sección de datos relevantes referentes a la compra de refacciones o datos
de proveedores que den servicio a los equipos y la Gerencia General para la definición de
los reportes que le sean necesarios para mantener al día los indicadores de este rubro de
información. El área de finanzas deberá trabajar como lider y coordinador de este proyecto,
para la validación de la información financiera generada por este programa, así como ser el
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
50
encargado operativo de la emisión de los documentos comprobantes de los diversos
movimientos de equipos que se realicen dentro de la planta.
Con este proyecto se intenta tener una solución a la falta de información y a la
recapitulación de la información de cada uno de los equipos. La importancia y relevancia
que el equipo de trabajo asigne a este proyecto, será básica para la utilidad que este
programa de a la información financiera y si se consiguen los objetivos planteados, muy
posiblemente se promueva dicho desarrollo para la aplicación en todas las plantas en
México.
3.3 MIGRACIÓN A COSTO ESTANDAR, MEJORAS EN LA INFORMACIÓN
Como parte de los análisis de los estados financieros, en la actualidad se hace necesario
tener una mayor información respecto de las operaciones de cada una de las áreas
productivas de cualquier empresa.
En la actualidad los costos históricos no proporcionan la oportunidad para corregir o
cambiar algún proceso productivo, ya que estos solo informan lo que paso y no lo que esta
pasando. En empresas con márgenes de utilidad muy estrictos como la industria automotriz
donde Auma tec se desempeña, se hace muy necesario tener la información inmediata.
A continuación se mencionan los conceptos básicos del costeo estándar:
“El sistema de costos estándar es una técnica que se ubica en las etapas de
planeación, coordinación y control del proceso administrativo. Se entiende que el
término estándar se refiere al mejor método, la mejor condición o el mejor conjunto
de detalles que se puedan idear en un momento determinado, tomando en
consideración todos los factores restrictivos. Es decir, el estándar constituye la
medida bajo la cual un producto o la operación de un proceso debe realizarse con
el mayor grado de eficiencia.
El sistema de costos estándar puede utilizarse con un sistema de costos
por órdenes de producción o con un sistema de costos por procesos. Sin
embargo, en el sistema de órdenes de producción hay que tener cuidado ya que
puede darse el caso de que los costos estándar sean poco prácticos en virtud de
que su producción es variada. Entonces, en lugar de establecer un costo estándar
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
51
para cada orden de producción podría ser más factible usar un sistema de costos
estimados cuyo cálculo es un tanto general y poco profundo, basado en la
experiencia que la empresa tiene de periodos anteriores, considerando también
las condiciones económicas y operativas, presentes y futuras. Los costos
estimados nos dicen cuánto puede costar un producto o la operación de un
proceso durante cierto periodo de costos. Cuanto más repetitivo sea el ciclo de
producción, más ventajosas serán las técnicas de costos estándar.
Concepto de costo estándar Los costos estándar son costos predeterminados
que indican lo que, según la empresa, debe costar un producto o la operación de
un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de
eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la empresa.
Beneficios de los costos estándar
Los beneficios que se obtienen con la implantación y utilización adecuada de un
sistema de costos estándar son, entre otros:
1. Contar con una información más oportuna e incluso anticipada de los costos de
producción.
2. Los costos estándar implican una planeación científica en la empresa, ya que
para implantados se necesita contar con una planeación previa de la producción,
la cual considera qué producto se hará, cómo, dónde, cuándo y cuánto, sin más
variaciones que aquellas que resulten plenamente justificadas.
3. El simple hecho de iniciar la implantación de este sistema lleva consigo la
necesidad de practicar un estudio previo de la secuencia de las operaciones, la
cronología, el balance y la tasa de producción, durante el cual, con mucha
frecuencia, se descubren ineficiencias que se corrigen de inmediato.
4. Facilitan la formulación de los presupuestos de la empresa y la vigilancia
posterior de los mismos en forma sistemática.
5. Facilitan la planeación de las operaciones futuras, tales como la producción de
nuevos artículos, la supresión de otros, la mecanización de ciertos procesos,
etcétera.
6. Son un auxilio enorme para el control interno de la empresa.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
52
7. Son un patrón de medida de lo realizado, por lo que las desviaciones son
llamadas de atención que señalan a los responsables y permiten conocer cuánto y
por qué ocurren estas diferencias y así corregir oportunamente las fallas o
defectos observados.
