DAÑO AMBIENTAL E INCENTIVOS TRIBUTARIOS María

Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín
Decanato de Investigación y Postgrado.
DAÑO AMBIENTAL E INCENTIVOS TRIBUTARIOS
María Elena Armas A.
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín
maria.armas@urbe.edu
Miriam Colmenares de Eizaga
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín
miriam.colmenares@urbe.edu
RESUMEN
El presente trabajo tuvo como objetivo analizar los beneficios tributarios que
promueven la protección del medio ambiente contenidos en la legislación
ambiental y tributaria venezolana. Teóricamente se fundamento en los postulados
de autores tales como: González (2003), Belisario (2003), Rangel (2004), De Los
Ríos (2005), Mendoza (2007), Código Orgánico Tributario (2001), Ley Orgánica
de Ambiente (2006) entre otros instrumentos. Dicho estudio abordó aspectos
relacionados con el daño ambiental, tipos, causas, también se examinó el daño
ambiental en Venezuela. Así mismo, se realizó una revisión a la legislación
ambiental venezolana para identificar aspectos generales que permitirían estimular
la protección del medio ambiente a través de los beneficios tributarios.
Metodológicamente se trató de una investigación descriptiva, documental. Los
resultados revelaron que el daño ambiental es extraordinario, motivo por el cual
organizaciones internacionales han trabajado para minimizarlo. En Venezuela
existe un marco jurídico en materia ambiental muy rico, donde es preciso destacar
las leyes ambientales contentivas de incentivos, tanto financieros como tributarios,
que pretenden motivar a los ciudadanos a la defensa de los recursos naturales y a
la preservación de la biodiversidad. Así mismo, la Ley de Impuesto sobre la Renta
y la Ley Orgánica de Turismo establecen también incentivos tributarios, los cuales
no son debidamente aprovechados por desconocimiento. Se concluyó que es
necesaria una adecuada educación ambiental para sensibilizar a la población en
la protección del ambiente y la implementación de políticas ambientales
adecuadas.
Palabras clave: Beneficios, tributarios, protección, ambiente, daño
ABSTRACT
This study aimed to analyze the tax benefits that promote environmental protection
contained in environmental laws and Venezuelan tax. Theoretically based on the
principles of authors such as Gonzalez (2003), Belisario (2003), Rangel (2004), De
Los Rios (2005), Mendoza (2007), Tax Code (2001), Environmental Law (2006)
among other instruments. This study addressed issues related to environmental
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damage, types, causes, also examined the environmental damage in Venezuela.
Also, a review was conducted to identify environmental legislation Venezuelan
general aspects would encourage environmental protection through tax benefits.
Methodologically it was a descriptive, documentary. The results revealed that the
environmental damage is extraordinary, which is why international organizations
have worked to minimize it. In Venezuela there is a legal framework rich
environment, where it is necessary to highlight environmental laws contentivas of
incentives, both financial and tax, intended to motivate citizens to the defense of
natural resources and the preservation of biodiversity. Also, the Law on Income
Tax and the Law on Tourism also provide tax incentives, which are not properly
utilized by ignorance. It was concluded that there must be appropriate
environmental education to sensitize the population on environmental protection
and implementation of environmental policies.
Keywords: benefits, tax, protection, environment,
Introducción
Uno de los grandes problemas por los que atraviesa actualmente la
humanidad, tiene que ver con el daño que constantemente sufre el medio
ambiente. La tierra es atacada desde diversos ángulos como las industrias, las
guerras, los automóviles y hasta los mismos individuos. Por esta razón es
importante cada esfuerzo que se realice para contribuir con la protección
ambiental.
La investigación se oriento al análisis del daño ambiental y los incentivos
tributarios ambientales en Venezuela. En el presente trabajo se desarrollaron
aspectos tales como: Daño ambiental, tipos de contaminación, daño ambiental en
Venezuela, incentivos tributarios, Leyes ambientales contentivas de incentivos
tributarios, otras leyes contentivas de incentivos tributarios, para lo cual se
consultaron autores como Troconis (2005), Rangel (2004) y Fuentes jurídicas
como Código Orgánico Tributario (2001),Ley Orgánica de Ambiente (2010), entre
otros.
