Contabilidad Electrónica

Contabilidad
Electrónica 2014
Las trampas del
Cumplimiento Tributario
Clemente J. Ranero Puig
Tijuana, B.C. Mayo 2014
Índice
1.2.3.4.5.6.-
Nuevo paradigma en materia de Defensa Tributaria 2014
Recurso de Revocación en Línea
Implicaciones legales del uso del Buzón Tributario
La listas negras del SAT y sus medios de impugnación
Ofrecimiento y desahogo de pruebas electrónicas
Defensa contra la entrada en vigor del Buzón Tributario
1
Nuevo paradigma tributario
Nuevas formas de expresar el consentimiento
Con la evolución tecnológica cada días es menos
necesario el contacto entre personas para negociar u obligarse
a realizar algo, pues la telemática permite expresar nuestra
voluntad a distancia y plasmar nuestro consentimiento a través
de la “VOLUNTAD ENCRIPTADA”
Los tiempos
cambian
y las formas de pagar los impuestos también
El futuro de la recaudación y su deshumanización
Hoy en día
sólo las facturas que están
documentadas a través de un CFDI tienen valor
legal y fiscal para demostrar un ingreso o para
ejercer una deducción
La defensa jurídica en un mundo electrónico
procesos
judiciales administrativos se tramiten
La tendencia mundial es que los
vía electrónica (Juicio de Amparo, Juicio de
Nulidad y Juicio de Revocación).
Datos interesantes del SAT
( A que no sabías que: )
Hoy en día le cuesta al SAT $259.00 Pesos M.N. llevar a cabo una notificación;
Una notificación personal tarda entre 5 y 25 días hábiles en realizarse;
Más del 50% de las notificaciones que contienen un crédito fiscal
son impugnadas por los contribuyentes;
La mayor parte de los notificadores del SAT están contratados por honorarios;
El SAT está iniciando un Programa de Geolocalización del RFC de los
contribuyentes llamado 360º
2
El Recurso de Revocación en Línea (internet)
Requisitos, de acuerdo con los artículos 18, 121, 122 y 123 del CFF, y la
Regla I.2.18.1, RMISC 2014:
(A partir de Julio de 2014)
 Indicar el nombre, la denominación o razón social, el domicilio fiscal y
la clave del RFC;
 Manifestar a que autoridad se dirige y el propósito de la promoción;
 Contener la dirección de correo electrónico para recibir notificaciones;
 Señalar la resolución o el acto recurrido;
 Indicar los hechos controvertidos;
 Expresar los agravios que le casusa el acto combatido;
El Recurso de Revocación en Línea
 Ofrecer o anunciar las pruebas, así como el dictamen pericial, en su
caso anexar los documentos que acrediten la personalidad cuando se
actúe a nombre de otro o de personas morales; (¿poder en PDF?)
 Adjuntar el documento en que conste el acto que se recurre; y
 Acompañar la constancia de la notificación del acto impugnado [PDF],
excepto cuando el promovente declare bajo protesta de decir verdad que
no la recibió, o si se hubiese practicado por correo certificado con acuse
de recibo o es una negativa ficta. Si se realizó por edictos ha de indicar
la fecha de la última publicación y el órgano ante el cual se hizo.
El Recurso de Revocación en Línea
Actualmente ya se puede ingresar a la página de Internet
del SAT en “Mi portal”, elegir “Menú”, luego “Buzón
Tributario” y seleccionar “Notificación Electrónica”, sin que
se observe la aplicación para enviar el medio de defensa,
pero pudiera darse el caso de que la autoridad notificara
mediante ese instrumento algún acto vinculado con el
recurso de revocación interpuesto en la vía tradicional; si
sucediera eso antes del 29 de junio de 2014 sería ilegal.
Art. 65 Plazo para garantizar un Crédito Fiscal
Las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales
determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades de
comprobación, así como los demás créditos fiscales, deberán
pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los
(30) TREINTA días siguientes a aquél en que haya surtido
efectos para su notificación, excepto tratándose de créditos
fiscales determinados en términos del artículo 41, fracción II de este
Código en cuyo caso el pago deberá de realizarse antes de que
transcurra el plazo señalado en dicha fracción. [Dentro del Juicio
de Revocación Electrónico hay que garantizar el interés fiscal]
¿Qué pasa con los 45 días para
interponer el Juicio de Nulidad?