8. Contribuye a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa,
propiciando el ingreso a procesos de mejora continua.
9. Este sistema provoca una reducción de los costos de producción.
10. Es muy útil para la dirección de la empresa respecto a la información que
proporciona, lo cual le permite realizar una mejor toma de decisiones.”1
Un cambio en sistema de costos nos proporcionaría mayores herramientas para
inferir y evaluar los procesos de producción de cada área para buscar mayores eficiencias,
lo que se deberá traducir en ahorros para la empresa.
1
Costos, Sistemas y Métodos de Control Interno en Plantas Productivas, C.P. Jose Luis
Alvarez Mújica, Ed. IMCP 2006
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
53
CONCLUSIONES
El desarrollo de las actividades del área de costos y presupuesto en Auma Tec SA de CV
me ha permitido tener la experiencia de conocer las partes operativas mas importantes de la
empresa en así como la importancia de presentar estas 3 partes dentro de los estados
financieros como son el control presupuestal, el activo fijo y la determinación del costo de
ventas de cada periodo de operación.
En el caso del control presupuestal, a través de la mecánica presentada en este trabajo, se ha
logrado tener una muy buena coordinación entre los departamentos así como una plena
conciencia sobre las necesidades operativas de cada una de las áreas de la empresa. Para
efecto de los resultados, esta mecánica nos ha permitido cumplir con las utilidades de
operación presentadas en el presupuesto anual, aunque se han tenido variaciones en cada
unos de los rubros de los estados financieros, el porcentaje de utilidad se ha cumplido.
En cuanto al control de activos fijos, se ha podido ejercer un control mas especifico de cada
uno de los equipos así como la aplicación correcta de las depreciaciones a los centros de
costos donde se esta utilizando el equipo. Adicional a esto, los controles internos sobre este
rubro se ha mejorado, permitiendo con esto, un mejor control operativo sobre los costo de
mantenimiento que cada una de estas maquinas recibe, lo cual como análisis ha presentado
mayor información para inferir en este rubro. La aplicación del 5to documento para la
actualización de los equipos comprados en el extranjero, es mas exacta a partir de este
inventario físico de maquinaria realizado, la interpretación correcta de este rubro.
A través del sistema de costos históricos presentado aquí, mas el análisis presentado por el
sistema de determinación de costo unitarios EBHRECHT complementa plenamente la
información que se necesita para inferir sobre los costos dentro de la operación de esta
empresa. Para este caso, solo recomendaríamos el iniciar un proyecto de costos
predeterminados el cual seria más asertivo y presentaría el análisis mas claro de las
variaciones al costo.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
54
En general dentro del desarrollo de mis actividades, la experiencia adquirida para el análisis
integral de las operaciones de la empresa me ha permitido explotar cada vez mas ideas y
búsqueda de eficiencia operativa para el control interno, además de que el conocimiento
adquirido me permite un mayor aprendizaje para la solución de problemas y su
interpretación dentro de los estados financieros y así obtener las explicaciones necesarias
para su presentación.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
55
APÉNDICE
CONCILIACIÓN ENTRE EL EDO DE RESULTADOS Y EL SISTEMA DE
DETERMINACIÓN DE COSTOS UNITARIOS EBHRECHT
El principal objetivo de este sistema es la determinación del costo unitario de las
partes producidas en cada una de las plantas. A través de la técnica de este sistema se debe
amarrar el resultado presentado en los Estados financieros de la compañía.
Este sistema de costos fue diseñado en especial para las empresas del GRUPO
BOCAR por el Sr. Hanz Ebhrecht Reuter quien fue el primer especialista de costos que
trabajo para el socio principal del grupo. Este sistema tiene más de 20 años trabajando en
México con las adecuaciones pertinentes debido a que este fue creado bajo las bases legales
y fiscales de Alemania y en México se tienen 2 efectos principalmente, que no están
considerados dentro de este sistema, y son: depreciaciones de maquinaria y la actualización
por efectos inflacionarios (B-10). Debido a esto, en México se debe realizar una
conciliación entre la información financiera presentada por este sistema y el Estado de
Resultados que se presenta bajo las leyes y técnicas contables vigentes en México.
La base de este sistema, es la determinación de costos estándar normales como se
conocen en México, calculados por hora y por maquina o por línea de ensamble según
corresponda, a partir de los resultados del ejercicio anual anterior.