Metodología empleada
Esta investigación es parte integrante de un Proyecto más amplio desarrollado
en el Centro de Investigaciones Jurídicas y Políticas en el período 2011-2012.
Metodológicamente fue abordado a través de una investigación documental,
descriptiva con diseño bibliográfico, utilizando como técnica la observación
documental y como instrumento la guía de observación, los datos se analizaron
mediante técnicas de interpretación y análisis de contenido.
Daño Ambiental
Para Troconis (2005), es la afectación o menoscabo en calidad o cantidad de
uno o varios de los elementos o componentes ambientales como consecuencia de
la actividad humana en el uso de esos recursos, con intención o sin ella,
generando efectos nocivos y perjudiciales, denominados contaminación ambiental.
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La expresión daño o impacto, como lo denomina Gómez (2002, p. 147), ―se refiere
a la alteración que las actividades humanas introducen en el medio, mientras el
calificativo ambiental alude a la interpretación de tales alteraciones en términos de
salud y bienestar humano‖.
De las definiciones citadas se puede inferir que el daño ambiental es cualquier
acción que ocasione alteraciones de los elementos ambientales, bien sea por la
actividad humana o por fenómenos naturales.
Tipos de Contaminación Ambiental
Vásquez (2003), distingue tres tipos de contaminación, la del agua, suelo y la
atmosférica o del aire. (a) Contaminación del agua: Es la incorporación al agua de
materias extrañas, como microorganismos, productos químicos, residuos
industriales, agrícolas, aguas residuales y de otros tipos, deteriorando la calidad
del agua. (b) Contaminación del suelo: Consiste en adicionar al suelo materias
extrañas, como basura, desechos tóxicos, productos químicos, y desechos
industriales produciendo un desequilibrio físico, químico y biológico que afecta
negativamente las plantas, animales y humanos.
(c) Contaminación del aire: Se debe a la presencia de sustancias sólidas,
liquidas y gaseosas, expulsadas hacia la atmósfera y al permanecer suspendidas,
cambian la composición físico-química del aire, esta adición, conformada por
elementos tóxicos perturban el normal desarrollo de plantas, animales, afectando
también la salud de los humanos.
Espinosa (2006), incluye otro tipo de contaminación, la sónica, también
conocida como acústica o auditiva, está relacionada con el exceso de sonido que
puede alterar las condiciones normales del ambiente, produciendo efectos
fisiológicos y psicológicos nocivos para las personas.
Daño Ambiental en Venezuela
Venezuela está sometida a un creciente daño ambiental, por su condición de
país productor de petróleo y otros minerales e incremento poblacional, presenta
unas características muy particulares. Un estudio realizado por la organización no
gubernamental Vitalis, en el 2009, revela los problemas más comunes y de mayor
importancia, entre los que cita:
-El manejo inadecuado de los residuos y desechos sólidos (principalmente
domésticos), tanto desde el origen, transportación, tratamiento y disposición final,
especialmente en las grandes ciudades.
-Vertederos y botaderos manejados sin criterios sanitarios y ambientales, así
como sin el debido tratamiento y clasificación.
-Mal manejo por parte de las empresas operadoras de recolección residuos
hospitalarios, tóxicos y peligrosos.
-Larga seguía que ha afectado el nivel de embalses y represas, con sus
consecuencias en el abastecimiento y la producción de energía.
-Contaminación de las playas marinas y lacustres, por acumulación indebida
de residuos sólidos, disposición de aguas servidas.
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-Deterioro de algunas cuencas hidrográficas, tales como: Catatumbo, Limón,
Motatán, Tocuyo, Tuy, Guárico, Unare, y Neverí, entre otros.
--Parque automotor de las principales ciudades en malas condiciones, carente
de mantenimiento, causante de contaminación atmosférica.
-Carencia de una educación ambiental, que forme en valores a la ciudadanía y
promueva nuevas actitudes en favor de un ambiente sano.
-Emisión de gases de efecto invernadero por carencia de servicios públicos,
como la quema de basura, así como la quema de gases en los pozos petroleros y
la utilización de gasolina con plomo.
-El proceso de deforestación ha alcanzado niveles preocupantes, es el caso de
la deforestación para fines agrícolas y urbanísticos.
-Falta de priorización del tema ambiental en la Agenda Nacional, que permita
construir una política nacional más allá de las propias leyes.