3
Nuestra relación con las autoridades fiscales
dependerá de nuestra habilidad de manejar la
información contable de manera digital, y saber
resguardarla legalmente.
Cancelación de Certificados Digitales
Artículo 17-H.
…………………………………………………………………………
X. Las autoridades fiscales:
a) Detecten que los contribuyentes, en un mismo ejercicio fiscal y
estando obligados a ello, omitan la presentación de tres o más
declaraciones
periódicas
consecutivas
o
seis
no
consecutivas.
b) Durante el procedimiento administrativo de ejecución no localicen
al contribuyente o éste desaparezca.
c) En el ejercicio de sus facultades de comprobación, detecten que
el contribuyente no puede ser localizado; éste desaparezca
durante el procedimiento; ……
Sí hay
consecuencias
si no pagas
•
Buzón Tributario
Artículo 17-K. Las personas físicas y morales inscritas en el
registro federal de contribuyentes tendrán asignado un buzón
tributario, consistente en un sistema de comunicación electrónico
ubicado en la página de Internet del Servicio de Administración
Tributaria, a través del cual:
I. La autoridad fiscal realizará la notificación de cualquier acto o
resolución administrativa que emita, en documentos digitales,
incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido.
II. Los contribuyentes presentarán promociones, solicitudes,
avisos, o darán cumplimiento a requerimientos de la
autoridad, a través de documentos digitales, y podrán realizar
consultas sobre su situación fiscal.
Artículos Transitorios CFF 2014
Las obligaciones derivadas de los actuales artículos 22,
sexto párrafo y 32-A del Código Fiscal de la Federación,
que hubieren nacido por la realización de las situaciones
jurídicas previstas en dichas disposiciones durante la
vigencia de los mismos, deberán cumplirse en las formas
y plazos establecidos en la legislación vigente hasta el
31 de diciembre de 2013.
La reforma al Art. 17 K relativas al buzón tributario
entrarán en vigor para las P/F el 1ro. de Enero de
2015 y para las P/M
el 1ro. de Julio de 2014.
¿Qué tan confiable es el portal
del SAT?
Buzón Tributario
Las personas físicas y morales
que tengan asignado un buzón
tributario
deberán
consultarlo
dentro de los tres (3) días
siguientes a aquél en que reciban
un aviso electrónico enviado por el
Servicio de Administración Tributaria
mediante los mecanismos de
comunicación que se determinarán
en reglas de carácter general.
Efectos de las Notificaciones
Surten efectos legales plenos a partir del cuarto día hábil
siguiente de haberse colocado en el buzón tributario;
Es obligatorio su uso;
Hay que entrar con la FIEL y la clave de acceso personal;
Procedimientos de información de embargos y juicios de revocación
serán procesados a través de medios electrónicos;
Nuestra comunicación con el SAT será vía electrónica;
Avisos a la SHCP
A partir de Julio de 2014, la
documentación que enviemos al
SAT,
deberá
ser
enviada
mediante formatos digitalizados a
efecto de que el SAT la pueda
recibir y valorar.
Será nuestra responsabilidad
tener los medios tecnológicos
para escanear y enviar los
documentos digitales al SAT.
Posibles problemas prácticos
Pérdida de derechos legales por
no contestar en tiempo un
requerimiento;
Demostrar que el servidor del
SAT estaba fuera de servicio y
por lo tanto no se pudo
contestar
en
tiempo
un
requerimiento o enviar un
documento; y
¿Qué pasa
funciona?
si
mi
fiel
no
Las reformas incorporadas al Código Fiscal de la
Federación y a su reglamento, implican un cambio
radical a la forma de entender y estudiar la
contabilidad
Acciones básicas de la
contabilidad electrónica:
 Facturas electrónicas
 Archivos XML
 Verificar validez (SAT)
Contabilidad Electrónica (28 CFF y 33 RCFF)
Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales
estén obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente:
I.
La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por:
Los libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de
cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de
inventarios (Anexo 24) y método de valuación, discos y cintas o cualquier
otro medio procesable de almacenamiento de datos;
Los equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal; y
Documentación comprobatoria de los asientos respectivos, así como
toda la documentación e información relacionada con el cumplimiento
de las disposiciones fiscales. [¿Pedimentos y certificados de origen?]
Contabilidad Electrónica
Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones
fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente:
III.
