VALOR AGREGADO, IMPUESTO AL. CADUCIDAD DE LAS

229295. . Tribunales Colegiados de Circuito. Octava Época. Semanario Judicial de la Federación. Tomo III, Segunda Parte-2, Enero-Junio de 1989, Pág. 862.
VALOR AGREGADO, IMPUESTO AL. CADUCIDAD DE LAS FACULTADES DE LA
AUTORIDAD. INICIO DEL PLAZO. La caducidad es una institución creada por el derecho
tributario para sancionar al fisco por la falta de ejercicio oportuno de sus facultades de
inspección, comprobación, determinación y sanción conferidas por la legislación respecto de
las obligaciones fiscales a cargo de los habitantes de la República, a la vez que consagra un
principio de seguridad jurídica, en favor de los contribuyentes. Así, es evidente que para
iniciar el cómputo del plazo de la caducidad es imprescindible que la autoridad esté en
aptitud de ejercer las facultades de que se trate, bien sea determinando los recargos por falta
de pago oportuno del impuesto al valor agregado o las diferencias en su entero. En el caso,
del artículo 67, fracción I, del Código Fiscal de la Federación, vigente en mil novecientos
ochenta y tres, se desprende que tratándose de impuestos cuya declaración deba presentarse
por ejercicios, el punto de partida del cómputo de los cinco años configurativos de la
caducidad, será la fecha en que se presentó o debió presentarse la declaración
correspondiente al período, de tal manera que las facultades se extinguirán por ejercicios
completos (principio que a criterio de este tribunal operaba también bajo la vigencia del
Código Fiscal de mil novecientos sesenta y siete, aun cuando en su artículo 88, fracción I, no
se contenía una regla referida expresamente a los impuestos pagaderos por ejercicios). Por su
parte el artículo 5o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, vigente también en mil
novecientos ochenta y tres, disponía que el referido tributo se calculara por ejercicios fiscales,
salvo los casos señalados en su numeral 33 (enajenación o prestación de servicios accidental
e importación ocasional). Con arreglo a esos dispositivos, si el impuesto al valor agregado se
calcula por ejercicios fiscales, con la excepción precisada, entonces atendiendo a la letra
expresa del artículo 67, fracción I, del Código Fiscal de la Federación, el plazo de la
caducidad se inicia a partir del día siguiente a aquel en que se presentó o debió presentarse la
declaración fiscal del ejercicio del año anterior. En efecto, con arreglo a los artículos 5o. y
6o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y 10, 12 y 13 de su reglamento, el tributo se
calcula por ejercicios, aunque el contribuyente esté obligado a efectuar pagos provisionales
mensuales mediante declaraciones presentadas ante las autoridades exactoras, por virtud de
las cuales se enteren las cantidades que resulten de la diferencia entre el impuesto
correspondiente a las actividades; realizadas en el mes de calendario de que se trate y el
impuesto acreditable, entendiéndose por este último, el monto equivalente al impuesto al
valor agregado trasladado al contribuyente o el impuesto que haya pagado con motivo de la
importación de bienes y servicios, previos los requisitos de ley. Ahora bien, debe destacarse
que de acuerdo con los mismos dispositivos, los pagos provisionales no tienen el efecto de
liberar al quejoso de las obligaciones generadas en cada mes, pues en todo caso las
cantidades así enteradas son a cuenta del monto del tributo que se determine en la declaración
final del ejercicio; prueba de lo anterior es que esta última puede arrojar saldos a favor o en
contra del contribuyente, según el impuesto acreditable se haya o no aplicado a los pagos
provisionales. En este sentido, si la presentación de declaraciones mensuales por el
contribuyente no coloca a la autoridad fiscal en condiciones de determinar con toda certeza el
monto de sus obligaciones fiscales y, desde luego, de los recargos derivados de la falta de
pago oportuno de las cantidades debidas, fuerza será concluir que el cómputo de la caducidad
no puede iniciarse a partir del vencimiento del plazo para la presentación de las declaraciones
mensuales, porque vistos los obstáculos que enfrentan las autoridades, lógicamente no es
posible sancionarlas -vía la caducidad- por su inacción.
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229295. . Tribunales Colegiados de Circuito. Octava Época. Semanario Judicial de la Federación. Tomo III, Segunda Parte-2, Enero-Junio de 1989, Pág. 862.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Revisión fiscal 503/89. Impemex, S.A. 13 de junio de 1989. Unanimidad de votos. Ponente:
Fernando Lanz Cárdenas. Secretario: Juan Carlos Cruz Razo.
Amparo directo 903/88. Impulsora Industrial de Ingeniería, S.A. de C.V. 14 de junio de 1988.
Unanimidad de votos. Ponente: Genaro David Góngora Pimentel. Secretaria: Adriana Leticia
Campuzano Gallegos.
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