Incentivos Tributarios
Los incentivos son beneficios otorgados por el Estado en ejercicio de su
potestad tributaria, a través de los cuales se pretende impulsar determinados
sectores económicos con el fin de que realicen actividades, orientadas al
mejoramiento de la estructura productiva. Para Sanmiguel (2006) es la
desgravación de impuestos concedida a las empresas para desarrollar
determinadas actividades económicas. Los incentivos tributarios más conocidos
son: Las exenciones, rebajas de impuesto y exoneraciones. Las dos primeras se
otorgan mediante una ley y en cuanto a las exoneraciones la Ley otorgará
facultades al Presidente de la República para su otorgamiento; así lo establece el
artículo 3, numerales 2 y 3, del Código Orgánico Tributario (2001).
Leyes Ambientales Venezolanas Contentivas de Beneficios Tributarios.
Algunas de las leyes ambientales incluyen en su normativa beneficios
tributarios orientados a incentivar actividades o conductas en pro de la
conservación del ambiente, entre las cuales se destacan: Ley Orgánica de
Ambiente (2006), Ley de Gestión Integral de la Basura (2010), Ley de Bosques y
Gestión Forestal (2008), Ley de la Gestión de la Diversidad Biológica (2008), Ley
del Instituto para el Control y la Conservación de la Cuenca del Lago de
Maracaibo (1981) Ley de Pesca y Acuicultura (2008), Ley de Impuesto sobre la
Renta (2007), entre otras.
Ley Orgánica de Ambiente.
El objeto es establecer las disposiciones y desarrollar los principios rectores
para la gestión del ambiente en el marco del desarrollo sustentable como derecho
y deber fundamental del Estado y de la sociedad, para contribuir a la seguridad del
Estado y al logro del máximo bienestar de la población y al sostenimiento del
planeta en interés de la humanidad.
En los artículos 102 hasta el 107 se incorporan incentivos económicos y
fiscales, donde se indica la potestad del estado para otorgarlos, a personas
naturales y jurídicas que realicen inversiones para conservar el ambiente, éstos
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comprenden: Facilidades crediticias, exoneraciones parciales o totales del pago de
impuestos, tasas y contribuciones.
El fin de dichos incentivos es motivar actividades donde se utilicen tecnologías
limpias o mecanismos técnicos generadores de valores menores a los parámetros
permisibles, para modificar positivamente el efecto contaminante del ambiente.
Ley de la Gestión Integral de la Basura
Tiene por objeto establecer las disposiciones regulatorias para la gestión
integral de la basura, con el fin de reducir su generación, garantizando que su
recolección, aprovechamiento y destino final sea realizada, tanto en forma
sanitaria, así como, ambientalmente segura.
Esta norma establece incentivos económicos, fiscales, financieros,
tecnológicos, sociales y educativos, para formular, ejecutar, participar con
iniciativas, planes, programas, proyectos o inversiones en materia de residuos y
desechos sólidos que optimicen la gestión integral de su manejo. Los económicos
y fiscales comprenden: Facilidades crediticias, exoneraciones parciales o totales
del pago de impuestos, tasas y contribuciones.
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Bosques y Gestión Forestal
El objeto es establecer los principios y normas para la conservación y uso
sustentable de los bosques y demás componentes del patrimonio forestal, en
beneficio de las generaciones actuales y futuras, atendiendo al interés social,
ambiental y económico de la Nación.
La ley incluye una sección única, comprendida desde el artículo 73 al 76,
donde establece impuestos y participaciones, por el aprovechamiento, uso y
afectación de bosques, bienes forestales, superficies vegetales, entre otros. En el
artículo 76 se crea un impuesto a la afectación de la vegetación con fines
agrícolas, urbanísticos, mineros o industriales, el calculado 0,25 centésimas de
unidad tributaria por cada hectárea. Este tributo está exceptuado del pago,
siempre y cuando las actividades a desarrollar estén contempladas en el artículo
64 de la ley.
Ley de Gestión de la Diversidad Biológica
El objeto de la ley es regular la gestión de la diversidad biológica en sus
diversos componentes para garantizar la seguridad y soberanía de la Nación que
permita alcanzar el mayor bienestar colectivo, en el marco del desarrollo
sustentable.