Los registros o asientos que integran la contabilidad se
llevarán en medios electrónicos conforme lo establezcan el
Reglamento de este Código;
IV. Ingresarán de forma mensual su información contable a
través de la página de Internet del Servicio de Administración
Tributaria, de conformidad con reglas de carácter general que se
emitan para tal efecto;
Contabilidad Electrónica nuevo concepto RCFF
Artículo 33.- Para los efectos del artículo 28, fracciones I y II del Código,
se estará a lo siguiente:
A.
Los documentos e información que integran la contabilidad son:
V.
Las acciones, partes sociales y títulos de crédito en los que sea parte el contribuyente;
VI.
La documentación relacionada con la contratación de personas físicas que presten
servicios personales subordinados, así como la relativa a su inscripción y registro o avisos
realizados en materia de seguridad social y sus aportaciones;
VII.
La documentación relativa a importaciones y exportaciones en materia aduanera o
comercio exterior;
VIII.
La documentación e información de los registros de todas las operaciones, actos o
actividades, los cuales deberán asentarse conforme a los sistemas de control y
verificación internos necesarios
Contabilidad Electrónica concepto Reglamento CFF
Artículo 33.- Para los efectos del artículo 28, fracciones I y II del Código,
se estará a lo siguiente:
B.
Los registros o asientos contables deberán:
I.- Ser analíticos y efectuarse en el mes en que se realicen las operaciones, actos o
actividades a que se refieran, a más tardar dentro de los cinco días siguientes a la
realización de la operación, acto o actividad;
II. Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas las operaciones, actos o
actividades siguiendo el orden cronológico en que éstos se efectúen, indicando el
movimiento de cargo o abono que a cada una corresponda, así como integrarse los
nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro
inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el
periodo y su saldo final.
Contabilidad Electrónica concepto Reglamento CFF
Artículo 33.- Para los efectos del artículo 28, fracciones I y II del Código,
se estará a lo siguiente:
B.
Los registros o asientos contables deberán:
III.“Permitir la identificación de cada operación, acto o actividad y sus
características, relacionándolas con los folios asignados a los comprobantes fiscales o
con la documentación comprobatoria, de tal forma que pueda identificarse la forma de
pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas operaciones,
actos o actividades por las que no se deban pagar contribuciones, de acuerdo a la
operación, acto o actividad de que se trate” …
XI.- “Plasmarse en idioma español y consignar los valores en moneda nacional.
Cuando la información de los comprobantes fiscales o de los datos y documentación
que integran la contabilidad estén en idioma distinto al español, o los valores se
consignen en moneda extranjera, deberán acompañarse de la traducción
correspondiente y señalar el tipo de cambio utilizado por cada operación…
De conformidad con el Art. 34 del Reglamento del CFFF, el SAT nos
pedirá los diagramas del programa de cómputo usado para registrar la
contabilidad, a fin de saber cómo se integra. ¿Los proveedores de programas
de contabilidad nos darán esa información?
Contabilidad Electrónica concepto Reglamento CFF
Artículo 34.“Para los efectos del artículo 28, fracción III del Código, el contribuyente
deberá conservar y almacenar como parte integrante de su contabilidad
toda la documentación relativa al diseño del sistema electrónico donde
almacena y procesa sus datos contables y los diagramas del mismo,
poniendo a disposición de las Autoridades Fiscales el equipo y sus
operadores para que las auxilien cuando éstas ejerzan sus facultades de
comprobación y, en su caso, deberá cumplir con las normas oficiales
mexicanas correspondientes vinculadas con la generación y conservación
de documentos electrónicos”.
NORMA OFICIAL MEXICANA NOM-151-SCFI-2002,
PRÁCTICAS COMERCIALES-REQUISITOS QUE DEBEN OBSERVARSE PARA LA
CONSERVACIÓN DE MENSAJES DE DATOS.
Contabilidad Electrónica concepto Reglamento CFF
NORMA OFICIAL MEXICANA NOM-151-SCFI-2002,
PRÁCTICAS COMERCIALES-REQUISITOS QUE DEBEN OBSERVARSE PARA LA
CONSERVACIÓN DE MENSAJES DE DATOS.
DOF: 04/06/2002
Objetivo
La presente Norma Oficial Mexicana establece los requisitos que deben observarse
para la conservación del contenido de mensajes de datos que consignen
contratos, convenios o compromisos y que en consecuencia originen el surgimiento de
derechos y obligaciones.
