23 de diciembre de 2002, 2002-59 Boletín fiscal Contadores Públicos Autorizados y Consultores Miembro en Panamá de Grant Thornton International Seis sugerencias para ahorrar impuestos que deben cumplirse antes de finalizar el año El presente Boletín Fiscal fue publicado por primera vez el 23 de diciembre de 1996 bajo el N°1996-76 y su intención era de recordar a nuestros lectores la existencia en nuestro sistema tributario de algunos limitantes para que ciertos gastos sean deducibles en el año fiscal en que se incurren. Como quiera que para la mayoría de los contribuyentes su año fiscal coincide con el año calendario, hemos creído conveniente repetir este recorderis actualizado precisamente en esta época del año El contenido de este boletín fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general sobre temas que nuestra firma considera pueden ser de interés para nuestros clientes y amigos. Bajo ningún concepto, el contenido de estos boletines debe ser considerado como una opinión formal de Grant Thornton Cheng y Asociados. +507/264-8511. Algunos gastos y transacciones requieren llenar ciertos requisitos preestablecidos en las normas tributarias para que sean deducibles dentro del año fiscal en que se incurren, de lo contrario perderán su derecho de deducción para siempre. En el presente Boletín Fiscal mencionaremos algunos gastos de esta índole con nuestros comentarios ya que cobra mayor relevancia en este año cuando toda la economía del país está reflejando un fenómeno adverso y próximo a la vigencia de un nuevo sistema tributario como consecuencia de la Reforma Tributaria pendiente de sanción por el Ejecutivo. Retenciones de Remesas al Exterior: Muchas empresas mantienen algún tipo de relación con compañías o instituciones extranjeras y con alguna frecuencia tienen que remesarles algún tipo de pago por trabajo efectuado en Panamá. Entre estos, nos encontramos con los pagos de intereses, comisiones, remuneraciones por trabajos técnicos, alquiler, regalía, renta vitalicia, etc. Conforme al Artículo 149 del Decreto 170 de 1993, excepto por las remesas de intereses (estos tributan únicamente a la tasa de 6%) y los servicios personales, todas las demás remesas a personas jurídicas están sujetas al 30% de retención para efectos de impuesto sobre la renta. Véase nuestro Boletín Fiscal N°1996-10 del 6 de febrero de 1996 sobre las modificaciones en la base impositiva de retención de algunas remesas al exterior. Este artículo nos indica: ...si el agente de retención no practicara la misma o no remite al Tesoro Nacional, dentro del plazo establecido, las sumas retenidas, no podrá deducir como gastos los pagos sujetos a la obligación de retener, salvo que el pago de las retenciones al Tesoro Nacional se haga dentro del mismo año fiscal en que las sumas pertinentes se deducen como gastos... De nuestro Boletín Fiscal N°1995-28, transcribimos lo referente a la obligación de retener el impuesto sobre la renta a nombre del beneficiario en el exterior, así: Con lo anterior se entiende que únicamente serán deducibles de la renta gravable, aquellos pagos sujetos a retenciones que su agente de retención (léase su empresa o persona) haya retenido el impuesto correspondiente y remitido el mismo al Tesoro Nacional dentro del plazo establecido en el mismo año. Para los contribuyentes que paguen o acrediten en cuenta a beneficiarios radicados en el exterior rentas de fuente panameña en los rubros antes mencionados, es importante el cumplimiento de esta norma, ya que de no retener y pagar el impuesto oportunamente dentro del año fiscal, los gastos así incurridos no serán deducibles de su renta gravable. En ocasiones esto puede tener un efecto significativo en el impuesto sobre la renta que resulta de su declaración jurada de rentas. Para aquellos contribuyentes que deben satisfacer, a título del beneficiario, el impuesto sobre la renta de las sumas que están sujetas a retención dimanante de operaciones habidas en este año y que no han cumplido, hasta la fecha, aún con esta obligación, pueden hacerlo hasta el fin del año con los respectivos recargos e intereses, pero una vez pasada esa fecha, el gasto incurrido, para los efectos fiscales, no será deducible. Pago de dieta de reuniones y cargos de compañías relacionadas: El Artículo 21 del Decreto 170 de 1993, establece condiciones por las cuales el 23 de diciembre de 2002, 2002-58 contribuyente no puede deducir algunos gastos, cuyos beneficiarios son personas naturales, compañías afiliadas o subsidiarias, si dentro del año fiscal no los paga efectivamente; estas condiciones son: a. En el Caso de personas jurídicas, los gastos en que incurra frente a sus directores, dignatarios, ejecutivos y accionistas o frente a los cónyuges o parientes de tales personas dentro del 4° grado de consanguinidad o 2° de afinidad, o frente a otras personas jurídicas subsidiarias del contribuyente o afiliadas a éste; y b. En el caso de persona natural, los gastos que incurra frente a su cónyuge o pariente del contribuyente o de su cónyuge dentro del 4° grado de consanguinidad o 2° de afinidad o frente a personas jurídicas controladas por estos o por el contribuyente Estas normas no son aplicables en el caso de que el contribuyente (beneficiario/receptor) a que ellas se refieren, declaran el ingreso dentro del mismo año que el contribuyente lo declare como gasto deducible. Declarar dividendos para reducir el patrimonio sujeto al impuesto de las licencias comerciales: Para las personas sujetas al impuesto sobre las licencias comerciales, es importante que conozcan la incidencia del patrimonio en la base impositiva de este impuesto y el efecto de la obligación de pagar el impuesto complementario de las empresas afectas a éste. Como todos han de saber, el impuesto de las licencias comerciales (tipo A, B o industrial) se paga conforme al patrimonio