Diapositiva 1

Inducción al sistema
tributario guatemalteco
para emprendedores
Presentación con fines ilustrativos, la cual no sustituye la consulta de las normas
legales correspondientes.
Junio - 2016
Objetivo
Dar a conocer a los participantes, en especial
a nuevos empresarios y peritos contadores,
las generalidades del sistema tributario
guatemalteco, para la correcta aplicación y
cumplimiento de las obligaciones tributarias
que les correspondan.
Contenido
1. Sistema tributario y definiciones
2. SAT y sus principales funciones
3. Obligación tributaria y los responsables
4. Principales obligaciones formales
5. Impuesto al valor agregado -IVA
6. Impuesto sobre la renta -ISR
7. Marco sancionatorio
8. Acceso a la Agencia Virtual
Sistema Tributario
Es el sistema impositivo o de recaudación de
un país, que consiste en la determinación,
recaudación y administración de los impuestos
internos y los derivados del comercio exterior.
Permite al Estado la obtención de los ingresos
necesarios para solventar el gasto público.
Definiciones
Impuesto
Es el tributo que tiene como
hecho generador, una actividad
estatal general no relacionada
concretamente
con
el
contribuyente. Art. 11 C.T.
Sujeto Activo
Sujeto activo de la obligación
tributaria es el Estado o el ente
público acreedor del tributo.
Art. 17 C.T.
Sujeto Pasivo
Sujeto pasivo es el obligado al
cumplimiento
de
las
prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyentes o de
responsable. Art. 18 C.T.
La SAT y sus principales
funciones
Recaudar
tributos a su
cargo
Fiscalizar y
aplicar
legislación
Administrar
sistema
aduanero
¿Qué es la obligación
tributaria?
Contribuyentes
La
obligación
tributaria
constituye un vínculo jurídico, de
carácter personal, entre la
Administración Tributaria y otros
entes públicos acreedores del
tributo y los sujetos pasivos de
ella.
Estado de
Guatemala
Art. 14 Código Tributario
Responsable
Personas
individuales
Contribuyentes
Personas
jurídicas
Representante Legal
Los contribuyentes o responsables, están obligados al pago de los
tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este
código o por normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y
sanciones pecuniarias, en su caso. Art. 23 del C.T.
Responsables del cumplimiento
de la obligación tributaria
Situaciones
Responsables
Fideicomisos
El fiduciario
Contrato de participación
El gestor (persona individual
o jurídica)
Copropiedad
Los Copropietarios
Sociedades de hecho
Los socios
Sociedades irregulares
Los socios
Sucesiones indivisas
El albacea, administrador o
herederos
Art. 22 Código Tributario
Obligación Tributaria
Relación legal entre el Estado y las personas u otros entes que deben
pagar tributos, cuya obligación termina al cumplir con estos.
Formal:
hacer o no
hacer
Obligaciones
tributarias
Sustantiva:
Dar
Art. 14 del Dto 6-91
Principales obligaciones
formales
Inscribirse ante
la SAT
Actuar como
agente de
retención
Autorizar y
emitir facturas
Actualizar
datos
Habilitar libros
Obligaciones Sustantivas
IVA
ISR
Otros
impuestos
Evasión Fiscal
Es un acto ilegal, que busca de forma consciente
y voluntaria, no pagar algún impuesto
establecido por la ley.
El acto gravado por el impuesto sí se realiza pero
voluntariamente se oculta ante las autoridades
tributarias con la finalidad de reducir la cantidad
de impuesto a pagar o no realizar pago alguno.
Contrabando Aduanero
Constituye contrabando en el ramo
aduanero, la introducción o extracción
clandestina al y del país de mercancías
de
cualquier
clase,
origen
o
procedencia,
evadiendo
la
intervención
de
las
autoridades
aduaneras, aunque ello no cause
perjuicio fiscal.
Art. 3 Ley Contra la Defraudación y Contrabando Aduanero
Inscripción ante la SAT
• Presentar documento de identificación
Nacionales
Extranjeros
Inscripción ante la SAT
• Presentar documentos que acrediten domicilio
fiscal
Original y fotocopia simple de la última factura de:
1. Energía eléctrica,
2. Teléfono de línea fija, o
3. Agua potable
(Puede estar a nombre de otra persona).