Mensaje de datos
A la información generada, enviada, recibida, archivada o comunicada a través de
medios electrónicos, ópticos o cualquier otra tecnología.
Art. 40 Fracc. V Notificación de embargo vía Buzón Tributario
La autoridad fiscal notificará al contribuyente, responsable
solidario o tercero relacionado con ellos, a más tardar el tercer día
siguiente a aquél en que se haya practicado el aseguramiento,
señalando la conducta que lo originó y, en su caso, el monto sobre
el cual procedió el mismo.
La notificación se hará personalmente o a través del buzón
tributario al contribuyente, responsable solidario o tercero
relacionado.
El contribuyente, responsable solidario o tercero relacionado
con ellos que actúe como depositario, deberá rendir cuentas
mensuales a la autoridad fiscal competente respecto de los
bienes que se encuentren bajo su custodia.
Art. 53-B Fracciones I, II y III
Auditorías Electrónicas
Auditorías Electrónicas “Express”
“Con base en la información y documentación que obre en su poder, las
autoridades fiscales darán a conocer los hechos que deriven en la omisión de
contribuciones y aprovechamientos o en la comisión de otras irregularidades,
a través de una resolución provisional que, en su caso, contenga la preliquidación respectiva”…
“En la resolución provisional se le requerirá al contribuyente, para que en un
plazo de quince días manifieste lo que a su derecho convenga y
proporcione la información y documentación, tendiente a desvirtuar las
irregularidades o acreditar el pago de las contribuciones o
aprovechamientos consignados en la resolución provisional”…
Art. 53-B Fracciónes I, II y III
Auditorías Electrónicas
“Concluidos los plazos otorgados a los contribuyentes para hacer valer lo
que a su derecho convenga respecto de los hechos u omisiones dados
a conocer durante el desarrollo de las facultades de comprobación a
que se refiere la fracción IX del artículo 42 de este Código, se tendrá por
perdido el derecho para realizarlo.
Los actos y resoluciones administrativos, así como las promociones de los
contribuyentes a que se refiere este artículo, se notificarán y
presentarán en documentos digitales a través del buzón tributario”.
Art. 42 Fracción IX
Auditorías Electrónicas
Practicar revisiones electrónicas a los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros con ellos relacionados,
basándose en el análisis de la información y documentación
que obre en poder de la autoridad, sobre uno o más rubros o
conceptos específicos de una o varias contribuciones.
Las autoridades fiscales que estén ejerciendo alguna de las
facultades previstas en este artículo, informarán al
contribuyente, a su representante legal y, tratándose de
personas morales, también a sus órganos de dirección, de
los hechos u omisiones que se vayan conociendo en el
desarrollo del procedimiento de auditoria.
información + organización = poder
Ilegalidad del mandar la contabilidad al SAT
¿Por qué tengo que mandar mensualmente mi contabilidad al
SAT si éste no me ha iniciado facultades de
comprobación?;
Según la Ley Federal de Derechos del Contribuyente no
debo entregar al SAT la información fiscal que ya obra en sus
archivos; Art. 1 Fracción VI; y
¿Por qué se le dan facultades al SAT de violar el derecho de
audiencia, al permitírsele hacer pre-liquidaciones de
impuestos. Art. 50 y notificarla vía Buzón Tributario?.
Contingencia latente
Qué documentos subir, cómo subirlos y cómo
proteger dicha información para que no sea
manipulada por el SAT.
Pago de impuestos (SAT)
Enviar contabilidad vía electrónica (SAT)
Enviar avisos a la UIF (Lavado de Dinero) “si aplica”
Revisar lista negra del SAT (Comprobantes)
Reglamento Ley Contra el Lavado de Dinero
Artículo 8.- Tanto la UIF como el SAT, para el ejercicio de
sus respectivas atribuciones relacionadas con el cumplimiento
del objeto de la Ley, este Reglamento, las Reglas de Carácter
General y demás disposiciones que de estos emanen, podrán
requerir en todo momento y de manera directa a quienes
realicen las Actividades Vulnerables a que se refiere el artículo
17 de la Ley, …:, la información, documentación, datos e imágenes
necesarios que conserven en términos de los artículos 18, fracción
IV, y 27, fracción VI, de la Ley, misma que deberá ser remitida a la
UIF o al SAT, según corresponda, dentro de un plazo de diez
días hábiles a partir del día en que reciban el
requerimiento respectivo.
