658.022-V176m-Capitulo IV

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CAPITULO IV: MANUAL DE LAS LEYES TRIBUTARIAS Y SU RELACION
CON LAS LEYES MERCANTILES Y PENALES, PARA FACILITAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
PEQUEÑAS EMPRESAS FORMALES DEDICADAS AL GIRO DE
RESTAURANTES, EN EL MUNICIPIO DE SAN SALVADOR.
1.
GENERALIDADES.
El contenido de las leyes tributarias, mercantiles y penales en nuestro país,
genera muchas dudas en cuanto a su
interpretación y aplicación, por
el
desconocimiento o la indebida aplicación ocasiona incertidumbre por el
cometimiento de infracciones involuntarias, lo que trae como consecuencia la
riesgos de operatividad de la empresa o cierre, imposición de sanciones
económicas, riesgo reputacional para los empresarios, la presunción del lavado
de dinero y prisión por evasión o defraudación fiscal.
La pequeña empresa formal dedicada al giro de restaurantes ubicadas en el
municipio de San salvador, ha llegado a ser uno de los sectores importantes
económicamente hablando, que al igual que otros ha sufrido sanciones
económicas en concepto de multas o cierres de negocios; para la prevención de
sanciones
tanto
administrativas
como
penales
producto
de
la
errada
interpretación, descuidos, deficiencias o por el desconocimiento en la aplicación
de cada una de las leyes tributarias y mercantiles se ha elaborado una
herramienta la cual hemos denominado “Manual de las leyes tributarias y su
relación con las leyes mercantiles y penales, para facilitar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de las pequeñas empresas formales dedicadas al giro de
restaurantes, en el municipio de San Salvador”, se tiene la plena seguridad que
este manual le servirá para mejorar la operatividad de su negocio, el control de
sus operaciones contables y la información financiera para sus propietarios o
accionistas.
51
2.
OBJETIVOS
2.1. OBJETIVO GENERAL
Elaborar un manual con el objeto de facilitar la interpretación, entendimiento y
aplicación de las leyes tributarias y mercantiles, así como la relación que origine
un incumplimiento a ellas con el Código Penal. Además de otras normativas
como son las leyes municipales, la ley de protección al consumidor y la ley de
competencia las cuales deben ser cumplidas por la pequeña empresa formal
dedicada al giro de restaurantes, ubicada en el municipio de San Salvador, todo
con el propósito de guiar su cumplimiento y dar a conocerles respecto a las
infracciones y sanciones administrativas y penales; todo esto para minimizar o
evitarles los riesgos que puedan afectarles en su imagen, en su economía, y
penalmente. Asimismo que el empresario conozca los beneficios administrativos,
económicos y sociales que obtiene por cumplir fielmente con sus obligaciones
fiscales y mercantiles
2.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS
2.2.1 Determinar el marco regulatorio y desarrollar de manera específica las
obligaciones que deben cumplir los comerciantes de la pequeña empresa formal
dedicada al giro de restaurante.
2.2.2 Identificar la concatenación entre las leyes tributarias y mercantiles y su
relación con el código Penal, así como también la relación que existe de las leyes
municipales, ley de protección al consumidor y la ley de competencia siempre con
el código penal, a fin de mostrar las consecuencias de los incumplimientos
sustantivos y formales por desconocimiento, negligencia, descuido
asesoría.
o errada
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2.2.3 Determinar los beneficios fiscales administrativos, económicos y sociales
que obtiene el pequeño empresario formal por cumplir fielmente con sus
obligaciones fiscales y mercantiles, lo cual también contribuye al control contablefinanciero, y para mantener
su estabilidad, desarrollo, crecimiento, y al
mejoramiento de su imagen personal y empresarial.
3.
IMPORTANCIA Y BENEFICIOS DEL MANUAL
3.1. FINALIDAD
Contribuir a disminuir riesgos empresariales evitando que el empresario de la
pequeña empresa formal cometa Infracciones tributarias, mercantiles y penales, y
así evitar sanciones económicas.
En conclusión, la finalidad del estudio, tiene como propósito la elaboración y
divulgación de un manual para que conozcan y cumplan con todas sus
obligaciones mercantiles, tributarias formales y sustantivas, dándoles a conocer
las consecuencias de las
fiscalizaciones integrales, puntos fijos, o visitas de
fedatarios, cierre del negocio, y otras, por parte de la Administración Tributaria,
que puedan repercutir en complementarias de impuesto, multas, recargos e
intereses, denegatoria de constancias de solvencias tributarias, medidas
precautorias, anotaciones preventivas, y hasta llegar a la aplicación del Código
Penal como consecuencia de la evasión de impuestos, falsificación de
documentos legales, conspiración, y la defraudación al fisco al solicitar
devoluciones indebidas.
3.2. JUSTIFICACIÒN
La elaboración del mencionado manual y la capacitación, surge por la necesidad
detectada en las encuestas estructuradas que les hicimos a los
pequeños
empresarios objeto de nuestro estudio, en donde manifiestan la necesidad de
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contar con un documento exclusivo para el sector económico, que sirva como
guía para propietarios, gerentes, administradores, socios o representantes
legales, y para personal administrativo de la misma.
Por otra parte los encuestados manifestaron que en la actualidad no cuentan con
un manual sencillo de comprender y práctico, y que tampoco han recibido
capacitación por parte de la Administración Tributaria.
4.
AMBITO DE APLICACIÒN
El manual está dirigido para ser aplicado al sector de la pequeña empresa
formal dedicado al giro de restaurantes, ubicados en el Municipio de San
Salvador, sin embargo el mismo puede ser aplicado por 503 hoteles y
restaurantes distribuidos en todo el país, entre los cuales 286 empresas del
mismo giro se ubican en el departamento de San Salvador, y 37 pequeños
restaurantes formales activos se ubican en el municipio de San salvador, así: 15
son empresas individuales y 22 son empresas jurídicas.
54
55
MANUAL EXPLICATIVO DE LAS LEYES TRIBUTARIAS Y SU RELACION
CON LAS LEYES MERCANTILES Y PENALES PARA LAS PEQUEÑAS
EMPRESAS DEDICADAS AL GIRO DE RESTAURANTES, EN EL MUNICIPIO
DE SAN SALVADOR.
5.
INSTRUCCIONES PARA USO DEL MANUAL
El manual puede ser usado para fines de estudio y para efectos laborales, y
sobre todo para que sirva como guía práctica administrativa por estar apegada al
mandato legal, tributario, mercantil que debe cumplir toda empresa individual o
jurídica.
Su uso es sencillo y práctico, haciendo la relación entre las diferentes leyes
descritos en las fases II y II de la siguiente manera:
−
Sección de Obligaciones: en la cual se describe la obligación, base legal
y el procedimiento para el cumplimiento de la obligación.
−
Sección de Infracciones: en la cual se detallan las infracciones en las
cuales se podrían incurrir, relacionadas por supuesto, a la obligación
mercantil o tributaria, con el respectiva base legal.
−
Sanciones: en esta sección se describen las sanciones administrativas
y penales así como su base legal.
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FASE I.
5.1.
CONTENIDO DESCRIPTIVO DEL MANUAL.
