Balance de Comprobación Ajustado El Balance de comprobación sin ajustar se prepara en una hoja de trabajo en la que se vuelcan los ajustes y se obtiene el balance de Comprobación Ajustada, cuyas cuentas se clasifican en la misma hoja de trabajo para facilitar la elaboración de los Estados Contables. Elaboración de Estados Contables A partir de la hoja de trabajo se elaboran los cuatro estados contables (estados financieros) básicos: Estado de Situación Patrimonial (de Situación Financiera o Balance General), Estado de Resultados, Estado de Evolución del PN (de Variaciones del Capital Contable) y Estado de Flujo de Efectivo. Refundición de cuentas de Resultados Las cuentas de Ingresos y gastos son cuentas que se acumulan por un solo ejercicio . Al cierre se cancelan para determinar contablemente la Utilidad o pérdida del ejercicio contra una cuenta de PN llamada Ganancias y Pérdidas o Resultado del Ejercicio. Cierre de libros Las únicas cuentas que quedan con saldo son las cuentas patrimoniales (Activo, Pasivo y PN). En Argentina el último asiento del ejercicio es el de cierre de libros ,que deja en cero todas las cuentas. El primer asiento del ejercicio siguiente es el asiento de apertura. ¡ATENCIÓN! La Refundición de Cuentas se llama Cierre de Cuentas en la Bibliografía ESTADO DE RESULTADOS Informa los ingresos y gastos obtenidos en el período y determina el Resultado del Ejercicio (Utilidad o Pérdida Neta) con el fin de que los usuarios puedan evaluar la rentabilidad de la empresa. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PN (de Variaciones del Capital Contable) Este estado muestra los motivos por los que el PN cambió durante el ejercicio. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (de Situación Financiera o Balance General) Informa los Activos, los Pasivos y el Patrimonio Neto de la entidad al cierre del ejercicio. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Muestra el efectivo al inicio y cierre del ejercicio e informa las causas que motivaron su variación durante el ejercicio . Veremos este estado más adelante, en la tercera parte de la materia. Ingresos -C M V Utilidad Bruta $.-$.$ Si es un empresa comercial, a los Ingresos por Ventas se le deduce el Costo de Ventas y así se obtiene la Utilidad Bruta , a la que se le restan los demás gastos. • ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO • Por el ejercicio contable terminado el 31 de diciembre de 20XX Saldo Inicio : $ ……………………. Aportes Socios : $ Aumento Retiro Socios ( Dividendos): $ Disminución Ganancias del Ejercicio : Pérdida del Ejercicio : $ Aumento $ Disminución Saldo Final : $ ……………………. Para una sociedad este estado tiene columnas con los conceptos que componen el PN: Capital y Resultados Acumulados según el cuadro siguiente Rubros Conceptos Aportes Capital Otros Resultados Acumulados Reserva Legal Total PN Res No Asignados Saldos Iniciales Variac.Cualitativ. Capitaliz. Utilidad ↑ Const. Reserva ↑ ↓ 0 ↓ 0 Variac. Cuantitat. Aportes de socios ↑ ↑ Distrib. Utilidades ↓ ↓ Ressult Ejercicio ↑ó↓ ↑ó↑ Saldos al cierre Total Ej Ant. VARIACIONES DEL EFECTIVO Efectivo al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio Aumento/ disminución del efectivo Ejercicio __________ Ejercicio Ant. __________ CAUSAS DE LA VARIACIÓN DEL EFECTIVO Actividades Operativas Cobranzas por ventas de Bs. y Servicios Pagos a proveedores de bs. y servicios Pagos de gastos operativos Pagos de impuesto a las ganancias Variación del efectivo generado por operaciones ___________ __________ Actividades de Inversión Cobros por venta de Bs. Uso, Inversiones o Intangibles Pagos por compra de Bs. Uso, Inversiones o Intangibles Cobros de dividendos Variación del efectivo generado por actividades de inversión __________ Actividades de Financiación Cobro por tomar crédito bancario Aporte de los propietarios Pago de dividendos en efectivo a los accionistas. Pagos de préstamos Variación de efectivo generado por actividades de financiación Aumento/ disminución del efectivo ___________ ___________ __________ __________ __________ • Necesidad de información útil • Objetivo • Modelo contable y normas profesionales • Estados Básicos: – Estado de Situación Patrimonial – Estado de Resultados – Estado de Evolución del P. Neto – Estado de Flujo de Efectivo • Estados Complementarios Consolidados: – Estado de Situación Patrimonial – Estado de Resultados – Estado de Flujo de Efectivo • Información comparativa • Síntesis y Flexibilidad: – Estados básicos sintéticos – Toda información necesaria como complementaria – Flexibilidad razonable • Información Complementaria: – Forma parte de los estados contables – Encabezamiento, notas o cuadros anexos • Concepto – En un momento determinado expone: • Activos • Pasivos • Patrimonio Neto • Clasificación y ordenamiento • Rubros Corrientes y No Corrientes Activos Corrientes • Fondos disponibles • Conversión en efectivo ≤ 12 meses • Evitar