de la empresa, tal como lo explicamos anteriormente en nuestro Boletín Fiscal N°1997-30 del 19 de mayo de 1997, así: ...el impuesto de la licencia comercial se paga basado en el patrimonio de la empresa formado por el capital pagado más las utilidades no distribuidas; cuando una empresa no distribuye dividendos, se aumenta su base impositiva. Por el otro lado el Fisco de todas formas, a través del impuesto complementario, recaudará el 4% sobre las utilidades del año. Nuestra recomendación es que se utilice una compañía tenedora para canalizar, siempre y antes del 31 d diciembre de cada año, todos los dividendos sobre las utilidades de la empresa hasta el 40%. De esta forma, a pesar de haber distribuido dividendos, el patrimonio de la empresa se afecta únicamente por el 60% de las utilidades del período y a la vez se beneficia con un impuesto de licencia menor. La empresa pagará la misma suma de impuesto sobre dividendos al igual que si lo pagase en las tres partidas en el año subsiguiente. En términos económicos, el efecto de flujo de efectivo es solamente un desfase que comparado con la incidencia fiscal, ésta es de mayor beneficio. No es necesario que usted cuente con una compañías tenedora (holding company) para declarar dividendos para reducir el patrimonio de la empresa, basta con declara los dividendos y en la eventualidad de no contar con el dinero para efectivamente pagar los mismos, siempre podrá mantenerlos como una obligación de la empresa por pagar. En caso de que su empresa necesite mostrar ante las entidades financieras un fortalecimiento de su patrimonio y la declaración de dividendos podría mermar dicha posición, siempre podrá optar por la figura que le recomendáramos en el Boletín Fiscal N°1997-30 que consiste en subrogar el pago efectivo de los dividendos declarados. Esto significa que, con las debidas consideraciones, la posición financiera de la empresa no necesariamente se debilita con la declaración de dividendos, pero usted podría ahorrar definitivamente impuestos. Las sociedades consideradas micro y pequeñas empresas no están sujetas al impuesto complementario ni de dividendos, lo que les hace más factible la distribución de dividendos. Esta recomendación tiene mayor efecto si la Reforma Tributaria entre en vigencia, toda vez que en ella el impuesto de las licencias comerciales se duplica. Incentivos fiscales en inversiones en el agro, turismo y reforestación, Ley N°2 de 1986, Ley N°8 de 1994 y Ley 24 de 1992, respectivamente: La Dirección General de Ingresos mediante Nota N°201058 de fecha 26 de enero de 1995, respondió consulta sobre la incidencia de los beneficios fiscales mencionados en este punto, las citadas leyes obligan a las 3 personas que se acojan a las actividades agropecuarias, turismo o reforestación. La DGI sólo está facultada para reconocer los incentivos fiscales previstos en cuanto la inversión esté materializada mediante pago efectivo de las inversiones, por lo que no basta un compromiso de pago, reza la respuesta a la consulta. El texto completo de la nota en referencia podrá ser consultado en nuestro sitio del Internet en las Secciones de CyberFiscal o Normas Jurídicas (Consultas en la DGI) (www.gt.com.pa) Descarte de Inventario Obsoleto: Si usted mantiene un inventario de mercancía para la venta o material, repuestos y accesorios para consumo de la empresa, debe considerar descartar aquellos items obsoletos o dañados antes de la toma de inventario al final del ejercicio fiscal. Obligación ésta que la establece el Artículo 63 del Decreto 170 de 1993, así como también las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). De esta forma, podrá acogerse al gasto deducible dentro del presente año fiscal y también conlleva el efecto de reducir su patrimonio para los efectos de la base impositiva de la licencia comercial para operar. Al descartar un inventario deberá recordar que ya no es necesaria la presencia de un funcionario de la DGI al momento de la destrucción de dicho inventario, basta con la presencia de un CPA quien deberá extender una certificación sobre la mercancía eliminada conforme al texto uniforme aprobado por la DGI. Ver nuestro Boletín N°1996-77 del 26 de diciembre de 1996. Notificación a la DGI para cambios de algunos métodos: Es oportuno recordar a los lectores que la ley le exige una notificación con antelación de un año antes de ser efectivo el cambio. Entre estos casos, encontramos la posibilidad de cambiar su sistema o método de depreciación de algunos de sus activos fijos, que a esta altura posiblemente todavía se enmarca dentro de los parámetros antiguos del Decreto 60 de 1965. Un replanteamiento de los métodos de depreciación por cada uno de los activos fijos, podría ser ventajoso para la empresa El contenido de este boletín fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general sobre temas que nuestra firma considera pueden ser de interés para nuestros clientes y amigos. Bajo ningún concepto, el contenido de estos boletines de ser considerado como una opinión formal de Grant Thornton Cheng y Asociados. +507.264.9511 23 de diciembre de 2002, 2002-58 desde el punto de vista fiscal. Igualmente podría cambiar su sistema de contabilidad de efectivo a devengado, en cumplimiento de la introducción obligatoria (suspendida) de las NICs. Como quiera que el contenido del presente Boletín Fiscal puede resultar un tanto técnico para algunos, les recomendamos consultar con sus asesores en cada tema que usted encuentre dificultad en su interpretación. El contenido de este boletín fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general sobre temas que nuestra firma considera pueden ser de interés para nuestros clientes y amigos. Bajo ningún concepto, el contenido de estos boletines de ser considerado como una opinión formal de Grant Thornton Cheng y Asociados. +507.264.9511 3