5.1.1. OBLIGACIONES FORMALES DE LOS EMPRESARIOS.
Desde el punto de vista legal, se entiende por obligación formal que deben
cumplir los sujetos pasivos o contribuyentes, las siguientes: Llevar
contabilidad legalizada y actualizada, llevar en forma debida los registros de
compras y ventas del IVA, elaborar y presentar en tiempo y forma las
declaraciones de los diferentes impuestos ante la administración tributaria o
ante la Alcaldía Municipal correspondiente, elaborar y presentar los informes
anuales de sueldos, retenciones a empleados y a terceros, proporcionar
información siempre que sea requerida por las autoridades competentes.
5.1.2. OBLIGACIONES SUSTANTIVAS DE LOS EMPRESARIOS.
Se debe entender que son las obligaciones sustantivas y que se detallan en
cada una de las leyes tributarias, tales como: Enterar al fisco íntegramente
todo lo retenido a los empleados, a proveedores de bienes y servicios;
cancelar puntual y correctamente los diferentes impuestos de renta, pago a
cuenta e IVA; y pagar los impuestos y tasas municipales en las fechas
señaladas por la respectiva legislación tributaria.
5.1.3. DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EMPRESARIOS.
Es importante mencionar que los sujetos pasivos no solo tenemos
obligaciones, sino que también nos asisten algunos derechos mínimos, tales
como: a) que se nos otorguen solvencias tributarias, b) que nos respondan
prontamente las consultas tributarias, c) que se nos capacite en los temas
tributarios y especialmente cuando existan modificaciones a las leyes, d) a
consultar nuestros expedientes tributarios, e) a que nos devuelvan los
remanentes de impuestos de renta a nuestro favor., f) a que efectúen las
devoluciones por IVA a exportadores, por pagos en exceso o indebidos y a
que se devuelva el 6% sobre el valor FOB de las exportaciones de productos
no tradicionales.
57
5.1.4. OBLIGACIONES MERCANTILES DE LOS EMPRESARIOS.
El Código de Comercio define las obligaciones de los comerciantes de
cualquier
naturaleza,
excepto
los
artesanos
y
profesionales,
dichas
obligaciones son las siguientes: Inscripción del pacto social, de la junta
directiva, poderes generales y especiales para las personas jurídicas,
inscripción y renovación de matriculas de empresa y establecimiento para
comerciante individual y social, inscripción de balances iníciales, registro de
marcas y patentes, entre otros.
5.1.5. OBLIGACIONES DE LOS CONTADORES, ASESORES Y AUDITORES
EXTERNOS DE LOS EMPRESARIOS.
Según las últimas modificaciones del Código de Comercio todos los
comerciantes, con algunas excepciones, están obligados a tener contabilidad
formal, en tiempo y en forma,
la cual debe ser llevada por un contador
debidamente autorizado por el Ministerio de Educación.
Así mismo los asesores de los contribuyentes deben actuar con ética
profesional y asesorar de conformidad con las leyes de la república a los
comerciantes a quienes les prestan sus servicios de asesoría tributaria.
Por otra parte el Código de Comercio exige que los comerciantes individuales
y sociales que lleven contabilidad formal, también están obligados a nombrar
auditor externo, quien debe actuar con ética profesional de conformidad con
las disposiciones del Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría
Pública, y deben dar fé que las operaciones financieras de la empresa son
razonables y que la contabilidad está siendo llevada por un profesional de la
materia, y que la misma está siendo llevada
de conformidad con los
Principios de Contabilidad y de acuerdo a las normas Internacionales de
Información Financiera adoptadas en el país, de acuerdo a la clasificación y
plazos establecidos por la antes mencionada entidad reguladora.
También el Código Tributario exige que las
empresas clasificadas por la
Administración Tributaria como grandes contribuyentes están obligadas a
nombrar auditor fiscal, para garantizar que las obligaciones formales y
sustantivas sean cumplidas en su tiempo y forma.
58
5.1.6. EL DELITO TRIBUTARIO.
No obstante que el objetivo principal es el análisis de las obligaciones
tributarias y su relación con las leyes mercantiles, es de suma importancia
mencionar que los incumplimientos tributarios y mercantiles, pueden tener
consecuencias que se tipifican como delitos.
El delito fiscal es perseguido por la Fiscalía General de la República y es
castigado por el poder Judicial, independientemente de las sanciones
administrativas (impuesto y multas) originadas por el mismo hecho de
evasión, defraudación, ocultación, destrucción de documentos, falsedad
material e ideológica, conspiración y lavado de dinero.
Podemos definir el delito tributario, como toda acción atípica, antijurídica,
culpable que lesiona el derecho del Estado a la correcta percepción de los
impuestos y demás tributos. 1
1
El control de los impuestos en los países en desarrollo de América. Instituto de capacitación tributaria de la Secretaría de
Finanzas, Santo Domingo, noviembre d 1982.
59
5.2. CUERPO DEL MANUAL.
FASE II.
5.2.1. PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.
En esta fase se presenta la definición de obligaciones sustantivas y formales,
respectivamente, y se describen los principales procedimientos, (requisitos), y
sus consecuencias por las infracciones, (sanciones), plazos de cumplimiento,
que se deben realizar en la Administración tributaria.
5.2.2. Obligaciones Sustantivas.
Podemos definir las obligaciones sustantivas como aquellas que implican el fiel
cumplimiento en tiempo y en forma que conllevan al pago de impuestos, entre
los cuales están el pago o anticipo a cuenta del impuesto sobre la renta, las
retenciones de impuesto sobre la renta, las retenciones y percepciones de
impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios, la
liquidación anual y el pago de impuesto sobre la renta, el pago de impuesto sobre
productos del tabaco, el pago de impuesto de comercialización de bebidas
alcohólicas, el pago de los impuestos de bebidas gaseosas simples o
endulzadas, y el pago de impuesto a la transferencia de bienes raíces.
5.2.3. Obligaciones Formales.
También del análisis de las diferentes leyes analizadas, concluimos en que las
mismas contienen obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes,
ya sean estos propietarios o titulares de empresas o sean Sociedades, que para
nuestro caso son los restaurantes ubicadas en el Municipio de San salvador,
siendo estas obligaciones formales aquellas que contribuyen a tener un mejor
control de los movimientos o transacciones comerciales del sujeto pasivo , por
parte de la Administración Tributaria, tales como: Elaborar la declaración y su
presentación, llevar libros o registros contables, emitir y entregar facturas y
créditos fiscales según corresponda, exigir créditos fiscales cuando compra a sus
proveedores, elaborar y entregar información requerida por la DGII, etc.
60
5.2.4. RELACIONES DE LAS LEYES TRIBUTARIAS
Obligación
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
INFRACCIONES
Infracción
Base
legal
Sanción
administrativa
Código
Tributario
Art.247
Multa equivalente al
75% de la suma
dejada de enterar.
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
FORM.
Base
legal
RELACIONES TRIBUTARIAS Y PENALES
Debe
enterarse de
pago a cuenta
según la ley a
los que aplica.
Emisión
de
comprobantes
de
crédito
fiscal y otros
documentos.
Código
Tributario
Art.73,
Art.15
Ley de
IVA
Art.65
Es
un
entero
obligatorio para las
empresas y personas
contribuyentes,
excepto las agrícolas.
Debe de hacerse
cada mes, y se
liquida al final del
periodo.
Se
emiten
los
créditos fiscales o
facturas cuando se
efectúan
las
operaciones
de
servicios prestados.
No enterar el anticipo a
cuenta existiendo obligación
legal de hacerlo.
Multa equivalente al
50% de la suma
enterada
extemporáneamente.
Enterar el pago o anticipo a
cuenta fuera del plazo
establecido.