Habilitar libros y llevar al día los registros
• De compras y de ventas
• Contabilidad completa cuando
corresponda
Sanción
• Cierre temporal
• Multa de Q5,000.00 cada vez que le
fiscalicen
Arts. 37 y 39 Dto. 27-92 y sus reformas
Arts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91
¿Qué es el IVA?
Consumidores de
bienes y servicios
Contribuyentes (Agentes
de retención o
percepción)
 Compra
de
bienes
 Adquisición de
servicios
 Arrendamiento
 Empresas
 Venta de bienes
 Prestación
de
servicios
 Profesionales
 Arrendatarios
12% incluido en el
precio
Débito fiscal y Crédito
fiscal
Estado de
Guatemala
¿Quiénes son
contribuyentes del IVA?
Toda persona individual o jurídica,
incluyendo el Estado y sus entidades
descentralizadas o autónomas, las
copropiedades y demás entes, aún
cuando no tengan personalidad
jurídica, que realicen en el territorio
nacional,
en
forma
habitual
o
periódica,
actos
gravados
de
conformidad con la Ley del IVA.
Art. 2 numeral 6) LIVA
Actos Gravados
Venta o permuta
Prestación servicios
Importaciones
Arrendamientos
Adjudicaciones en
pago
Retiro de bienes
Destrucción,
pérdida o deterioro
Primera venta de
inmuebles
Donaciones entre
vivos
Aportaciones de
bienes
Art. 3 Decreto 27-92
Regímenes en el IVA
IVA
General
Pequeño
Contribuyente
Mensual
12%
Mensual
5%
Art. 10 y 47 LIVA
¿Quiénes pueden inscribirse
como Pequeños Contribuyentes?
Personas
Individuales
Personas
Jurídicas
Profesionales
Liberales
Ingresos: hasta Q.150,000.00 en un año calendario
Período de imposición: mensual
Art. 45 LIVA
Generalidades del Régimen
Tarifa:
• 5% sobre los ingresos brutos totales, por venta de
bienes o prestación de servicios que obtenga el
contribuyente.
Forma de pago:
1. Pago directo en ventanilla
2. Sujeto de retención del 5% cuando la persona que
paga está calificada como agente de retención
de IVA
Cambio de régimen: en cualquier fecha.
NOTA: No está obligado al pago del ISR ni cualquier
otro impuesto acreditable al mismo (ISO)
Principales deberes formales
Inscripción y
actualización ante la SAT
Habilitar y llevar al día el
libro de PC
Autorizar facturas de
Pequeño Contribuyente
Emitir facturas por las
ventas y/o servicios
prestados
Presentar declaración
mensual SAT-2046
Otros establecidos en ley
Arts. 112 al 120 CT
En abril de 2016 Diego Ordenado se decidió a formalizar e
inscribir su negocio en la SAT, estimando que sus ingresos por la
venta de los productos no excederá de Q 150,000.00 anuales
inscribiéndose como Pequeño Contribuyentes. Su movimiento
durante el mes fue el siguiente:
Concepto
Monto
Ventas Totales
Totales
Q 19,104.00
Mayores de Q 50.00 c/u
Q 16,350.00
Menores de Q 50.00 c/u
Q 2,754.00
Compras Totales
Q 15,850.00
Facturas locales y pólizas de
importación
Q 10,725.00
Facturas emitidas en otro país
Q 5,125.00
Determinación del impuesto
Tarifa del 5% sobre los ingresos brutos totales por
ventas o prestación de servicios que obtenga el
contribuyente en cada mes calendario.
Q19,104.00
5%
Q955.20
Rebajar retenciones, si las hubiera
Art. 47 LIVA
Características del Régimen
General del IVA
1. Personas individuales y jurídicas.
2. El impuesto se determina por la diferencia entre débito
y crédito fiscal.
3. El impuesto se paga dentro del mes calendario siguiente
con el formulario SAT-2237 aún cuando no haya
movimiento.
4. Habilitar y llevar al día un libro de compras y otro de
ventas, autorizados por la SAT.