El SAT podrá requerir a su criterio: (i) información, (ii)
documentos (iii) datos o imágenes que -supuestamente sean
necesarios para comprobar las obligaciones- derivadas de la Ley.
[Impuestos o Lavado de Dinero]
4
Art. 69
Exhibición de “malos” contribuyentes
El personal oficial que intervenga en los diversos
trámites relativos a la aplicación de las disposiciones tributarias
estará obligado a guardar absoluta reserva en lo concerniente
a las declaraciones y datos suministrados por los
contribuyentes o por terceros con ellos relacionados, así como
los obtenidos en el ejercicio de las facultades de
comprobación. Dicha reserva no comprenderá los casos
que señalen las leyes fiscales de aquéllos contribuyentes
que se encuentren en los siguientes supuestos:
Art. 69
Exhibición de “malos” contribuyentes
Que tengan a su cargo créditos fiscales firmes;
Que tengan a su cargo créditos fiscales determinados, que
siendo exigibles, no se encuentren pagados o garantizados en
alguna de las formas permitidas por este Código;
Que estando inscritos ante el registro federal de contribuyentes, se
encuentren como no localizados;
Que haya recaído sobre ellos sentencia condenatoria ejecutoria respecto
a la comisión de un delito fiscal;
Que tengan a su cargo créditos fiscales que hayan sido afectados en los
términos de lo dispuesto por el artículo 146-A de este Código; y
Que tengan a su cargo créditos fiscales firmes y/o condonados
Art. 69
Exhibición de “malos” contribuyentes
El Servicio de Administración Tributaria
publicará en su página de Internet el
nombre, denominación o razón social y
clave
del
registro
federal
de
contribuyentes de aquéllos que se ubiquen
en alguno de los supuestos a los que se
refiere la lámina anterior.
Los
contribuyentes
que
estuvieran
inconformes con la publicación de sus datos,
podrán llevar a cabo el procedimiento de
aclaración que el Servicio de Administración
Tributaria determine mediante reglas de
carácter general.
[Irán al Buró de Crédito]
Art. 69-B
Tráfico de comprobantes fiscales
Cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo
comprobantes fiscales por actos o actividades inexistentes sin contar con los
activos, personal, infraestructura o capacidad material para prestar los
servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales
comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no localizados,
procederá de conformidad con lo siguiente:
Notificarlo a través de su buzón tributario; y tendrán 10 días hábiles para
argumentar lo que conforme a su derecho convenga, y
En 5 días el SAT contestará vía buzón tributario si los argumentos fueron válidos
o no, y en caso de que no se acepten éstos, el SAT incluirá al contribuyente en
su lista negra, misma que será publicada en el Diario Oficial de la Federación.
Art. 69-B
Efectos del “tráfico” del comprobantes
Los efectos de la publicación de este listado serán considerar, con
efectos generales, que las operaciones contenidas en los comprobantes
fiscales expedidos por el contribuyente en cuestión “no
producen ni
produjeron efecto fiscal alguno”.
Las personas físicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a
los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido en el
listado a que se refiere el párrafo tercero de este artículo, deberán
proceder a corregir su situación fiscal, mediante la declaración o
declaraciones complementarias que correspondan, mismas que
deberán presentar en términos de este Código en el mes siguiente al de la
citada publicación.
Art. 69-B
Acciones de defensa
Si un contribuyente tiene un CFDI de una empresa señalada en una lista que
está fundamentada su publicación en el Art. 69-B de la LISR, deberá de actuarse
de la siguiente manera:
Presentar un escrito libre dirigido al SAT informando que se pagó una factura a
una empresa que está en los supuestos del Art. 69-B y dar los argumentos
legales y aportar las pruebas necesarias, a fin de justificar el porqué se debe
considerar que es válida su deducción; y
En caso de que no haya una respuesta favorable del SAT antes de los 30 días
hábiles a la publicación en el DOF, se deberá de dejar de darle efectos fiscales
a dicho CFDI y acudir a interponer un juicio de nulidad ante el TFJFA, a fin de
defender el derecho a tomar dicha deducción.
Art. 69-B
Efectos penales del tráfico de comprobantes
Las operaciones amparadas
en los comprobantes fiscales
antes
señalados
se
considerarán como actos o
contratos simulados para
efectos de lo previsto en el
artículo 109, fracción IV, de
este Código.