Dicha ley incorpora incentivos económicos, fiscales y sociales, los cuales
están comprendidos desde el artículo 56 hasta el 65. En este apartado se
identifican los sujetos que pueden aprovecharlos, condiciones para lograrlo,
prioridades de los incentivos. Los incentivos económicos y fiscales comprenden:
Acceso al sistema crediticio del Estado para optar a créditos preferenciales.
Exoneraciones parciales o totales del pago de impuestos, tasas y contribuciones.
Decreto Nº. 5.930 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Pesca y Acuicultura
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El objeto es regular el sector pesquero y de acuicultura para asegurar la
soberanía alimentaria de la Nación. En cuanto a los incentivos tributarios
contenidos en este Decreto Ley, éstos se encuentran especificados en el artículo
45, el cual refiere: ―El Presidente de la República, e Consejo de Ministros, podrá
exonerar total o parcialmente el pago de las tasas previstas en el presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley‖.
Ley Orgánica de los Espacios Acuáticos
Tiene por objeto es regular el ejercicio de la soberanía, jurisdicción y control en
los espacios acuáticos, conforme al derecho interno e internacional, así como
regular y controlar la administración de los espacios acuáticos, insulares y
portuarios de la República Bolivariana de Venezuela.
Esta ley Incluye beneficios fiscales, comprendidos desde los artículos 115
hasta el 120, dirigidos, principalmente a la exención del pago del impuesto de
importación, de buques, accesorios de navegación y plataformas de perforación,
así como los bienes relacionados con la industria naval y portuaria, destinados
para la construcción, modificación, reparación y reciclaje de buques; igualmente el
equipamiento, reparación de las maquinas y equipos, tanto para la industria naval,
como portuaria, asimismo, se mantiene el beneficio de las rebajas del 75% por
inversiones.
Otras leyes contentivas de incentivos tributarios ambientales
- Ley de Impuesto sobre la Renta
La Ley de Impuesto sobre la Renta /2007) en el artículo 56 de la misma,
establece una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%), adicional a la prevista
en este artículo del monto de las inversiones en activos, programas y actividades
destinadas a la conservación, defensa y mejoramiento del ambiente.
- Ley Orgánica de Turismo
El artículo 46 de la Ley Orgánica de Turismo (2008), prevé que el desarrollo de
la actividad turística en el país debe realizarse resguardando el medio ambiente y
la diversidad regional e histórica. Exhortando a las autoridades públicas
nacionales, estadales y municipales, así como las comunidades organizadas,
consejos comunales a fomentar e incentivar el desarrollo turístico de bajo impacto
sobre el medio ambiente, con el objetivo de salvaguardar los recursos
hidrográficos, energéticos y forestales; la biodiversidad. Ahora bien, respecto a los
incentivos, esta Ley contempla una rebaja del impuesto sobre la renta calculada
hasta un 75% del monto incurrido en nuevas inversiones.
Consideraciones Finales
Es evidente el daño causado al ambiente, tanto aire, agua, suelo, como
biodiversidad, por diversos agentes. Ante esta situación es ineludible un cambio
de actitud tanto de los gobernantes, como de la sociedad en general y este solo es
posible desarrollando una conciencia conservacionista.
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El marco regulatorio ambiental venezolano es sumamente amplio.,sin
embargo, la ausencia de políticas ambientales acertadas y duraderas en el tiempo,
tanto del gobierno nacional, regional, como local, así como, la falta de educación
ambiental, concienciación por parte de la población, de algunos funcionarios y
autoridades en materia ambiental, serían las causas de la grave situación
ambiental venezolana.
La ley venezolana no contempla unos verdaderos incentivos que permita llevar
a cabo actividades proambientales, los poco que existen son desconocidos por la
ciudadanía y en consecuencia no utilizados.
Referencias Bibliográficas
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Oficial No. 38.946. Caracas
Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2008). Ley de
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Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2010). Ley de la
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Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2008). Decreto
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Espinosa, S. (2006). Ecología Acústica y Educación. Bases para el diseño de un
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Vásquez, G. (2003). Ecología y formación ambiental. McGraw Hill. México
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(2009).
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En:
http://www.vitalis.net/Situacion_Ambiental_Vzla_2009.pdf. Fecha de consulta:
31-05-2011.
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