5. Autorizar ante
documentos.
la
SAT
las
facturas
y
6. Obligado al pago del ISR según el régimen elegido.
Arts. 14 al 22, 29 al 40 LIVA
otros
Débito y Crédito Fiscal
Débito Fiscal
Crédito Fiscal
• Impuesto incluido
en las ventas del
contribuyente
• Impuesto incluido
en las compras del
contribuyente
• IVA que debe
pagar
• IVA que puede
recuperar
Arts. 14 y 15 LIVA
¿Cómo se calcula el IVA en
el Régimen General?
Ventas: Q 7,200.00
Débito: Q 7,200.00 /1.12 x 12% = Q 771.43
Compras: Q 5,545.32
Crédito: Q 5,545.32 / 1.12 x 12% = Q 594.14
Resultado negativo: Remanente de crédito
fiscal
Resultado Positivo: IVA a pagar = Q 177.29
Art. 19 LIVA
Don Diego Ordenado como buen emprendedor quiere extender su
negocio a otros lugares del país y abrirá otro establecimiento que
empiece a funcionar a partir de junio, donde estima tener ingresos de
Q 20,000.00 mensuales.
Derivado de lo anterior, considera
trasladarse al régimen general del IVA.
Ha realizado una proyección de ingresos y gastos para que usted le
ayude para establecer el IVA que le correspondería pagar
mensualmente.
Concepto
Mensual
Anual
Ventas
Q 40,000.00
Q 480,000.00
Compras y otros gastos
Q 31,200.00
Q 374,400.00
Resolución
Determinación del Débito Fiscal
Ventas Q40,000.00 / 1.12 * 12%
Q 4,285.71
Determinación del Crédito Fiscal
Compras Q31,200.00 / 1.12 * 12%
Q 3,342.86
Determinación del Impuesto
Débitos ( - ) Créditos
Q 942.85
Impuesto a pagar
¿Qué es el ISR?
Impuesto directo que se paga sobre toda
rentas obtenida dentro del territorio
nacional por personas individuales o
jurídicas, patrimonios o entes, nacionales o
extranjeros, residentes o no en el país.
Art. 1 y 3 Dto. 10-2012
Objeto de la Ley del ISR
Personas
individuales
Rentas
obtenidas
en
Guatemala
Personas
jurídicas
Entes o
patrimonios
Nacionales
Extranjeros
Residentes
o no
Art. 1 y 3 Dto. 10-2012
Categorías de las rentas
según su procedencia
Rentas de
Actividades
Lucrativas
Rentas de
Capital y
Ganancias
de Capital
Rentas del
Trabajo
Art. 2 Dto. 10-2012
Estructura del ISR
Regímenes de
Actividades
Lucrativas
Rentas del
Trabajo
Rentas de capital
y ganancias de
capital
Régimen Sobre
Utilidades
Tarifas: 31% 2013,
28% 2014 y 25%
2015 en adelante
Art. 18, 36 y 172
Régimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos
Hasta Q 30,000.00
5% más de Q
30,000.00 7%
Art. 43 al 49 y 173
Retenciones mensuales
por parte del patrono
Autoliquidación
cuando no hay
retención
Retenciones por quien
paga la renta
Autoliquidación para
Ganancias de Capital y
montos no retenidos
Hasta Q 300,000.00 5%
más de Q 300,000.00
7%
Art. 68 al 82
Tarifa del 10% con
excepción de dividendos
que aplica el 5%
Art. 83 al 96
Tarifas diferenciadas en las 3 categorías cuando la renta
sea obtenida por contribuyentes NO residentes
Aspectos Generales del
Régimen Sobre las Utilidades
a.
b.
c.
• Tipo impositivo: 25%
• Frecuencia de pago: trimestral.
• Presentación de la declaración trimestral: dentro del mes siguiente
de finalizado el trimestre (SAT-1361)
• Consignar en sus facturas: "Sujeto a pagos trimestrales"
• Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, según
otros títulos de la ley (SAT- 1331)
• Llevar contabilidad completa, a quienes corresponda.
• Elaborar inventarios anuales al 31 de diciembre de cada año
(reporta existencias al 30/06 y al 31/12 de cada año).