No enterar en el término
establecido
lo
que
corresponde en concepto de
pago o anticipo a cuenta.
Multa equivalente al
treinta por ciento
sobre el monto no
enterado
en
el
término prescrito; y
Omitir
presentarla
declaración de pago o
anticipo a cuenta.
Multa del 50% de la
suma
dejada
enterada.
Omitir la emisión o la
entrega de los documentos
exigidos.
Emitir
los
documentos
obligatorios sin cumplir con
uno o más de los requisitos
o especificaciones formales
exigidos.
Código
Tributario
Art.247
Código
Tributario
1
Art.239
Multa equivalente al
50% del monto de la
operación por cada
documento.
Multa equivalente al
30% del monto de la
operación por cada
operación
$ 11,428.57 a
$34,265.71 Si
excede de $ 34,
285.71, por mes.
Multa equivalente al
10% del monto de la
Art.
250-A
6 a 8 años
Código
Tributario
Art.107
Por
emitir
documentos
de
IVA, constando una
operación
no
realizada. 4 a 6
años.
Código
Penal
Art. 284
Falsedad
Código
Penal
Art. 284
ideológica, si los
documentos
emitidos
de
la
F-14
4 a 6 años
IVA
Emitir comprobantes
crédito
fiscal
por
Código
Penal
de
fueren
y
otorgados por un
Código
F-940
61
Obligación
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
INFRACCIONES
Infracción
Base
legal
transferencia de alimentos y
víveres a contribuyentes
cuyo giro ordinario no sea la
venta
de
comida
en
restaurantes o empresas
similares.
Sanción
administrativa
operación.
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
FORM.
Base
legal
Penal
Art. 284
N0
contribuyentes. 6
a 10 años
Multa equivalente al
25% del monto de la
cantidad u operación
no declarada por
cada documento.
Emitir
documentos
con
numeración duplicada y no
declarada.
Emitir tiquetes en sustitución
de facturas por medio de
máquinas registradoras, o
sistemas computarizados o
electrónicos, no autorizados
por
la
administración
tributaria.
Falsedad
ideológica Por
emitir
documentos de
IVA, constando
una operación no
realizada. 6 a 10
años.
Multa
por
cada
maquina registradora
o
sistema
no
autorizado.
Falsedad
ideológica
Por
emitir documentos
de IVA, constando
una operación no
realizada. 6 a 10
años.
Código
Penal
Art. 284
Código
Penal
Art. 283
Código
Penal
Art. 283
Falsedad material
por Imprentas No
autorizadas. 4 a 6
años.
Falsedad Material
por
Imprentas
Autorizadas
Acreditación
de inscripción.
Código
Tributario
Art.88
En todo escrito debe
de identificarse el Nº
de
identificación
tributaria y el Nº de
contribuyente.
Omitir
el
número
de
inscripción
en
los
documentos o en las
actuaciones ante la admón..
tributaria, o en los casos en
que se exija hacerlo.
Código
Tributario
Art.236
Multa 2 salarios
mínimos mensuales.
Código
Tributario
Art.236
Documentos
obtenidos
fraudulentamente Si
la
defraudación
excede de $ 2,857.14
Presentar una constancia o
Multa de 4 salarios
Código
Penal
Art. 250-A
N/A
62
Obligación
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
INFRACCIONES
Infracción
Base
legal
número falso de inscripción.
Utilizar
en
los
casos
exigidos más de un número
de inscripción o números
diferentes
del
que
corresponda
al
contribuyente
o
responsable.
Obligación de
señalar lugar y
actualización
de dirección.
Código
Tributario
Art.90
Todo sujeto pasivo
esta
obligado
a
señalar
lugar
de
notificaciones.
No fijar o no informar lugar
para recibir notificaciones
por medio de formulario
respectivo o en declaración
de impuesto S/R o de IVA.
Sanción
administrativa
mínimos mensuales.
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
6 a 8 años.
FORM.
Base
legal
Multa de 4 salarios
mínimos mensuales.
Código
Tributario
Art.237
Multa
9
salarios
mínimos mensuales.
No informar o informar fuera
del plazo correspondiente, el
cambio o actualización de
lugar o dirección para recibir
notificaciones
mediante
formulario respectivo.
Multa
4
salarios
mínimos mensuales.
No informar o informar fuera
del plazo correspondiente, el
cambio de lugar o dirección
para recibir notificaciones,
por el apoderado designado
para tal efecto, por medio de
escrito.
Multa
5
salarios
mínimos mensuales.
No informar el cambio
efectivo de domicilio, lugar o
dirección
para
recibir
notificaciones.
Multa
9
salarios
mínimos mensuales.
Fijar o informar un lugar,
dirección o domicilio para
recibir notificaciones, falso,
inexistente o incompleto.
Multa
9
salarios
mínimos mensuales.
Código
Tributario
Art.237
N/A
N/A
Escrito
63
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
Código
Obligación de
Debe presentarse de
Tributario acuerdo a la ley, los
presentar
Art.115
declaración.
primeros 10 días
hábiles de cada mes,
en cuanto a pago de
IVA,
anticipo
a
cuenta, es cada mes,
la renta es anual.
Obligación
INFRACCIONES
Infracción
Omitir la presentación de la
declaración.
No presentar la declaración
correspondiente dentro del
plazo legal establecido.
Base
legal
Código
Tributario
Art.238
Sanción
administrativa
Multa equivalente al
40% del impuesto
que se determine, la
que
en
ningún
momento podrá ser
inferior a 1 salario
mínimo.
Multa equivalente al
5% si el retardo es de
un mes.
Multa equivalente al
10% si el retardo es
de más de un mes.
Multa equivalente al
15% si el retardo es
de más de 2 meses.
Multa equivalente al
20% si el retardo es
de más de 3 meses.
la
Multa del 20% del
impuesto no pagado
dentro del plazo legal.
Presentar la declaración con
error aritmético.
Multa del 10% sobre
la
diferencia
que
resulte entre el valor
a pagar o el saldo a
favor
inicialmente
determinado.
Presentar la declaración
tributaria sin consignar datos
o consignarla en forma
inexacta o incompleta.
Multa de 2 salarios
mínimos mensuales.
Presentar la declaración
tributaria
del
IVA
sin
consignar
datos
o
información o en forma
Multa de 4 salarios
mínimos mensuales.
Presentación
de
declaración incorrecta.
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
Código
Impuesto S/ Renta
Tributario $
34,285.71
a
Art.238 $57,142.86. 4 a 6
años.
Si
excede
de
$57,142.86, 6 a 8
años.
FORM.
Base
legal
Código
Penal
Art. 249-A
IVA, Pago Cuenta,
Específicos.
$11,428.57
a
$34,285.71, 4 a 6
años.
Si excede de $ 34,
285.71, por mes 6
a 8 años.
No
Enterar
la
Retención
o
Percepción
Si excediera de
$2,857.14,
por
mes4 a 6 años
Código
Penal
Art. 250
64
Obligación
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
INFRACCIONES
Infracción
Base
legal
Sanción
administrativa
Código
Tributario
Art.100
Art.123
Multa igual a la
cantidad que haya
dejado de pagar, sin
perjuicio de enterar la
suma retenida.
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
FORM.
Base
legal
inexacta o incompleta.
Retener
o
percibir y no
enterar
el
impuesto
correspondient
e.
Código
Tributario
Art.57
Las
empresas
y
personas tienen la
obligación de remitir
las
retenciones
efectuadas en el año
anterior. Informará y
se hace en el mes de
enero de el próximo
año el 31ENE.