Art. 113 Fracc. III.
Se
considera
Delito
Expedir,
adquirir
o
enajenar
comprobantes fiscales de actos
jurídicos simulados.
Comprobantes fiscales entre partes relacionadas
Qué sucederá con las facturas que se emiten
entre empresas de un mismo grupo que no
tienen empleados y expiden comprobantes
fiscales.
¿El SAT podría proceder a desconocer
dichos comprobantes fiscales y determinar
diferencias por contribuciones omitidas, y si no
se corrige en tiempo procederá a embargar
bienes e iniciar acción penal por considerar que
es una acto de defraudación fiscal?
Posiblemente uno de los delitos que con mayor
frecuencia se comete es el de la Defraudación Fiscal,
ya que en pequeña o gran escala, nadie quiere entregarle
al Estado parte del fruto de su trabajo
Art. 108 Actos que se consideran delitos
Declarar pérdidas fiscales inexistentes;
Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas
o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o valor de actos o
actividades menores a los realmente obtenidos o realizados o determinados conforme a las
leyes;
Cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados
en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en
los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta;
Modifique, destruya o provoque la pérdida de la información que
contenga el
buzón tributario
con el objeto de obtener indebidamente un beneficio propio o para
terceras personas en perjuicio del fisco federal, o bien ingrese de manera no autorizada a
dicho buzón, a fin de obtener información de terceros; y
Desocupe o desaparezca del lugar donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso
de cambio de domicilio al registro federal de contribuyentes.
Narcotráfico y Secuestro
Contrabando y Piratería
Defraudación Fiscal
Código Fiscal de la Federación
Artículo 108. Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de
engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el
pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con
perjuicio del fisco federal.
La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el
párrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales
o definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las
disposiciones fiscales.
El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo
400 Bis del Código Penal Federal, se podrán perseguir
simultáneamente. Se presume cometido el delito de defraudación
fiscal cuando existan ingresos derivados de operaciones con
recursos de procedencia ilícita.
Marco Legal del cumplimiento de las
Obligaciones Fiscales
Código Fiscal de la
Federación
Versión 2014
Ley Contra el Lavado de
Dinero, Reglamento y
Reglas Generales
Ley Contra la
Delincuencia
Organizada
Código Penal Federal
Ley de Extinción de
Dominio
5
Pruebas electrónicas
“Un acto podrá presumirse simulado si no está debidamente
documentada y registrada su existencia”
{ Bytes hablen }
Código Federal de Procedimientos Civiles
Artículo 210-A.Se reconoce como prueba la información generada o comunicada que
conste en medios electrónicos, ópticos o en cualquier otra tecnología.
Para valorar la fuerza probatoria de la información a que se refiere el
párrafo anterior, se estimará primordialmente la fiabilidad del método en que haya
sido generada, comunicada, recibida o archivada y, en su caso, si es posible
atribuir a las personas obligadas el contenido de la información relativa y ser
accesible para su ulterior consulta.
Cuando la ley requiera que un documento sea conservado y
presentado en su forma original, ese requisito quedará satisfecho si se acredita
que la información generada, comunicada, recibida o archivada por medios
electrónicos, ópticos o de cualquier otra tecnología, se ha mantenido íntegra e
inalterada a partir del momento en que se generó por primera vez en su forma
definitiva y ésta pueda ser accesible para su ulterior consulta.
Reglamento de la Ley de Firma Electrónica Avanzada
Artículo 9.
La manifestación expresa de la
conformidad que, en su caso,
efectúen
los
particulares
o
sus representantes, en términos de
lo previsto en el artículo 11 de la
Ley, se realizará preferentemente
por
Medios
Electrónicos
y
utilizando la Firma Electrónica
Avanzada en el Sistema de
Trámites
Electrónicos
de
la Dependencia o Entidad que
corresponda.
Código de Comercio
Artículo 49.Los comerciantes están obligados a conservar por un plazo mínimo de
diez años los originales de aquellas cartas, telegramas, mensajes de
datos o cualesquiera otros documentos en que se consignen contratos,
convenios o compromisos que den nacimiento a derechos y obligaciones.
Para efectos de la conservación o presentación de originales, en el
caso de mensajes de datos, se requerirá que la información se haya
mantenido íntegra e inalterada a partir del momento en que se generó por
primera vez en su forma definitiva y sea accesible para su ulterior consulta.
