Impuesto diferido

CONFERENCIA
IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF EN COLOMBIA
JULIO 17 - 2014
GUSTAVO ADOLFO SIERRA ROMERO
MG. EN TRIBUTACIÓN Y POLÍTICA FISCAL
CONTABILIDAD Y
FISCALIDAD
Numeral 7, del Art. 3 (Dcto. 2649/93)
Los objetivos de la información contable y fiscal y sus bases respectivas de
medición son … DIFERENTES!
Ejemplos.
El Costo histórico (costo de adquisición adicionado con los valores que le son
incorporados durante su vida)
Costo fiscal (costo de adquisición ajustado según la norma, más adiciones, mejoras,
reparaciones, siempre que no hayan sido tratados como deducción)
CONTABILIDAD Y
FISCALIDAD
Numeral 7, del Art. 3 (Dcto. 2649/93)
Valor razonable - Precio que podría ser recibido al vender un activo o pagado para
transferir un pasivo en una transacción en condiciones normales entre participantes
del mercado a una fecha de medición determinada.
El Valor Neto Realizable - La NIC 2 (Inventarios), no menciona el término deterioro,
pero refleja la idea de rebajar el importe en libros de los inventarios hasta su valor
neto realizable (valor de venta menos costos de venta o de producción), si este
fuese menor. Esto se hace con el objetivo de no registrar ningún importe de
inventarios por un valor superior al que se espera obtener a través de su venta o uso
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD
Numeral 7, del Art. 3 (Dcto. 2649/93)
Art. 64 – DEPRECIACIÓN.
Contablemente, se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de
reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años,
unidades de producción u horas de trabajo.
La fiscalidad la reglamentó mediante Dcto. 3019 de 1989 y estableció vidas útiles
para inmuebles (20 años), maquinaria (10 años) y vehículos y automotores (5 años).
Cuando se consideren tiempos diferentes a los establecidos en la norma, podrán
con previa autorización del Director de Impuestos Nacionales, fijar una vida útil
distinta, con base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido valor
técnico (Art. 134 ET).
CONTABILIDAD Y
FISCALIDAD
Numeral 7, del Art. 3 (Dcto. 2649/93)
ART. 85 - VALORIZACION.
Representan el mayor valor de los activos, con relación a su costo neto ajustado,
establecido con sujeción a las normas técnicas. Dichas valorizaciones se deben
registrar por separado dentro del patrimonio.
No tienen efecto fiscal, porque el Art. 267 del ET establece que el valor
patrimonial de los activos está conformado por el precio de costo más los ajustes
que por norma fiscal deben hacerse. Es decir NO contempla las valorizaciones.
Además este concepto no es un der3echo real, sino una expectativa comercial .
CONTABILIDAD Y
FISCALIDAD
Numeral 7, del Art. 3 (Dcto. 2649/93)
Los objetivos son DIFERENTES!
Estados financieros de propósito especial - Art. 24 (Dcto. 2649/93)
• El balance inicial,
• Estados financieros de períodos intermedios,
• Estados de costos,
• Estado de inventario,
• Estados financieros extraordinarios,
• Estados de liquidación,
• Estados financieros que se presentan a las autoridades (Art. 31).
IMPUESTOS DIFERIDOS
NIC 12
Impuesto diferido - Art. 78 (Dcto 2649/93).
Efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un
menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales,
siempre que exista una expectativa razonable de que tales
diferencias se revertirán.
IMPUESTOS DIFERIDOS
NIC 12
La NIC 12 establece que las diferencias temporarias son las que existen
entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación
financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
IMPUESTOS DIFERIDOS
NIC 12
b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar
la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o pasivo.
IMPUESTOS DIFERIDOS
NIC 12
Ganancia contable, es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo
antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (pérdida), fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo,
calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal,
sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso), por el impuesto a las ganancias es el importe total que,
por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del
periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
IMPUESTOS DIFERIDOS
NIC 12
Impuesto corriente, es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos, son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos, son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros.
IMPUESTOS DIFERIDOS
NIC 12
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores,
que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal;
(c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de
periodos anteriores.
IMPACTO DERIVADO DE LA
ADOPCIÓN POR PRIMERA
VEZ DE LAS NIIF
• De acuerdo a la NIIF 1 se pueden tener impacto en el patrimonio de la
entidad producto de los ajustes a la cuenta de resultados de ejercicios
anteriores.
• En el caso de una ganancia, a menos que una norma legal indique lo
contrario, la misma es susceptible de distribuirse a los propietarios. La
cual causaría impuestos sobre los dividendos ya que no ha sido tributado
en cabeza de la sociedad
IMPACTO DERIVADO DE LA
ADOPCIÓN POR PRIMEREA
VEZ DE LAS NIIF
23. Explicaciones. Una entidad explicará cómo la transición, de los PCGA
anteriores a las NIIF, ha afectado a su situación financiera, resultados y flujos de
efectivo previamente informados.
24. Para cumplir con esto se requieren las CONCILIACIONES.
Conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que resulte de
aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transición a las NIIF; y
(ii) el final del último periodo incluido en los estados financieros anuales
más recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA
anteriores.
ESTO SIGNIFICA QUE PROBABLEMENTE SE DEBAN CORREGIR LAS DECLARACIONES
TRIBUTARIAS BASADAS EN LOS ANTERIORES ESTADOS FINANCIEROS.
CONFLICTO NORMATIVO
Las normas tributarias que tengan efectos contables dejarán de tenerlos
con la entrada en vigencia de las NIIF (párrafo 2 del art. 4 de la Ley
1314/09).
Sin embargo, es probable que normas tributarias posteriores eviten
regular temas contables. Esto le quitaría el espíritu de independencia de
las normas contables de la Ley 1314/09 (ver proyecto de decreto).
¿Tenemos que admitir la existencia de una CONTABILIDAD TRIBUTARIA,
completamente independiente de la contabilidad bajo NIIF?
COCLUSIONES
- Culturales: (Reconocer una contabilidad tributaria, separación de la
contabilidad financiera. Impuestos diferidos)
- Tecnología en sistemas de información
- Retos de control: (Superintendencias DIAN, Fiscal, Comités de
Auditoria)
- Retos Financieros: (Cambio de indicadores claves de desempeño,
formas de apalancamiento, revelaciones)
-Retos de entrenamientos: incluyendo matemáticas financiera
- Modificaciones a la gestión contable como tributaria
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