Retener o percibir y no
enterar
el
impuesto
correspondiente.
No retener o no percibir el
impuesto
respectivo
existiendo obligación legal
de ello.
Multa
correspondiente
al
75% sobre la suma
dejada de retener.
Retener o percibir y enterar
extemporáneamente
el
impuesto respectivo.
Multa equivalente al
50% de las sumas
retenidas o enteradas
extemporáneamente.
Retener o percibir y enterar
una suma inferior a la que
corresponde
dentro
del
plazo legal.
Multa equivalente al
30% sobre el monto
no enterado dentro
del plazo legal.
Código
Tributario
Art.246
N/A
N/A
F-910
Constancia de
renta.
Código
Tributario
Art.101
Art.102
Art.104
Art.105
Art.106
Se hace una vez al
año el 31 de enero de
cada
año,
por
remuneraciones
permanentes
o
eventuales.
Por
no
entregar
la
constancia de retención de
renta por remuneraciones
fijas o eventuales.
Código
Tributario
Art.146
De acuerdo a lo
estipulado en la ley.
Código
Tributario
Art.146
N/A
N/A
N/A
Informar
del
cese definitivo
del negocio en
la realización
de actividades
o término del
negocio
por
venta
liquidación
o
disolución.
Código
Tributario
Art.144
Debe de informarse a
la
administración
correspondiente del
cese de operaciones
del negocio. Debe de
avisarse
15
días
después
a
la
ocurrencia.
No
informar
a
la
administración tributaria el
lugar en el que mantendrá
físicamente los libros o
registros exigidos por este
código dentro del plazo
estipulado.
Código
Tributario
Art.149
Art.154
Multa de 4 salarios
mínimos mensuales.
Código
Tributario
Art.244
N/A
N/A
F-210
65
Obligación
Informar
el
inicio
de
operaciones.
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
Código
Tributario
Art.149
Art.154
Se debe informar a la
administración el
inicio de operaciones.
INFRACCIONES
Infracción
No informar o informar
transcurrido
el
plazo
correspondiente
a
la
administración tributaria el
inicio de actividades.
Base
legal
Sanción
administrativa
Código
Tributario
Art.149
Art.154
Multa de 2 salarios
mínimos mensuales.
Informar
el
inicio
de
actividades sin proporcionar
la información completa o
correcta de los datos o
especificaciones requeridos.
Extravío
de
documentos,
registros
de
contabilidad y
archivos.
Conservar
información.
Código
Tributario
Art.149
Código
Tributario
Art.147
Se debe de informar
a la administración
tributaria y reconstruir
la contabilidad.
Se debe presentar la
solicitud de concesión
de plazo para tales
fines,
para
comprobación.
No informa el extravío de los
documentos
legales
relativos al impuesto al IVA
dentro del plazo legal
establecido.
Se conserva toda la
documentación para
el IVA por 5 años,
para la renta 10 años
para conservar la
documentación.
No presentar o no exhibir a
la administración tributaria
las declaraciones, balances,
inventarios,
información,
documentos, archivos, y
registros, comprobantes de
crédito
fiscal,
facturas,
comprobantes de origen de
mercaderías,
listas
de
precios, libros o registros
exigidos y demás informes
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
Código
Tributario
Art.244
Multa de 4 salarios
mínimos mensuales.
Código
Tributario
Art.149
Art.154
Multa
por
cada
documento
extraviado, la que no
podrá ser superior a 9
salarios
mínimos
mensuales.
Informar el inicio
de operaciones con
documentos
obtenidos
fraudulentamente
de 6 a 8 años.
FORM.
Base
legal
Código
Penal
Art. 250-A
Escrito
Informar el inicio
de operaciones con
documentos
legales utilizados
anteriormente de 6
a 8 años.
Código
Tributario
Art.244
Falsedad
ideológica por el
contribuyente de 4
a 6 años.
Código
Penal
Art. 284
Escrito
Código
Tributario
Art.244
Falsedad
ideológica por el
contribuyente de 4
a 6 años.
Código
Penal
Art. 284
N/A
Conspiración para
defraudar al fisco.
Código
Penal
Art. 251
Multa
con
un
incremento por cada
mes o fracción de
mes que transcurrido
desde
el
día
siguiente.
No
reconstruir
la
contabilidad en caso de
inutilización o perdida de la
misma
en
el
plazo
concedido para tal efecto.
Código
Tributario
Art.149
Art.154
Multa de 4 salarios
mínimos mensuales.
66
Obligación
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
INFRACCIONES
Infracción
relacionados
generadores
impuestos.
Informar
lugar de
libros.
el
los
Facilitar
las
verificaciones.
Código
Tributario
Art.149
Art.154
Código
Tributario
Art.147
Base
legal
Sanción
administrativa
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
FORM.
Base
legal
con hechos
de
los
No
proporcionar
las
aclaraciones, informaciones
o ampliaciones que fueren
requeridas
por
la
administración tributaria.
Multa de 4 salarios
mínimos mensuales.
No conservar o destruir
anticipadamente al plazo
establecido, los libros o
registros de contabilidad y
documentos
anexos,
sistemas
o
programas
computarizados
de
contabilidad,
soportes
magnéticos, libros del IVA,
documentos legales del
aludido impuesto y demás
documentación exigida.
Multa equivalente al
2%
sobre
el
patrimonio o capital
contable que figure
en el balance general
menos el superávit
por revalúo de activo
no realizado, lo que
no podrá ser inferior a
9 salarios mínimos
mensuales.
Se debe informar el
lugar físico en donde
estarán los libros
exigidos
por
la
administración
tributaria.
No
informar
a
la
administración tributaria el
lugar en el que mantendrá
físicamente los libros o
registros exigidos por la
administración
tributaria
dentro del plazo estipulado.
Código
Tributario
Art.149
Art.154
El
contribuyente
deberá facilitar a la
administración
tributaria el desarrollo
del ejercicio de su
facultad fiscalizadora.
Negarse, oponerse, dificultar
o no facilitar la verificación,
la inspección pericial y de
control o no permitir el inicio,
desarrollo o finalización de
la misma.
Código
Tributario
Art.245
Multa
sobre
el
patrimonio o capital
contable que figure
en el balance general
menos el superávit
por revalúo de activo
no realizado, la que
no podrá ser inferior a
20 salarios mínimos
mensuales.
Código
Tributario
Art.244
Multa equivalente al
1%
sobre
el
patrimonio o capital
contable que figure
en el balance general
menos el superávit
por revalúo de activo
Código
Tributario
Art.245
Falsedad
ideológica por el
contribuyente de 4
a 6 años.
Código
Penal
Art. 284
Conspiración para
defraudar al fisco.
Código
Penal
Art. 251
N/A
N/A
Escrito
N/A
67
Obligación
Pago
de
Alumbrado
público
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
Ley de
tasas
municipal
es de
San
Salvador
Art.7
Es obligación del
sujeto pasivo efectuar
el pago de alumbrado
público de acuerdo a
la superficie del lote:
Igual o mayor
de
1,000.00
Mts.2
INFRACCIONES
Infracción
Base
legal
Sanción
administrativa
no realizado, lo que
no podrá ser inferior a
9 salarios mínimos
mensuales.
Ocultar
o
destruir
antecedentes,
bienes,
documentos y otros medios
de prueba o de control de
cumplimiento
de
las
correspondientes
obligaciones, con excepción
de
la
destrucción
de
registros
contables
y
documentos anexo.