• Presentación de Declaración Jurada Anual de Liquidación en los tres
(3) primeros meses del año siguiente (SAT-1411)
Determinación de Pagos Trimestrales
Renta
imponible
estimada
Cierres
parciales
Renta Bruta
Renta Bruta
( - ) Costos y gastos totales
( - ) Rentas Exentas
( - ) Rentas Exentas
( = ) Renta Base
( + ) Costos y gastos no deducibles
( X ) 8%
( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Renta Imponible
( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Pago Trimestral
( = ) Pago Trimestral
Art. 38 Dto. 10-2012
Determinación en la declaración anual
Q 1,000,000.00
Renta bruta
Q 900,000.00
Costos y
gastos
Q 100,000.00
Rentas exentas
Q 80,000.00
Costos y
gastos de
rentas exentas
Q 50,000.00
Costos y
gastos no
deducibles
Renta imponible Q 130,000.00
Características del Régimen
Sobre los Ingresos
• Forma de pago:
• 1) por medio de retenciones – con la leyenda “Sujeto a retención”y
a.
• 2) pagos directos – “Pago directo a la Administración Tributaria por
resolución de SATXXX-2013 en adelante”.
• Período de liquidación del contribuyente: mensual (SAT1311)
• Declaración anual Informativa: a presentar por parte del
b.
contribuyente en los primeros 3 meses del año siguiente (SAT1411)
Art. 45, 46, 48 y 49 Dto. 10-2012
Liquidación mensual del
contribuyente en el Régimen Sobre Ingresos
Rango de renta
imponible mensual
Importe fijo
Tipo impositivo
Q 0.01 a Q 30,000.00
Q 0.00
5% sobre la renta imponible
Q 30,000.01 en adelante
Q 1,500.00
7% sobre el excedente de
Q 30,000.00
Art. 44 Dto. 10-2012, Art. 33 AG. 213-2013
Determinación mensual del impuesto
Renta bruta
Q 100,000.00
Renta imponible
Q 90,000.00
Rentas exentas
Q 10,000.00
Q 30,000.00 * 5%
Q 60,000.00 * 7%
Impuesto a pagar
Q 1,500.00
Q 4,200.00
Q 5,700.00
Otras obligaciones comunes
Inscripción en un
Régimen
/Inscripción de
Oficio
Información
financiera a
presentar ante la
Administración
Tributaria
Momento para
realizar el cambio
de régimen
Obligados a llevar
contabilidad
Sistemas de
Contabilidad
(Devengado y
Percibido)
Art. 50 al 53 Dto. 10-2012
Art. 28 al 30 y 36 AG. 213-2013
Aplicación de los Regímenes del ISR
Don Diego Ordenado sabe que ahora que se ha inscrito en el régimen
general del IVA, debe también afiliarse y pagar el Impuesto sobre la
Renta y tiene dudas en cuanto al régimen a elegir. Estima que los
ingresos, costos y gastos serían los siguientes:
Concepto
Mensual
Anual
Ventas
Q 40,000.00
Q 480,000.00
Costos y gastos
Q 31,200.00
Q 374,400.00
Utilidad
Q 8,800.00
Q 105,600.00
Con base en lo anterior establezca el régimen de tributación del ISR
donde puede inscribirse la contribuyente.
Régimen Sobre las Utilidades
Renta bruta
Q 480,000.00
40,000 x 12
(-) Costos y Gastos
Q374,400.00
31,200 x 12
(+) Costos y Gastos ND
Q
(=) Renta imponible
Q 105,600.00
ISR anual 25%
0.00
Q 26,400.00
Régimen Simplificado sobre Ingresos
Mes
Ingreso
Tarifa 5%
Tarifa 7%
ISR
1
Q 40,000.00
Q 30,000.00
(Q 1,500.00)
Q 10,000.00
(Q 700.00)
Q 2,200.00
2, 3…
Q 40,000.00
Q 30,000.00
(Q 1,500.00)
Q 10,000.00
(Q 700.00)
Q 2,200.00
12
Q 40,000.00
Q 30,000.00
(Q 1,500.00)
Q 10,000.00
(Q 700.00)
Q 2,200.00
Q 2,200.00 * 12 meses
Q 26,400.00
¿Qué encontrará en la Agencia Virtual?
Consultas
• Datos del contribuyente
• Autorizaciones
• Declaraciones
• Información de
vehículos
Constancias
Gestiones
• Retenciones del IVA
• Exenciones del IVA
• Ratificación de datos
• Impresión de constancia
de inscripción (RTU)
• Cambio de contador
Proceso para obtener servicio de la
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Tener actualizado el DPI
Presentarse a CENSAT
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