La Secretaría de Economía emitirá la Norma Oficial Mexicana que
establezca los requisitos que deberán observarse para la conservación
de mensajes de datos.
Nuevos riesgos
fiscales
Nuevos riesgos fiscales
[envío de contabilidad]
Al enviar de manera mensual la contabilidad al SAT, se limita la posibilidad de realizar ajustes
o correcciones de manera interna, ya que al haberse enviado la información al SAT, habría
que hacer declaraciones complementarias y justificar su razón; [Mayor control]
Al ser tan amplio el concepto de contabilidad establecido en el nuevo Art. 33 del RCFF,
presupone que también se debe mandar al SAT información comercial sensible de las
empresas, lo que permite a cualquier funcionario del SAT usar esa información para otros
fines no fiscales [posible venta de información confidencial a competidores];
Qué certeza existe de que la información enviada al SAT haya sido recibida de manera
completa y correcta, ya que por el volúmen de datos, habrá que generar múltiples archivos,
escanear documentos y encriptarlos; y posiblemente el SAT no tenga sus equipos
actualizados para leer esos archivos sin tener que manipularlos. (¿Será valida o no la
información contable enviada de manera encriptada?);
¿Qué tan factible es mandar un archivo al SAT y que dicho archivo sea modificado por el SAT
a fin de generar mayores ingresos o reducir deducciones? Enviada la información contable
ésta sale de nuestro control. [En una visita domiciliaria todo se documenta por escrito y se
deja constancias con las firma de la autoridad el contribuyente y dos testigos];
Nuevos riesgos fiscales
[buzón tributario]
¿Qué pasará si por causas ajenas a mi voluntad mi clave FIEL está cancelada y no tengo
acceso al buzón tributario?
¿Qué pasará si por cuestiones técnicas el servicio de correo no funciona correctamente o es
hackeado y hay que cambiarlo por otro nuevo? (casos Gmail, Yahoo, etc.);
La autoridad puede notificar un embargo de bienes vía Buzón Tributario sin permitirnos
señalar cuáles son los bienes a embargar;
En caso de una auditoria, será el contribuyente quien deba enviar vía electrónica toda la
contabilidad al SAT, y dada la magnitud de los archivos, será muy complicado enviar
electrónicamente las pruebas en tiempo y forma; por la limitación tecnológica del sistema de
correo electrónico para enviar archivos mayores de cierto tamaño de Megabytes; y
No sabemos si quien notifica el acto de autoridad, tiene o no facultades para requerirnos,
ya que no hay un plena identificación del los funcionarios que ejercen el acto de molestia al
contribuyente. (Quien emite el acto de fiscalización y nos lo notifica -es una computadora o
una persona-)
Soluciones
Igualdad entre personas físicas y morales
En sesión plenaria del pasado 21 de abril de 2014, la Suprema Corte de
Justicia de la Nación (SCJN) resolvió, por unanimidad de votos una
contradicción de tesis de jurisprudencias para reconocer que las
personas morales o jurídicas son, en efecto, titulares de los derechos
fundamentales consagrados en la Constitución mexicana. Ello en la
medida en que tales derechos resulten necesarios para la consecución
de sus fines y la protección de su existencia e identidad, así como el libre
desarrollo
de
sus
actividades
económicas
y
sociales.
En tal virtud, el Pleno de la (SCJN) precisó que las personas jurídicas
colectivas no son susceptibles de gozar de aquellos derechos humanos que
presupongan características inherentes a la naturaleza de las personas
físicas, como lo son el derecho a la salud y a la vivienda digna.
Principio de igualdad en Derechos Humanos
10a. Época; T.C.C.; S.J.F. y su Gaceta; Libro XI, Agosto de 2012, Tomo 2; Pág. 1876
PERSONAS MORALES O JURÍDICAS. DEBEN GOZAR NO SÓLO DE LOS
DERECHOS FUNDAMENTALES CONSTITUIDOS POR LOS DERECHOS HUMANOS
RECONOCIDOS EN LA CONSTITUCIÓN Y EN LOS TRATADOS INTERNACIONALES, Y
DE LAS GARANTÍAS PARA SU PROTECCIÓN, SIEMPRE Y CUANDO ESTÉN
ENCAMINADOS A PROTEGER SU OBJETO SOCIAL, SINO TAMBIÉN DE AQUELLOS
QUE APAREZCAN COMO MEDIO O INSTRUMENTO NECESARIO PARA LA
CONSECUCIÓN DE LA FINALIDAD QUE PERSIGUEN.