Multa equivalente al
2%
sobre
el
patrimonio o capital
contable que figure
en el balance general
menos el superávit
por revalúo de activo
no realizado, lo que
no podrá ser inferior a
9 salarios mínimos
mensuales.
No permitir el acceso a los
negocios, establecimientos y
oficinas, en los que haya de
practicarse la verificación,
inspección pericial y de
control, o a los lugares en
los que se encuentren los
registros,
libros
y
comprobantes
que
respalden las operaciones
realizadas, o en aquellos en
que se haya informado que
se mantendrían.
Multa equivalente al
1%
sobre
el
patrimonio o capital
contable que figure
en el balance general
menos el superávit
por revalúo de activo
no realizado, lo que
no podrá ser inferior a
9 salarios mínimos
mensuales.
No efectuar el pago de las
tasas por los servicios
municipales recibidos de
conformidad
a
leyes
municipales.
Ley de
tasas
municipal
es de
San
Salvador
Art.10
Ley
tributaria
Por la falta de pago
de
las
tasa
establecidas el sujeto
pasivo cae en MORA
y dejare transcurrir un
plazo de más de
SESENTA DIAS sin
efectuar dicho pago.
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
Ley de
tasas
municipal
es de
San
Salvador
Art.12
Ley
tributaria
$11,428.57 a
$34,265.71 Si
excede de $34,
285.71, por mes.
4 a 6 años
6 a 8 años
FORM.
Base
legal
Código
Penal
Art.250-A
N/A
68
Obligación
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
pagará entre $1.1501
a $0.2514 por Mts.2
INFRACCIONES
Infracción
Base
legal
municipal
Art. 64
.2
a
Entre 500 Mts
.2
menos de 1,000 Mts
pagará entre $0.7186
.2
a $0.1971 por Mts
.2
a
Entre 200 Mts
.2
menos 500 Mts
pagará entre $0.5015
.2
a $0.1701 por Mts .
Sanción
administrativa
Estas
tasas
no
pagadas en el plazo
correspondiente,
causaran un interés
moratorio hasta la
fecha
de
su
cancelación,
equivalente al interés
de mercado para las
deudas
contraídas
por
el
sector
comercial.
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
FORM.
Base
legal
municipal
Art. 64
.2
Menor a 200 Mts
pagará entre $0.2857
a $0.1429.
Pago por el
servicio
de
aseo público.
Licencia
el
para
Ley de
tasas
municipal
es de
San
Salvador
Art.7
Ley de
tasas
Deberá efectuar el
pago por el servicio
de recolección de
basura, barrido de
calles y saneamiento
ambiental
de
inmuebles
con
construcción,
una
tasa entre $0.0638,
.2
$3.84 por Mts .
No efectuar el pago de las
tasas por los servicios
municipales recibidos de
conformidad
a
leyes
municipales.
Cualquier
natural o
Realizar
actividades
de
restaurantes
sin
haber
persona
jurídica
Ley de
tasas
municipal
es de
San
Salvador
Art.10
Ley
tributaria
municipal
Art. 64
Ley de
tasas
Por la falta de pago
de
las
tasa
establecidas el sujeto
pasivo cae en MORA
y dejare transcurrir un
plazo de más de
SESENTA DIAS sin
efectuar dicho pago.
Estas
tasas
no
pagadas en el plazo
correspondiente,
causaran un interés
moratorio hasta la
fecha
de
su
cancelación,
equivalente al interés
de mercado para las
deudas
contraídas
por
el
sector
comercial.
Se establecen las
siguientes sanciones
Ley de
tasas
municipal
es de
San
Salvador
Art.12
Ley
tributaria
municipal
Art. 64
Ley de
tasas
$ 11,428.57 a
$34,265.71 Si
excede de $ 34,
285.71, por mes.
Código
Penal
Art.250-A
4 a 6 años
6 a 8 años
El
procedimiento
anterior se aplicará
Ley de
tasas
N/A
69
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
funcionamiento municipal deberá obtener la
es de
de
licencia para realizar
San
restaurantes.
las actividades de
Salvador
restaurantes.
Obligación
Art.38
INFRACCIONES
Infracción
obtenido la licencia para el
funcionamiento por parte de
la municipalidad.
Base
legal
municipal
es de
San
Salvador
Art.38
Ley
tributaria
municipal
Art. 64
Sanción
administrativa
por las infracciones
cometidas:
1)
Multa;
2)
Servicios
comunitarios
3)
Clausura
de
establecimientos,
cuando
fuere
procedente.
Multa
Se sancionará con
multa de la siguiente
manera:
a)
Por
las
infracciones menos
leves se sancionará
con
multa
diferenciada hasta un
máximo de $60.00
b)
Por
las
infracciones leves se
sancionara con una
multa de dos salarios
mínimos
vigentes
c)
Por
las
infracciones graves
se sancionará con
una multa de cinco
salarios
mínimos
vigentes
d)
Por
las
infracciones
muy
graves se sancionará
con una multa de
ocho
salarios
mínimos vigentes.
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
municipal sin perjuicio de las
es de
responsabilidades
San
civiles o penales en
Salvador
que incurran los
Art.46 y
infractores.
47
Ley
tributaria
municipal
Art. 64
FORM.
Base
legal
municipales
de San
Salvador
Art.40
Ley
tributaria
municipal
Art. 52
70
FASE III.
5.3.
PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS MERCANTILES
Es importante mencionar que el Código de Comercio regula las obligaciones de
todos los comerciantes, ya sean individuales o sociedades, independientemente
del giro económico de los mismos, por consiguiente son aplicables a las
empresas que se dedican al giro de restaurantes por el hecho de
que
comercializan bienes de consumo y la prestación de servicios.
“El comerciante es el principal sujeto del Derecho Mercantil, aunque no el único.
Es la persona titular de una empresa mercantil”.2 Existen dos tipos de
comerciantes:
a)
Las personas naturales titulares de una empresa mercantil, que se
llaman comerciantes individuales;
b)
Las sociedades, que se llaman comerciantes sociales.
En esta fase se presentan los procedimientos básicos que todo empresario
debe cumplir en su debido tiempo y forma,
para legalizar el negocio o
establecimiento, y de esa manera garantizar el nacimiento legal, operativo y
comercial de su empresa.
2
Código de Comercio Art. 2 y 5
71
5.3.1. RELACIONES DE LA LEYES MERCANTILES
Obligación
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
INFRACCIONES
Infracción
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
FORM.
Base
legal
Sanción
administrativa
Base
legal
Ninguna empresa mercantil
podrá funcionar sin estar
matriculada.
Código
de
Comerci
o
Art.424
Sin tal requisito serán
cerrados por el
alcalde del lugar,
previo señalamiento
de un plazo de 15 a
30 días para
presentar su solicitud
de matrícula y la
multa asciende al
100% del valor de la
matrícula.
Código
de
Comerci
o
Art.424
N/A
N/A
N/A
Ninguna empresa mercantil
podrá funcionar sin estar
matriculada,
los
establecimientos
que
funcionen.
Código
de
Comerci
o Art.424
Los establecimientos
que funcionen, sin tal
requisito
serán
cerrados
por
el
alcalde del lugar,
Código
de
Comerci
o Art.424
N/A
N/A
N/A
RELACIONES MERCANTILES Y PENALES
Derechos
Registro
Matrícula
Empresa
Mercantil.
de
de
de
Código
de
Comerci
o
Art.411
Art.412
Los nuevos derechos
de
registro
de
matrícula de empresa
mercantil son los
siguientes:
Si el activo fuere
superior
a
$228,572.00:
Se
pagará
además
$11.43
por
cada
$100,000.00
o
fracción
de
$100,000.00, sin que
los
derechos
excederán
de
$11,428.57.
