AMORTIZACIONES EN EL IS: RÉGIMEN TRANSITORIO Mediante la nueva Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, aplicable desde el pasado 1 de enero de 2015, se aprobaron las nuevas tablas de amortización, las cuales presentan un carácter mucho más simplificado que las existentes con anterioridad. Así, resultarán de aplicación para todos los sectores los nuevos porcentajes de amortización, sin distinguir según el tipo de actividad de que se trate como se hacía anteriormente. La Ley establece un régimen transitorio en relación con los elementos patrimoniales para los que, en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se estuvieran aplicando un coeficiente de amortización distinto al que les correspondiese por aplicación de la tabla de amortización prevista en el artículo 12.1 de la Ley (nuevas tablas), de tal forma que se amortizarán durante los periodos impositivos que resten hasta completar su nueva vida útil, de acuerdo con la referida tabla, sobre el valor neto fiscal del bien existente al inicio del primer periodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015. Situaciones que se pueden producir: Los coeficientes de la nueva tabla y la anterior coinciden no hay que modificar Si el coeficiente máximo previsto por la nueva tabla es mayor que el previsto por la anterior tabla, pero el coeficiente anterior se encuentra dentro de los márgenes entre el coeficiente máximo y el coeficiente derivado del período máximo de amortización de la nueva tabla, la empresa no tendría que realizar cambio alguno, salvo que desee aprovechar el mayor coeficiente máximo. (Ejemplo 1) Si el coeficiente máximo de la nueva tabla es inferior al anterior coeficiente máximo, la empresa deberá aplicar obligatoriamente el régimen transitorio (Ejemplo 2) Ejemplo 1: Una sociedad dedicada a industria de productos alimenticios posee una máquina adquirida el 01/01/2010. En virtud de las tablas de amortización anteriores a la nueva Ley del IS, estaba aplicando un porcentaje máximo del 10%. Precio de adquisición 50.000 euros. Se trata de ERD. GESEM Consultoría y Finanzas, S.L.P. Departamento Fiscal Circular nº 25 / Noviembre 2015 El valor fiscal del bien a 31/12/2014 es de 25.000 euros. Cada año amortizaba 5.000. Vida útil transcurrida: 5 años Con las nuevas tablas, la maquinaria se amortiza con un coeficiente máximo del 12%, lo que supone una vida de 8,33 años, por lo que si ya han transcurrido 5 años quedan pendientes 3,33 años, de modo que la amortización anual será de 25.000/3,33 = 7.507,50 euros También podría seguir amortizando al 10%, ya que estaría entre el máximo y el mínimo. Ejemplo 2: Una sociedad dedicada a industria de productos alimenticios posee una máquina adquirida el 01/01/2010. En virtud de las tablas de amortización anteriores a la nueva Ley del IS, estaba aplicando un porcentaje máximo del 15% (6,66 años). Precio de adquisición 100.000 euros. Se trata de ERD. El valor fiscal del bien a 31/12/2014 es de 25.000 euros. Cada año amortizaba 15.000. Vida útil transcurrida: 5 años Con las nuevas tablas, la maquinaria se amortiza con un coeficiente máximo del 10%, lo que supone una vida de 10 años, por lo que si ya han transcurrido 5 años quedan pendientes 5 años, de modo que la amortización anual será de 25.000/5 = 5.000 euros No podría seguir amortizando al 15%, pues el coeficiente máximo de amortización se ha reducido, por lo que es obligatorio aplicar este régimen transitorio. GESEM Consultoría y Finanzas, S.L.P. Departamento Fiscal Circular nº 25 / Noviembre 2015