Las personas morales o jurídicas son sujetos protegidos por el artículo 1o. de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, por lo que deben gozar de los
derechos fundamentales constituidos por los derechos humanos reconocidos en la propia
Constitución y en los tratados internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte,
así como de las garantías para su protección, siempre y cuando sean acordes con la
finalidad que persiguen, por estar encaminados a la protección de su objeto social, así
como de aquellos que aparezcan como medio o instrumento necesario para la
consecución de la finalidad referida.
Confidencialidad de la información contable
En nuestras profesiones hoy
en día manejamos uno de los
recursos más sensibles e
importantes
de
nuestros
clientes SU INFORMACIÓN
contable y legal, ¿Qué hace
el SAT para cuidar ese activo
intangible?
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El SAT no puede bajo ningún argumento de simplificación,
comodidad o modernidad tributaria, vulnerar la garantía de
seguridad y certeza jurídica de los contribuyentes
Art. 16 Constitucional
“Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente,
que funde y motive la causa legal del procedimiento”…
“En toda orden de cateo, que sólo la autoridad judicial podrá expedir, a solicitud
del Ministerio Público, se expresará el lugar que ha de inspeccionarse, la
persona o personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan,
a lo que únicamente debe limitarse la diligencia, levantándose al concluirla, un
acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante
del lugar cateado o en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la
diligencia”…
“La
autoridad
administrativa
podrá practicar visitas domiciliarias
únicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos
sanitarios y de policía; y exigir la exhibición de los libros y papeles indispensables
para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetándose en
estos casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los
cateos”…
Argumentos de defensa
Los actos de fiscalización son actos administrativos de molestia por su
naturaleza deben ser presenciales y personales, a fin de permitir al sujeto
revisado y a la autoridad interactuar de manera sencilla y poder identificar si la
autoridad tiene facultades para actuar. Art. 16 Constitucional (rubrica de puño
y letra del funcionario);
La ley Federal de los Derechos del Contribuyente señala que un contribuyente no
está obligado a aportar a la autoridad información que ya obra en sus archivos;
Porqué hay que entregar la contabilidad mensualmente al SAT, si éste no ha
iniciado legalmente sus facultades de comprobación fiscal; [Visita domiciliaria o
de Gabinete]; y
Se vulneran los derechos de defensa de los contribuyentes, ya que sólo se deja
como vía legal de defensa la que se tramite a través de medios electrónicos,
dejando sin validez los actos que se promuevan por medios escritos tradicionales.
(papel). Art. 123 CFF. (Recurso de Revisión Electrónico).
Opción de defensa para los contribuyentes
Interponer juicio de amparo el día 1ro. de julio de 2014,
(AMPARO AUTOAPLICATIVO) en contra de los Art. 17 K,
fracciones I y II relativos a la entrada en vigor del Buzón
Tributario, en relación con el Art. 28 fracción IV, del Código
Fiscal de la Federación relativo a subir la contabilidad al Buzón
Tributario, así como el Art. 33 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación que define qué se entiende por contabilidad.
Solicitar dentro de la misma demanda de amparo la suspensión
provisional respecto de la entrada en vigor del uso del Buzón
Tributario.
Efectos del Amparo Indirecto
Evitar que el SAT nos mande notificaciones vía el Buzón
Tributario y que éstas surtan efectos legales vinculatorios
para la empresa, a partir del tercer día hábil de su envío
electrónico;
Evitar el tener que utilizar el Buzón Tributario como único
medio para mandar avisos o reportes al SAT; y
Evitar tener la obligación de mandar de manera mensual la
contabilidad electrónicamente al SAT, cualquiera que sea
ésta.
Conclusiones
 Estamos frente a la 10ma. Epoca de la
Jurisprudencia denominada de los
Derechos Humanos;
 La tendencia es que los actos de
autoridad se notifiquen vía electrónica;
 Los avances tecnológicos no pueden ser
una justificación, para violar derechos
humanos; y
 Una cosa es mandar un comunicado
electrónicamente y otra muy distinta es
enviar una notificación electrónica con
efectos fiscales y legales.
 El Amparo Indirecto es el único medio
para impedir el uso del Buzón Tributario
Gracias por su atención
Clemente J. Ranero Puig
clemente@ranero.cc
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