Renovación anual de
Matrícula: Se pagará
en
concepto
de
derechos, la misma
cantidad determinada
en la tabla anterior.
Derechos de
Registro
de
Locales,
Sucursales o
Agencia.
Código
de
Comerci
o Art.414
Por
cada
local,
sucursal o agencia,
se pagará por el
trámite de registro de
cada uno de ellos.
72
Obligación
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
$34.29
Por el trámite de la
renovación anual del
registro de cada uno
de
los
mismos
$34.29.
INFRACCIONES
Infracción
Base
legal
Sanción
administrativa
previo señalamiento
de un plazo de 15 a
30
días
para
presentar su solicitud
de matrícula y la
multa asciende al
100% del valor de la
matrícula.
Código
de
Comerci
o Art.424
Los establecimientos
que funcionen, sin tal
requisito
serán
cerrados
por
el
alcalde del lugar,
previo señalamiento
de un plazo de 15 a
30
días
para
presentar su solicitud
de matrícula y la
multa asciende al
100% del valor de la
matrícula.
Por el trámite de
registro de traspaso
de
matrícula
de
empresa
y
sus
locales, agencias o
sucursales $34.29.
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
FORM.
Base
legal
Si sólo se traspasa el
local, la agencia o la
sucursal, por cada
uno.
Plazo de Pago
y Renovación
de
Matrícula
de Empresa y
Registro de
Locales,
sucursales o
Agencias:
Código
de
Comerci
o Art.414
El pago de los
derechos
y
la
renovación anual de
la matrícula y registro
de locales, agencias
o
sucursales,
se
realizará durante el
mes
de
su
cumpleaños, si el
titular
fuere
una
persona natural, y
dentro del mes en
que se inscribió la
respectiva escritura
de constitución en el
Registro
de
Comercio, si se trata
de
una
persona
jurídica.
Ninguna empresa mercantil
podrá funcionar sin estar
matriculada,
los
establecimientos
que
funcionen.
Código
de
Comerci
o Art.424
N/A
N/A
N/A
73
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
Código
Inscripción de
Deberá inscribir la
de
escritura
escritura
de
pública
de Comerci constitución y pagará
constitución de o Art.415 $0.57
por
cada
sociedad.
centena de dólar o
fracción de centena,
hasta un máximo de
$11,428.57.
Obligación
INFRACCIONES
Infracción
Base
legal
Falta de inscripción de la
escritura de constitución en
el registro público.
Código
de
Comerci
o Art.415
Sanción
administrativa
Se considerará la
nulidad
de
la
sociedad o sociedad
irregular.
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
Código
N/A
FORM.
Base
legal
N/A
N/A
de
Comerci
o Art.422
Inscripción del
acuerdo
de
disolución de
sociedades
Código
de
Comerci
o Art.485
Se deberá inscribir la
disolución
de
la
sociedad el registro
público
y
pagar
$10.00.
La falta Inscripción del
acuerdo de disolución de
sociedades, revocatoria de
dicho acuerdo o escritura de
liquidación.
Código
de
Comerci
o Art.465
Se procederá a la
disolución
y
liquidación
de
la
sociedad.
Código
de
Comerci
o Art.422
N/A
N/A
N/A
Registro de la
disminución de
capital social.
Código
de
Comerci
o Art.30
Registrar y publicar la
disminución
de
capital
social
de
sociedades
mercantiles. Para lo
cual deberá cancelar
$0.25 por cada millar
o fracción de millar
del monto del capital
disminuido, hasta un
máximo
de
$1,000.00.
Registro de la disminución
de
capital
social
de
sociedades mercantiles y
publicar en un diario de
mayor circulación nacional y
en el diario oficial.
Código
de
Comerci
o Art.486
La
sociedad
se
considerará irregular.
Código
de
Comerci
o Art.186
N/A
N/A
N/A
Código
de
Comerci
o Art.40
Los
libros
serán
legalizados
por
contadores públicos o
por el Registro de
Comercio.
Falta de Legalización de los
siguientes libros: de actas
de las Juntas Generales,
libro de Actas de Juntas
Directivas o de Consejos de
Administración, Libro de
Registro de Socios o de
Accionistas,
libro
de
Registro de Aumentos y
Código
de
Comerci
o Art.40
Un tribunal juzgará lo
procedimientos civiles
que se le puedan
atribuir.
Código
de
Comerci
o Art.
1559
N/A
N/A
N/A
Legalización
de los Libros.
Luego de vencido el
plazo
para
regularizarse,
se
procederá
a
su
liquidación.
74
Obligación
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
INFRACCIONES
Infracción
Disminuciones
Social.
de
Base
legal
Sanción
administrativa
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
FORM.
Base
legal
Capital
Presentación
de balances.
Código
de
Comerci
o Art.442
Se deben depositar
los
Balances
Iniciales, Generales
de
Cierre
de
Ejercicio
o
de
Liquidación,
Estado
de
Resultados y de
Cambios en el
Patrimonio,
acompañados
el
dictamen
del
auditor con sus
anexos.
Para lo
que deberá pagar
los
siguientes
aranceles $17.14.
No
depositar
los
Balances
Iniciales,
Generales de Cierre de
Ejercicio
o
de
Liquidación, Estado de
Resultados y de Cambios
en
el
Patrimonio,
acompañados
el
dictamen del auditor con
sus anexos en el registro
publico.
Código
de
Comerci
o Art.442
Si de la inspección
resultare que no
están con arreglo a
la ley, se impondrá
al
comerciante
infractor una multa,
según la cuantía
del capital y la
gravedad de la
infracción,
debiendo además
exigirse
la
corrección de las
irregularidades que
motivaron la multa.
Código
de
Comerci
o Art.448
N/A
N/A
N/A
Inscripción de
Credenciales.
Código
de
Comerci
o Art.458
Art.465
Se deben inscribir en
el registro público los
siguientes
documentos:
las
Credenciales
de
Elección de Junta
Directiva
o
Administrador Único,
Poderes,
Modificaciones
al
Pacto que no afecten
el Capital Social.
Para ellos pagarán
una arancel de $6.00.
No inscribir en el registro
público las Credenciales de
Elección de Junta Directiva
o
Administrador
Único,
Poderes, Modificaciones al
Pacto que no afecten el
Capital Social.
Código
de
Comerci
o Art.442
Nulidad y cancelación
de
la
inscripción
respectiva.
Código
de
Comerci
o Art.470
N/A
N/A
N/A
La
vigilancia
(auditor
Código
de
La vigilancia de la
sociedad
anónima,
Violación
profesional.
Código
de ética
Amonestación Verbal,
cuando
por
Ley
regulador
El que revelare un
secreto del que se
Código
Penal
N/A
al
secreto
75
Obligación
externo)
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
comercio estará confiada a un
Art.289
auditor designado por
la junta general, la
cual señalará también
su remuneración.
INFRACCIONES
Infracción
Que no cumplan con las
normas establecidas por el
consejo de la vigilancia de la
profesión para el ejercicio de
la práctica.
Base
legal
profesion
al para
contador
es
públicos
Art.5
Art. 2.09
Ley
regulador
a de la
profesión
de la
contadurí
a publica
y
auditoria
Art. 17
Sanción
administrativa
negligencia
o
descuido
en
el
ejercicio de la
profesión, por primera
vez.