erogaciones (Exc. Bienes Inmovilizados) • Cancelación de Pasivos Corrientes Pasivos • Exigibles o sin plazo • Vencimiento ≤ 12 meses Corrientes • Previsiones p/ erogaciones ≤ 12 meses • Rubros Corrientes y No Corrientes (cont.) • Fraccionamiento Pautas de clasificación en ctes. o no ctes. • Intención • Rotación • Elementos de Juicio • Información Posterior • Partidas de Ajuste: – Se deducen o adicionan según corresponda a las cuentas patrimoniales respectivas • Compensación de Partidas: Presentación Neta • Derecho legal + Intención • Diferentes plazos • Activos (Rubros): – – – – – – Caja y Bancos ( Efectivo – Saldo Bancos) Inversiones ( Acciones , Títulos , Inmuebles) Créditos por venta ( Clientes , Documentos) Otros créditos ( Ant. Al Personal , Ant. Impuestos) Activos intangibles ( Marcas , ) Bienes de cambio ( Mercaderia, Productos Terminados) – Bienes de uso ( Terreno , Edificio, Maquinas) – Otros activos • Pasivos: – Obligaciones ciertas Legalmente exigibles ( Proveedores , Obligaciones a Pagar, Prestamos ) Auto asumidas – Previsiones Probabilidad de ocurrencia Posibilidad de cuantificar Información Complementaria: – Criterios de Valuación Desvalorización de Activos Activación de Costos Financieros Diferencias entre el Valor Contable de Inversiones y su VNR – Evolución Bienes de Uso Intangibles Información Complementaria: – Composición de rubros (Activo y Pasivo) – Contingencias – Instrumentos Financieros: Composición por plazos Garantías Entes vinculados • Concepto: – “Suministra información sobre las causas que generaron el resultado atribuible al período” • Estructura: – Resultados Ordinarios – Resultados Extraordinarios • Resultados Ordinarios – Todos excepto “extraordinarios” • Resultados Extraordinarios – – – – – Atípicos Excepcionales Suceso infrecuente en el pasado Comportamiento similar esperado para el futuro Generado por factores ajenos a las decisiones del ente • Resultados por Valuación BC a VNR – Correlación de Resultados con las Ventas – Inf. S/ Costo de Reposición (Margen Bruto) • Resultados Operativos – Comerciales – Administrativos – Otros • Res. Inversiones Permanentes en otros Entes • Resultados Actividades Secundarias – Res. Neto (Ingresos – Gastos) – Actividades ≠ Principales – Obtenidas directamente por el ente • Resultados Financieros y por Tenencia – Segregados por naturaleza – Segregados p/ activos o pasivos (c/ rubro) (sugerido) • Impuesto a las Ganancias • Información Complementaria: – Costo de los bienes vendidos y servicios prestados: • Costo de Ventas > Producción y Adquisición • Bienes valuados a V.N.R. – Diferentes Actividades: • Ingresos • Costos – Otros Resultados Ordinarios – Operaciones descontinuadas o en descontinuación Muestra la composición y las causas de las variaciones de: Aportes de los Propietarios – Capital (Suscripto + Ajuste) – Aportes Irrevocables (Condiciones) – Primas de Emisión Muestra la composición y las causas de las variaciones de: – Gcias Reservadas Resultados Acumulados – Res. No Asignados • Legales • Estatutarias • Voluntarias ESTRUCTURA Conceptos Saldo Inicial AREA Saldo Inicial Corregido Variaciones Saldo Final Aportes Res. Ac. Total • CONCEPTO DE FONDOS: –Efectivo más Equivalentes de Efectivo Inversiones Líquidas no sujetas a variaciones significativas del valor • Con fecha de vencimiento determinada • Plazo de vencimiento corto (hasta 3 Meses) • Estructura: • Variación del Monto – Saldo Inicial – Variación – Saldo Final • Causas de la Variación: – Actividades Operativas – Actividades de Inversión – Actividades de Financiación Estado de Flujo Efectivo Estructura Causas de la Variación ACTIVIDADES OPERATIVAS Cobros por ventas de bienes y servicios ORDINARIAS Y EXTRAORD. Pago Proveedores de bienes y servicios Pago Sueldos y Cargas Sociales Pago Impuestos ( IVA , Ganancias y Diversos) Otros Ingresos y ( Egresos) Operativos Estructura Causas de la Variación ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Adquisición de Bienes de Uso ORDINARIAS Y EXTRAORD. Adquisición de Intangibles Adquisición de Inversiones (+ 3 meses) Préstamos Acciones de Otras Sociedades (*) Propiedades Instrumentos Financieros Venta de Bienes de Uso Venta de Intangibles Venta de Inversiones Permanentes (*) Rentas de Inversiones Permanentes (#) Intereses por Inversiones (#) Impuesto a las Ganancias (*) Soc. controladas u otras unidades de negocio por separado (#) Opción: Operativas o Inversión Estructura Causas de la Variación ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN (transacciones con propietarios y proveedores de préstamos) Emisión de acciones (aporte de los propietarios) • Recompra de acciones propias • Pago de dividendos (#) ORDINARIAS Y EXTRAORD. • Emisión de títulos de deuda • Cancelación de títulos de deuda (capital más intereses) • Obtención de préstamos • Cancelación de préstamos (capital más intereses) (#) • Impuesto a las Ganancias (#) Opción: Operativas o Inversión