FORMATO DE PLANTEAMIENTOS FECHA: Enero - 28 - 2016 COLEGIO PROMOVENTE: Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Regional en Hidalgo, A.C. SÍNDICO: CPC. Edgardo Alejandro Tenorio Pastrana DEPENDENCIA: FNAMCP, A.C. CONTRIBUCIÓN: Impuesto Sobre la Renta: Contribuyentes del Capítulo II del Título IV Sección I que quieren tributar en la Sección II del mismo capítulo y que cumplen con los requisitos en 2016. HECHOS DEL PLANTEAMIENTO El artículo 111 de la ley del Impuesto sobre la Renta, precisa que “Los contribuyentes personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los no se requiera para su realización título profesional, podrán optar por pagar el impuesto sobre la renta en los términos establecidos en esta Sección, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial obtenida en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de dos millones de pesos. El último párrafo de este artículo 111 citado, establece que el plazo máximo de permanencia en este régimen es de diez ejercicios fiscales consecutivos .El artículo 112 de este ordenamiento, en su antepenúltimo párrafo señala que “Los contribuyentes que habiendo pagado el impuesto conforme a lo previsto en esta Sección, cambien de opción, deberán a partir de la fecha de cambio, cumplir con las obligaciones previstas en el régimen correspondiente”, siendo causales de cambio sin opción las siguientes: 1.- Cuando sus ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos por el contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se trate, excedan de dos millones de pesos, 2.- Cuando no se presente en el plazo establecido las declaraciones bimestrales dos veces en forma consecutiva (Artículo 112- fracción VIII) 3.- No se presenten en tres ocasiones durante el plazo de 6 años contados a partir de que se incumpla por primera vez con dicha obligación. (Artículo 112- fracción VIII) En estos casos “El contribuyente dejará de tributar en los términos de esta Sección y deberá tributar en los términos del régimen general que regula el Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta” El penúltimo párrafo del artículo 112 de la ley de referencia indica: “Cuando los contribuyentes dejen de tributar conforme a esta Sección, en ningún caso podrán volver a tributar en los términos de la misma.” De lo anterior se desprende que un contribuyente persona física con actividades empresariales que hasta el ejercicio fiscal 2015 tributaba en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la ley del Impuesto Sobre la Renta con ingresos obtenidos en 2015 iguales o inferiores a dos millones de pesos, puede tributar en la Sección II del Régimen de Incorporación Fiscal en 2016, o en cualquier otro ejercicio que decida siempre que cumpla con los requisitos del artículo 111, toda vez no cae en alguno de los supuestos que lo pueda impedir. Fundamentos legales.- Art. 111, 112 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y la Regla Miscelánea fiscal 2.5.6, para 2016. PLANTEAMIENTO PETICIÓN QUEJA Al realizar diversas consultas en el portal del SAT, es frecuente que la autoridad mencione que no puede tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal, aquellos contribuyentes que ya lo están haciendo conforme al Capítulo II Sección I del Título IV de la ley del Impuesto Sobre la Renta, aun haciéndoles la aclaración que cumplen con los requisitos del artículo 111 de la ley en cuestión. Aunado a lo anterior la Resolución Miscelánea para 2016 publicada el pasado 23 de diciembre de 2015, en su Regla 2.5.6 establece que: 1.-Las Personas Físicas que en 2014 o el periodo del 1 de enero al 15 de noviembre de 2015 hubieran iniciado o reanudado actividades 2.-Y siempre que además hubieran obtenido ingresos por arrendamiento de inmuebles y el total de sus ingresos no excedan de dos millones de pesos, Podrán optar por tributar en la Sección II del Capítulo II del Título IV de la ley del ISR, debiendo haber presentado estos avisos de inscripción o reanudación a más tardar el 15 de noviembre de 2015. Esta opción se podrá efectuar a más tardar el 15 de febrero de 2016.” ¿Por qué la citada regla miscelánea condiciona a una fecha específica de inscripción o reanudación y más aún a que se deba tener ingresos por arrendamiento de inmuebles, siendo que en la ley del Impuesto Sobre la Renta no hay esos limitantes?, además de que existen muchos contribuyentes que estando en igualdad de circunstancias a otros que si tributan en el Régimen de Incorporación Fiscal, o en el peor de los casos en una economía más desafortunada, no puedan gozar de los beneficios fiscales que dicho régimen les puede ofrecer SOLUCIÓN PROPUESTA Que la autoridad acepte el trámite de cambio de opción de tributar en la Sección I a la Sección II ambas del Capítulo II del Título IV de la ley del Impuesto Sobre la Renta, ya que no existe un fundamento legal para rechazarlo, y así permitiría que contribuyentes con poca capacidad económica pueda gozar de los beneficios que le ofrece el Régimen de Incorporación Fiscal. RESPUESTA DE LA AUTORIDAD: La autoridad comenta que la regla no va en sentido a establecer una condición, si no más bien en permitir que el contribuyente tribute en el RIF, reiteran que eso debe de estar claro y que con la regla en este 2016, se está permitiendo que todos los contribuyentes que tributen en Régimen general y arrendamiento puedan además tributar en Régimen de Incorporación Fiscal dejando por supuesto esa interpretación de que debemos obtener ingresos de otro capítulo como es el caso de arrendamiento. Esto quiere decir que contribuyentes que en 2015 no rebasen ingresos de $ 2,000,000 por actividad empresarial y además obtengan ingresos por arrendamientos pueden ser RIF y que además estén en los Supuestos de haber iniciado Actividades del 1º de Enero al 15 de Noviembre conforme a la Sección I del Capítulo II del Título IV de la LISR, así como las Personas Físicas que durante el citado ejercicio y periodo mencionado, reanudaron actividades empresariales conforme a la referida sección y que siempre y cuando hubieran obtenido además ingresos por arrendamiento, pueden tributar como RIF. (Así lo menciona la regla 2.5.6.) No obstante la comisión de Síndicos comentó que esta condición tampoco debe de ser prohibición para tributar como RIF no rebasando los $ 2,000,000 de pesos, más no por arrendamiento, ya que en Ley no existe tal prohibición para pertenecer a este régimen. COMENTA LA AUTORIDAD QUE: “SE LLEVARÁ AL ÁREA DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES PARA INTERPRETAR DICHA REGLA”