Amonestación
Escrita,
reiteración de
infracciones.
por
las
Multa de uno a
quince
salarios
mínimos
urbanos
superior vigente, en
los
casos de reiteración
de las infracciones
referidas; por
negligencia
o
descuido inexcusable
en el ejercicio de la
profesión causando
daños a terceros; por
faltas éticas en el
ejercicio
de
la
profesión sin que
ocasionen
daños a terceros.
Suspensión temporal
hasta por cinco años
en el ejercicio de la
contaduría
pública,
por
la
reiteración
continuada de las
infracciones
anteriores; por faltas
de éticas en el
ejercicio
de
la
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
a de la
ha impuesto en
profesión razón
de
su
de la
profesión u oficio,
contadurí
será
sancionado
a publica
con prisión de 6
y
meses a 2 años e
auditoria
inhabilitación
Art.47
especial
de
profesión u oficio
de 1 a 2 años.
FORM.
Base
legal
Art.187
76
Obligación
Registro
de
marca o logos.
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
Ley de
marcas y
otros
signos
distintivo
s Art. 10
Art.59
Toda persona natural
o jurídica deberá
registrar
ante
el
registro público las
marcas o logos, para
hacer
valer
el
derechos sobre ellos
y
el
de
su
explotación.
El registro publico
entregará
un
certificado de registro
una vez inscrita la
marca o logo.
INFRACCIONES
Infracción
Utilizar
los
productos
infractores, incluyendo los
envases,
embalajes,
etiquetas, material impreso
o de publicidad y otros
materiales.
La importación, exportación
o tránsito de los productos,
materiales
o
medios
referidos anteriormente.
Base
legal
Sanción
administrativa
profesión causando
daños a terceros.
Ley de
marcas y
otros
signos
distintivo
s Art.90
El secuestro de los
productos infractores,
incluyendo
los
envases, embalajes,
etiquetas,
material
impreso
o
de
publicidad y otros
materiales resultantes
de la infracción, y de
los
medios,
instrumentos
y
materiales
que
sirvieran para realizar
la
infracción;
así
como la evidencia
documental relevante
a la infracción;
La prohibición de la
importación,
exportación o tránsito
de los productos,
materiales o medios
referidos en el literal
La destrucción de los
productos objeto de
la infracción.
La cesación de los
actos que constituyen
la infracción;
La indemnización de
los daños y perjuicios
sufridos; y,
La publicación de la
sentencia
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
Ley de
marcas y
otros
signos
distintivo
s Art.90
El que con fines
industriales
o
comerciales, y sin
el consentimiento
del
titular,
reprodujere,
imitare, modificare
o
de
cualquier
modo
utilizare
marca,
nombre
comercial,
expresión, señal de
propaganda
o
cualquier
otro
distintivo comercial,
infringiendo
los
derechos
amparados por la
propiedad industrial
registrada
conforme a la ley,
será
sancionado
con prisión de 2 a 4
años.
FORM.
Base
legal
Código
Penal
Art.229
N/A
77
Obligación
Ofrecimiento
de servicios y
alimentos.
OBLIGACIONES
Base
Presentación o
legal
cumplimiento
Ley de
protecció
n al
consumi
dor
Art.14
Ofrecer o donar al
público
productos
alimenticios
no
vencidos
y
con
medidas completas.
INFRACCIONES
Infracción
Ofrecer o donar al público
productos
alimenticios
vencidos y con medidas
incompletas.
Producir y vender alimentos
nocivos para la salud
humana.
SANCIONES
Base
Sanción
legal
Penal
FORM.
Base
legal
Sanción
administrativa
condenatoria y su
notificación a las
personas
interesadas, a costa
del infractor.
Base
legal
Ley de
protecció
n al
consumi
dor
Art.44
Multa mínima de
hasta el valor de
servicio y un máximo
de
500
salarios
mínimos mensuales
urbanos.
Ley de
protecció
n al
consumi
dor
Art.47
Prisión de 2 a 3
años.
De 10 a 30 días
multa.
Código
Penal
Art. 275
Ley de
compete
ncia
Art. 25
Multa de hasta un
máximo de 5000
salarios
mínimos
urbanos.
Ley de
compete
ncia
Art. 38
N/A
N/A
N/A
Código
Penal
Art.390
Suministrar
bebidas
alcohólicas a menores de 18
años.
Ofrecimiento
de
los
servicios en el
mercado.
Ley de
compete
ncia
Art. 25
Ofrecer sus servicios
en condiciones
normales de libre
mercado.
Establecer acuerdos entre
competidores
para
fijar
precios u otras condiciones
y la división del mercado.
N/A
78
FASE IV.
5.4.
PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS PENALES Y SANCIONES
PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS PENALES Y DE SANCIONES POR
EVASION
DE
IMPUESTOS,
DEFRAUDACION,
FALSEDAD
Y
CONSPIRACIÓN.
En esta fase del manual, se presentan definiciones de defraudación y evasión
fiscal, una lista de tipos de evasión y defraudación, una tabla de delitos y sus
consecuencias penales, y los procesos.
Infracción de defraudación y evasión fiscal.
Es de suma importancia mencionar que los comerciantes dedicados al giro de
restaurantes, no están exentos de cometer delitos de evasión o defraudación
fiscal, es por ello que se debe advertir sobre los riesgos y consecuencias, ya
que la Administración Tributaria presume que la simulación, ocultación,
maniobra, o cualquier otra forma de fraude que induce en error al fisco,
se considera que se hace con dolo. 3
Y de acuerdo a la Administración de Justicia, se tipifican como delitos de
defraudación al Fisco, los que se detallan en el CUADRO 3, y se pueden
investigar por medio de agentes encubiertos.
El que omitiere declarar hechos generadores, o declare costos, gastos,
compras, o créditos fiscales inexistentes, con el propósito de evadir
impuestos se le considera con evasión fiscal, utilizando los medios
detallados en el CUADRO 3.
3
Código Tributario Art. 250 y 251.
79
Defraudación al Fisco según Código Penal 4
•
Evasión de Impuestos;
•
Apropiación Indebida de Retenciones o percepciones Tributarias.
•
Reintegros, devoluciones, Compensaciones o Acreditamientos Indebidos.
•
La Falsificación en la Impresión, emisión, entrega u otorgamiento de documentos que soportan operaciones tributarias, así como la
tenencia o la circulación de los mismos a que se refieren los artículos 283, 284, y 287 ( Facturas, Créditos Fiscales, Notas de remisión,
Comprobantes de retención y de percepción.)
•
La proposición y conspiración para cometer cualquiera de los delitos anteriores.
•
Los hechos punibles a que se refiere el literal d), se juzgan de manera independiente a los demás delitos de defraudación al fisco, bajo la
caracterización propia de los delitos contra la fe pública.
Evasión Fiscal según Código Penal5
•
No llevando libros o registros contables, especiales, auxiliares o legales que exigen las leyes tributarias;
•
Llevando doble o múltiple contabilidad o doble o múltiple facturación.
•
Declarando información falsa o inexacta;
•
Excluyendo u omitiendo declarar hechos generadores…
•
Destruyendo u ocultando documentos necesarios para determinar obligaciones tributarias.
•
No presentando tres o más declaraciones tributarias, habiendo realizado operaciones gravadas.