Para el cálculo del costo estándar de cualquier producto, se consideran los siguientes
conceptos:
1. Materia Prima
2. Mano de Obra
3. Materiales Indirectos
Dentro de los Materiales indirectos se considera la depreciación de los equipos y
maquinaria para lo cual, la mayoría de las empresas en el país, consideran los porcentajes
especificado en el Ley del impuesto Sobre la Renta independiente del uso o manejo que se
le de al equipo, Es decir, en el caso de maquinaria de producción, esta se deberá depreciar
al 10% anual, lo cual significa que el valor de la maquina se absorberá en los resultados del
siguientes 10 años.
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
56
Para el sistema de costos EBHRECHT esto no es así, debido a que dentro de la
Industria Automotriz las piezas que se producen son bajo consideraciones especiales de
volúmenes de producción y plataformas de lanzamiento (modelos de autos) que duran
como máximo 5 años de producción por los cambios constantes generados por el cliente
principal que son las armadoras. Como ejemplo en México podemos mencionar que solo
autos como el Tsuru de Nissan y el Chevy de GM han mantenido por mas de 10 años la
mayoría de los componentes de la transmisión de estos 2 autos, pero aun con esto, se ha
necesitado una inversión muy fuerte en la rehabilitación de los moldes y herramentales
necesarios para la fabricación de estas partes.
Debido a esto, EBHRECHT, tiene las siguientes condicionantes:
1. La vida útil de los moldes y herramentales necesarios para producir las partes.
2. La vida útil de la maquina de inyección necesaria de la parte.
A continuación se presenta el cálculo comparativo de las depreciaciones para diferenciar
los dos efectos.
EQUIPO
MOI
FRECH 200Tn $ 3,450,380.00
EQUIPO
MOI
FRECH 200Tn $ 3,450,380.00
% DEP
10%
SISTEMA TRADICIONAL MEXICO
DEP ANUAL NUM MESES DEP MENSUAL
$ 345,038.00
VOL PROD DEP X PZA
5 AÑOS
PROD
300,000 $
11.50
12
$ 28,753.17
SISTEMA EBHRECHT
VOL PROD DEP MENSUAL
MENSUAL SEGÚN VOL
5,000 $ 57,506.33
DIF
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
100%
57
De acuerdo al ejemplo anterior, el cargo realizado en el periodo como depreciación de
dentro de las Gastos Indirectos fue de $28,753.17 pero en la realidad si se produjo el
volumen especificado el cargo debió ser de $57,506.33 lo cual es un incremento
sumamente considerable y para la determinación del costo unitario esto será un efecto
considerable en los resultados.
El efecto inflacionario generado por B-10 se extrae en el formato de conciliación de
sistemas de costos. En este renglón debemos extraer todos los efectos generados por la
reevaluación inflacionaria de nuestro Estado de resultados, de acuerdo con el formato
anexo:
AUMA TEC SA DE CV
CONCILIACION DE RESULTADOS EBHRECHT
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS EDO RESUL
$ 4,850,623.00
100%
Menos: Depreciacion Historica
$
28,753.17
1%
Menos: Efectos Inflacionarios
$
850,426.00
18%
$
57,506.33
1%
$ 4,028,950.17
83%
Mas: Depreciacion EBHRECHT
UTILIDAD SEGÚN EBHRECHT
***ANALISIS RESULTADOS EBHRECHT***
Utilidad del periodo según Standares año ant
$
5,250,456.00
100%
Variaciones al costo:
Costo de Produccion
MP
MO
GI
$ 456,253.00
$ 125,875.00
$ 345,256.00
$
927,384.00
18%
Gastos Operación
Venta
Admon
$ 145,302.00
$ 148,819.83
$
294,121.83
5%
$ 4,028,950.17
77%
Utilidad REAL
By: Ivan Hernandez
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
58
Bibliografía y Referencias de Información
¾ Revista Contaduría Pública, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Edición
Enero 2008.
¾ Estados Financieros Auma Tec S.A. de C.V.
¾ Costos, Sistemas y Métodos de Control Interno en Plantas Productivas, C.P. Jose
Luis Alvarez Mújica, Ed. IMCP 2006
Trabajo Profesional
Sergio Ivan Hernández López
59