•
Declarando costos, gastos, compras, créditos fiscales u otras deducciones, hechos o circunstancias que no han acontecido;
•
Respaldando sus costos, gastos o compras en contratos falsos o inexistentes.
Inicia el
proceso
4
5
Código Penal Art. 249.
Código Penal Art. 249-A.
80
Para iniciar este proceso de la presunción o determinación de los delitos, es necesario lo siguiente:
1) Que hayan concluido las diligencias administrativas de tasación y que no existan juicios o recursos pendientes, para el caso de: 6
ƒ
Declaración inexacta.
ƒ
Excluyendo u omitiendo declarar hechos generadores
ƒ
Declarando costos, gastos, compras, créditos fiscales u otras deducciones, hechos o circunstancias que no han acontecido;
ƒ
La Falsificación en la Impresión, emisión, entrega u otorgamiento de documentos que soportan operaciones tributarias, así como la
tenencia o la circulación de los mismos
ƒ
Los hechos punibles a que se refiere el literal d), se juzgan de manera independiente a los demás delitos de defraudación al fisco,
bajo la caracterización propia de los delitos contra la fe pública.
ƒ
Cuando se emita un documento con cuantías y datos con cuantías diferentes a las reales.
2) Casos, en que la Administración Tributaria, ejerza la facultad fiscalizadora. 7
Se debe abstener de continuar con el proceso y atendiendo el principio de prejudicialidad, elaborará el informe respectivo y lo enviará a
la Fiscalía General de la República.
ƒ
Si después del debido proceso, hubiere condenatoria, no habrá lugar a continuar con el proceso administrativo.
ƒ
Si el juez declara que no hay causa penal, entonces la admón. tributaria puede continuar con el procedimiento administrativo.
Si el Juez determina que el impuesto evadido o defraudado es menor a los montos previstos, por consiguiente no se determinará como
delito, pero la administración tributaria puede continuar con el proceso administrativo.
6
7
Código Penal Art. 249 y 250-A.
Código Penal Art. 249 y 250-A.
81
Tabla de delitos y sus consecuencias penales.8
Impuesto Evadido
Prisión
Código
Penal
Impuesto S/ Renta Anual
4 a 6 años
Art. 249-A
Impuesto S/ Renta
6 a 8 años
Art. 249-A
IVA, Pago Cuenta, Específicos.
4 a 6 años
Art. 249-A
6 a 8 años
No Enterar la Retención o Percepción
4 a 6 años
Art. 250
Reintegros, Devoluciones, Compensaciones Indebidos
4 a 6 años
Art. 250-A
Uso de documentos legales antes utilizados
6 a 8 años
Art. 250-A
Documentos obtenidos fraudulentamente
6 a 8 años
Art. 250-A
Documentos que respaldan actos no ocurridos.
6 a 8 años
Art. 250-A
Exclusión u omisión de ingresos en la declaración.
6 a 8 años
Art. 250-A
Declarar valores de operaciones inexistentes
6 a 8 años
Art. 250-A
Valores o precios superiores o inferiores
6 a 8 años
Art. 250-A
Proposición y Conspiración para defraudar al fisco
2 a 4 años
Art. 251
4 a 6 años
8
Falsedad Material por Imprentas Autorizadas
4 a 6 años
Art. 283
Falsedad material por Imprentas No autorizadas
4 a 6 años
Art. 283
Falsedad Ideológica, por Notario.
3 a 6 años
Art. 284
Falsedad Ideológica, por Contribuyente
4 a 6 años
Art. 284
D.L N° 1030 del 26 de abril de 1997- D.O N| 105, Tomo 335, del 10 de junio de 1997.
82
Impuesto Evadido
Prisión
Código
Penal
Falsedad ideológica, si los documentos de IVA fueren emitidos y
otorgados por un N0 contribuyentes
Sustracción, destrucción, ocultación, documento publico, autentico
6.6 a 10
Art. 284
años
1 a 3 años
Art. 286
Uso y tenencia de documentos falsos.
3 a 5 años
Art. 286
Conocimiento de falsedad de documentos , los usare o
4 a 6 años
Art. 286
o
comercializare
83
FASE V.
5.5.
BENEFICIOS FISCALES.
BENEFICIOS FISCALES PARA EL EMPRESARIO POR CUMPLIR CON
SUS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS.
Para el caso de los empresarios individuales o sociedades, dedicados al giro
de restaurantes del Municipio de San Salvador, u otros, si cumplen con
todas sus obligaciones formales y sustantivas de todas las leyes tributarias
que les corresponden, entonces, podemos afirmar que obtiene derechos y
beneficios, que se detallan a continuación.
•
Fácil acceso a la obtención de créditos del sistema bancario.
•
Registros contables exactos, aseguran la acreditación de devoluciones
de impuestos.
•
Permite operar libremente, sin temor a sanciones por incumplimientos.
•
Se le facilita la obtención de estados de cuentas y solvencia
de
impuestos, sin demora.
•
Evita el pago de impuestos complementarios, intereses moratorios y
multas.
•
Evita la liquidación de la sociedad por ser consideradas nulas o
irregulares.
84
6. PLAN DE IMPLEMENTACIÓN DEL MANUAL
6.1.
GENERALIDADES
Para la implementación del Manual explicativo de las leyes tributarias y su
relación con las leyes mercantiles y penales para el pequeño empresario
dedicado al giro de restaurantes es importante comenzar citando que la
población en estudio está consiente de la necesidad de tener un documento
que le permita conocer de forma práctica todas las obligaciones tributarias y
mercantiles aplicables, y además que le permita identificar fácilmente el
efecto
que
conlleva
el
incumplimiento
o
cumplimiento
de
dichas
obligaciones.
El manual expone claramente la relación entra las leyes tributarias,
mercantiles y penales, es importante mencionar que también se ha incluido
las obligaciones municipales a cumplir, para que al pequeño empresario del
sector formal dedicado al giro de restaurantes se le facilite el cumplimiento
de todas las obligaciones a las que esta sujeto.
Los objetivos de la implementación del manual son:
i.
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones en el tiempo establecido
ii.
Facilitar el cumplimiento con el menor costo para el pequeño
empresario.
iii.
Mostrar la importancia, las ventajas y las consecuencias del
incumplimiento de las obligaciones establecidas.
6.2.
FASES DE LA IMPLEMENTACIÓN
1. Presentación y discusión
El pequeño empresario es el principal interesado en que la empresa cuente
con una herramienta de guía y consulta.
La presentación del documento se hará inicialmente a la Asociación de
Restaurantes de El Salvador, mostrando en detalle los recursos necesarios
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para la adopción e implementación del manual. Será decisión del propietario
o accionista, la implementación del manual explicativo de las leyes
tributarias y su relación con las leyes mercantiles y penales que le permita
facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el menor tiempo
posible.
2. Divulgación
Aprobada la implementación del documento y en coordinación con los
propietarios o accionistas se realizará una capacitación para el personal
administrativo de la empresa, a fin de estudiar y discutir el contenido del
manual y facilitar su entendimiento, aplicación y desarrollo.
3. Presupuesto de la implementación
Fases del proceso
Recursos Financieros
Impresión del manual (100 ejemplares)
$500.00
Presentación y divulgación inicial del manual.
$50.00
Capacitación del manual (para 25 personas).
FASE I
$150.00
FASE II
$150.00
FASE III
$150.00
FASE IV
$150.00
FASE V
$150.00
Certificado de participación
$150.00
Local y refrigerio
$ 250.00
TOTAL
$ 1,700.00